会 计 要 素（会计报表要是素）
第二篇：经典 成本会计学习-各项要素费用的分配总结及例题
一、 要素费用分配的概述
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；
2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；
4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；
5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。
6.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。
如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中；
如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。
7.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。
分配公式
二、材料费用的分配
材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。
实际工作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费用。
(一)原材料费用的分配
1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：
(1)计算各种产品原材料定额消耗量
(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量
(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：
(1)计算各种产品原材料定额消耗量
(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量
(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，计算公式：
某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量
原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格
2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:
(1)计算各种产品原材料定额费用
(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用
(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用
按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算公式：
某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额
原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率
例题：根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。
产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配
直接材料费用分配率 ＝ 10000/（3600+1400） ＝ 2
甲产品应分配的直接材料费用＝3 600×2 ＝7 200(元)
乙产品应分配的直接材料费用＝1 400×2 ＝2 800(元)
编制会计分录
借：基本生产成本——甲产品 8600
——乙产品 3500
制造费用 240
辅助生产成本 ——供电车间 450
——供水车间 650
销售费用 160
管理费用 200
贷：原材料 13800
1.按照各种产品分别领用的直接材料， “基本生产成本”总账及各产品明细账的“直接材料”成本项目；
2.几种产品共同耗用的直接材料，在各种产品之间进行分配后,再 计入“基本生产成本”总账及各种产品明细账的“直接材料”成本项目；
3.辅助生产车间领用的直接材料， “辅助生产成本”账户；
4.基本生产车间一般消耗用的材料， “制造费用”账户；
5.管理部门领用的材料， “管理费用”账户；
6.专设销售机构领用的材料， “销售费用”账户。
(二)燃料费用的分配
如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。 １．直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。
２．如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。 例:
根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该 “燃料费用分配表”见表3-2。
按定额费用比例分配
编制会计分录
借：基本生产成本——甲产品 3150
——乙产品 2625
辅助生产成本——供电车间 1500
——供水车间 200
贷：燃料 7475
(三)周转材料的摊销
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物和低值易耗品等。
1.包装物
包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：
（1）生产经营果过程中用于包装产品、商品作为产品、商品组成部分的包装物。
（2）随同产品、商品出售而不单独计价（即不单独收取价款）的包装物。
（3）随同产品、商品出售而单独计价（即单独收取价款）的包装物。
（4）出租、出借给购货单位使用的包装物。
需要注意的是：各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等）应在“原材料”科目中核算；用于储存和保管商品、产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物按其价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目和“低值易耗品”科目中核算；单独列作产品、商品的自制包装物，应在“库存商品”科目进行核算。
包装物的采购、自制和验收入库的核算与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。
包装物在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有一次转销法和五五摊销法两种，这两种方法的具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。
此外，企业包装物采用计划成本进行日常核算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应分摊的成本差异。
2.低值易耗品
用于生产的低值易耗品摊销价值应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销价值，则计入管理费用；等等。低值易耗品的摊销应根据具体情况采用一次转销法和五五摊销法。
一次转销法
一次转销法又称一次摊销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时按其账面价值一次计入当月成本、费用 。
五五摊销法
五五摊销法又称五成摊销法。采用该方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的一半。
三、外购动力费用的分配
外购动力在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。
例：根据广发公司外购动力的有关资料，编制“外购动力费用分配表”见表3-3所示。
甲、乙产品分配动力费用
编制会计分录
借：基本生产成本——甲产品 14400 ——乙产品 7680 辅助生产成本——供电车间 2160 ——供水车间 1040 制造费用 3000 管理费用 2400
贷：应付账款（银行存款） 30680