毕业论文 试论我国上市公司会计信息造假的防范与治理
摘 要
随着世界经济的逐步发展，上市公司的会计造假已然成为世界性的一个重要问题。就这一问题，从会计信息的含义、质量特征出发，引出会计造假的含义、现状、表现形式，进而阐述上市公司会计造假的原因分析，为防范与治理上市公司会计造假提出多角度的措施和方法，最终做出自己的结论，并对未来作出个人的展望。从整体看是本着提出问题——分析问题——解决问题的逻辑顺序，主要采用规范研究的方法对我国上市公司会计监管的相关问题进行了探讨。
关键词：上市公司；会计造假；治理对策；内外部监督体系
I
毕业论文 试论我国上市公司会计信息造假的防范与治理
Abstract
As the economy of the world continuing developed, the accounting fraud of quoted companies has become a serious problem all over the world. For this, the paper elaborates the implication, actuality, and manifestation of the accounting fraud in the aspects of the quality characteristics and meaning of the accounting information, and gives further explanation to the deep cause of the quoted companies’ counting fraud. This paper propounds measures and methods from different points, and gives conclusion and looks into future. The paper follows the logic of leading to the problem, analyzing the problem, and figuring out the problem. And it probes the accounting supervision of the quoted companies in China by the means of normative research at the same time.
Key Words：quoted company；the accounting fraud；countermeasures；the internal control system
II
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目 录
摘 要 ............................................................................................................................................. I Abstract .......................................................................................................................................... II 前 言 ............................................................................................................................................. 1
1、选题背景.......................................................................................................... 1
2、研究意义.......................................................................................................... 1
一、会计信息及其造假概述 .................................................................................................... 1
1、会计信息的含义及其质量特征...................................................................... 2
2、会计造假的概念.............................................................................................. 2
二、我国上市公司会计造假的现状及表现形式................................................................ 3
