资产评估论文

浅析资产评估与会计计价的关系

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浅析会计计价与资产评估的关系

【摘要】无论是在特定情况下会计计价利用资产评估的结论，还是资产评估需要参考会计数据资料，都说明资产评估与会计计价之间存在着千丝万缕的联系。而且，两者在资产、成本、折旧等概念上易混淆。而在一般情况下，二者存在明显的差异：资产涵盖的范围不同、计价依据不同、计价方法不同、计价原则不同。在社会主义市场经济的条件下，资产评估界与会计界应该在正确区分的同时运用二者之间的关系协同合作，发挥各自不可替代的作用。

【关键词】资产评估 会计计价 计价方法

【正文】

随着经济的不断发展，资产评估与会计计价二者在社会经济生活中的作用都在逐渐增大。它们都具有很强的专业性，在服务于社会的过程中，二者表现出一些内在的联系，同时也显现出一系列的区别。

一、 资产评估与会计的概念

资产评估是指专门的机构或专门评估人员，遵循法定或公允的标准和程序，运用科学的方法，以货币作为计算权益的统一尺度，对在一定时点上的资产进行评定估算的行为。

会计会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业，机关，事业单位和其他组织的经济活动进行全面，综合，连续，系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开著预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。

二、 资产评估与会计的联系

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（一）资产评估中大量运用现代会计计价方法

资产计价有历史成本法、重置成本法、未来现金流入现值法、现行售价法、可变现净值法、成本与市价孰低法、标准成本法等多种方法。其中，历史成本法是传统计价法，其它方法简称现代计价法。历史成本法具有客观性和可验证性，长期以来各国的会计准则中绝大多数非货币性资产都规定用历史成本计价。但在通货膨胀严重动摇币值不变假定下，历史成本法暴露出越来越多的弊病，现代计价法虽然在理论上能更好地反映企业真实财务状况和经营成果，但由于种种原因，现代计价法在会计实务中目前还行不通。但在资产产权发生交易、变动时，却有使用现代计价方法进行资产评估的必要性和可行性：必要性在于资产评估时，必须以资产公允的现时价值作为产权变动的交易价格或底价，而帐面历史成本显然不能满足要求，必须采用现代计价方法更为精确真实地评估出资产现值；可行性在于资产评估中只是对部分产权变动的资产或少数企业的全部资产采用现代计价方法，实施难度和操作成本比在会计实务中全面推广要小得多。

（二）会计数据是资产评估的重要依据

目前国内评估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把资产现时状况、价格变动和技术变革对历史成本的影响加以量化，在帐面历史成本基础上修正得到的，因此，大部分资产的评估要以会计数据作为基础性资料。

三、资产评估与会计计价的区别

（一）目标不同

会计计价的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用 3

者做出经济决策。由此可见，会计总体上是为企业管理服务的。而资产评估目的分为一般目的和特定目的，同一资产在不同的目的下可能会有不同的评估结果。“资产评估是资产评估人员对特定条件及约束条件下资产价值进行估计和判断，是一种社会中介活动。”①资产评估总体上是为资产产权变动和交易服务的。“其直接目的是为交易当事人提供一个公允的参考价。”②目标是具有导向性的，一般行为的产生都是为了实现既定的某个目标，如果两种活动的目标一开始就存在差异，那么在实现各自目标的过程中必然会产生其他方面的差异。因此，以下若干差异本质上都是源于资产评估与会计计价的目标不同。

（二）功能不同

会计主要的功能是反映和监督，它主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。资产评估是随着市场经济和商品交换的发展而产生的，它形成于生产要素需要市场配置的时期。当时，为了保护国有资产不致大量流失，资产评估得以出现。资产评估产生的原因决定了资产评估的基本功能是评值和评价。随着人们对在各种条件下了解资产价值的需求不断增加，不再只是对国有资产进行评估，评估范围逐渐扩大，资产评估随之不断地发展以满足市场的需求，进而产生了一些辅助功能，如公正和管理。

