试论会计造假的防范与治理
摘 要
近年来，国内外会计信息造假现象层出不穷，严重损害了企业投资者的信心和切身利益，破坏了市场经济秩序。会计信息造假不但违反了会计的真实性原则，而且直接影响我国税收。 本文主要对企业会计信息造假进行了研究，主要分为五个部分。第一部分对论文研究的背景、研究的目的和意义以及研究成果等进行了简单的介绍；第二部分对会计信息造假的概念、特征和常见的手段进行了阐述；第三部分对会计信息造假的成因进行了分析，主要是从外因和内因两个方面进行了研究；第四部分对会计信息造假的对策进行了分析，从完善法律法规、加强监督力度、减少信息不对称的影响、健全内部控制制度、加强对相关人员的培训这些方面提出了综合治理会计信息造假的对策。
关键字：会计信息；造假 ；成因 ；对策
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目 录
一、绪 论 ............................................................. 3
（一）本论文的背景 .................................................. 3
（二）本论文研究的目的意义 .......................................... 3
（三）前人的研究缺陷及本论文的特点 .................................. 4
二、会计信息造假的概念、主要特征和常见手段 ............................. 4
（一）会计信息造假的概念 ............................................ 4
（二）会计信息造假的主要特征 ........................................ 5
1、会计信息造假的主体特征 ....................................... 5
2、会计信息造假的形式特征 ....................................... 5
（三）会计信息造假的主要手段 ........................................ 5
三、会计信息造假的成因分析 ............................................. 6
（一）企业会计信息造假外在因素分析 .................................. 6
1、会计法律法规不健全 ........................................... 6
2、监督机制不完善 ............................................... 6
（二）企业会计信息造假内在因素分析 .................................. 7
1、会计信息不对称 ............................................... 7
2、内部控制制度缺乏 ............................................. 7
3、管理人员和会计人员素质不高 ................................... 7
四、预防会计信息造假对策分析 ........................................... 8
（一）完善法律法规 .................................................. 8
（二）加强监督力度 .................................................. 8
1、加强政府部门的监督 ........................................... 8
2、加强注册会计师审计监督 ....................................... 9
（三）减少信息不对称的影响 .......................................... 9
（四）健全内部控制制度 .............................................. 9
（五）加强对相关人员的培训，提高职业水平和道德水平 .................. 9