1、我国上市公司会计造假的现状分析.............................................................. 3
2、我国上市公司会计造假的表现形式.............................................................. 6
三、我国上市公司会计造假的原因分析 ............................................................................. 7
1、强烈动机的驱使.............................................................................................. 7
2、思想道德的滑坡.............................................................................................. 8
3、审计监管的薄弱.............................................................................................. 9
四、防范我国上市公司会计造假的对策 ............................................................................. 9
1、完善财经法规制度........................................................................................ 10
2、构建严格的内外部监督体系........................................................................ 10
3、重塑会计诚信与职业道德规范体系............................................................ 12
五、结论与展望 ......................................................................................................................... 13 参考文献 ...................................................................................................................................... 15 致 谢 ........................................................................................................................................... 16
III
毕业论文 试论我国上市公司会计信息造假的防范与治理 前 言
1、选题背景
会计造假已成为一个世界性的难题。在美国，仅Enron、WorldCom、Qwest、Tyco和Global Crossing五家公司的会计造假，所导致的资本市场市值损失就高达4600亿美元。在我国，虽然会计造假的绝对数额尚不及美国，但在造假手段的恶劣程度上，一些公司已经远远超过了美国的企业。随着我国市场经济的不断深化和证券市场的发展，上市公司的会计造假，违法违规现象也在不断滋生，比如：上市前进行利润包装的红光实业、大庆联谊、麦科特；上市后虚报利润的郑州百文、蓝田股份；公司资产被大股东几近掏空的猴王股份、三九医药以及编制虚假会计报表达到登峰造极的琼民源、达尔曼、银广厦事件等。会计造假问题如同流感，时有发作，屡治屡发，似成顽疾，使得美国会计陷入“信用沼泽”， 中国会计也面临“诚信危机”。面对这一严峻现实，人们不禁要问，会计怎么了？审计怎么了？一向以真实反映为己任的会计，其诚信到哪里去了？因此，加强对会计造假问题的研究，从多方行为分析其现状、其表现形式、其产生的原因等一系列的相关因素，进而找出有效防范与治理会计造假的对策显得尤为迫切和重要。
2、研究意义
本文的理论意义：会计造假现象屡禁不止，国内外学者都对这一问题进行了研究。我国也采取了一系列措施进行治理，可惜收效甚微，究其原因在于没有从会计造假产生的根源抓起，没有从造假的利益机制出发寻求抑制和治理会计造假问题。本文主要从多重角度对会计造假的现状、表现形式进行分析，找出形成会计造假的原因，为提出防范与治理对策提供理论基础，在对以往研究进行认真梳理的基础上，为防范和治理会计造假开拓了一个新的研究思路。
而其现实意义：本文的现实意义与治理会计造假的意义紧密相关。研究会计造假的目标就是能够有效地抑制会计造假，在我国当前会计信息严重不符事实的背景下，抑制会计造假不但有助于信息使用者做出正确决策，也有助于发挥市场的资源配置功能，同时有助于建立公平竞争的市场秩序。
一、 会计信息及其造假概述
在我们开始研究我国上市公司会计信息造假的防范与治理之前，我们需要了解下会计信息及其造假的相关概念的阐述。