（三）假设前提和原则不同

会计计价前提有四个，分别是会计主体、会计分期、持续经营和货币计量，只有明确了这四个假设前提，会计计价的结果才会更可靠、更公允、更具有相关性，才能更好地满足会计信息使用者的要求，进而更好地实现会计目标；资产评 4

估假设包括了前提假设、环境假设、评估对象利用程度假设以及特殊假设等。资产评估前提假设又包括了公开市场假设、非公开市场假设以及继续使用假设等。由此可见，资产评估中的前提假设要比会计计价中的前提假设宽泛许多。此外，资产评估的前提假设并不要求在一项评估活动中同时满足，随着评估目的的不同会有不同的假设组合，而会计计价的四个前提缺一不可，否则会影响会计信息的质量。

会计计价遵循重要性原则、可靠性原则以及实质重于形式等一系列基本的原则；资产评估则有工作原则和技术原则，工作原则包括独立性原则、客观公正性原则、可行性原则和科学性原则，技术原则又包括预期收益原则、供求原则、贡献原则、替代原则和评估时点原则。

（四）计价方法和依据不同

虽然资产评估方法借鉴了会计计价的相关方法，但是二者还是有很大的区别。资产评估市场法包含市场折扣法、现行市场法、功能价值类比法等多种方法，此外资产评估还有市场法和成本法。会计计价则主要是采用核算方法，一般情况下以历史成本为依据，虽然现在已经引入了公允价值、现值、重置成本等计量属性，但是其他计量属性的运用是在特定的情况下。

会计计价反映的是过去发生的业务，而资产评估是以现在已经发生或者将来要发生的客观事实为依据，加上评估人员的判断及推理评估出的结果，它是评估在特定时点上资产的价值，评估人员应了解被评估资产所处的时间、地点、行情等多方面的信息，搜集资料并选择适当的评估方法，然后进行专业判断，得出最终的评估结果。“资产评估标准随着评估目的的不同、财税政策不同而进行具体选 5

择。”③

（五）计量范围不同

资产评估的客体通常是泛指资产及需要用估值技术服务的所有可以用货币表示的经济事项；会计中的资产是指企业过去形成的、由企业控制或拥有的、预期会给企业带来经济利益的资源。从上述定义可以看出，资产评估并没有强调资产必须是由企业控制的，因此资产评估所评估的资产并不要求企业有控制权，但是会计中的资产却有这一限制。此外，会计所计量的资产都是体现在财务报表中的资产，而资产评估中的被评估资产并不是如此，例如商誉、销售渠道、人力资源等也可以作为评估对象，虽然现在这类资产还不在我国资产评估的范围内，但是国际资产评估已经把这些资产纳入到资产评估的范围内，隶属于无形资产评估中。

此外，会计计价中把长期待摊费用视为一项资产，但是从实质上讲它是一项虚资产，未来并不会给企业带来实质上的经济利益，资产评估不将其视为一项资产。

（六）公允价值涵义不同

会计中的公允价值是一种资产计价标准，它的作用是客观反映持续经营中的企业的真实价值。会计假设前提中有一项是持续经营，因此公允价值计量必定也是在持续经营的前提下才有意义，此外，由公允价值定义可知只有在正常的市场条件下才能运用公允价值。资产评估中的公允价值是对各种条件下与评估条件相匹配的、合理的评估价值的抽象，它既是一种行为目标也是一种价值目标。它的作用在于明确资产评估的行为方向和工作目标。“资产评估中的公允价值的内涵 6

和外延要比会计计价中的公允价值的内涵和外延宽得多。”资产评估中并不一定是持续经营和正常交易下的公允价值。

（七）计量结论不同

在会计计价中，同一资产的一般计量结果没有区别，但是在资产评估中即使是同一资产，在不同的时间、不同的地点都可能产生不同的评估结果，甚至是同一时间同一地点由于评估特定目的的不同也可能得出不一样的结论。例如坐落在繁华商业区和位于郊区的同样的商品房，前者的价值肯定会高于后者；企业清算时的资产肯定会比一般情况下的价值要低等情况。由此可见，资产评估要求评估人员对被评估资产的相关信息有充分透彻的了解，以便客观公正地评估出资产的价值。

