一.金融企业会计的特点:

(1)在核算内容上,具有广泛的社会性 (2)在核算方法上,具有很大的独特性 (3)核算与各项业务紧密联系在一起 (4)联系面广,政策性强 (5)具有严密的内部监督机制和制度

二.记账方法:单式和复式.表内采用借贷记账法,表外收付记账法

5.外汇存款的种类:(1)按开户对象:个人和单位(2)按存款期限:活期和定期(3)按管理要求:甲种,乙种,丙种外币存款

第三章存款核算

3、环球公司将闲置的10万元活期存款转存定期1年，当时定期存款利率为10.98%，编存入和到期支取时的银行会计分录。

存入时：借：活期存款——环球公司户 贷：定期存款——环球公司户 100 000

到期支取时：借：定期存款——环球公司户 利息支出 贷：活期存款——环球公司户110 980 5、6月x日，张玲将活期存折中存款余额1890元全部取出，经银行计算利息为80元。

借：活期储蓄存款1 890 利息支出 80贷：库存现金 1 954 其他应付款——应交利息税 16 6、3月x日，银行对活期存款户结计利息，正泰公司本期累计应计息积数为5 600 000，设活期存款年利率为1.8%，一年按360天计，计算银行应付正泰公司利息并作分录。

解：本期利息为：5 600 000×1.8%÷360=280（元）

借：利息支出——活期存款利息支出户 280贷：活期存款——正泰公司 280

第四章练习

1、某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6‰，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。

发放时:借：短期贷款——XX贷款户 500 000贷：活期存款——XX存款户 500 000

收回时：借：活期存款516 800贷：短期贷款——XX贷款户 500 000 利息收入 16 800 到期利息为： 500 000×6 ×5.6‰=16 800

5、新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5％，到期一次还本付息。请编发放和按期收回贷款本息的会计分录。

发放时：借：抵押贷款——新华公司 600 000 贷：活期存款——新华公司 600 000

同时, 收入：待保管有价值品 1 000 000

归还时：借：活期存款——新华公司 627 000 贷：抵押贷款——新华公司 600 000利息收入——抵押贷款利息收入 27 000

同时,付出：待保管有价值品 1 000 000

6、工商银行某支行9.13日收到泰兴公司交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，该票据由在工行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑，90 000元，到期日为11.5日，月贴现率为3‰。

要求：编制银行贴现分录。

贴现利息＝90 000×3‰/30×53＝477元 贴现净额＝90 000-540＝89 523元

借：贴现---泰兴公司 90 000贷：活期存款---泰兴公司 89 523 利息收入 477

7、工商银行某支行20xx年x月x日贷款余额为100亿元，其中正常贷款70亿元，关注贷款24亿元，次级资款3亿元，可疑贷款2亿元，损失贷款1亿元。要求：计算5月该行专项准备额。 20xx年x月x日应计提的专项准备为：24×2%+3×25%+2×50%+1×100%＝3.23亿元

第五章

6. 8月x日，新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票金额20，000元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，按规定银行收取手续费50元一并从其存款账户中付出。8月x日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际用款18，000元，经审核收入三星厂账户，保定支行付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。

（1）工行新街口办事处签发汇票：借：活期存款——新南药店户 20 050

贷：汇出汇款 20 000 手续费收入 50

（2）工行保定市支行兑付汇票：借：联行往账 18 000 贷：活期存款——三星制药厂 18 000

（3）工行新街口办事处结清汇票：借：汇出汇款20 000贷：联行来账18 000活期存款——新南药店户 2 000

7、工商银行海淀区办事处收到河北分行营业部的委托收款凭证及商业承兑汇票，金额7000元，审核无误办理划款，编联行报单寄给收款人开户行河北分行营业部。请编付款人开户行及收款人开户行的会计分录。

海淀区办事处：借：活期存款——付款人户 7 000 贷：联行往账7 000

河北分行营业部：借：联行来账7 000 贷：活期存款——收款人户 7 000

8、工商银行宣武区办事处收到开户单位东方机电厂交来的银行承兑汇票及进账单金额为3万元，承兑申请人为大华贸易公司，承兑银行为河北省分行营业部。经审核，宣武区办事处为收款人入账。请编该汇票业务中收款人收款及承兑银行支付票款的会计分录。