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1、会计信息的含义及其质量特征
（1）含义
会计信息是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据，是考核企业领导人经济责任的履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。
（2）质量特征
①可靠性。要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
②相关性。要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
③可理解性。要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
④可比性。要求企业提供的会计信息应当相互可比。
⑤实质重于形式。要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
⑥重要性。要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
⑦谨慎性。要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
⑧及时性。要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
2、会计造假的概念
关于会计造假的定义，国内学术界的说法主要有：（1）会计造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。（2）会计造假，即假账真算与真账假算，也就是财务虚假，是企业有意识的错报会计信息，是主观动机驱使的结果，是有预谋的舞弊行为的产物。其行为具有明显的欺诈意向，以蒙蔽股东、债权人、银行或政府部门等利益相关者。（3）会计造假是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。通常包括：伪造或变更会计资料，隐瞒
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毕业论文 试论我国上市公司会计信息造假的防范与治理 或删除交易或事项的结果，无中生有编造虚假的交易或事项，蓄意使用不正当的会计政策；虚假披露会计政策，其实质是一种违法性经济行为。根据“全美反财务舞弊委员会”(Treadway委员会)的定义，会计造假是“公司在对外的财务报告的过程中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚假或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质的影响”。
综合以上，我们可以知道会计造假的基本特征：（1）事实上的虚假信息；（2）明显的个人或局部利益倾向；（3）主观上的故意欺诈；（4）具有违法性。
在本文中，笔者把会计造假界定为：管理当局利用信息不对称，用不合法的会计手段，违反有关的企业会计制度和会计准则以及相关监管部门规定的上市公司财务信息披露规则，进行虚假的会计信息披露，粉饰企业财务报表，调节企业的盈余，误导会计信息使用的利益相关人的行为。
另外，会计造假与会计舞弊等术语都属于由于主观故意而导致的会计信息失真，本文对两者视为同义，不作区分。
二、我国上市公司会计造假的现状及表现形式
近年来，我国上市公司会计信息造假程度之深、范围之广、危害之大十分令人担忧。尽管相关部门采取了一定措施以遏制问题的进一步恶化，但是，有关资料表明我过上市公司会计信息造假问题仍然十分严重。下面我们从点与面两方面来分析会计信息造假的现状，进而阐述会计信息造假的表现形式。
1、我国上市公司会计造假的现状分析
（1）“点”分析——案例分析
20xx年10月16日，安然公司公布季度财务报告，其利润从20xx年的盈利1000亿美元突降到亏损6.38亿美元，其净资产因受到外部合伙关系影响而减少12亿美元。《华尔街日报》披露安然公司利用合伙公司隐瞒巨额债务。20xx年10月22日，美国证券交易委员会介入安然事件调查，迅即安然的市值由颠峰时期的近800亿美元疯狂缩水至2.68亿美元左右。20xx年11月8日，安然公司被迫承认做了假账。自19xx年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。随着安然宣告破产，近500亿美元资产灰飞烟灭，市值缩水近800亿美元，蒸发掉99％，安然雇员退休基金账户被榨干10亿美元。从20xx年10月安然事件曝光，到“月底安然股价从33.85美元跌至0.26美元，以致现在陷入回天乏力的绝境，这个曾是全美乃至全球的“巨无霸”，几乎在一夜间迅速崩塌。它虽然烟消云散，但还是留给我们很多的思考与分析：
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①管理和监督制度上存在缺陷
众所周知，所有权与经营权的分离，必然导致上市公司的投资者与管理层之间存在着严重的信息不对称，再加上会计制度和证券市场规则的落后。完善上市公司的管理和监督制度，均衡信息分布，显得尤为迫切和重要。
②注册会计师似乎更注重的是形式而非实质
虽然会计规则在数量上与日俱增，而且越来越复杂，但会计师有时更关注所报告内容的形式而不是实质，从而导致会计信息失真，使投资人接触到大量的信息垃圾却不能理解当前正在发生什么和未来可能发生什么。