通过以上比较分析，资产评估与会计计价由于目标的不同产生了一系列的区别，在实践中应该注意理解二者之间的关系，合理区分的同时运用二者之间的联系找到能够互相借鉴的契合点，以便合理利用以节约成本，同时又能实现各自的目标，充分发挥各自不可替代的作用，促进共同发展。

【参考文献】 ①刘淑琴，李瑶.论资产评估与会计计价的关系[J].财务与会计.2007，9（5）:41-44 ②

③④刘萍.资产评估与会计计价的协调和合作[J].财务与会计.2006:4-6 胡卓娟.新会计准则下的资产评估与会计计价[J].当代经济.2008，（7）：122-123 ④徐瑞范.资产评估与会计中公允价值关系浅析[J].商业现代化.2006,（489）：172-173

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第二篇：会计专业毕业论文资产评估论文

浅谈无形资产的评估和计价

摘要：所谓资产评估就是运用科学方法对特定的资产作出正确评定和估量的活动。一般来说，企业资产发生产权转移或资产流动时，需要资产评估，以确定其交换价值(采用现值标准)。企业资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

关键词：无形资产，评估，计价

按其形态资产可以分为有形资产和无形资产。有形资产包括企业的流动资产、长期投资、固定资产、递延资产和其他资产。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。有形资产有确定的实体，其评估较无形资产评估容易，相对而言，有形资产评估的理论和方法比较完善，无形资产评估的研究比较薄弱。主要原因是，在过去的产品经济条件下，不承认有无形资产，认为它是资本主义的东西，因而对无形资产评佑理论和方法的研究也就无从谈起。其实，无形资产是商品经济的产物，它在企业生产经营过程中，起着特殊的作用。它可以提高劳动生产率、降低成本、提高产品质量、提高企业信誉，为企业带来可观的收益。既然它能为企业带来收益，在估价资产时，就应该考虑它的价值。此外，无形资产评估理论和方法的研究比较薄弱，还有它自身的原因。无形资产具有以下特点:(l)没有实物形态;(2)使用价值是间接的，必须与企业或企业的有形资产相结合才能实现;(3)它所提供的未来经济利益具有很大的不确定性。这些特点，使得对无形资产评估时主观性大，难于准确地量化，从而给无形资产评估带来了一定的困难。尽管如此，越来越多的事实说明，忽略无形资产的价值是行不通的，是不符合建立现代企业制度的要求的，是不符合向社会主义市场经济 过渡的要求的。例如股份制经营中股权各方拥有股份多少的核定，中外合资时中外双方投入资产的核定，都必须考虑无形资产，才能真实反映各方的投入，保证各方利益不受损害。本文参照国外无形资产评估方法谈谈我们的一些粗浅看法。

一、无形资产评估的一般方法

资产评估方法主要有三种:市场法、成本法和收益法。

市场法是在市场上找一个相类似的资产，分析它的销售交易过程和结果，与评估对象进行比较，然后作出估价的方法。采用市场法，第一步是进行市场调查，搜集类似资产的基本资料、数据。第二步要弄清这些资料的准确性。第三步要选择适当的比较计量单位，如不动产:每平米、每亩;机器设备:容量或重量、厘米;评估企业用的计量单位:股票价格与收益比率(P、E)，第四步把选定的参照物和评估对象进行比较，分析和调整差异。最后是对评估过程、评估结果提出一个评估报告。

成本法是从估计更新或重置资产的现时成本中减去应计折旧求得一个价值指标的方法。 收益法是将资产的周期性期望收益转换为现值的一种方法。这三种方法都适用于有形资产的评估.但对无形资产的评估，大多使用收益法和成本法，市场法用得较少.因为在市场上找到相似的比较对象较为困难，而且无形资产市场相对比较少。下面对收益法和成本法进行一些简要说明。

