审计(2014) 历年真题（二）

一、单项选择题

1.

下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（　　）。
A.计价和分摊
B.发生
C.权利和义务
D.完整性

2.

下列控制活动中，属于检查性控制的是（　　）。
A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限
B.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库
C.采购部对新增供应商执行背景调查
D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异

3.

下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（　　）。
A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿
B.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分
C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程
D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

4.

注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（　　）。
A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况
B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息
C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间
D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

5.

组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为20##年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为20##年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（　　）。
A.应当自20##年1月1日起至少保存十年
B.应当自20##年2月15日起至少保存十年
C.应当自20##年3月5日起至少保存十年
D.应当自20##年4月16日起至少保存十年

6.

下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（　　）。
A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意
B.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意
C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函
D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证

7.

下列有关审计证据的说法中，错误的是 （　　）。
A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息
C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D.信息的缺乏本身不构成审计证据

8.

下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（　　）。
A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致
B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同
C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平
D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序

9.

下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是（　　）。
A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系
B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度
C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据
D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果

10.

注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（　　）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守相关职业道德要求的情况
C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

11.

下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（　　）。
A.发生
B.计价和分摊
C.权利和义务
D.完整性

12.

下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（　　）。
A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险
B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险
C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目

13.

下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是（　　）。
A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师
B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师
C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师
D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师

14.

甲公司20##年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司20##年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（　　）。
A.A注册会计师应当阅读甲公司20##年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告
B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
C.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能 力，因此，可能通过查阅20##年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
D.A注册会计师未能对20##年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序

15.

下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是（　　）。
A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核
B.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策
C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位
D.被审计单位是否存在适当的审计手册

16.

下列有关函证的说法中，正确的是（　　）。
A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量
C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低
D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

17.

下列有关细节测试样本规模的说法中，错误的是（　　）。
A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模
C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大
D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响

18.

甲公司财务人员每月与前35名主要客户对账，如有差异进行调查。A注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是（　　）。
A.每月1次
B.每周1次
C.每日1次
D.每日数次

19.

下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是（　　）。
A.应对管理层凌驾于控制之上的控制
B.信息技术一般控制
C.信息技术应用控制
D.对期末财务报告流程的控制

20.

下列有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。
A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响
B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报
C.有效的控制环境可以防止舞弊
D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷

21.

下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（　　）。
A.完整性
B.发生
C.截止
D.权利和义务

22.

下列有关与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（　　）。
A.与财务报告相关的内部控制均与审计相关
B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关
C.与经营目标相关的内部控制与审计无关
D.与合规目标相关的内部控制与审计无关

23.

下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（　　）。
A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议
D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

24.

下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是（　　）。
A.控制对相关风险的抵消效果
B.潜在错报的重大程度
C.错报发生的可能性
D.风险的性质

25.

下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（　　）。
A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施
C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序
D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

26.

下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（　　）。
A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

二、多项选择题

1.

下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有（　　）。
A.评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低
B.重要性影响可接受差异额
C.确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性
D.需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高

2.

下列有关存货监盘的说法中，正确的有（　　）。
A.注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作
B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施监盘相关审计程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记录
C.如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘应当覆盖所有存放地点
D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

3.

下列注册会计师的专家中，应当遵守会计师事务所根据质量控制准则制定的政策和程序的有（　　）。
A.会计师事务所的合伙人和员工
B.网络事务所的合伙人
C.网络事务所的临时员工
D.外部专家

4.

下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（　　）。
A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证
B.对应收账款余额实施函证
C.检查应收账款明细账的贷方发生额
D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

5.

下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有（　　）。
A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证
B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘
C.扩大营业收入细节测试的样本规模
D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在

6.

下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有（　　）。
A.收入确认
B.管理层可能凌驾于控制之上
C.超出正常经营过程的重大关联方交易
D.具有高度估计不确定性的重大会计估计

7.

下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（　　）。
A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为
B.注册会计师识别出的特别风险
C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法
D.管理层已更正的重大审计调整

8.

