财务报告概述

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

第二篇：项目一 财务信息和财务报告

项目一  财务信息和财务报告

单元一（任务1-1）财务信息的质量特征和使用者

一、教学设计

二、教学内容

引例：

银广夏事件

银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，该公司的证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。20##年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表时间被曝光。专家意见认为，天津广夏（银广夏分公司）出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品的出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。

一、银广夏财务数据的疑点

（1）利润率高达46%（20##年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率现有超过20%的。

（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万元的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。20##年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17%的税率计算，公司应当上缴的增值税至少为9231万元，但公司披露20##年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。

（3）公司20##年销售收入与应收款项保持大体同步增长的比例，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体同步增长的比例，考虑到其当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。

（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。

（5）原材料购买批量很大，都是证书吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人查看。

（6）萃取技术高温、高压、高耗电，但水电费1999年仅为20万元，20##年仅为70万元。

（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。

二、造假与违规情况

20##年5月，中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至20##年期间累计虚增利润77156.70万元，其中：1998年虚增1776.10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增17781.86万元，实际亏损5003.20万元；20##年虚增56704.74万元，实际亏损14940.10万元；20##年1~6月虚增894万元，实际亏损2667.10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海光出口报关单盒所得税免税文件。20##年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计上市公司财务报表最多的会计师事务所实际上已经解体。财政部也于9月初宣布，吊销签字注册会计师刘加荣，徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。

（一）学生讨论的引导问题

1.企业提供缺乏可靠性的财务信息有何弊端？

违反可靠性就使得会计信息不能如实反映经济业务的实质，这主要是人为因素造成的，一般是故意编造、变造虚假的会计信息，误导信息使用人，达到会计信息披露者自身的目的。

2.财务信息有哪些不同类型的使用者？

（1）公司管理层；

（2）公司股东；

（3）商业伙伴；

（4）资金供应商；

（5）政府和政府机构；

（6）公司员工；

（7）财务分析人员和财务总监

（二）本任务知识点

1. 财务信息的质量特征

财务信息是对企业经济活动过程和结果的表述，获取高质量的财务信息是正确进行财务分析的基础，在所有财务信息中，会计信息是最主要，也是技术含量最高的，非专业人士一般难以理解，所以，财务分析的一个作用就是将会计信息“翻译”为非专业人士可理解的信息。正确进行财务分析，首先必须要了解会计信息的质量特征，这是保证会计决策有用的基本，如同在生产一项合格产品之前必须了解原材料的特性一样。按照我国《企业会计准则—基本准则》的要求，会计信息的质量特征包括以下八个方面:

    （1）可靠性

    可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。违反可靠性就使得会计信息不能如实反映经济业务的实质，这主要是人为因素造成的，一般是故意编造、变造虚假的会计信息，误导信息使用人，达到会计信息披露者自身的目的。如果出现此类的会计造假情况，除非是企业内部知情人，否则无法获取修正的信息，基于此做出的任何财务分析都是无效的。

    （2）相关性

    相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于则务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。相关性就是指披露的会计信息应当以会计信息使用者的要求为导向，有助于使用者评价过去和预测未来。但是绝对的相关是做不到的，这是会训处理方法和原则自身特性造成的，例如，财务分析人员需要最新的信息以预测未来，但是在历史成本计量属性下，资产、负债(尤其是长期资产和负债)的账面价值与其当前价值并不相符。所以，此次会计准则改革的一个重要方面就是加大了非历史成本信息的披露，包括公允价值、现值、可变现净值和重置成本等。如果在财务分析中所使用的信息与分析人员自身的需求不完全相关，可以通过调整会计核算方法和计量属性等进行处理。

    （3）可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。会计信息的披露应当采取简单明了的方式，并且应当便于使用者理解信息的内涵。但是会计信息毕竟是具有较高专业性的信息产品，可理解性只是对于专业人士而言的，不能苛求为所有信息使用者所理解。