③造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假
当前我国证券市场上会计造假所付出的代价是微不足道的，往往被上市公司的大股东和管理层忽略不计。而与造假成本相比，会计造假所带来的收益呈几何级数增长。造假成本与造假收益的比率失调，助长了此种现象的发生。
④数字游戏——资产重组和关联交易使会计沦为“魔术”
我国某些上市公司，经过资产重组和关联交易，将“红色业绩”（亏损）变成“蓝色业绩”（盈利）简直易如反掌。最显著特点是不等价交换，交换的结果是大股东向上市公司肆无忌惮地进行利润输送。以资产重组和关联交易之名，行会计报表粉饰之实的现象如不能及时被制止，会计终究有一天会沦为“魔术”。
（2）“面”分析——数据分析
①从审计意见类型来看会计造假
数据一：先看1995-20xx年上市公司审计意见类型，如下表：
数据二：再看中注协几年的统计资料：
截止20xx年6月30日，沪深两市共有1290家上市公司公布了20xx年年报。注册会计师对1183家上市公司的会计报表出具了标准审计报告，占全部上市公司的91.71%；对107
家上市公司出具了非标准审计报告，占全部上市公司的
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8.29%。在非标准审计报告中，带强调事项段无保留意见审计报告为58份，占全部审计报告的4.50%，占非标准审计报告的54.21%；保留意见审计报告为28份，占全部审计报告的2.17%，占非标准审计报告的26.17%；无法表示意见审计报告为21份，占全部审计报告的1.63%，占非标准审计报告的19.63%。
众所周知，注册会计师出具非标准审计报告，说明被审计单位肯定有问题，只是多少大小不同而已，而标准审计报告不一定说被审计单位没有会计造假。事实上，会计造假本来就有“形式上表现出掩盖真相，貌似正确，一般不容易察觉”的特征，就是说本来会计报表是虚假的，审计师也不一定能够查出来。
②从投资者满意度来看会计造假
20xx年，中国证券报对投资者做了一个调查报告：
A.对20xx年上市公司信息披露质量
对上市公司信息披露质量 占有效人数比率(%)
非常不满意 41.24
比较不满意 37.86
无所谓 9.82
比较满意 8.64
非常满意 2.44
B.如果不满意，最主要原因是
主要原因 占有效人数比率(%)
不全面 11.64
不准确 15.48
不及时 21.87
不真实 51.01
在这次调查中，投资者非常不满意的占41.24%，比较不满意的占37.86%，也就是说不满意的占到79.10%，这个比例是非常高的，这说明，我国上市公司信息披露的状况仍很不能令投资者感到满意。另外，51.01%的投资者认为，信息披露存在的主要问题是不真实，也就是说信息不真实主要来自会计造假。足见会计造假的现状令人堪忧。
由此可见，会计造假是一种主观行为，是属于一种恶劣的利润操纵行为，为法律法规所不允许。正如会计大师迈克尔?查特菲德所说“利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径”。玩弄操纵利润的数字游戏只能蒙骗投资者于一时，不论其会计欺诈的手段如何高明，总会在对外报告中留下“蛛丝马迹”。
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2、我国上市公司会计造假的表现形式
我国证券市场自产生至今，上市公司财务造假问题时有发生。新《企业会计准则》实施已逾四年，但包括上市公司在内的各类企业假帐照做。为此，有必要对上市公司财务造假进行深入的剖析，并采取针对性的措施，从根本上杜绝财务造假的频繁发生，以净化证券市场环境，保证证券市场规范、健康、有序地发展，其造假的形式主要包括以下几种：
（1）参与关联企业交易
某些上市公司利用关联方交易，操纵盈余，再经资产重组或债务重组，将不良资产转让给关联公司，将优良资产转让给上市公司，让上市公司短时间内经营业绩有较大改善。最后，利用会计个体变更，通过内部重组，使上市公司在合并报表时增加一些盈利好的企业，或减少一些亏损的子公司，达到操纵上市公司利润的目的。
（2）虚构交易事实
部分上市公司为达到上市条件或骗取配股资格，通过虚构销售对象、填制虚假#5@p和出库单、建立虚假业务账册等手段虚构交易事实以粉饰经营业绩。
（3）不严格按照相关法律法规，进行会计核算
例如，不恰当的股权投资核算，对于采用成本法核算长期股权投资的企业，对超过被投资企业累计净利润的当期投资收益，不冲减投资的账面价值；不计提或少计提折旧与减值准备；不按配比原则确认收入与成本费用；借款费用的过度资本化；虚拟资产挂账，对不再对企业有利用价值的项目不予注销，以达到虚增资产的目的等。
（4）隐瞒或不及时披露重大事项
从历年被处罚或公开谴责的上市公司的违规事实来看，被隐瞒或不及时披露的重大事项主要集中在委托理财、担保、诉讼等。
综上所述，上市公司提供的会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对公司经济价值与社会的评估、政府对企业的微观管理等，都密切相关。因此，会计信息的质量状况不仅影响到与公司有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，还会影响到整个国家的经济和社会秩序，其造假具体表现在以下几方面：一是造成投资者的重大损失。二是造成造假企业破产倒闭，社会信用丧失并造成大量失业。三是造假者和相关人员巨额罚款并身陷牢狱。四是会计造假侵蚀着会计信息真实性的根基。五是会计造假阻碍了市场经济的健康发展，扰乱了宏观经济秩序。六是会计造假助长了腐败现象和不正之风。
