管理成本会计课程设计

案例资料

杭州电子科技大学信息工程学院

综合教研室

    

1纺织厂成本核算案例

      李明军20##年9月从原来的企业辞职，应聘到一家纺织厂做成本

  会计员。财务部老成本会计张师傅向小张介绍了企业的基本情况。该纺

  织厂规模较大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。另外，还有若干为

  纺纱织布车间服务的辅助生产车间。

    该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第

  一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织

  布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各

  工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。

该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；

第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和

第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。

为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进

行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。

张师傅问李明军，我厂成本计算方法的选择是否合理?如果不合理

应如何改进?同时，张师傅还向小李提供了本企业三个生产车间的生产

成本资料，让小李熟悉企业的成本计算过程。有关资料如下：

某产品经过三个生产步骤。第一步骤生产的半成品直接转入第二步

骤；第二步骤生产的半成品，直接转入第三步骤，在第三步骤生产出产

成品。各步骤产品成本明细账见表1至表3：

表1                   第一步产品成本计算单

表2                      第二步产品成本计算单

表3                       第三步产品成本计算单

     要求根据上述资料本月采用逐步结转分步法分项结转 (按实际成本结转法)计算

  成本并将计算结果填人应表中。

   

2某特殊钢企业的工序加工费分配案例

    一、行业背景

    习惯上，钢铁产品按大类划分，分为普通钢和特殊钢。普通钢一般是指以矿

    石一高炉一转炉一轧钢工艺流程生产的普通碳素钢和低合金钢，通常是大批量生

    产，主要用于建筑、汽车、船舶制造等领域。特殊钢一般是指以废钢一电炉一轧

    钢工艺流程生产的高档功能性材料(如弹簧钢、工具钢、轴承钢等)和具有特殊

    性能的结构材料(如耐热钢、耐腐蚀钢等)，产品的批量一般较小，主要用于机

    械、电子、军工、化工等领域的零部件制造。因两者的区别，钢铁行业也区分为

    普钢企业和特钢企业。

    我国钢铁行业中，规模较大的特钢企业有近20家，特钢产量约占全国钢产

  量的15％左右。这些企业如沪昌特钢、大连钢厂、抚顺特钢、北满特钢、重庆特

  钢、长城特钢、大冶特钢、贵阳钢厂等。

    产品批量小，品种规格多，成品专用性强，不同产品的成本差别大，是特钢

  产品的几个显著特点。正是由于这些特点，在企业进行产品产销决策时，客观的

  成本信息才显得尤为重要。在企业有多种产品可供选择的情况下，首先应该考虑

  的当然是盈亏，哪种产品有盈利，盈利多，就增产什么；反之，则减产或停止生

  产。否则，不正确的成本信息，很有可能对决策造成误导。特别是共同费用的分

  摊，在制造业是一个影响会计信息客观性，容易造成错误决策的重要因素。特钢

  企业尤为如此。

    二、企业背景

    该案例涉及的企业是位于我国西南地区的一家特殊钢生产企业。

    该企业产品品种繁多，有八大类，800个钢号，上万种规格；这些产品的生

 产流程、用料种类、成材率不同，因此成本差异非常大，高的每吨万元以上，低

的每吨只有2 000多元。

该企业每种产品从投料到制成品出厂以前，须经过3～5道工序，如炼钢和

浇铸、初轧开坯、热轧、冷轧、冷拔等各道工序。每道工序均核算成本，实行逐

步结转法向下一道工序转移半成品成本。每道工序的原料费，按各批次的订单、

生产任务书划分据实人账，而熔炼、浇铸、加热、轧钢、检验、车间内和厂内运

输以及发生在分厂的制造费用等，很难具体辨认成本负担主体，因此，按该公司

规定先归集为工序加工费用，然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之