（1）河北省分行营业部：：应解汇款 30 000 贷：联行往账 30 000

（2）宣武区办事处：借：联行来账 30 000 贷：活期存款——东方机电厂户30 000

9、工商银行上海虹口区支行收到开户单位某百货公司信汇凭证一份,要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项,汇入行为工商银行杭州市分行营业部,金额为6,000元;杭州市分行营业部收到汇款凭证,当即收入自行车厂账户,并通知收账.请编上海虹口区支行和杭州分行的会计分录.

(1)虹口区支行的会计分录为: 借:活期存款---百货公司 6000 贷:联行往账 6000

(2)杭州分行的会计分录为: 借:联行来账 6000 贷:活期存款---杭州自行车厂 6000

第六章

1、南京某银行2月x日收到开户单位大桥百货公司提交的信汇凭证一份，汇给上海新兴文化公司30 000元，银行经审核无误，办理划款手续。请问，银行该编什么报单，会计分录如何？ 应编贷方报单；借：活期存款—大桥百货公司 30 000 贷：联行往账--上海某银行 30 000

2、南京某银行2月x日收到开户单位长远公司提交银行汇票及进账单，用款金额为12 000元，付款人为西安青川公司，经审核为长远公司进账，并向青川公司开户行编发报单，请问，银行该编什么报单，会计分录如何？

应编借方报单。借：联行往账--西安某银行 12 000 贷：活期存款--长远公司12 000

3、南京某银行2月x日收到河北分行营业部的借方联行报单及有关汇票凭证，金额为27 000元，经审核办理转账，请编会计分录。

借：汇出汇款—汇票 27 000 贷：联行来账—河北分行营业部 27 000

4、上述银行2月x日同时又收到浙江分行营业部的贷方联行报单及有关信汇凭证，金额为20 000元，经审核办理转账，请编会计分录。

借：联行来账—浙江分行营业部 20 000 贷：活期存款—某收款人户 20 000

5、湖北工行经审查发现上海分行寄来的借方报单5000元，收报行行名和附件是本行的，但行号是湖南工行的，请问，该联行账务如何处理，相关各银行（湖北、湖南）的会计分录是什么？ 湖北工行：借：活期存款-付款人户5 000 贷：联行往账-湖南工行 5 000

湖南工行：借：联行来账-湖北工行 5 000 贷：联行来账-上海工行 5 000

第八章

1.外汇核算的两种方法:外汇分账制,外汇统账制

2.买入外汇:某银行从国内居民手中买入100美元，结付人民币，钞买价为808％：

借：现金 US$ 100 贷：外汇买卖 ——钞买价 808％ US$ 100

借：外汇买卖——钞买价 808％ ￥808 贷：现金 ￥808

4.套汇:某客户用美元存款20万元兑换成德国马克。当日美元买入价100美元=827.80人民币，德国马克卖出价100马克=502.90人民币。

Y=￥（20xx00×8.2780）=￥1 655 600 Z=DM（Y÷5.0290）=DM329 210.58 借：外汇活期存款——某客户 US＄ 200 000 贷：外汇买卖 US＄200 000

借：外汇买卖 (汇买价827.80%) ￥1 655 600 贷：外汇买卖(汇卖价502.90%) ￥1 655 600 借：外汇买卖 DM329 210．58 贷：外汇活期存款——某客户 DM329 210．58

12、庆华公司4月x日存入港币现汇120，000元，定期半年，年利率2.25%，同年x月x日到期，公司于同年x月x日到银行转账支取该笔存款。支取日港元活期利率

1.25%。

到期利息120，000 ×2.25% ÷2= 1350

过期利息（120，000+1350）×（ 61 / 360 ）×1.25% = 257.03

应付利息合计：1350+257.03=1607.03

借：外汇单位定期存款——庆华公司HKD120，000 利息支出HKD1607.03 贷：外汇单位活期存款——庆华公司 HKD121，607.03

3.卖出外汇:某外贸公司经批准购买10 000美元支付进出口货款。美元汇卖价为830％，银行的会计分录为：借：活期存款 ——某外贸公司 ￥ 83 000 贷：外汇买卖——汇卖价830％ ￥ 83 000 借：外汇买卖——汇卖价830％ US$10 000 贷：汇出汇款（或其他科目） US$10 000