A注册会计师负责审计甲公司20##年度财务报表，现场审计工作完成日为20##年2月28日，财务报表批准日为20##年3月20日，审计报告日为20##年3月29日，财务报表报出日为20##年3月31日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的有（　　）。
A.A注册会计师取得日期为20##年3月29日的书面声明
B.A注册会计师取得日期为20##年3月31日的书面声明
C.A注册会计师取得日期为20##年2月28日的书面声明，并于20##年3月29日就20##年2月28日至20##年3月29日之间的变化获取管理层的更新声明
D.A注册会计师取得日期为20##年3月20日的书面声明，并于20##年3月31日就20##年3月20日至20##年3月31日之间的变化获取管理层的更新声明

9.

下列有关抽样风险的说法中，正确的有（　　）。
A.误受风险和信赖不足风险影响审计效果
B.误受风险和信赖过度风险影响审计效果
C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率
D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率

10.

下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（　　）。
A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿
B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿
D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

三、简答题

1.

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司20##年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：

金额单位：万元

（1）20##年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。20##年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
（2）由于20##年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定20##年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与20##年度保持一致。
（3）20##年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定20##年度明显微小错报的临界值为0。
（4）甲公司20##年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2 500万元，占非流动负债总额的50%。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
（5）A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元。A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2.

ABC会计师事务所负责审计甲公司20##年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。
（2）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司20##年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。20##年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
（4）客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。
（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
（6）甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。
要求：
（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）针对上述第（6）项，指出审计项目组应当采取的应对措施。

3.

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位20##年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
（1）A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。
（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在20##年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
（4）A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。
（5）戊公司20##年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。
（6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

4.

上市公司甲公司从事保险业务。20##年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司20##年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项：
（1）A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自20##年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。
（2）ABC会计师事务所自20##年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。
（3）B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。
（4）C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2 000股。
（5）ABC会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就20##年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。
（6）20##年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。

5.

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司20##年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：
（1）甲公司财务总监向A注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。
（2）ABC会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经A注册会计师批准，借阅了过去3年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。
（3）根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。
（4）审计项目组就一疑难会计问题向ABC会计师事务所的技术部咨询。技术部的C注册会计师曾于20##年前连续5年负责甲公司审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，技术部分派其负责处理该咨询。
（5）B注册会计师实施了下列质量控制复核程序：1） 与项目合伙人讨论重大事项；2）复核财务报表和拟出具的审计报告；3）复核选取的与项目组做出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。
要求：
（1）针对上述第（1）至（4）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）针对上述第（5）项，指出B注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑哪些事项。

6.

ABC会计师事务所负责审计甲公司20##年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）为确定甲公司管理层在20##年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司20##年度财务报表中的会计估计在20##年度的结果。
（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于20##年12月31日的收盘价，结果满意。
（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
（4）20##年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自20##年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司20##年度计提的折旧额，结果满意。
（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

四、综合题

1.

上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司20##年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。（本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五）
资料一：

甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：

资料二：
A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：
（1） A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。
（2） X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。
（3） 甲集团公司内部审计部门于20##年测试了集团层面控制的运行有效性。A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1） A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1）与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司业务活动；2）复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
（2） 20##年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。
（3） 甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。
（4） 甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。
（5） 甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。出库单按出库顺序连续编号。A注册会计师拟选取20##年12月最后若干张和20##年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在20##年度和20##年度。
（6） 20##年，甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
（1） 甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2 000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。
（2） 甲集团公司20##年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。
（3） A注册会计师在测试甲集团公司临近20##年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：
（1） 丙公司的控股股东拒绝A注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表、审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。
（2） A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。
（3） 20##年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。
（4） 20##年12月，丙公司为提高产能向甲集团公司购入一条生产线。甲集团公司取得300万元的处置净收益，在按权益法确认对丙公司的投资收益时，未作抵销处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为该错报金额重大，拟因此发表保留意见。
（5） 20##年2月20日，A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司20##年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于20##年2月25日重新出具了审计报告。管理层于20##年2月26日批准并报出修改后的财务报表。
（6） 审计报告日后，A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。
要求：

（1）针对资料二第（1）至（3）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（2）针对资料三第（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（4）针对资料五第（1）至（6）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

答案

一、单项选择题

1. 【答案】 A
【解析】

设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关（教材P187），选项A正确。

【知识点】 涉及的主要业务活动
2. 【答案】 D
【解析】

选项ABC属于预防性控制。

【知识点】 在整体层面和业务流程层面了解内部控制
3. 【答案】 D
【解析】

如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录。如果发现会议记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制沟通内容的纪要。

