第六讲 审计计划、重要性和审计风险

一、审计计划的概念、作用

1、概念 是根据审计任务和具体情况拟订的具体审计工作步骤，由审计项目负责人以书面形式编制。

2、作用 协调审计人员的工作；利于降低审计成本（防止遗漏或重复）；有助于提高审计工作的效率和效果；为监督检查审计工作的完成情况提供依据。

? 对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程，对原计划的执行应避免机械、僵化。 二、审计计划的内容及编制

1、全面审计计划

包括：客户概况、审计目的与范围、重要性限额设定和风险评估、重要的审计领域和账户、审计工作日程和时间安排、审计人员的指派。

三、审计重要性的概念

审计重要性：是指被审计单位会计报表中错、漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。——独立审计准则第10号

要点：（1）重要性概念针对会计报表而言；（2）重要性概念必须站在会计报表使用者的角度来考虑；（3）重要性水平判断和确定离不开特定的环境；（4）账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。

说明：确定重要性水平是一个非常困难的专业判断过程，审计人员的经验显得尤为重要。综合考虑以下因素并结合审计经验可以对重要性水平做出初步判断，这些（环境）因素包括：相关法规对财务会计的要求、企业经营规模及业务性质、对内控及风险的评估、报表各项目的性质及相互关系、表内项目的金额及波动幅度等。

四、重要性水平的确定

重要性具有数量和质量两个方面的原因，重要性水平包括“会计报表”层次的重要性水平以及“账户或交易”层次的重要性水平。

1

1、金额和性质的考虑

（1）金额大的错漏报比金额小的更重要。

（2）金额小的错漏报从性质方面考察也可能是重要的。例如以下错漏报：涉及舞弊、违法；可能引起履行合同义务；影响收益趋势；不期望出现的错漏报。

（3）小金额错漏报的累计可能会对会计报表产生重大影响，审计人员应对此充分关注。

2、会计报表层次重要性水平的确定

固定比率法：总资产或营业收入的0.5％~1%，净资产的1%，（税前）净利润的5％~10%（利润较小时用10％，较大时用5％）。

注意：净资产/总资产≈0.5，净利润/营业收入≈0.1

?

变动比率法：规模越大的企业，允许的错漏报的金额比率就越小，采用“金额累进，比率递减”的方法来计算会计报表的重要性水平。一般是根据资产总额或营业收入较大的一项确定一个变动百分比。

3、账户或交易层次重要性水平的确定

可将会计报表层次的重要性水平分配到各个账户或各类交易；也可以单独确定各个账户或各类交易的重要性水平。

五、重要性水平的应用

1、重要性水平在制定审计计划时的应用

重要性初步判断的主要目的是确定所需审计证据的数量，计划审计工作时，审计人员必须初步判断重要性水平，也称为“计划重要性”。该水平可能最终不同于审计结束阶段评价审计结果时所运用的重要性水平，审计人员往往需使用修正的重要性水平。

2、重要性水平在审计实施和终结阶段的应用

（1）确定并汇总各项目的实际错漏报

审计人员在汇总尚未调整的错漏报时，应当包括已发现的和推断的错漏报，并考虑期后事项、或有事项是否已进行适当处理。

已发现错漏报是指通过对账户或交易实施实质性测试所确认的未调整错漏报；推断的错漏报是指通过审计抽样或执行分析性复核程序所估计的未调整错漏报。

（2）确定评价审计结果时所运用的重要性水平

有如下情况之一时，应使用修正的重要性水平。被审单位出现影响审计人员重要性水平判断的重要事项（有时编制计划在会计期间结束前，计划日到外勤工作结束日之间发生的重大变动事项对审计重要性判断产生影响，必要时调整计划重要性水平）；审计人员发现计划重要性水平存在重大偏差。

（3）将错漏报汇总数与重要性水平进行对比并做出相应处理

if未调整错漏报汇总数超过重要性水平，审计人员应扩大实质性测试范围or提请被审单位调整会计报表。

If接近，该汇总数连同尚未发现的错漏报可能超过重要性水平，审计人员应追加审计程序or提请被审单位进一步调整已发现的错漏报。 2

If未达到，对会计报表做出肯定评价。

案例分析：

注册会计师A和B对XYZ股份有限公司20xx年度的会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额见下表（单位：万元）