（4）可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两个方面:第一，是纵向可比，即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。第二，是横向可比，即不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。可比性的要求是为了便于会计信息使用者进行企业之间和企业内部不同时间上的信息比较，因为单独对于一个企业而言是无法判断其财务状况的。如果缺乏可比性，就会使得对相同的经济业务出现不同的会计信息结果，这种信息比较就失去了意义。

（5）实质重于形式

    实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。会计信息应当反映经济业务实质，但是何种情沉应当依据法律形式，何种情况可以脱离法律形式，这是需要会计判断的。在进行财务分析时，分析人员不应当仅仅停留在会计信息所反映的法律形式上，应当分析经济实质与法律形式是否有暂时性差异，应当理解并把握这种筹异。

   （6）重要性

重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。按照重要性原则，企业并不是事无巨细，将所有的会计信息全部详尽报出，而是考虑成本效益原则，在不影响会计信息使用者决策的情况下合并或简化一些信息。财务分析人员应当关注企业因为重要性要求而简化的信息，判断这些信息对自己决策是否有用。

   （7）谨慎性.

    谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性便于企业更多地披露潜在的风险和损失，揭示可能存在的经济业务不确定性，引起信息使用者的充分关注。在财务分析中，对于谨慎性的理解不能过度，一不能刻意低估资产或收人、或者高估负债或费用。同时，在使用企业提供的会计信息时，也应当审视企业对谨慎性的把握是否妥当，是否存在过度或不足的倾向，例如，企业突然变更坏账计提比率，则应当关注本期计提的坏账准备是否恰当。

（8）及时性

及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报不得提前或者延后。有价值的会计信息必须是及时的，否则就无法保证决策相有时为了取得及时的信息，可以牺牲一些可靠性，但是应当把握好两者间的权衡。及时性要求企业及时收集、处理和传递会计信息。因为会计基础是权责发生制，在处理和传递会计信息时，使用会计估计是必须的，财务分析人员应当评价企业的会计估计是否合理。

2. 财务信息的使用者

财务信息是财务分析的“原材料，了解财务信息的供求关系，获得高质量的财务信息，是做好财务分析的基础。

    (1)财务信息供给与需求的主体

    与市场存在的其他有形或无形产品一样，财务信息也存在供给与需求两方，双方各有自身的要求，通过一定的妥协和协调，达到最终的均衡，即在财务信息披露的内容和形式上具有一致的意见。   

①财务信息供给主体

    财务信息供给方是“生产”或提供财务信息的一方，一般为报送财务报告的会计主体，供给的方式是向信息需求者披露财务信息。财务信息的最终产品主要以对外报送的财务报告为主，生产过程包括会计确认、计量、记录和报告等程序。目前，我国会计准则要求企业披露的财务报告主要包括以下内容:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。因为财务报告是一种专业性很强的信息产品，一般非专业人士难以鉴定其质量，所以，必须依靠一个独立的专业的第三方对其进行审核出具审计报告，这个财务信息鉴定报告也构成财务信息的一部分。

    企业提供的财务信息需要符合企业会计准则的要求，但斤有企业披露的财务报告并不完全相同，在财务分析中应当重视这些供给差异，从中获得有价值的信息。

    Ⅰ财务信息的披露格式

    当前我国的财务报告基本可以分为会计报表和报表附注两个部分，一些财务信息可以在表内披露，也可以放在表外披露。目前，会计报表内的信息相对固定，同时因为表内信息披露的格式清晰，便于理解，所以，会计报表中的信息历来是财务分析关注的重点;对于表外信息，其披露和表述格式并不似会计报表一般规范，但是表外信息具有披露灵活的特性，便于吸收新信息，对会计报表起到了很好的补充和解释说明的作用，所以，表外信息在财务分析中的地位日渐上升。