(一)无形资产评估的收益法

无形资产评估的收益法包括决定该项无形资产使用年限和决定使用该项无形资产的收益。无形资产使用年限可用几种方法确定:

l、法律或合同、企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限与

受益年限孰短的原则确定;

2、法律无规定有效期，企业合同或企业申请书中规定有受益年限的，按照受益年限确定;

3、法律和合同或企业申请书均未规定有效期限和受益年限的，按预计受益期限确定。预计受益期限可以采用统计分析或与同类资产比较得出参考数据。若一项无形资产的使用年限已经确定，可采用专利权收益法进行评估。专利权收益法是通过计算专利节约额，将未来收益资本化来估计专利权的价值，这是最常用的一种方法。如果某项专利权过去多年来表现出良好的竞争力，且处在法定寿命的后期，那么该项专利权的法定寿命和经济寿命便可能是相同的，这时P3便为零，应在方程式中剔除(在通用公式中剔除(3)或在简化式中剔除P。需要指出的是，上述通用公式建立在每年的超额利润相等的假设之上，实际上由于技术不断进步，利用某项专利所带来的超额利润不会每年都一样而是逐年递减的。尽管如此，用此法估算出的无形资产价值仍可作为确定无形资产价值(谈判、协商)的基础。上述方程式是评估专利权或其它类似无形资产的有用方法，在确定专利节约额、预测营业额、专利费率、经济寿命及贴现率时要谨慎，宜采取稳健原则为好。在确定专利节约额时，首先要估计一个合理的专利费率。所谓合理的专利费率，即是要使使用专利权的人，在缴付专利费后，仍能在生产和销售专利产品中获得合理的利润。例如，专利权持有人的税前利润为其销售额的15%，那么，专利使用人可能愿支付销售额的5%作为专利费，仍可获得与同行业平均利润水平相当的利润，那么，这个销售额的5%作为专利费，就是专利节约额Rs;为了确定合理的专利费率，必须预测适当的营业额，这就要考虑过去的营业额并分析当前和未来一定时期的市场供求情况和社会经济形势。

(二)运用成本法估计

工程图纸的价值采用此法，需首先将图纸按其所代表的产品种类、图纸尺寸大小以及产品的经济寿命期(即活跃半活跃、衰退以及淘汰期)进行分类，然后用图纸数目乘以重置成本，以决定各类图纸的成本，对各类图纸成本进行加总即得总重置成本。重置成本(重置某种产品图纸需要多少工时，每个工时多少钱，计算出其重置费用)计算出来以后，还应作必要的调整，因为每一类图纸中都有一定数量已被淘汰的部分，应按产品寿命类别以不同的淘汰率抵减。对活跃和半活跃的产品图纸一般按5%的淘汰率计算。例如某种属半活跃产品的图纸，其重置成本为150元，则扣减5写，其重置成本系数(单位成本，即每张图纸之重置成本)为142.5元。上述方法适用于单件资产在某一时点的分析。对于一组资产在某一段时间J的分析，可采用生命曲线法。例如我们研究的对象是一组类似的技术，随着时间流逝，不断地有一些技术会被淘汰。比如，五年前买了五辆汽车出租，第一年五辆车运行得很好，第二年假设有一辆车因交通事故被完全撞坏了。还有四辆车生存，生存率是80%。第三年又撞坏了一辆，还有三辆，生存率为60%。第四年又撞坏了一辆，第五年又撞坏了一辆，这样就有一个生存淘汰模式。不管生存曲线是什么样子，生存曲线以下的面积代表了某种无形资产的价值。比方说生存曲线是上图这样的，如果现在的役龄是2年，在役龄以前的、曲线面积就是贬值区，役龄以后的曲线面积就是剩余寿命区。要计算贬值百分比，就用图中的贬值区除以整个曲线以下的面积，以贬值百分比代替前述条件百分比，这样重置成本减去贬值即资产价值。这种生命曲线分析技术，实际做起来有一定困难，因为必须从被评估的一组类似的无形资产搜集的大量资料里.找出一条生存曲线。