上。其计算公式如下：  

    单位成本i＝原料费i十工序加工费i

    工序加工费i＝单位分值X分配系数i

    单位分值＝工序加工费总额÷∑(分配系数iX产量》

在上述公式中，原料费是个别确认的，工序加工费总额和各品种产量是客观

的，惟一带主观成分的变量是各品种的加工费用分配系数。不同品种的加工费用

中，除了能源消耗、直接人工外，主要是制造费用难以具体量化到不同的品种。

如折旧、修理、管理人员工资等，难以准确认定具体品种应负担的数额，须按不

同标准(如直接人工成本、占用机器小时、折合产量和分摊系数等)分配给不同

品种，而这些标准的确定存在合理与否的问题，也就是能否客观反映成本耗费的

问题。例如，确定折合产量或分摊系数，往往主要依据“难炼”、  “难轧”程度，

出发点是工人操作难度而不是成本耗费，甚至有的按不同品种的价值高低进行分

配。系数分配合理与否，直接关系到成本数据是否准确反映资源消耗问题。

该钢铁企业编制的20##年销售利润计划(见表1)。

表1                      20##年销售利润计划

*  总产能受工序能力制约，并不等于各品种生产能力之和。

从表l看，该企业总产能得到了充分发挥，单位毛利较高的品种得

到了优先安排，此时的总毛利达到最大值。出于对该企业成本信息真实性，特别

是其中共同费用分摊是否合理存在疑虑，笔者对其分配系数进行了研究(见表2)。

表2               各工序加工费用分配系数

这一套分配系数是该企业10年前根据不同品种的单位产品占用加工机时、

废品率或改判率、职工对生产难度的评价，以及成本负担能力(即价值高低)等

综合因素编制的。但10年来，情况有了很大变化：第一，该公司为了减少不锈

钢、弹簧钢等高附加值品种的炼废损失，总是优先使用成分比较均匀、含杂质较

少的优质废钢(如切头、轧钢废品等)冶炼这些品种，而把民间收购来的劣质废

钢主要用于普通碳结钢的生产，因此高附加值品种的原料成本本来就较高了；第

二，职工操作技术水平有了明显提高，加上使用优质原料，高附加值品种的废品

率和改判率大大降低，与低附加值品种的差别已不明显；第三，由于使用的原料

质量较好，冶炼高附加值品种的每炉冶炼时间不仅不比低附加值品种的时间多，

反而略少2％左右。经与该企业技术、财务、统计及车间生产职工在参考历史数

据基础上共同协商，重新确定的分配系数为：冶炼工序的系数均为1；轧钢(初

轧和精轧)工序：普通碳结钢为1，弹簧钢为1.2，不锈钢为1.5。分配系数改变

后，3个钢材品种的成本从而销售毛利都发生了明显改变，其中不锈钢由毛利为

负数变成正数。根据销售毛利多少为序重新安排的产销计划(见表3)。

表3                   20##年销售利润计划（修订后）

*  总产能受工序能力制约，并不等于各品种生产能力之和。

通过调整不合理的共同费用分摊标准，依据可靠的成本修改原计划，使该企

业调整了品种结构，充分发挥了高销售毛利的不锈钢的生产能力，减少了低毛利

的普通碳结钢的生产能力，结果使销售利润比原计划增加了0.18亿元。

像该例反映的现象在钢铁行业是比较常见的，有的企业的“销售利润明细

表”上有的产品品种每吨毛利有几百元，有的却只有几十元甚至是负数。理性的

决策方案自然是增产毛利多的品种，减产或者停产毛利少或毛利为负数的产品。

  为什么没有做出这样的决策呢?原因在于决策者对账面反映的毛利的准确性持怀

  疑态度，即会计信息难以起到支持决策的作用。还有不少企业的财务分析报告只

  关注产销总量、物料能源消耗对成本及利润的影响，而对产品结构变化一般只分

  析对销售收入的影响，而对利润的影响很少涉及。此外，有的企业不但成本不

  实，账面上的销售收入(价格)也往往因运费、销售佣金、结算方式等多种因素

  影响不能反映企业实际得到的收入，从而对产销决策带来误导。

      不正确的费用分配办法不仅对企业的决策构成负面影响，它还会通过被误导

  的产销决策、定价决策，影响到社会商品的供给和需求结构。更进一步地，它会

  对社会资源的优化配置带来不利影响。

    共同费用的合理分配历来是管理会计研究的热点之一，作业成本法(ABCs)

  为解决这个问题提供了一个很好的思路。遗憾的是，由于它操作难度高，核算工

  作量大，再加上习惯势力的影响，至今不仅在中国，而且在发达国家也很少得到

  采用。随着信息技术在企业管理中应用的深化，将来逐步推广作业成本法的条件

  日益成熟。在此之前，凡是实行共同费用按系数分配的企业，重新审核分配系数

  是否合理，是否客观反映成本耗费，是十分重要的。

    [思考题]

    1.你认为某特钢企业的工序加工费共同费用的分配缺点是什么?

2．查看有关成本会计教材，何谓系数分配法和作业成本法及其适用范围

3.如果你是会计主管，将如何设计某特钢企业的工序加工费共同费用的分

配方案?