第二篇：金融会计总结

名词解释：

1.货款:是商业银行按照约定的利率和期限换本付息提供给借款申请人的货币资金。

2.信用货款：信用货款是完全凭申请人的信用发放的贷款。借款人需要资金时逐笔向银行提出借款申请，经过银行批准以后逐笔签订借款合同，逐笔立据审查，约定借款期限到期还款。

3. 抵押贷款是按照《担保法》规定的抵押方式，以一定的财产作为抵押物而发放的贷款。

4.票据贴现：票据贴现是商业汇票的持票人为获得资金向银行贴付一定的利息转让未到期的商业票汇的行为。

5.支付结算：支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。

6.汇兑：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

7.再贴现：再贴现是指商业银行由于办理票据贴现引起资金不足，而将未到期的已办理贴现票据向中央银行融通资金的一种方式。

8.外汇（静态）是指一种外币表示的支付手段，用于国际间的结算。

9.汇率又称汇价，是指一个国家的货币折算成拎一个国家货币的比率，即两国货币交换时量的比例关系，或者说两国货币进行买卖的比价。

10.外汇分账制：是除了以人民币以记账单位以外，同时还分别使用各种外币记账。

11.押汇是进出口企业以进出口货物单据作为抵押向银行申请贷款，由银行提供资金融通的一种结算方式。

12.进口代收是指国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托我方银行向进口单位收取款项的一种结算方式。

2. 商业银行在会计核算中会计凭证方面有何特点

⑴一般采用单式凭证

⑵大量利用外来原始凭证代替记账凭证

⑶凭证传递环节多

3.单位计息的两种方法及其实用性。

⑴余额表计息法（手工记账做法）适用于存款余额变动多的频繁的存款户。

利息=累计应计息日积数×（年利率÷360）

⑵帐页计息法（手工记账做法）适用于存款余额变动不多的——计头不计尾

3.贷款、展期、逾期处理的有关规定

借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日前1个月，由借款人填写“贷款展期申请书”，向银行申请贷款展期。每一笔贷款只能展期一次，短期展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。

4.抵押贷款按照抵押物价值的50%—70%发放贷款。

6.贷款损失准备的计提范围，计损和转销的分录

⑴银行按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。

⑵对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。

1.支付结算原则、种类

原则：①恪守信用，履约付款；②谁的钱金谁的账，就由谁支配；③银行不垫款。

支付结算的种类有以下几种：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款。

2.票据结算中那些票据是即期票据、远期票据？那些是同一票据交换区域内可以使用？

即期票据：支票、银行本票、银行汇票。

远期票据：商业汇票。

在同一票据交换区域可使用的：支票、银行本票、商业汇票。

4.银行本票的有关规定，出票和结清的有关分录。

银行本票是银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。根据银发[20xx]235号《中国人民银行关于调整票据、结算凭证种类和格式的通知》，定额本票与不定额本票合并为本票 （不定额）。

单位或个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可使用银行本票。

银行本票的出票人为经人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。代理付款人是代理出票银行审核支付银行本票款项的银行。

银行本票的提示付款期限自出票日起，最长不得超过2个月。

银行本票可用于转帐，转帐的本票可背书转让；申请人和收款人均为个人的可申请现金银行本票，现金银行本票可支取现金，但不得背书转让。

5.银行汇票的有关规定，分录。

银行汇票

是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的付款人:为出票银行。

代理付款人:代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票的银行机构。 单位和个人各种款项结算,均可使用。