【知识点】 注册会计师与治理层的沟通
4. 【答案】 B
【解析】

注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息包括注册会计师实施审计程序时获取的信息。

【知识点】 考虑持续经营假设
5. 【答案】 C
【解析】

为集团审计目的出具审计报告，审计工作底稿保存期限应当自集团审计报告日起，不少于十年，选项C正确。

【知识点】 审计工作底稿的保存期限
6. 【答案】 A
【解析】

前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。

【知识点】 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
7. 【答案】 D
【解析】

在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。

【知识点】 审计证据
8. 【答案】 C
【解析】

在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不能达到与实质性分析程序相同的保证水平。

【知识点】 用于总体复核
9. 【答案】 A
【解析】

识别的重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露认定相关，也可能与财务报表整体广泛相关。

【知识点】 评估重大错报风险
10. 【答案】 C
【解析】

选项C是接受业务委托后与前任注册会计师的沟通，不属于初步业务活动的内容。

【知识点】 初步业务活动


11. 【答案】 B
【解析】

设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。

【知识点】 涉及的主要业务活动
12. 【答案】 A
【解析】

编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风险之间没有明显的大小关系，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。

【知识点】 对舞弊的考虑
13. 【答案】 D
【解析】

当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，只有中标的会计师事务所才是后任注册会计师。

【知识点】 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
14. 【答案】 B
【解析】

要确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，因而无需确定适用于期初余额的重要性水平。

【知识点】 期初余额审计
15. 【答案】 C
【解析】

评价内部审计的客观性需考虑内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位，选项C正确；选项AD与评价是否可能保持应有的职业关注相关；选项B与评价专业胜任能力相关。

【知识点】 确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作
16. 【答案】 A
【解析】

选项B，注册会计师应当对银行存款实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；选项C，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；选项D，首先可以考虑采用消极的函证方式的条件还应包括涉及大量余额较小的账户、没有理由相信被询证者不认真对待函证，其次实质性程序是多种程序的组合，一般不具有唯一性。

【知识点】 函证
17. 【答案】 B
【解析】

分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。因而，总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常小于不分层情况下确定的样本规模。

【知识点】 选取样本阶段
18. 【答案】 D
【解析】

控制发生的总次数＝35×12＝420，大于250次，根据人工控制最低样本规模表，控制的执行频率应当是每日数次。

【知识点】 在控制测试中使用非统计抽样
19. 【答案】 C
【解析】

选项ABD属于整体层面控制。

【知识点】 在整体层面和业务流程层面了解内部控制
20. 【答案】 B
【解析】

控制环境本身并不能防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，在评估重大错报风险时，应将控制环境连同其它内部控制要素产生的影响一并考虑。

【知识点】 控制环境


21. 【答案】 A
【解析】

与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是完整性认定，选项A正确。

【知识点】 认定
22. 【答案】 B
【解析】

与财务报告相关的内部控制，可能与审计无关，选项A错误；如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，选项CD错误。

【知识点】 与审计相关的控制
23. 【答案】 C
【解析】

审计不涉及为如何利用信息提供建议，选项C说法错误。

【知识点】 审计定义与保证程度
24. 【答案】 A
【解析】

在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。

【知识点】 需要特别考虑的重大错报风险
25. 【答案】 D
【解析】

如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

【知识点】 实质性程序
26. 【答案】 D
【解析】

责任方（管理层）和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。

【知识点】 审计业务的三方关系

二、多项选择题

1. 【答案】 A, B, C
【解析】

需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额应当越低，选项D错误。

【知识点】 分析程序
2. 【答案】 A, B
【解析】

选项C，注册会计师通常应当考虑被审计单位的重要存货存放地点，将这些存货地点列入监盘地点；选项D，如果是不可预见情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

【知识点】 存货监盘
3. 【答案】 A, B, C
【解析】

外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所根据质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束。

【知识点】 质量控制制度的目的、要素与领导责任
4. 【答案】 A, B, C, D
【解析】

选项A，是逆查，为营业收入发生认定提供证据；选项BC，应收账款的存在通常伴随着营业收入的发生，因此可以为营业收入发生认定提供证据；选项D，调查客户的真实性和相关活动可以为营业收入的真实性提供证据。