结 论 ............................................................... 11
参考文献 .............................................................. 12
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预防企业会计信息造假的研究
一、绪 论
（一）本论文的背景
20世纪以来，企业会计信息造假现象频繁出现，引起社会各界的高度重视，并对此进行了长时间的调查与研究。21世纪，随着市场经济的逐步开放和发展，许多企业被调查出会计信息造假行为，其中最具代表性的就是美国安然公司、世界通信公司和施乐公司的会计造假事件。我国资本市场中会计信息造假现象也越来越多，琼民源、银广夏、东方锅炉、红光实业、郑百文、东方电子等上市公司纷纷被查处存在会计造假现象。会计信息造假问题已经成为社会经济中的大问题，引起社会各界的广泛关注。
会计信息造假似乎已成为一种全球传播的病毒，迅速蔓延开来，使得一个又一个光鲜企业在会计造假的丑闻中失去了光彩。这些造假丑闻，极大地动摇了人们对资本市场的信心，从而防范会计信息造假现象已经迫在眉睫。
（二）本论文研究的目的意义
会计信息造假对中小投资者，注册会计师，甚至对企业本身都存在严重的危害。例如作为股票市场上的弱势力量，中小投资者在投资过程中往往会受到消息不灵通，资金数量小，投资分散等原因影响，导致决策过程中摇摆不定，盲目跟从，一些谋取私利的上市公司正是看准了这些弱点，修改或编造虚假的财务报表蒙蔽投资者。从而达到自己的目的，伤害了中小股民的利益。而对于企业来说，会造成社会投资者对上市公司的不信任，阻碍企业长期发展，做大做强。因此，学者们对会计信息造假问题成因的研究一直没有停止过。本论文以中国现状为基础，在吸收、学习前人研究的前提上全面分析了会计信息造假的相关理论，结合利用经济学、法理学等学科的理论和研究方法从各方面更为深入综合的研究会计造假的成因，提出预防会计信息造假的对 3
策，以保证投资者的利益，促进产业结构的优化、社会资源的合理配置和有序流动，防止国家税收和国有资产的大量流失，维护社会风气从而保障市场经济健康持续发展。
（三）前人的研究缺陷及本论文的特点
在学习研究前人的过程中，尹平认为，财务造假和经济领域的违法乱纪活动是以社会环境问题为其外部条件的，离开了特定的外部环境，造假也难以生存发展。许金叶认为根据企业理论，针对企业来说，会计工作作为中间产品，应采取掌握会计服务技能的劳动力（会计人员）形式。杜兴强则认为会计信息所有权归管理当局，因此管理当局应对会计信息质量负责，这与《会计法》对会计信息舞弊责任的界定是一致的。前人的研究成果大致可以归结为六类：宏观经济环境论、企业产权结构论、会计规范和监督弱化论、会计管理论、会计人员业务能力和职业道德论、制度安排论。但如果采用单一的这种分析方法往往看不清根本，容易产生偏颇，无法从根本上治理。针对前任研究的不足，本报告深入探讨造假成因，提出治理对策，分析法律责任，全面的研究会计信息造假问题，争取有效地预防、减少和阻止会计信息造假行为。
二、会计信息造假的概念、主要特征和常见手段
（一）会计信息造假的概念
有关造假的概念很多种解释，这里主要指的是一些经济部门、企事业单位所披露或提供的会计信息不能客观、公正、准确地反映本部门或单位的实际生产经营情况，进行不切实际、随心所欲编造虚假会计信息。由此来看，作为“欺骗者旨在获取财务利益的犯罪性欺诈”，与人们的常规意识里的造假相吻合，包括欺骗性、危害性、秘密性、目的性方面。
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（二）会计信息造假的主要特征
会计信息造假的主要特征可以从造假、主体特征、形式特征两方面来考察。
1、会计信息造假的主体特征
造假的主体特征包括提供造假信息的会计主体特征以及具体执行者的特征。对前者的分析能帮助发现造假的动机目的，对后者的分析则能对提出治理对策提供线索。其中，会计主体从上市公司到非上市公司都有所涉及。并且，企业进行造假的会计期间也发现有规律性。我们可以从两方面看出来，第一，造假上市，企业为了上市对上市前几年的财务报表涉嫌造假。第二，造假期间连续性，上市公司在上市前和上市后存在连续几年造假的迹象。对具体执行者来说，按照主体的不同可以分为管理层的造假和雇员的造假。前者通常是高层管理人员通过各种手段造假以达到筹资或个人更高的报酬。后者表现为会计人员为了私占公司资产而伪造或更改会计记录。