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三、我国上市公司会计造假的原因分析
由于全球范围内爆发的大规模会计造假案，会计人员本应具备的最起码的职业操守———“诚信”却面临着前所未有的质疑。当前我国会计造假现象相当普遍，因为各企业、事业单位存在人为调节利润、粉饰业绩、偷逃税金等导致会计信息失真的现象，才会引发如此剧烈的信任危机，因而防范会计造假，重塑会计诚信现象，必须摆在行业工作的首位。“究其因才能正其果”，无论是预防，还是措施得力的治理，明确会计造假的成因是必要的；无论是大刀阔斧的打假，还是公正有效的治假，加强立法执法力度、采取正确的对策是必须的。因此，对我国上市公司的会计信息造假问题进行研究是十分必要的。
1、强烈动机的驱使
心理学认为动机是为实现一定目的而行动的原因。人从事任何活动都有一定的原因，这个原因就是人的行为动机。动机是个体的内在过程，行为是这种内在过程的表现。
引起动机必须有内在条件和外在条件。引起动机的内在条件是需要，动机是在需要基础上产生的。动机和需要密切联系在一起，离开需要的动机是不存在的。由此可以说，会计造假是会计信息造假者的某些动机的外在表现；造假者不可告人的需要是造假动机的内驱力。下面就几个方面来分析会计造假的动机：
（1）获取业绩考核动机
经营业绩的考核，不仅涉及到公司总体经营情况的评价，还涉及到公司主管的经营管理业绩的评定，并影响其职位提升与奖金福利等。为了在经营业绩上多得分，上市公司就有可能对其会计信息进行包装、粉饰。可见，基于业绩考核而造假会计信息是最常见的动机。ST 海鸟(600634)利用少计成本费用、关联方交易等手段粉饰业绩，为了避免07年至今四年连续亏损，将以前年度发生的费用及欠缴税款推迟计入20xx年度。
（2）股票发行和上市动机
20xx年12月13日中国证券监督管理委员会公布实施的《上市公司信息披露管理办法》临时报告第三十条规定：持有公司5%以上股份的股东或者实际控制人，其持有股份或者控制公司的情况发生较大变化的，上市公司应当立即披露，说明事件的起因、目前的状态和可能产生的影响。江苏三友在上市后出现“上市便亏损”和“两年不亏，一亏惊人”的现象严重欺诈了投资者的利益。
（3）获得配股资格动机
中国证监会发布的《关于上市公司配股工作的通知》中就配股资格作出明确
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毕业论文 试论我国上市公司会计信息造假的防范与治理 规定: 公司在近3 年内的净资产收益率每年都在10%以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但不低于9%。新疆乌鲁木齐市财政局经人民政府同意，以现金的方式给予上市公司新疆友好1550万元的财政补贴。在这种“帮助”下，新疆友好才以3年净资产收益率分别为10.21%、10.03%和10.47%的业绩顺利实现了配股。
（4）获取银行贷款动机
作为债权人的金融机构，在发放贷款时不仅要考虑贷款利息收益的高低，更重要的是要考察借款人的偿债能力和信用状况，因为借出资金的安全性始终是银行最为关心的问题。深圳一家实业公司为解决资金周转方面的困难，不仅私刻假公章，还伪造纳税证明。事情败露后该公司不仅贷款计划泡了汤，还被当地国税分局依法处以5000元的罚款。
（5）炒作股票动机
上市公司股价的高低与有关各方的利益直接相连，股价上升，公司价值得以上涨，从而能够提升公司的形象，也会给管理人员、公司职工以及持有公司股票的利益相关者带来好处。ST金城年度报告和补充公告所称虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57 亿元，而造假的动因就是二级市场上该股股价上涨达10倍以上，主力借用虚假业绩引诱不明真相的中小投资者高位买入。
（6）减少纳税动机
按照我国税法规定, 纳税是每一个企业和公民应尽的义务。纳税会导致企业现金流出,多数上市公司都希望通过纳税筹划、合理理财以降低企业的税收支出。 但也有些上市公司采取虚构或隐瞒交易、采用不当的会计处理方法等造假手段以达到偷税、漏税、减少和延迟纳税的目的。安徽古井贡酒股份有限公司采用与古井销售公司合并缴纳企业所得税的方法抵减销售公司应缴企业所得税,造成国家税款巨大流失。
（7）获得利益动机
利益的驱动是会计造假的原动力。造假者通过各种造假手段目的是得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益，对政治目标的追逐也使得造假者铤而走险，不顾后果。一些上市公司为了捞取政治资本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，成功筹措资金，保住昔日殊荣。
2、思想道德的滑坡
现阶段，在市场经济完善过程中，人们的思想道德逐渐滑坡。任何经济活动和经济模式下，总是渗透着某种道德文化观念，市场经济也不例外，渗透在某中