【知识点】 认定
5. 【答案】 A, B, C, D
【解析】

舞弊导致的重大错报风险对财务报表的影响广泛，因此注册会计师可能对拟实施程序作出总体修改和融入不可预见的因素，选项ABCD均正确。

【知识点】 应对舞弊导致的重大错报风险
6. 【答案】 B, C
【解析】

管理层凌驾与控制之上的风险属于特别风险，选项B正确；注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，选项C正确。

【知识点】 需要特别考虑的重大错报风险
7. 【答案】 A, C
【解析】

舞弊行为性质严重，且可能导致财务报表重大错报，应当与治理层沟通；注册会计师应当与治理层沟通对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法。

【知识点】 与治理层沟通
8. 【答案】 A, C
【解析】

书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，选项A正确，选项BD错误；在某些情况下，在审计过程中获取有关财务报表特定认定的书面声明可能是适当的，此时，可能有必要要求管理层更新书面声明，选项C正确。

【知识点】 书面声明
9. 【答案】 B, C
【解析】

误受风险是注册会计师推断重大错报不存在而实际存在的风险，影响审计效果；误拒风险是注册会计师推断重大错报存在而实际不存在的风险，影响审计效率。信赖过度风险是推断的控制有效性高于实际有效性的风险，影响审计效果；信赖不足风险是推断的控制有效性低于实际有效性的风险，影响审计效率。

【知识点】 抽样风险和非抽样风险
10. 【答案】 A, B, D
【解析】

归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动包括删除或废弃被取代的审计工作底稿和记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据等，选项AB正确；选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求；归档期间收到的询证函回函不属于事务性变动，不应替换替代审计程序的审计工作底稿，选项C错误。

【知识点】 审计工作底稿的归档

三、简答题

1. 【答案】

（1）恰当。
（2）不恰当。20##年度有多项审计调整，甲公司在20##年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。
（3）恰当。
（4）不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大 / 很可能影响关键财务指标（如营运资金），应作为重大错报。
（5）不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。

【解析】
【知识点】 错报,重要性水平的确定

2. 【答案】

（1）
第（1）项恰当。
第（2）项不恰当。注册会计师应对20##年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序 / 实质性程序 / 将实质性程序和控制测试结合使用。
第（3）项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录 / 外部记录进行核对。
第（4）项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制 / 询证函不应由甲公司财务人员寄发。
第（5）项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性 / 审计项目组需要实施额外或替代审计程序。
（2）
审计项目组应当：
1）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/ 正当性收集证据；
2）评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；
3）实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。

【解析】
【知识点】 函证

3. 【答案】

（1）不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性 / 应当发表非无保留意见 / 保留意见 / 否定意见。
（2）不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师 / 如果提及组成部分注册会计师，应指明这种提及并不减轻ABC会计师事务所 / A注册会计师对乙公司审计意见承担的责任。
（3）不恰当。审计范围受到限制 / 应当发表保留意见 / 无法表示意见。
（4）不恰当。该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告无关，不应在审计报告中增加其他事项段。 / 不应在审计报告中增加其他事项段，应告知治理层，并采取适当的进一步措施。
（5）不恰当。审计范围受到限制 / 应当发表保留意见 / 无法表示意见。
（6）不恰当。披露不充分属于错报 / 应当发表保留意见。

【解析】
【知识点】 关联方审计,考虑持续经营假设

4. 【答案】

【解析】
【知识点】 对独立性产生不利影响的情形和防范措施

5. 【答案】

（1）
第（1）项不恰当。A注册会计师将客户和潜在投资方未公开的事项与朋友讨论不符合保密规定。 / 注册会计师未经客户授权，不得向会计师事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息。
第（2）项不恰当。在未获得客户授权的情况下，同意尽职调查团队借阅与丙公司相关的审计工作底稿不符合保密规定 / 除非客户已授权披露信息，会计师事务所人员有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以保密。
第（3）项不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。
第（4）项不恰当。作为关键审计合伙人，C注册会计师不应在“冷却期”为审计项目组提供任何形式的技术咨询。
（2）
B注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：1）项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价；2）项目组是否已就存在意见分歧的事项 / 或者其他疑难问题 / 或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论； 3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持所得出的结论。

【解析】
【知识点】 会计师事务所业务质量控制

6. 【答案】

（1）不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
（2）恰当。
（3）不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。
（4）不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。
（5）不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。
（6）恰当。

【解析】
【知识点】 审计会计估计

四、综合题

1. 【答案】

（1）

（2）

（3）

（4）

【解析】
【知识点】 其他