2、会计信息造假的形式特征
造假的形式特征主要为经营业绩舞弊和财务状况舞弊两大类。经营业绩的舞弊指的是利润金额的造假，表现为：利润最大化、利润最小化、利润均衡化等相关利润的造假调整。财务状况的舞弊主要表现为：高估资产和低估负债。两种造假形式并不是绝对的对立，一般同时存在。
（三）会计信息造假的主要手段
会计造假的主要手段分为两种。第一，业务造假。主要包括原始凭证造假、记账凭证造假、会计账簿造假和会计报表造假等。会计主体通过伪造相关凭证、票据，对企业的经济活动进行不合理的调整。此外，关联方之间通过不合理的内部转移价格，也可以达到调控会计利润的目的；第二，会计造假。主要是指会计主体利用企业会计准则的一些弹性规定或漏洞，有时甚至故意曲解和违反企业会计准则的规定的途径，认为调整会计利润的目的。
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企业会计造假的手段总体表现为从单一到多样，从公开到隐蔽，从集中在会计期末造假到现在会计期间中连续，均匀的造假等特征。
三、会计信息造假的成因分析
本论文对当今社会如此猖狂泛滥的会计信息造假行为产生的原因进行分析，发现有内因和外因两个方面原因。
（一）企业会计信息造假外在因素分析
1、会计法律法规不健全
我国财政部于20xx年颁布了《企业会计准则》，此后相继颁布了各个行业具体的会计制度，这些准则和制度对会计理论进行了规范，形成了会计工作的理论基础，但是现有的会计理论在很多方面仍然不能满足完全客观地反映经济业务的需要。例如，会计期间假设是人为地将企业经营期间进行划分，其结果必须与客观事实有差距。货币计量假设中假设币值不变，但是如果发生通货膨胀，那么在货币计量假设的基础上核算的会计信息就不能如实反映客观情况。
2、监督机制不完善
政府或会计师事务所等有关部门应该对企业的行为进行相应的监督和审查，存在着监督不完善现象。在执法过程中检查出造假现象，通常也只是对其进行一定的经济处罚，而不追究其刑事责任或者行政责任，缺少严肃性和权威性。有法不依，会影响法律的权威性；违法不究，会造成会计信息造假者的侥幸心理；执法不严，对会计信息造假行为处理不硬，会导致会计信息造假的发生。
此外，我国审计人员本身的执业质量不高，社会公信力不强，这就导致审计质量低下，但更重要的是目前我国注册会计师审计中存在独立性的缺失的现象。企业与注册会计师之间是双向选择的关系，但在目前我国注册会计师行业的会计事务所普遍规 6
模小、竞争力弱,当客户提出不正当要求时，如果在审计过程中为了争取客户，接受客户的不合理要求，并出具与实际情况不符的审计报告，那么审计的独立性和客观性就会受到影响，严重影响会计信息的质量，形成会计信息造假现象。
（二）企业会计信息造假内在因素分析
1、会计信息不对称
会计不对称是指一些人可能比其他人拥有信息优势，掌握另外一些人所没有的信息，会计信息不对称是会计造假的根本原因。现代企业普遍实行所有权与经营权的分离，企业所有者与企业经营管理者所掌握的有关企业实际经营方面的信息详尽程度有所不同。由于经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。而处于有利地位的企业经营管理者或直接参与实际生产经营管理且处于控制地位的部分投资者，往往会基于其自身利益最大化的考虑而利用这一有利条件通过造假来掩盖或改变对自己不利的营业报告，或是只少量披露甚至不披露对本企业不利的信息，故意制造会计信息失真，从而损害其他利益主体的利益。
2、内部控制制度缺乏
企业内部控制制度的目的是发现、防止和纠正错误与舞弊。健全的内部控制制度应保证业务活动按照既定的授权进行，保证交易和事项以正确的金额、正确的金额计入恰当的会计期间，从而使会计报表的编制符合会计准则的要求。所以从理论上讲，任何造假现象都能被健全的内部控制制度及时发现和纠正，但是如果一个公司的内部控制制度不健全，则很容易发生会计造假现象。
3、管理人员和会计人员素质不高
会计信息造假与会计主体的行为有着密切的关系，一些单位的负责人利用手中的权力，为了谋取个人私利或者本企业利益指使会计人员弄虚作假，设立账外账、小金库。有些企业管理部门授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以控制或骗取国家 7
及企业、出资人资产，导致大量造假案件的产生。会计人员对于做造假有不可推卸的责任，但是管理人员对造假行为应该对该行为进行最终的责任。