    Ⅱ财务信息的披露意愿

    虽然会计准则规范了财务报告的披露内容，但是这些规范有些是强制性的，有些是非强制性的，同时，会计准则鼓励企业披露准则中没有规范的信息。所以，企业的会计信息披露可以分为自愿性披露和强制性披露。一般而言，自愿性披露的信息多对企业有利，通过这些信息的揭示，企业可以获得一定的经济利益。而强制性披露的信息多是基于信息需求者的要求，并且对这些披露的信息有严格的质量要求。所以，在财务分析中，强制性披露的信息的规范性较好，但是可通过分析进一步获取的信息内容相对少些；自愿性披露的信息往往是信息供给差异的主要来源，财务分析人员可以从中得到较为丰富的信息内涵，但是这种信息不十分规范，需要财务分析者关注其质量。

    Ⅲ财务信息的披露时间

    我国的会计准则要求企业至少每年对外报送一次则务报告，可是信息的需求者希望得到适时的信息，以最大限度满足自己决策的相关性需要，报告间隔的缩短将增加报告成本，同时，企业为了自身利益和竞争优势，一般也不愿频繁披露最近的信息。但如果是利好信息，企业是愿意提前披露的，所以，在财务分析中，基于财务信息的供给时间也可以做出一定的判断。

②财务信息需求主体

财务信息需求主体一般也是财务分析的主体。不同主体对于财务信息的需求内容不同，但最终目的都是为了满足自身决策的要求。财务信息需求主体主要包括：股东及潜在投资者、债权人、企业内部管理者、政府、企业供应商等。

    Ⅰ股东及潜在投资者

    市场上的投资者希望买入具有未来发展潜力的公司股票，以分享企业成长的利益。但是对未来的预测只能建立在历史信息的基础上，所以，基于企业已经披露的历史财务信息进行财务分析，就成为投资者支持投资决策的重要手段。投资者需求的信息主要与企业价值评估有关，影响企业价值的主要因素是未来的盈利能力，同时，投资者还需要关注投资风险，注重企业财务安全性的信息。

    Ⅱ债权人

债权人关注的是企业未来还本付息的能力。与股东不同，债权人没有企业剩余收益索取权，如果企业获取较高的利润，债权人只能按照约定的利率收取利息，如果企业发生亏损，债权人则可能产生较大的损失，这种收益一风险之间的不对称性，导致债权人更加关注企亚收益的稳定性以及经营的安全性。因而与股东需要的财务信息存在差异，债权人着重分析企业的偿债能力以及企业的信用和违约风险。

    Ⅲ企业内部管理者:

企业内部管理者与股东之间存在委托-代理关系。企业内部管理者接受委托对股东的财产进行经营管理，使其保值增值。但是管理者也会追求个人利益，追求个人效用最大化，从而与股东利益不一致，甚至损害股东利益。为此，股东会采琢励和约束措施保证管理者的行为符合般东利益，可行的方法是设定一些财务指刁作为衡量管理者业绩的标准。为此，企业内部管理者在日常经营活动中需要充分用巳有的财务信息进行分析，找出企业的经营劣势和不足，以便于改进。同时，从财务信息获得的内容上看，企业内部管理者具有先天的优势，因为他们既是则务信息的需求者，又是财务信息的供给方。所以，管理者的财务分析较企业外部相关利益人的分析结果更加准确和详尽。

Ⅳ政府

政府对财务信息的需求是基于其所具有的不同角色。首先，政府作为社会公共管理部门，其主要收人来源是税收，企业作为纳税主体，需要接受政府的监督合法纳税，此时政府主要需要与增值税、所得税等有关的财务信息。其次，、政府还可能是企业的投资者，例如，，我国众多的国有企业就是如此，虽然从严格意义上来说，政府只能是国有股东的代理人，而不是直接所有者，但是这并不妨碍其以所有者的角度来需求企业财务信息，所需求的内容也与其他企业股东大体相同。