第二篇：建大管理会计课程设计3组

“全面预算管理体系设计和模拟运行实训”指导书（3组）

一、实训目的

会计模拟实训的基本目标是让学生通过会计模拟实训巩固所学会计理论知识，提高实际动手能力，以培养学生的创新能力和实践能力。本全面预算管理体系设计和模拟运行实训就是要让学生通过实训，真正掌握企业全面预算管理的理论和方法，掌握全面预算的编制方法，能编制出真实、可靠、实用的全面预算，起到预算的规划和控制作用，更好的为企业服务。

二、实训基础

这是一项操作较为复杂的模拟实训，学生应该在实训前掌握关于全面预算的基本概念以及全面预算的构成内容，熟悉企业全面预算编制的基本方法。

三、实训内容

根据给定企业的财务和非财务的信息，结合企业内外部环境分析，基于所设定的决策目标，在已有的会计学（尤其是管理会计学）的知识体系基础上，应按照指导老师提供的实训报告的基本格式，完成下列工作：企业全面预算管理体系框架设计、编制销售预算表、生产预算表、采购预算表、费用预算表、产品成本预算表、现金收支预算表、预计损益表、预计资产负债表、撰写模拟实训心得体会，充分体会全面预算管理的重要作用。

四、实训资料

杰力有限责任公司是张力和方凯共同出资兴办的，成立于19xx年初，注册资金为50万元，在上海注册。该企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%。主要业务为生产和销售婴幼儿的睡袋和提袋。发展至今，公司目前100多名员工和8名高级管理人员，方凯任董事长，张力任总经理。设有销售部、采购生产部（含采购、睡袋车间、提袋车间），厂部办公室（含财务、人事、运输）等管理部门。王晋主管销售，张力主管采购和车间生产，方 第 1 页

凯主管财务和办公室。王晋的监督工作由张力和方凯共同负责。

20xx年7月1日，张力和方凯在公司管理例会上布置了准备编制20xx年度财务预算工作的任务，要求各部门负责人仔细考虑一下自己部门下一年度业务收支情况，并通知下周例会是进行编制工作的讨论。20xx年7月8日，专门召开的预算编制工作讨论会激烈的进行着，每一主管都提出了自己部门所遇到的问题和改进工作的一些建议，最后由张力和方凯统一了大家的意见，并向各主管发送了“关于编制20xx年全面预算的通知”，将20xx年全面预算编制的要点提供给了各个部门。要点如下： 1.关于销售

结合行业市场状况，分析本企业产品市场占有率，规划预算期促销活动的开展，以稳定目前客户，开拓新市场，力求提高销售额。销售额中现销比例为60%，赊销比例为40%，赊销款20%与下季度收回，20% 于第三季度收回，赊销对象仅限于老客户。 2.关于生产

以预算期销售量和20xx年度各季末的库存商品存量为基础，扣除20xx年末预计存量，确定生产量。预算期有关生产定额如表4-1所示。 3.关于材料采购

更换原材料供应商，以稳定供货的可靠性。原材料价格控制在原价格110%以内（原价格：1001 11.5元，1006 7.8元，3002 4元，3004 11元）。尽量利用商业信用，每季现款采购不超过60%。预算年度各季末库存材料为下季度耗用量的20%。

4.关于管理

各部门（厂部管理办公室、睡袋车间、提袋车间、销售部）设管理、领导人员一名。

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销售部设销售业务员3人；厂部管理办公室设管理人员5人；公司设维修人员两名，分别负责车间和厂部的维修工作。

5.关于工资

生产工人按工时计酬。各部门管理人员按以下办法计酬；车间管理领导人员与销售管理领导人员，实行固定工资加业务提成的办法，基础工资为每月1000元。车间管理人员按生产产量提成：每生产睡袋一个1元，每生产提袋一个0.6元；销售管理人员按销售额提成，每百元销售额提成1元。其余的管理领导人按每月1600元固定工资计酬。管理部门的职员（销售部门除外）按固定每月1000元计酬；销售部门职员在销售额的2.5%以内提取并发放。

6.关于费用

（1） 提高促销费用至销售额的5%。

（2）折旧费维持20xx年预算数，即睡袋车间折旧：每季1000元；提袋车间折旧：每季600元；厂部管理部门折旧：每季800元。

（3）保险费20xx年预计支出：睡袋车间每季222.5元，提袋车间每季99元，厂部管理部门每季120元。

（4）维修费：维修人员工资在两个车间分摊，其中睡袋车间占60%，提袋车间占40% 。维修的其他费用，按睡袋车间每生产一个0.6元、提袋车间每生产一个0.3元计算，厂部管理部门预计每季维修费200元。