二、我国无形资产的评估

技术和经济发展水平等情况相适应的。在我国资产交易币场尚禾移成，价格改革世禾完成，企业资产管理工作很不健全.完全照搬他们的做法是行不通的。我们应该从我国实际情况出发.参照国外资产评估的理论和方法，总结我国的经验，找出一套符合实际又简便易行的比

较科学的资产评估方法体系。

我国所涉及的无形资产主要有以下几类:

(一)专利权、专有技术和许可证协议。专利权是受专利保护的专利所有者对其发明创造、科技成果在一定时期和一定范围内所享有的独占权利。专有技术是指企业未取得专利权的技术诀窍和技术秘密，如先进的设计方案、工艺技术。它具有类似于专利的独占权。许可证协议，是技术接受方从技术许可方取得某项技术的使用权，并据此进行产品的生产和销售。专利和专有技术在企业中的运用，以及根据许可证协议使用某项技术，可以使企业降低成本，提高生产率，改善产品质量，从而使企业获得比一般企业更大的利润，其超额收益就构成了它们的价值。

(二)技术资料(包括计算机软件和工程图纸等)。这部分无形资产虽然也具有一定的专属性，但不如专利和专有技术那么具有排他性和保密性，一般可以在市场上按相对确定的价格购买。

(三)专营权。专营权是指由政府授权，准许企业使用公有财产或在一定地区享有经营某种业务的独占权力。由于利用这种独占权力可以排除或减少竞争对手，从而获得额外收入，其额外收入就构成专营权的价值。

(四)租赁权、土地使用权。这两项均属于为生产经营和技术发挥作用提供条件的特种权力。租赁权是指承租夕、付出一定报酬，在契约期内占有使用租赁财产的权利。如果租赁关系能使承租人获得额外的收益，租赁权又可以转让的话，那么租凭权就构成了一种无形资产。土地使用权可以视为租赁权的一种。土地使用权是有价值的，在不同的地方它所带来的收益不一祥，因此，其价值也不一祥。

(五)商誉、商标和厂商名称。商誉是指企业声誉，商誉好营业就会兴旺.与同行业比可以获得超额利润。商标和厂商名称虽属工业产权，但它产生利润的原因与专利不同，它不是通过影啊成本等生产方面的因素.而是通过提高企业在流通领域中的声誉来增加收益，所以它们可以归入此类无形资产。对于以上不同类别的无形资产，由于它们对企业利润的影响方式不一样，获得所需资料的途径和难易不同，因此，应对它们采用不同的评估方法。以下分别予以说明:

1、专利、专有技术和许可证协议。根据其收益来源，我们可以采用使用该技术后新增的经济效益为基础来确定其价格。由于采用某项技术，其生产成本较别的企业低，设T、为生产某种商品的社会平均成本T为采用新技术厂家的个别成本，则有Ts>T。随着时间的推移技术的不断推广，社会平均成本T，会逐步降低，设Y为该技术投入应用后的年限，则T为Y的指数函数.它是逐年下降的，该技术的商业寿命终结。应该说明的是，估价专利、专有技术或许可证协议时，应注意如何确定额外收益.因为企业成本降低利润增加是多方面原因造成的，须分清增加的利润中有多少是由使用该项无形资产带来的。

2、对于技术资料这部分无形资产可按重置成本计价.即按重新开发该项技术资料的实际支出估算。

3、对专营权的评估可采用收益法。首先估算专营带来的每年的额外收益，各年额外收益折现后加总以确定其价值。折现率可采用金融市场利率.对额外收益的估计可以用获得该专营权的行业平均资金利润率与社会平均资金利润率进行比较.其超额部分与该企业投入的资金之积.即为专营的额外收益。