   Ⅴ企业供应商

企业供应商也是企业相关利益人，他一方面希望向企业多多卖出产品和材料，以实现自身最大的收益，另一方面，因为赊销的存在，使其面临的坏账风险随着销售的增加也在增加。因此供应商非常关注与企业信用风险和偿债能力有关的财务信息，并做出分析，判断企业未来状况，以制定合理的信用政策。

   可以看出，不同利益主体需求不同的财务信息，同时，其使用的财务分析方法和手段也有较大差异。因此，在学习财务分析时，应当注意各个主体分别适用于哪些分析方法，即使是相同的分析方法得出的财务分析结论，不同主体的解读和利用也是不一样的。

    3.财务信息的内容

    财务信息的内容按照是否由企业会计系统提供，可以分为会计信息和非会计信息。

   （1）会计信息

    会计信息是由企业会计系统编制并提供的，分为外部报送信息和内部报送信息。

    ①外部报送信息

    外部报送信息以财务报告为主。财务报告是企业向相关利益人定期报送的，反映企业在一定时期内的则务状况、经营成果和现金流量的书面文件。提供财务报告的目的在于为报告使用者提供财务信息，为他们进行财务分析、经济决策提供充足的依据。企业的财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注等。这些报表集中、概括地反映了企业的则.务状况、经营成果和现金流量等财务信息，对其进行财务分析，可以更加系统地揭示企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力等财务状况。

    Ⅰ资产负债表。资产负债表是反映企业一定时点的财务状况的会计报表。它以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为依据，按照一定的分类标准和次序反映企业在某一个时点上资产、负债和所有者权益的基本状况。资产负债表提供了企业的资产结构、资产流动性、资本来源状况、负债水平，以及负债结构等财务信息。分析者通过对资产负债表的分析，可以了解企业的偿债能力、营运能力等则务状况，为债权人、投资者以及企业管理者提供决策依据。

    Ⅱ利润表。利润表是反映企业在一定期间内生产经营成果的会计报表。利润表是以“利润二收人一费用”这一会计等式为依据编制而成的。通过对利润表的分析可以考核企业利润计划的完成情况，分析企业的获利能力以及利润增减变化的原因，预测企业利润的发展趋势，为投资者及企业管理者等各方面提供财务信息。

Ⅲ现金流量表。现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的财务状况变动表，是企业对外报送的一张重要会计报表。它为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流人和流出的信息，以便报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业的未来现金流量。对现金流量表进行分析，可以弥补传统财务分析仅以资产负债表和利润表为依据而产生的受会计本身方法影响的不足，与资产负债表分析和利润表分析相结合，更能反映企业真正的偿债能力、盈利能力和发展能力。

②内部报送信息

预算、企业投融资决策信息以及企业内部业绩评价方法和结果等。这些信息作为企业的商业秘密一般并不公开披露，而且国家相关部门也不强制企业对外报送。这些信息对于财务分析十分有用，但是鉴于外部利益人不能公开取得，所以，只能用于企业内部分析。

（2）非会计信息

    在财务分析中，除了会计信息外，非会计信息在分析中也占有重要地位。这些信息的来源不仅包括企业内部的非会计部门，而且还包括企业外部。其主要包括以下几个方面:

    ①审计报告

    审计报告是独立于企业的第三方(注册会计师)根据独立审计准则的要求，对企业编制的财务报告的合法性和公允性做出的独立鉴定报告。审计报告中的审计意见有四种:无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。虽然审计报告本身并不提供任何关于企业财务状况和经营成果的信息，但是可以增加企业财务信息的可信性。

    ②市场信息

    市场信息包括资本市场信息、产品市场信息等。资本市场信息主要涉及交易价格和交易量，例如，市盈率、市净率等。依据市场有效假说，公司的所有信息(包括财务信息)都会被嵌人到股票价格中，也就是说，股价是市场对企业信息处理后得到的一个综合评价，财务分析人员应当关注资本市场信息。产品市场信息包括销售量、销售价格、企业产品的市场占有率等。产品市场信息也是十分重要的，通过产品市场信息，可以更加明确地分析和预测企业未来市场状况、行业发展前景及企业成长能力。