会计人员对会计造假现象有直接的责任，我国会计人员整体业务素质不高,对某些经济活动尤其是一些复杂的经济活动难以精确地核算。此外，一些会计人员缺乏责任心，由于受到各种利益的诱惑，会出现各种会计造假的现象。
四、预防会计信息造假对策分析
了解了会计信息造假的原因，本论文根据原因提出如下的对策，以预防减少今后会计信息造假行为的发生。
（一）完善法律法规
建立健全会计相关的法律法规体系，进一步完善会计准则和会计制度，规范会计理论体系。建立多方利益关系人共同参与的研究机构，其中包括学术界、企业界、政府部门、民间组织、审计机关、会计职业团体等相关人员，以便制定出更加符合客观实际的会计准则和制度，明确会计理论范畴，减少会计信息造假现象的产生。
（二）加强监督力度
1、加强政府部门的监督
政府部门首先要将多重角色区分开来，特别要将国有企业所有者的角色与会计信息监管者的角色严格区分，不要因为局部利益而不追求真实的会计信息。减少政府对企业经营行为的干预，避免以企业利润评价官员业绩，杜绝会计造假的现象发生。由于会计信息与信息生产者之间的利益关系难于完全分离，为了防止虚假信息产生，会计管理部门应将管理工作深入到会计信息的产生的整个过程。
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2、加强注册会计师审计监督
改变注册会计师聘任制度，可在有条件的企业试行事务所委任制，所需资金通过设立特种基金方式解决；实行上市公司审计轮换制，如每三年强制更换会计师事务所，以免其与上市公司过于亲密而丧失独立性；加强对会计师事务所的管理，建立合伙制事务所提高审计造假的成本，对不负责或违反职业道德的注册会计师及其事务所要制定具体的处罚措施。
（三）减少信息不对称的影响
减少企业会计信息不对称的影响，主要通过以下途径：第一，优化公司治理结构，完善企业业绩评价机制，建立激励机制，加强企业内部控制制度；第二，提高科技人员工作的独立性，加强对从业人员的后续教育，培养良好的职业道德；第三，减少获取信息的成本，政府加大相关法律的宣传力度，让所有的利益相关者对国家会计法律、法规及其变动有较全面的了解，减低获取信息的成本；最后，可加强大众传媒的舆论监督，在新闻报道中对企业的隐蔽造假信息进行披露，建立企业的个人信用档案，以求减少信息不对称的影响。
（四）健全内部控制制度
健全内部控制制度，对会计信息的产生过程进行有效监督。有效的内部控制制度包括不相容职务的分离和制约、严格的会计核算程序、健全的财产物资和财务收支的审批及领报制度、财产清查制度、内部稽核和审计制度等。企业可以建立总会计师制度，从组织上为会计真实反映财务信息创造有利条件，也可以实行审计委员会制度，加强内部审计的监督力度，从而减少会计造假现象的产生。
（五）加强对相关人员的培训，提高职业水平和道德水平
首先，要加强管理人员的培训，提高其道德水平，以便保证会计人员良好的工作环境。其次，要加强对会计人员的法制教育和职业道德教育，培养会计人员强烈的责 9
任感，在履行职责过程中遵纪守法，不丧失原则，不谋私利，自觉抵制会计造假行为的发生。加强企业会计人员的道德建设，优化会计人员各项素质，切实提高会计人员政治素质和职业道德素质。
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结 论
会计信息造假是一个十分复杂的社会问题，治理会计信息造假要从宏观方面入手，真正建立健全会计相关的法律法规，使会计工作得到保证，同时规范会计相关的理论体系，以便降低会计信息造假的可能性。此外，应该加强对会计工作的监督力度，要在加强政府部门的监督同时加强注册会计师的审计监督，以便保证会计信息质量。从微观角度讲，要减少信息不对称的影响，健全内部控制制度，加强对相关人员的培训，以便提高其道德水平和职业素质，从而有效遏制会计造假现象的产生。真实的会计信息能如实恰当的反映企业经营成果、财务状况、现金流量外，还能向外界展现企业的文化形象，向企业内部员工展示企业精神，提升企业合力。因此，应该通过重视通过对会计信息造假的预防研究，有效制止会计信息造假现象的产生，从而保证企业会计信息质量，维持我国市场经济的有效运行。
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参考文献
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