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毕业论文 试论我国上市公司会计信息造假的防范与治理 的道德文化观念给人们带来了影响。随着社会主义市场经济的深入发展，人们的价值取向和消费观念发生了很大变化，国有、集体、私营、民营等混合式经济应运而生，争夺市场。一些商家和经营者为了追求自身的发展和高额的利润，不顾国家利益，什么事情都变着法子去干。比如：从基层到机关，从副食品、办公用品、统购物资的采购以及建筑的投标，经营者设法迎合消费者，增加销售，以多种手段来满足不正当要求，有的可以主动付给采购者好处费，甚至主动开给高出所购货物本身价值或改变货物性质的假#5@p。少数单位采购人员为了个人得利，不顾单位利益，随意作价或购置伪劣商品。
3、审计监管的薄弱
众所周知，审计是基于经济监督的需要而产生和发展起来的。随着国家审计重点的改变，有些内部审计机构反而对会计造假起到了推波助澜的作用，为企业会计造假出谋划策，成了会计造假的帮凶。而民间审计也同样面临着一个独立性问题,最突出的是: 资本经营管理者委托民间审计而不是股东大会委托民间审计, 资本经营管理者委托或聘请注册会计师监督资本经营,其监督的力度、监督的结果是可想而知的了。再加上地方政府或主管部门对民间审计业务的不正当干预, 强制注册会计师作出一些不符合实际的审计报告，大大削弱了审计报告的公证作用，集中体现在审计监督力量不足、力度不够。
近年来，企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。国家审计由于人员编制的限制等原因，迫使其不得不把“对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督”职责转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而国家审计对企业的监督慢慢开始弱化。民间审计虽然有了长足的发展，注册会计师已经成为审计监督的主力军，但其承担的审计任务愈来愈重，可以说已不堪重负。此外，国家审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法遏制会计造假现象。
四、防范我国上市公司会计造假的对策
会计造假的屡禁不止，令国家和社会甚是头疼，怎样防范与治理上市公司会计造假是我们当前的一件大事。
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1、完善财经法规制度
在财经法规制度上目前要做的是如何把规则制定得更具体和更具可操作性，对会计政策和会计方法的选择上要有所限制，避免企业通过会计制度的缺陷来调节利润。首先，要完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以从适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核等方面入手；其次，要考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策选择方面的规范更加具体，在会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等方面，尽可能减少会计人员的主观判断，从而减少会计人员制造虚假会计信息在职务上的利用；最后，完善经营者业绩评价机制和管理人员薪酬制度，努力使股票发行制度力求市场化，最终完善股票暂停上市和终止上市制度。
2、构建严格的内外部监督体系
当今社会，审计人员队伍完全跟不上现代企业，特别是上市公司的急剧增加，所承担的审计任务已经不堪重负。为了解决这一问题，我们需要努力构建并完善严格的内部控制制度体系，从而从根本上遏制会计现象的发生，其方法主要有：
（1）强化政府对财务报告的监督
在防范财务报告造假问题上，政府有关部门应作为证券市场的监督者。相关的《公司法》、《证券法》、《会计法》等法规规定存在一定的差异，例如，对上市公司财务报告违规行为的处罚，包括责任人、处罚轻重等不一致；其次，相关法规规定往往比较原则，应制定诸如实施细则之类更为具体的法规。此外，政府有关部门应理顺对证券市场中介机构的监督体制。
（2）建立社会检举制度
我国目前的财务欺诈行为的检举制度是针对会计人员的，而不是针对广大社会公众的。建议在此基础上建立社会检举制度，发挥社会舆论在防范欺诈性财务报告中的作用。大量的案件告诉我们，多数刑事案件的受害者没有报案的积极性，但对于民事案件，如果受害者知道惩罚侵害者可望得到赔偿，他们就有了举报违法行为、协助政府部门调查以及起诉的积极性。鉴于此，应尽快建立健全民事赔偿制度，充分发挥民事赔偿制度的作用。
（3）加强上市公司审计工作，提高独立审计质量势在必行
独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。保持审计的独立性、提高审计的质量有必要采取如下措施：
①提高审计从业人员门槛，保证审计人员的业务素质。目前，我国注册会计师考试的门槛较低，考试内容偏重理论问题，实务要求不够，一些人仅凭“精通”
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毕业论文 试论我国上市公司会计信息造假的防范与治理 几本考试用书就能获得注册会计师资格，结果使注册会计师队伍盲目膨胀，人员素质参差不齐，执业能力严重下降。因此，在报名条件上必须要求报考人员具有一定的会计从业经历。加强注册会计师职业市场准人的监管。