银行汇票是我国《票据法》中规定使用的票据之一，它的使用必须遵循票据法律规定的约束。

1.工商银行资金汇划清算的基本做法。

资金汇划的资本做法是：实存资金，同步清算，头寸控制，集中监督。

1.缴存财政性存款范围、比例、时间、做法。

财政性存款的缴存范围是：国家金库款、财政发行的国库劵及各项债劵款项。

5.商业银行跨系统，汇划款项的有关规定（额度、50万以下可以，以上通过央行）

各商业银行跨系统一般做法是，规定一个限额目前为50万，汇划款项再次限额以上的应通过中央银行清算资金和转汇，在限额以下的仍采取相互转汇的办法。

6.商业银行跨系统汇划转汇方式，各在什么条件下用？

⑴汇出地为双机构地区的转汇采取“先横后直”的方式办理。

⑵汇出地为单设机构地区的转汇采取“先直后横”的方式。

⑶汇出地、汇入地为单设机构地区的转汇采取“先直后横再直”的方式。

7.商业银行跨系统汇划的账户设置

实存资金：存放同业——资产类

同业存放——负债类

8.同业拆借的有关规定（同域/异域通过央行划拨），以及拆入拆出，到期收回分录。 同业拆借可以在中央银行组织的资金市场进行，也可以在同城商业银行间进行，或在异地商业银行间进行，但都必须通过中央银行划拨资金。

3.外汇业务的核算方法？

?外汇分账制：含义：也称原币记账法，这是除了以人民币以记账单位以外，同时还分别使用各种外币记账。具体内容：外币与人民币分账核算 ；遇有买卖外汇及两种不同货币时，通过外汇买卖科目进行核算；现汇与记账外汇分账核算；年终并表，以本币统一反映财务状况和经营成果。

?兼用单、复式凭证；

6.买方信贷外汇贷款的有关规定 账户设置

额度：贸易合同总额 85% 买方信贷

15% 支付不少于总额5%的定金

7.押汇的含义种类可分为进口押汇和出口押汇。

9.出口托收款项需要经过那几个阶段？托收出口款项，一般经过托收和收妥款项两个阶段

1.营业收入内容

营业收入包括利息净收入、手续费及佣金收入、汇兑收益、投资收益、公允价值变动收益、其他业务收入

2.营业支出内容

营业支出包括业务及管理费、营业税金及附加、资产减值损失、其他业务成本

3.商业银行利润有哪些构成？尤营业利润

由营业利润 利润总额 和净利润组成；营业利润是营业收入减去营业支出后的净额

5.商行提取盈余公积金一般风险准备金向投资者分配利润的要求

可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：

(一)应付优先股股利，(二)提取任意盈余公积

(三)应付普通股股利(四)转作资本（股本） 利润分配的顺序根据《中华人民共和国公司法》等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应按照下列内容、顺序和金额进行分配： 1.计算可供分配的利润2.提取法定盈余公积金3.提取任意盈余公积金4.向股东（投资者）支付股利（分配利润）

第三篇：所得税会计总结

第十九章 所得税

所得税会计是针对会计与税收的不同，解决如何确认资产负债表中递延所得税和利润表中所得税费用的规定。

一、资产负债表债务法

资产负债表债务法是指从资产负债表出发，比较资产负债表上资产、负债按照会计准则确定的账面价值和按照税法确定的计税基础，将两者之间的差额确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 1．确认时点