已知注师A、B在对XYZ公司审计的计划阶段初步确定会计报表重要性水平为300万元，此后，A、B两人已将在审计过程中发现但被审单位尚未调整的错、漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审单位拒绝对此加以调整。要求：

1、 以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定

以上项目各自的固定百分比分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代注册会计师A和B计算确定XYZ公司20xx年度会计报表层次的重要性水平。（列示计算过程）

2、 若汇总数在350万至400万之间，A和B能否据此确定审计意见类型？为什么？

3、 分别考虑汇总数为350万元和400万元两种情形，注师是否应继续实施审计程序？如果

应继续实施审计，是扩大实质性测试的范围还是追加实质性测试的程序？为什么？ 解析：

（1）根据各报表项目计算报表层次的重要性水平如下：

根据资产总额：72 000×0.5％＝360（万元），根据净资产（所有者权益）：39 200×1％＝392（万元），根据主营业务收入：96 000×0.5％＝480（万元），根据净利润：9 648×5％＝482.4（万元），取最小值，所以该公司20xx年度会计报表层次的重要性水平为360万元。

（2）仅依据汇总数，注师A和B无法确定实际意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错漏报，并不包括未审部分中可能存在的错漏报、由前期延续而来并仍影响本期报表反应的错漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等等。应将上述各方面的错漏报加以汇总，得到对会计报表错漏报的整体估计，才能与重要性水平比较，从而决定审计意见的类型。

（3）若汇总数为350万元，虽未超过360万元的重要性水平，注册会计师仍应追加审计程序。因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多错漏报的可能性；汇总数达到400万元时，超过360万元的重要性水平，注册会计师应扩大实质性测试的范围。因为事实表明原程序在发现错漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。

六、审计风险的概念

风险（≠损失）是一种概率，是发生损失的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，在数值上等于它们的乘积。其中（固有风险*控制风险）也称为重大错报风险。

审计风险水平+合理保证程度=100%

审计风险（Audit Risk，简称 AR）

定义：会计报表存在重大错、漏报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

固有风险（Inherent Risk，简称IR）

3

定义：假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错、漏报的可能性。

控制风险（Control Risk，简称CR）

定义：某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。

检查风险（Detection Risk，简称DR）

定义：某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错、漏报，而未能被实质性测试所发现的可能性。

七、审计风险组成要素间的关系

定量：AR＝（IR*CR）*DR

定性：一定的审计风险条件下，审计人员通常可接受的DR＝AR/（IR*CR）

Case：审计人员对某企业的现金进行审计，对该企业有关现金内部控制的评审结果为中信赖程度，那么在审计风险水平一定的情况下，检查风险（ ）。 A低 B较低 C中 D较高 E高 解析：现金的IR为高，CR为中，所以，现金的检

查风险为“较低”，选B。本题也可以运用赋值法。

余额测试就是测试各账户的余额，交易测试就是测试各账户的发生额。

?

?

?

?

审计重要性与所需证据数量成反向变动关系；审计项目的重要性与所需证据数量成正向变动关系。 可接受的检查风险与证据数量成反向关系。 发表“保留意见”或“无法表示意见”。

? 思考题

1、评估的CR越低，所需的环境证据的数量就越多（√）

2、固有风险和控制风险的综合水平决定了审计人员的实施的（BC）

A实施的控测程序 B实施的实测程序 C可接受的检查风险水平 D发表审计意见的类型

3、如果实质性测试表明，CR高于其初步评估水平，CPA应考虑发表保留意见或无法表示意见。（×）解析：应考虑是否追加相应的审计程序。

八、初步审计策略

运用主要证实法的几种情况（or）：相关内控不存在或无效，控制测试工作量可能大于由于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量，初次审计。

4

运用较低的控制风险估计水平法的条件（and）：相关的内控的设计健全、执行有效，控测工作量可能小于由于进行控测所减少的实测的工作量，连续审计。

5

第二篇：审计计划 重要性和审计风险

第六章 审计计划 重要性和审计风险

一、单项选择题

1.A会计师事务所在首次承接B公司20xx年度财务报表审计业务之前了解到：负责B公司20xx年度财务报表审计的C会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为B公司审计项目合伙人。甲注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据审计准则的相关规定，根据B公司的特点，代甲注册会计师判断以下事项中需要修改具体审计计划的包括（ ）。