    ③公司治理信息

    公司治理，是指所有者对管理者的一种监督与制衡机制。这源于股东与管理者都是理性人，管理者有时会因为个人利益而损害股东利益，所以，所有者通过一种制度安排，合理配置所有者与经营者之间的权利与责任关系.，保证股东利益最大化，防止管理者刘所有者利益的背离。鉴于企业董事会和管理层是日常事务的决策者和执行者，他们的行为意向和执行能力直接与企业未来发展相关。所以，财务分析人员获取企业治理方面的信息是非常重要的，这将有助于判断企业的前景状况，有助于判定历史信息预测未来的效力。

    ④宏观经济信息

宏观经济信息一般包括影响整体国民经济运行的一些因素，例如，通货膨胀率、GDP增长水平、物价指数、固定资产投资增长率、基本利率水平等。

延伸思考：

财务信息的“组合分析”

上市公司公布的财务报告中有多种不同类型的信息，投资者应该对各种信息进行组合分析，而不能停留在单项信息或主要财务指标数值表面上。财务报告信.息组合分析方法的重点主要有:

①数值与经营相结合。财务报表只对企业的经营成果做出综合的反映，仅从财务指标数值上无法看出企业经营的具体情况，这些数值本身的意义是有限的。只有详细分析董事会报告及其他信息来源中与该企业经营情况有关的信息之后，把经营情况与财务指标结合起来分析，才能对财务报表数据做出更深层次的理解。

②总数与结构相结合。财务报表中的数据都是汇总数据，要了解这些数据析会计报表附注中的细分内容，这样才不会被汇总数据的表面所蒙蔽。比如，从债权资产的项目结构和账龄结构，可以分析其质量状况;根据投资项目的构成与变化可以分析各投资项目的真实价值。此外，指标与指标之间的关系也十分重要。比如，应收账款与营业收入的关系，存货总额与生产、钻售成本的关系，每股收益与每股现金流量的关系等，都可以对企业的真实经营状况和实际盈利能力做出有力的说明。

 ③增减与同化相结合。财务指标的增减变化隐含着十分重要的意义，但是，如果不对财务指标数据的可比性进行分析，就很容易被数据的变化所误导。除了企业的经营肾坏会影响财务指标的增减外，会计政策的变化、正常经营业务之外的偶然事件的发生也会对财务指标数值产生影响。因此，在分析财务指标的增减变化时，必须充分考虑其可比性。

单元二（任务1-2 ）认识财务报告

                               （任务1-3）企业财务报表的相互关系

一、教学设计

二、教学内容

（一）学生讨论的引导问题

1. 财务报告涵盖的内容

企业的财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注等。

2. 企业财务报表的相互关系

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的相互关系如图1-1所示。

所有者权益变动表

 

资产负债表                                 资产负债表

20##年1月1日             利润表           20##年12月31日

 

                                现金流量表   

                         图1-1 财务报表相互关系图

（二）本任务知识点

1.认识财务报告

财务报告是企业向相关利益人定期报送的，反映企业在一定时期内的则务状况、经营成果和现金流量的书面文件。提供财务报告的目的在于为报告使用者提供财务信息，为他们进行财务分析、经济决策提供充足的依据。企业的财务报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注等。这些报表集中、概括地反映了企业的则.务状况、经营成果和现金流量等财务信息，对其进行财务分析，可以更加系统地揭示企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力等财务状况。

2.企业财务报表的相互关系

财务报表是企业的财务报告核心部分，企业对外提供的财务信息一般都纳入财务报表。通常，财务报表主要是指资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。主要有资产、负债和所有者权益三项静态会计要素构成，是表达“资产、负债、所有者权益”三项静态要素之间关系的财务报表。现金流量表是反映企业在某一特定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的财务报表。通过提供企业在会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等的信息，来说明现金流量变动的原因。所有者权益（或股东权益）变动表，是反映构成企业所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。包括所有者权益总量的变动，以及所有者权益结构的变动。