（1）一般业务：资产负债表日分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异时确认递延所得税；

（2）合并业务：企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础并计算确认相关的递延所得税。

（3）政策变更业务：变更时点确认递延所得税影响。 2．一般业务的所得税会计程序

（1）确定资产、负债的账面价值； （2）确定资产、负债的计税基础；

（3）确定递延所得税资产、递延所得税负债的期末余额，以及本期递延所得税的变动金额（即期末－期初）；

（4）计算应纳税所得额和当期所得税（即应交所得税）； （5）计算所得税费用。 3.基本计算

所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税即按照税法规定的当期应交所得税；

递延所得税是指递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。

二．资产、负债的计税基础与暂时性差异 （一）资产、负债的计税基础

（计税基础实际上关键要掌握一个税前可以扣除的金额，不管是资产的计税基础还是负债的计税基础，都强调税前扣除这个概念） 1. 资产的计税基础

=未来期间按税法规定可以税前扣除的金额

=取得成本-本期及以前期间按税法规定已税前扣除的金额； 部分资产项目计税基础的确定： （1）固定资产

会计账面价值：固定资产原价-会计累计折旧-固定资产减值准备 税收计税基础：固定资产原价-税收累计折旧 (2)无形资产

通常情况下，在初始确认时账面价值等于计税基础

特殊情况下： 对于内部研究开发形成的无形资产，可能存在差异（企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用）： 会计：研究阶段费用化，

开发阶段符合条件可以资本化。

税收：会计上费用化的研发支出可以加计扣除50%（形成永久性差异），

会计上形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（形成暂时性差异）。 （如该无形资产的确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。）

账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备

计税基础＝实际成本－累计摊销（税收） （3）以公允价值计量的金融资产

会计：账面价值＝期末公允价值，价值变动进损益

税收：计税基础＝历史成本（企业各项资产持有期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础） 2）可供出售金融资产

会计：账面价值=期末公允价值，价值变动进权益 税收：计税基础=历史成本 （4）其他资产 成本模式下： 账面价值=成本－会计累计折旧(或摊销)－减值准备 计税基础=成本－税收累计折旧(或摊销) 公允价值模式下： 账面价值=期末公允价值

计税基础=成本－税收累计折旧(或摊销)

会计：账面价值＝成本－减值准备 税收：计税基础=取得成本 2. 负债的计税基础

=负债的账面价值（A）-未来期间可税前抵扣的金额（B） =负债的账面价值中未来期间不得税前抵扣的金额 部分负债项目计税基础的确定

1） 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，如短期借款、应付票据、应付账款等负债项目，未来期

间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0,即其账面价值等于计税基础；

2）某些负债项目，如计提的对关联方债务担保损失、违法罚款支出、职工薪酬超过税法准予扣除限额等，系会计利润与应纳税所得额的永久性差异，计提当期税法不予扣除，未来期间支付时仍不予扣除，即其账面价值等于计税基础；

3）某些负债项目，从费用中预提确认时税法并不允许扣除，而在实际发生时准予扣除，即其账面价值等于未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，故其计税基础为0。如企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、因合同赔偿涉及未决诉讼而确认的预计负债、应付职工薪酬中的辞退福利。 4）预收账款

会计：确认预收账款（负债），不确认收入

税收：可能需要纳税（即当期计税时作为收入反映，不确认为负债） 【例】企业收到客户预付的款项100万元 （1）若预收当期未计入应纳税所得额 会计:账面价值＝100 万元

税收:计税基础＝100-0 ＝100万元（这100万元当期未纳税，未来偿债时才纳税，即未来不可税前扣除） 不产生暂时性差异

（2）若预收当期已计入应纳税所得额（如房地产企业开发产品的预售收入）

会计:账面价值=100

税收:计税基础=100- 100 ＝0（这100万元当期已计入应税所得交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，则计税基础＝0） 产生可抵扣暂时性差异 5）应付职工薪酬

一般不形成暂时性差异，但可能存在永久性差异：税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对

未来期间计税不产生影响（永欠性差异），应付职工薪酬计税基础=账面价值-0。 6）其他负债

一般情况下，计税基础＝账面价值，不产生暂时性差异，但计税时可能需要做纳税调整（（永久性差异）。

如企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元

会计：支付之前确认为费用，同时作为负债（其他应付款）反映，账面价值=10 税收：罚款和滞纳金不得税前扣除，

计税基础 = 账面价值10-未来期间计税时可予税前扣除的金额0 = 账面价值10 （二）暂时性差异概念

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，包括： 1.应纳税暂时性差异：导致未来期间增加应纳税所得额并由此产生递延所得税负债的差异称作应税暂时性差异。（今天少交税，将来多交税） 2.可抵扣暂时性差异：导致未来期间减少应纳税所得额并由此产生递延所得税资产的差异称作可抵扣暂时性差异（今天多交税，将来少交税）