4、对租赁权的估价可以用收益法。不过一般来说租赁权的估价有很大的不确定性.往往由双方谈判协商，在双方认为有利可图时才会成交。在谈判和协商时，双方须考虑的因素有:租赁对象的重置成本及其在租赁期内的应讨利息折现值、租赁期限、租赁期内盈利的估计额折现值等。土地使用权虽可视为租赁权的一种，但它可采用市场法估价。我国房地产市场正在形成.土地使用权的价格可用市场上最近成交的类似地块作为参照物，当然选择的地块要与须要估价的地块具有相似的区位。在中外合资企业中.土地使用权被看作中方投资。其价值

一每年单立面积使用费只土地面积又合资年限。(这个价值无须折现.因土地使用权的价格在未来时期是上涨的)

5、对商誉、商标、厂商名称的估价可以统称为商誉的评估，它涉及对企业整体的评价。由于此项资产的综合性，难以直接计算它们的价值，因而采用比率法。我们可以用近几年(如三年)企业的平均税后利润与同行业同期平均税后利润的比值作为评估指标，记为A，称其为“商誉系数”，A值大于l，说明商誉较好，A值小于l，说明商誉较差。设N为企业全部有形资产价值，AN则为考虑商誉影响后的企业资产价值，(AN一N)就是商誉本身的价值。当A小于1时，商誉的价值为负值。说明，由于商誉不好，使企业资产的价值遭到贬值。当然商誉不好，不一定全是企业内部因素造成的，也可能与企业外部环境因素(如市场环境、宏观经济环境)有密切关系，可是商誉系数A是该企业税后利润与同行业同期平均税后利润相比较的值，该企业受外部因素影响，同行业其他企业也不例外。因此上述方法还是合理的。

三、几种不同情况下的无形资产评估

从以上讨论可知，不同类别的无形资产评估，其计价原则是不同的，概括起来有以下4种: （l)成本计价原则，以实际成本来确定;

(2)效益计价原则，以其应用后未来预期收益来确定;

(3)市场交易价计价原则，即以参照物在市场上最近成交价作为计价基础;

(4)合同随机原则，参照国际商情和国际惯例，双方通过谈判来确定其价值。由于评估目的、需要不同，即使是同一无形资产，其计价原则、评估方法也可能不同，这需视具体情况而定:

(一)产权变动发生在国内企业之间的，其无形资产评估可以采用一些简化方法，对于预期收益难以预料的，可以采用成本近似值代替其价格。

(二)涉及国外企业时，如中外合资，无形资产的评估范围需视需要而定，不一定将所有无形资产都估价，在谈判中，视对方提出的无形资产而相应提出自己拥有的无形资产，这样既不使自己遭受损失，又能吸引国外投资者。在与外商谈判中，对无形资产评估主要采用合同随机原则.因为无形资产价值的不确定性，评估时因主观因素的影响，双方对无形资产的评估会有差异，甚至差异很大。依照前面所述一般方法计算出来的估值只作为定价基础，以便做到心中有数，价格的最终确定还得通过双方讨价还价。另外要说明的是，外方的资产是以外汇估价的，如果需要将其转换为人民币计价时，应考虑汇率的未来变动趋势。假如人民币对外币的汇率是上升趋势，而评估时没有考虑这一点，那么我们就会遭受损失。

(三)技术交易包含了无形资产的评估。技术交易是在对技术商品进行评估的基础上进行定价的。在技术交易过程中，双方都对技术商品有一个估价范围，最终交易价就是在双方估价范围的交叉部分内进行讨价还价的结果。技术交易中的支付方式可分为三种:

(l)绝对值估价法:确定技术商品买卖价格一次付清。

(2)相对值估价法:由买方在利用该项资产的时期内，从每年实现的利润中按一定比例提取款项作为给转让方的报酬。国际上，利润分成率一般为20%左右。

(3)混合估价法:先交一定数量的入门费，然后又有逐年的提成。后两种支付方式，其支付总额换算成现值，应和用绝对值进行估价的结果基本一致。