②加强对会计师事务所的监管。目前，我国会计师事务所的数量过多，规模过小，一方面容易在客户市场上形成恶性的低价竞争，当会计师事务所的利润得不到保证时，必然会降低审计成本，损害审计质量；另一方面在给第三者造成损失时无力赔偿，对会计师事务所的拥有者构不成足够的压力。因此，在会计事务所的审批条件上，应对会计师事务所的规模提出更高要求，并从总量上控制会计事务所的数量。
③更改目前会计事务所的选聘、续聘和更换的权力。会计师事务所脱钩改制后，会计市场上出现了“僧多粥少”的局面，而被审单位管理当局掌握着会计事务所的选聘、续聘和更换的权力，会计师事务所为得到审计项目，而顺从管理当局的旨意，并受其指使进行伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告的行为，徇私舞弊、玩忽职守，违背《独立审计准则》，出具虚假的审计结论。有鉴于此，必须更改目前会计师事务所的选聘、续聘和更换的权力。
④尽可能避免内部审计的风险。由于内审部门在取证时要得到领导的审批，这样就丧失了审计独立发挥的作用。内审人员虽然被授予许多形式上的职权，但审计人员的调查取证依然无法得到保证，引发审计风险。企业应当应用与独立审计相似的一套风险审计方法，在企业内部建立完善的质量控制制度，应当对内审人员进行真正授权，严格审计工作底稿的分级复核制度，减少审计失误。
（4）严格内控是解决上市公司会计造假的重中之重
加强内部控制制度，提高企业内部管理。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占据着重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系，有效、完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体，并从源头杜绝造假事件的发生。实现内控制度资源的优化配置，要按企业业务动作方式，建立起相应的内部责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。
①重视企业内部管理制度建设。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范、有序地进行。
②加大企业内部会计监督制度的监管力度。企业内部会计监督制度的建立与
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毕业论文 试论我国上市公司会计信息造假的防范与治理 执行需要单位内外部形成合力予以监督，外部由财政部门、注册会计师或会计师事务所，上级主管单位及企业资产管理部门对企业进行监管检查；内部由单位审计部门负责监管。只有建立了内外结合的监管机制，并通过审查和评价企业内部会计监督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促进企业建立健全内部会计监督制度，并认真贯彻执行，以保障企业有序、健康地发展，提高企业经济效益。
因此，上市公司会计信息造假的行为主体是本公司的法人代表、大股东和经营者，而不是公司财务人员或注册会计师。因此，要治理上市公司财务造假行为，只有从源头上杜绝造假的行为动机，才是治理上市公司会计造假行为的根本途径。首先，应加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，完善公司产权制度。只有产权制度完善，才能使股东所追求的资本收益最大化，才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系，进而形成真实财务报告的需求主体；其次，应完善上市公司的内部监控机制，建立审计委员会或充分发挥监事会的作用，建立董事会与管理层之间基于合约的委托代理关系，明文规定双方的责权利关系。通过措施强化董事会、监事会监控工作的客观性，使其更能代表中小股东的利益；最后，应完善外部监控机制，培育公司间购并市场。出台有关法规，鼓励涉及上市公司的购并行为，促使股东的“用脚投票”机制得以充分发挥作用，并形成经理人的代理权竞争机制。
3、重塑会计诚信与职业道德规范体系
“诚信”是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。人无信无以立，职业无信也不能立。诚信是企业的基础，是会计的根本，我们应加大力度重塑会计诚信与职业道德规范体系，促使我国社会主义市场经济更加规范、完善。
（1）加强会计职业道德教育是解决当前上市公司会计信息造假的重要环节 自我国实行改革开放以来，接二连三的会计舞弊事件的事实证明，加强会计职业道德教育是当前会计改革中的重要环节。
①逐步建立与我国国情相符的会计职业道德规范体系。建立与我国当前阶段社会、经济和政治发展水平相适应的会计职业道德准则体系，对提高我国会计人员的职业道德水平，增强市场经济中参与各方对于会计信任等方面具有重要作用。
②不断加强会计职业道德教育。会计教育不但要加强业务方面的技术传授和学习，而且要加强职业道德的教育，不断地提高会计人员的道德觉悟，促使会计人员自觉遵守会计职业道德规范，进一步达到规范会计人员行业行为的目的。
③完善会计职业道德的奖惩与建立舆论评论机制。针对以往会计造假事件的