（1）资产的账面价值＞其计税基础 →产生应纳税暂时性差异 →确认递延所得税负债； （2）负债的账面价值＜其计税基础 →产生应纳税暂时性差异 →确认递延所得税负债； （3）资产的账面价值＜其计税基础 →产生可抵扣暂时性差异 →确认递延所得税资产； （4）负债的账面价值＞其计税基础 →产生可抵扣暂时性差异 →确认递延所得税资产； （账面价值和计税基础比较的时候，负债和资产的比较方法相反） （三）常见暂时性差异归纳

第一类，资产、负债账面价值和计税基础的差异 1.资产减值准备；

2.具有融资性质的分期收款销售；

3.固定资产折旧、无形资产摊销和使用寿命不确定；

4.权益法核算长期股权投资（取得投资收益不作为暂时性差异）； 5.公允价值计量的投资性房地产；

6.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 7.售后服务（预计负债）、预计退货；

8.某些预收账款（例如房地产企业，税法要求按照预收账款确认收入） 9.某些应付职工薪酬，例如辞退福利。

第二类，不属于资产、负债的特殊项目产生的暂时性差异

1. 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件账面价值为0，但按照税法规定能够确定其计税基础的，例如广告费和业务宣传费支出：

会计：发生计入当期损益，不体现为资产(即账面价值=0)

税收：不超过当年销售(营业)收入15％(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除（可视同确认一项长期待摊费用资产，计税基础=结转在以后年度扣除的金额）。 2.按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损和税款抵减。

举例

1.同一控制企业合并中取得有关资产、负债一般维持原账面价值不变，合并中不产生新的资产和负债，不考虑差异；

2.非同一控制吸收合并，合并中取得的有关资产、负债按其在购买日的公允价值确认账面价值和计税基础，被合并方原股东视为资产处置，如果被合并方原股东享受了免税条件，合并资产计税基础为原账面价值，产生暂时性差异；

3.非同一控制的控股合并，合并报表中可辨认资产负债公允价值与作为独立纳税主体的子公司资产负债账面价值的差产生暂时性差异。

三、递延所得税负债、递延所得税资产和所得税费用确认计量 （一）递延所得税确认原则 1.充分确认递延所得税负债； 2.谨慎确认递延所得税资产。

只有在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异时，才应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 （二）递延所得税计量

（1）递延所得税负债期末余额＝累计应纳税暂时性差异×（未来）适用所得税率； （2）递延所得税资产期末余额＝累计可抵扣暂时性差异×（未来）适用所得税率 （3）递延所得税负债（或资产）本期发生额＝期末余额-期初余额 （4）递延所得税费用（收益）

=递延所得税负债本期发生-递延所得税资产本期发生

= (递延所得税负债期末余额-其期初余额)-(递延所得税资产期末余额-其期初余额) 注：①计算递延所得税负债（或资产）的期末余额还有一种思路：

递延所得税的期末余额＝递延所得税的期初余额＋递延所得税的本期发生额（根据题目条件计算递延所得税的期末余额）

②计算递延所得税负债（或资产）本期发生额的两种方法 计算方法1：递延所得税负债（或资产）本期发生额 ＝期末余额-期初余额

＝累计应纳税差异（或可抵减差异）〓（未来）适用税率-递延所得税负债（或资产）期初余额 计算方法2：递延所得税负债（或资产）本期发生额

＝[本期发生的应纳税差异（或可抵减差异）-本期转回的应纳税差异（或可抵减差异）] 〓（未来）适用税率； 2.税率变动

暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，税率变化时要按照未来税率对已经确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新计量，即：递延所得税本期发生＝期末累计暂时性差异×未来适用税率-期初递延所得税负债（或资产）

(1)企业合并中产生商誉（非同一控制下的企业合并）的递延所得税负债不确认；

(2)除企业合并以外的其他交易或事项存在暂时性差异，但其发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产或负债，例如无形资产加计摊销的差异； (3)准备长期持有（目的是分得利润）、以权益法核算长期股权投资对应投资收益的差异。 同时满足以下两个条件：

a.投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； b.该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回. （三）所得税费用确认计量