（5）水电费：车间水电费按产量计，睡袋每个1.2元，提袋每个0.8元，厂部管理部门预计每季水电费800元。

（6）差旅费：按预算期销售额的2%计提。

（7）行政办公费：预计维持20xx年的8000元。

7.关于设备

改造卫生间和洗漱室，总费用控制在50000元以内，20xx年1月建成。

8.关于周转资金补充

周转资金不足，出让债券，出让数额为10000元的倍数。多余的闲置资金可购买短期 第 3 页

国债，购买数额为10000元的倍数。每季末现金余额不低于40000元。

9.预计20xx年末有关项目余额

（1）现金：预计余额42000元。

（2）应收帐款：预计余额106000元，全部为销货款。据分析，其中80%于20xx年第一季度收回，20% 与20xx年第二季度收回。

（3）存货： 20xx年度各季末在20xx年度的基础上增加5%的库存商品存量，调整以后的每季末库存除年末外的其他各季为下季的预计销售量的15%。

（4）固定资产：预计20xx年末为1800000元。

（5）累计折旧：预计20xx年末为700000元。

（6）短期投资：账面有随时可变现的3年期国债500000元，票面利率8%，到期还本付息，预计20xx年末余额500000元。

（7）应付帐款：预计20xx年末为380000元，其中60%估计在20xx年第一季度支付，40%在第二季度支付。

（8）实收资本：800000元。

（9）盈余公积：240000元。

（10）未分配利润：373625元。

10.工作时间安排

（1）由王晋在两周内完成20xx年度的销售预算并与张力碰头。

（2）其他部门在六周内完成部门预算给方凯。

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（3）方凯和张力审查各部门预算，两周内完成。

（4）返回预算，修改调整，两周内完成。

（5）最终编制总预算。

五、实训要求

1.学生应按时出勤，态度积极、端正地参与模拟实训。

2.应按照指导老师确定的进度安排，及时完成各项任务。

3. 实训过程中学生应遵守会计模拟实验室工作规范。

4.学生与指导老师应就实训过程中存在的有关问题作充分的交流和沟通，以保证模拟实训的质量。

六、实训步骤

1.由指导教师介绍进行该模拟实训的目的、要求、考核办法和时间安排。

2.由指导老师介绍模拟企业的基本情况。

3.学生分组，以便于分组后学习、讨论、实际操作。

4.详细了解预算企业的基本组织构成、生产工艺流程、管理制度、会计核算方法与体系、财务管理方法和体系等。

5.借鉴有关企业全面预算管理的经验，为该企业设计全面预算管理体系。

6.结合以往及其现在市场情况，对预算企业预算期市场销售情况进行预测，并对销售推广工作进行规划，编制出预算期企业销售预算。

7.根据预计的销售预算，分析现有的生产能力及管理现状，确定需要增减、改造的固定资产，考虑期初、期末存量，计算出预算期各时段生产量，从而编制出预算期预算企业的生产预算。

8.收集生产部门、销售部门、管理部门以及其它部门有关固定资产增减、改造等需要情况，结合市场价格、工程费用标准等，编出预算期预算企业固定资产预算。

9.各部门根据现在日常开支情况，结合预算期有关情况的变化，编出预算期预算企业各部 第 5 页

门费用预算。

10.预算企业审查上述各预算，并作必要的调整。

11.分析汇总上述预算，编制预算企业预算期的现金预算、预计损益表、预计资产负债表。

12.各小组交流实训过程中的一些心得体会，并撰写心得体会。

13.指导教师对模拟实训进行总评。

七、实训时间安排

此模拟实训计划安排在管理会计学课程的课程设计时间内完成，预计所需时间为3天。

八、实训思考

1.企业全面预算管理体系设计遵循的基本原则是什么？

2.企业全面预算工作的中心是什么？起点是什么？

3.全面预算工作在企业财务管理中发挥什么作用？

九、实训报告

会计实训报告应能够充分反映实训的内容和要求，在此给出本次模拟实训报告的基本格式，供同学参考。

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实训报告

1.企业全面预算管理体系中的预算内容体系设计情况（文字、图表综述）

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第 8 页

2.企业销售预算表

杰力公司20xx年度销售预算

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第 10 页

3.企业生产预算表

杰力公司20xx年度生产预算

4. 企业材料耗用预算表

杰力公司20xx年度材料耗用预算

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5. 企业直接材料耗用及采购预算表

杰力公司20xx年度直接材料耗用及采购预算 第 12 页

第 13 页

6. 企业直接人工成本预算表

杰力公司20xx年度直接人工成本预算

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7. 企业制造费用预算表

杰力公司20xx年度制造费用预算

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第 16 页

8. 企业产品成本预算表

杰力公司20xx年度产品成本预算 第 17 页

9. 企业经营及管理费用预算表

杰力公司20xx年度经营及管理费用预算

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10. 企业固定资产改建预算表 杰力公司20xx年度固定资产改建预算

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11. 企业现金预算表 杰力公司20xx年度现金预算

应缴税金=本季应交增值税*（1+城建税及教育费附加率10%）+应交所得税

12. 企业预计利润表

杰力公司20xx年度预计利润表

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13. 企业预计资产负债表

杰力公司20xx年度预计资产负债表

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14.阐述全面预算管理内容体系的设计和确定对企业的意义，全面预算的编制与预算内容体系之间有何关系？

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15.本次模拟实训的心得体会（500字左右）

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