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毕业论文 试论我国上市公司会计信息造假的防范与治理 情况，我们能够看出在老的会计造假结束后就会有新的会计造假事件的发生，必须建立和完善会计职业道德与会计从业管理相结合的考评与奖惩机制，对有会计造假行为的会计人员，进行量化考评，在会计年检时根据档案记录，采取相应的奖惩措施。
④全面倡导会计人格道德教育。会计人格道德亦称会计人道德品质，是社会道德在会计人个体上的表现，是会计人通过长期的会计道德实践所形成的稳定的、整体的个人心理和行为品质上的倾向与状态，一般由忠直、诚信、智慧、坚毅、积极、廉洁几个道德品质范畴构成。
（2）塑造会计诚信的企业文化是治理上市公司会计信息造假问题的关键 企业文化是企业重要的无形资产，因此，企业经营和培育市场的投入不应只限于物质方面，还要注重诚信的投人，营造一种“诚信为本”的企业文化氛围，并通过教育使员工认识到诚信尤其是会计诚信是企业的核心价值观之一，从而从思想层面遏制会计造假。
①重塑会计诚信，要加强法制和监管力度，做到标本兼治。从我国现行法规来看，缺乏对虚假会计信息的处罚力度，只规定了一些行政和经济的处罚，负刑事责任的很少，因此应加大对此项工作的立法，从而加大对造假者的执法力度，使其望而怯步。另外，还要加强监督机制。在企业内部建立强有力的内部审计制度，外部建立以财政监督、审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系，形成内外共监的防范体系，通过法律和科学的约束监督机制，为确保会计信息的真实和准确创造必要的条件。
②重塑会计诚信，要加快国企改革步伐，建立现代企业制度。改变企业治理结构，解决国有股份企业国有股一股独大的局面，就必须通过加快国企改革，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体。
③重塑会计诚信，必须加强对会计人员的诚信教育，提高会计人员素质。诚信是培养人的高尚情操，指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。建立会计诚信教育机制，就是要求会计人员要“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，为共建繁荣和谐的社会环境做出自己的贡献。
五、结论与展望
通过本文以上章节关于上市公司会计造假现象的现状、表现、原因及解决对策等的研究，笔者得出结论：
1、目前，上市公司会计造假现象普遍存在，而且其造假现状相当严峻。因
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毕业论文 试论我国上市公司会计信息造假的防范与治理 此，我们要始终坚持防范于未然的理念，从长远利益考虑，重视并大力着手解决会计造假的问题。
2、企业会计造假的根源在于其不够完善的内部控制制度。建立健全的内部控制制度是防范与治理会计造假的基石，塑造会计诚信文化更是其强大的环境保证。
3、治理会计造假是一个长期的系统工程，这一系统工程中的每一个治理环节，比如建立严格的内外部监督体系本身又是一个系统工程，是一个关系到企业、社会、投资者和其他利害关系人的重要问题。因此，用“路漫漫其修远兮”形容解决的难度一点不为过，我们必须坚持多手齐抓，多管齐下，坚持不懈，才能看到解决问题的曙光。
以上结论只是对防范与治理我国上市公司会计造假现象的想法和思路，可以看到，目前我国上市公司造假现象的治理从理论到实践都不断取得突破，各项法律保护措施也逐步得到实施和完善。但本文的研究难免存在一些疏漏和不足之处，会计信息披露与国家宏观经济环境、法律机制和市场政策等有着千丝万缕的联系，其中各因素造成的影响难以界定，需要跳出会计相关领域做进一步的研究。对上市公司在制度层面上的配套改革特别是内部控制制度时对其的进一步分析还有待于作进一步的研究与探索。在后续研究过程中，我们应继续贯彻党中央“民主监督、舆论监督”的政策，并结合我国会计信息披露的现实情况，不断发现、研究问题，从创新中寻求继续发展和日臻完善各项治理措施，从而促进我国上市公司的健康发展。相信未来这些丰富的研究内容足以补充到防范与治理上市公司会计造假的研究当中，以便为会计的发展和社会的进步做出应有的贡献。
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致 谢
本论文是在 老师悉心指导下完成的， 老师严谨的治学态度、执着的敬业精神、渊博的学识、谦和的学者风范、深厚的学术素养以及敏捷的思维都给我留下了深深的印象，成为我今后学习的典范，这篇论文从选题、定题、初稿、结构和内容的修改直至定稿都倾注了 老师大量的心血，正是由于她那孜孜不倦的教悔和严格的把关，使得我克服了浮躁心里，顺利的完成了毕业论文，在此，谨向 老师祝以衷心的感谢!
同时，我也要感谢 的各位领导、老师，特别是我的班主任 老师。正是得益于他们的学术感召和师者风貌，使我坚实了理论知识、开拓了实践视野、丰富了人生阅历，有了争做学习型和创新型人才的动力。我的家人和朋友对我的论文写作也给予了极大的支持和帮助，在此我真诚的感谢他们！
展望未来，人生旅途漫漫，肩负良师益友的厚望，我将满怀激情与信心，继续坚定的前行！
学生：
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