1.公式 所得税费用＝当期所得税±递延所得税费用(收益)

＝当期所得税+（递延所得税负债本期发生-递延所得税资产本期发生）

其中，当期所得税＝应纳税所得额〓当期所得税税率

＝（会计利润〒永久性差异+当期新增的可抵扣暂时性差异－当期新增的应纳税暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异－当期转回的可抵扣暂时性差异）〓当期所得税税率

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

借：所得税费用[ ④=①+③-②]

递延所得税资产[ ②，也可能在贷方]

贷：应交税费—应交所得税 ①

递延所得税负债[ ③，也可能在借方]

2. 企业确认递延所得税一般应当计入所得税费用，但是以下两种情况除外：

（1）直接计入所有者权益的利得损失导致的递延所得税计入所有者权益，不影响所得税费用。 （2）企业合并日产生的递延所得税影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额，不影响所得税费用；

四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税 1.确认合并资产负债账面价值与其计税基础的差额并计算递延所得税； 2.将个别报表的递延所得税和所得税费用调整为合并报表金额。 这部分内容在合并报表一章说明。 五、所得税列报（新增）

1.在个别财务报表中，当期所得税资产与负债、递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的

净额列示；

2.在合并财务报表纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销。 试题类型：客观题

【例题19-1】20xx年x月x日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售A产品一台，销售价格为4000万元，合同约定发出A产品当日收取价款1170万元，余款分3次于每年l2月x日等额收取，第一次收款时间为20xx年x月x日。甲公司A产品的成本为3000万元。产品已于同日发出，并按照合同确认开具增值税专用#5@p货款1000万元，增值税款170万元，收取的价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为3673万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％，按照企业所得税法相关规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。回答以下1-2题：

（1）甲公司20xx年x月x日以下会计确认和计量不正确的是（A ）。 A.销售商品收入 1000万元 B.销售商品收入 3673万元 C.未实现融资收益 327万元 D.结转销售成本 3000万元

（2）甲公司20xx年x月x日以下会计确认和计量不正确的是（C ） A.摊销未实现融资收益 13.37万元

B.长期应收款的账面价值为2686.37万元

C.该项业务对利润总额的影响金额是1000万元 D.该项业务应确认递延所得税 109.09万元

【解析】 长期应收款=3000万元，未实现融资收益=4000-3673=327万元，

长期应收款本金=3000-327=2673万元，20xx年x月x日摊销=2673×6%/12=13.37万元， 长期应收款账面价值=2673+13.37=2686.37万元，计税基础=0 存货账面价值=0，计税基础=3000/4×3=2250万元 递延所得税=（2686.37-2250）×25%=109.09万元

试题类型：主观题（专题五，与资产减值、当期所得税和递延所得税联系，下例仅说明题型） 【例题19-2】甲公司20xx年1至12月和20xx年有以下业务:

(1)20xx年末存货账款余额1000万元，可收回金额800万元，假设期初存货跌价准备为0；

(2)20xx年x月购入设备，购置成本为20xx万元，已提折旧600万元，折旧政策与税法相同。20xx年年末，甲公司对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1200万元，甲公司计提了减值准备；

(3)20xx年x月开始自行研发无形资产，7月份研发成功非专利技术，合计支出1000万元，符合资本化条件的金额为800万元，因该非专利技术无法确定使用年限，会计核算没有进行摊销，按照税法其研发支出作费用化和资本化部分均按照150％加计扣除和加计摊销,摊销期为xx年；假如当期会计利润10000万元，要求：计算所得税、递延所得税、当期所得税。

【答案】 应税所得=（10000-200×50%-800/10/2×50%）+（1000-800存货准备）+（1400-1200固定资产准备）-（800/10/2无形资产未进行正常摊销）=9880+400-40=10240万元，当期所得税=10240×25%=2560万元

递延所得税=[（800/10/2）-（1000-800）-（1400-1200）]×25%=-360×25%=-90万元 所得税费用=2560-90=2470万元