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表，都是用会计语言综合反映同一会计时点或期间企业的财务状况、经营成果和现金流量。它们之间的相互关系是：资产负债表是企业主各个会计期末资产、负债和所有者权益的时点数，它反映企业财务状况的横截面，是一个静止的画面；利润表反映企业利润的形成步骤，对企业的收入、费用的计量是一个时期数，反映企业经营成果的纵剖面，是一个流动的画面；利润表所反映的利润最终归属于资产负债表的所有者权益，引起资产负债表期末数的增减变动。综合起来，见表1-1.

表1-1                          企业财务报表的相互关系

如前所述，利润表是反映企业一定时期的经营成果，主要有收入减去成本费用计算出利润。利润则作为所有者权益的构成项目，成为资产负债表的一个增量，从而使企业的财务状况发生变化。可见利润表示连接两个不同会计期间资产负债表的桥梁。在连续不断地经济活动中，资产负债表既是上一个会计期间的终点，同时又是下一个会计期间的起点。所以，资产负债表和利润表互相配合反映企业的资金运动。

资产负债表和利润表相互有关系见表1-2

表1-2                      资产负债表和利润表相互关系表

由上表还可看出，利润表反映的是企业某一时期跨度经营成果，如一个月、一个季度或一年。因此，利润表必须指明时期。而资产负债表反映的是企业某一时点的财务状况，所以资产负债表必须指明具体日期。

众所周知，利润表为企业经营管理者提供了一张收入和成本费用产生的详细说明，而财务管理关注的是从何处获得资金（筹资），以及对所筹集的资金如何进行使用。现金流量表就是企业经营管理加财务管理的成果，它比利润表更能够说明企业综合财务管理能力。实践中，企业破产的原因虽然多种多样、各不相同，但是最终都是因为现金流量不足，缺乏流动性而被迫破产还债的。

现金流量表通过反映企业在一定会计期间经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量信息，将利润表的各项收入、费用项目结合资产负债表的非现金项目的变动进行调整，分析计算出企业现金流量的净增加额或净减少额，说明企业受益的质量。

所有者权益变动表通过反映会计政策和差错更正的累计影响数，净利润及直接计入所有者权益的里德和损失，所有者投入资本和利润分配的变动情况，对资产负债表的实收资本、资本公积、留存收益项目年初余额与期末余额的变动作出解释。

综合起来可以用下面公示表述：

现金=流动负债-非现金流动资产-非流动资产+非流动负债+实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润（公式1-1）

净资产=实收资本+资本公积+留存收益（公式1-2）

资产负债表示反映企业财务状况的时点数，利润表、现金流量表、所有者权益变动表都反映时期数，他们都为资产负债表项目的变化提供了解释。

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的相互关系如图1-1所示。

所有者权益变动表

 

资产负债表                                 资产负债表

20##年1月1日             利润表           20##年12月31日

 

                                现金流量表   

                         图1-1 财务报表相互关系图

由图1-1可知，所有者权益变动表由于是对资产负债表的实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目年初余额与期末余额变动做出的解释，由此成为连接期初资产负债表和期末资产负债表的桥梁。前已述及，利润表中的利润则作为所有者权益的构成项目，成为资产负债表的一个增量，从而使企业的财务状况发生变化，成为连接两个不同会计期间资产负债表的桥梁。现金流量表在利润表的收入、费用的基础上，通过比较资产负债表非现金项目的变动，将权责发生之下的现金流入、流出和现金流量净增加额换算为收付实现之下的现金流入、流出和现金流量净增加额，也成为连接资产负债表和利润表的桥梁。

综上所述，资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表之间相互联系、密不可分的对应关系，它们各自从不同角度相互配合，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的变动状况。