A．甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B公司的销售和收款循环列为重点审计领域

B．甲注册会计师在进行存货监盘前，与B公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划

C．甲注册会计师在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证

D．甲注册会计师在进驻B公司时，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

2. 注册会计师在（ ）情形下应当扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。

A．项目组成员专业素质提高 B．评估的重大错报风险增强

C．对独立性要求加大 D．审计时间比预算缩短

3.下列对重要性含义的表述中，不恰当的是( )。

A．如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

B．判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响

C．对重要性的判断是根据具体环境作出的

D．对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响

4. 注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险＝重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

（1）下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。

A．重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

B．重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

（2）在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。

A．评估的财务报表层次的重大错报风险

B．评估的认定层次的重大错报风险

C．评估的与控制环境相关的重大错报风险

D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

（3）当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是( )。

A．缩小实质性程序的范围

B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末

C．降低评估的重大错报风险

D．消除固有风险

5.在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是( )。

A．调高重要性水平

B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险

C．进行穿行测试，以降低固有风险

D．合理设计和有效实施进一步审计程序

6. 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。

A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

7. 注册会计师应当为审计工作制定审计策略，但是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是（ ）。

A．初步业务活动的结果

B．审计业务的特征

C．为被审计单位提供其他服务时所获得的经验

D．被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度

8. 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（ ）。

A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多

B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少

C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少

D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多

9. 下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ）。

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C.如果已识别但尚未更正的错报接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D.重要性的确定离不开注册会计师的职业判断

10.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（ ）。

A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险

B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险

C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解

D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果

11. 下列有关评价未更正错报的影响的提法中，不正确的是（ ）。

A.对于注册会计师界定的明显微小的错报不需要累积

B.错报可以区分为事实错报、判断错报和推断错报

C.注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项

D.累积错报的汇总数只要不超过确定的重要性，则表明注册会计师已将重大错报风险降至可接受的低水平

12. 在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（ ）。

A.就审计范围与甲公司管理层沟通

B.获取甲公司管理层声明书

C.就审计责任与甲公司治理层沟通

D.评价项目组成员的独立性

13. 如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A 注册会计师正确的做法是（ ）。

A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告

B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告

C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接

D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务

14.如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（ ）。

A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

B.注册会计师更换两名审计助理人员

C.甲公司对上期财务报表作出重述

D.甲公司高级管理人员近期发生变动

15.在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（ ）。

A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息

B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据

C.甲公司提出大幅度削减审计费用

D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解

16.在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。

A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序

B.重大错报风险

C.独立性要求

D.审计时间预算

17. 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。

A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的

C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

18.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（ ）。

A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益 C.资产总额 D.营业收入

19.在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（ ）。

A.甲公司的存货 B.甲公司的应收账款

C.甲公司的所有者权益 D.甲公司管理层和治理层的薪酬

20. 随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。

A.审计的时间预算重新调整

B.约定的审计收费发生变化

C.甲公司及其经营环境发生变化

D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

二、多项选择题

1.注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（ ）。

A．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险

B．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

C．评价遵守职业道德要求的情况

D．就审计业务约定条款达成一致意见

2.下列关于审计风险模型中各风险要素的说法中，恰当的有( )。

A．审计风险是预先设定的

B．审计风险是注册会计师审计前面临的

C．重大错报风险是评估的

D．检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的

3.使用重要性水平，可能有助于实现下列目的的是（ ）。

A.确定风险评估程序的性质、时间和范围

B.识别和评估重大错报风险

C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围

D.确定重大不确定事项发生的可能性

4.在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常需考虑的因素是（ ）。

A.财务报表要素

B.财务报表使用者特别关注的项目

C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求

D.甲公司所处行业和经营环境

5.在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师应将其包括在内的是（ ）。

A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报

B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额

C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数

D.可容忍错报

6.在确定重要性水平和评估错报是否重大时， A注册会计师认为需要考虑的是（ ）。

A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大

C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质

D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因

三、简答题

1. 甲注册会计师负责对常年审计客户A公司20×9年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

（1）初步了解20×9年度A公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

（2）因对A公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

（4）假定A公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风

险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

（5）因A公司于20×9年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

（7）20×9年度A公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

要求：

针对上述事项（1）至（7），逐项指出甲注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。