促进预算编制质量提高是深化部门预算执行审

计的关键

摘要：本文从分析部门预算自身存在的问题入手，提出部门预算执行审计中有些问题屡查屡犯的重要原因在于编制的预算缺乏科学性、合理性。审计工作应该深入分析预算执行中存在问题的根源，提出具有建设性的审计建议，促进被审计单位提高预算编制质量，加强预算约束能力，从源头上杜绝违法违规、屡查屡犯等现象。这也是贯彻“牢固树立科学审计理念，充分发挥审计工作免疫系统功能”的内在要求。

审计署派出审计局对中央部门预算执行情况进行审计监督，通过发现问题进而提出审计建议，使得中央部门预算执行逐渐规范，预算执行率逐年提高，维护了国家财政资金安全，提高了财政资金使用效率。但有些问题多年审计仍然存在，甚至屡查屡犯，如无预算安排项目、扩大资金开支范围、资金闲臵等。出现这些问题的根本原因在于预算编制环节把关不严，没有经过科学合理分析预算项目的必要性、可行性，没有详细测算预算项目支出数据，没有制定详细的预算项目执行计划，没有深入考虑预算项目执行中存在的难点，重申请资金数量，轻资金使用效益。由于编制的预算缺乏约束性，给人为干扰预算执行留下可乘之机，容易出现项目支出之间、基本支出和项目支出之间串用资金、挪用资金等问题。

预算是指导财政资金使用方向、约束财政资金使用规模、提高财政资金使用效益的重要手段，也是财政资金执行效率高低的考量依据。预算编制的科学性与否是目前影响预算执行效率的最关键因素。就目前部门预算执行审计的情况看，人为干扰预算执行的问题已在逐年减少，危害性也逐渐下降，目前部门预算执行中更突出更严重的问题是损失浪费和资金使用效率低下的问题，造成部门预算执行存在这些问题的根本原因在于年初编制的预算缺乏科学性、合理性，编制的预算不具备约束能力。只有制定一个编制科学、内容完整、测量准确的预算计划，才能从根本上提高部门预算执行效率和质量，才能从根本上杜绝审计问题年年查年年出现的现象。因此，深化部门预算执行审计，提高预算执行效率，重点要促进预算编制质量的提高。

一、透过预算执行审计报告看部门预算编制存在的问题

（一）收入预算编制存在的问题

从目前部门预算执行审计发现的问题看，普遍存在未将本部门所有收入均纳入预算的现象，部门预算编制不完整，造成部门收入数据不真实。

由于财政管理部门同资产管理部门没有建立起很好的协调配合机制，财政管理部门无法全面掌握预算执行部门拥有的资源数量，双方信息的不对称造成应纳入预算的收入没有纳入预算，比如国有资产出让、出租收入，其他部门横向的经常性拨款等。另外，有些部门所属二级单位对外投资办公司，公司盈余、亏损

均没有纳入预算管理，存在国有资产流失风险。收入预算不完整就无法完整进行预算资金支出绩效考核，考核结果也就不够真实。

（二）支出预算编制存在的问题

1.基本支出预算编制存在的问题。

定员定额、实物费用定额是基本支出预算编制的好方法，使用这种方法编制的预算既能保证机构正常运转又能节约财政资金减少浪费现象。但是，要达到这样的目标前提是必须有一个同部门承担的业务职能相适应的定额标准，通过对定员定额、实物费用定额试点单位审计发现，目前的定额核定方法仍不够完善，定额标准不够准确，部门预算的核定不能同部门占用公共资源有机结合，容易造成“想干事的没有钱，有钱的没事可干”。 此外，财政管理部门要求“一上”时基本支出预算原则上按上年预算批复数编报，上年预算批复数不能完整反映当年实际支出情况，造成下年基本支出预算不足或者超支，且每年都要调整，影响预算的严肃性和约束性。

2.项目支出预算编制存在的问题。

一是大多数项目支出预算编制能够严格执行项目库制度，从项目库中挑选项目，但审计发现有些部门项目库中的许多项目本身论证不够充分，立项、评估工作不重实质走形式，对项目没有进行严格的遴选、论证、审核和排序，项目库中的待选项目本身质量不高，预算执行单位盲目申请资金，使用预算资金时出现许多困难导致项目无法按期完成，或者完成质量很低，资金使用效

益低下。

二是申请资金时存在小项目大预算情况，预算资金头戴三尺帽。某些项目申请资金时夸大项目资金需要量，申请到的资金严重超过实际需要量，浪费现象严重，有些项目资金净结余数额大且长期留臵在账户中。

（三）预算编制程序存在的问题

部门预算编制工作在财务部门，具体执行部门是各业务司局，代编预算不准确造成执行困难。某些部门没有形成资产管理部门与预算管理部门协调配合的国有资产管理机制，预算管理部门只关心预算资金申请和批复，不掌握资产采购、入库、出库、使用等情况，编制预算时“闭门造车”，预算自然不准确，对预算资金的监督、管理亦不到位。

二、以预算执行审计结果促进预算编制质量提高

通过深入分析部门预算执行审计结果，我们发现预算执行环节中存在的许多问题根源实际在预算编制环节，审计应从根源上分析问题，提出更多促进预算编制质量提高的审计建议。

（一）促进预算编制全面、无遗漏，增强预算完整性

1.审查部门是否将所有的收入项目均纳入预算管理，包括政府性基金、行政事业性收费、国有资产出租出让收入等；所有的支出也都通过预算下达，不能游离于预算之外，要做到“收入一个笼子，预算一个盘子，支出一个口子”；另一方面审计预算计划的调整，确保年初编制的预算尽量完整，减少对预算计划的调

增、调减，提高预算约束力，增强预算严肃性。

2.审查预算执行的全过程是否符合相关规定，执行是否按流程、权限办理，手续是否严谨、齐全。通过发现预算执行过程中存在的问题反映中央部门是否存在不符合国家有关的法律、法规、政策、行业技术标准、定额、工作规范等编制预算；是否存在超过核定的机构、职责、人员编制预算，是否综合考虑本单位发展计划、工作任务和以前年度预算执行情况等编制预算。此外，应关注收入预算编制是否完整、真实、合法，是否存在人为低估、隐瞒收入的情况。

（二）促进编制的部门预算更加适应预算执行部门的具体工作职责，提高部门预算编制的科学性、准确性

第一，基本支出资金的安排要严格同部门业务相联系，尽量做到事权财力相结合，处理好公平和效率的关系；如定员定额标准的设定要充分考虑各种因素，财力既要保证部门的正常运行和发展又要提倡节约，既杜绝定额标准高造成浪费，又避免因为定额标准低造成公用经费、人员经费挤占项目经费情况发生，促进基本支出预算严格按照“综合预算、优先保障、定员定额”的原则编制。

第二，项目支出预算审计中应关注申报的项目是否符合国家有关方针政策和预算资金使用范围，充分体现单位职责履行、工作任务完成和事业发展的需要；是否严格按照确定的实施计划拨付预算资金，是否达到预定的项目目标；同时应监督项目的申报

内容是否真实，同一项目有无多渠道申请资金，重复编列预算项目的问题；列入政府采购范围和限额采购标准的采购品目和项目，是否按规定编制了政府采购预算。通过审计促进项目支出预算的编制严格遵循“综合预算、科学论证、合理排序”的原则，实行滚动项目库制度，项目库内容分轻重缓急排序，且由静态向动态转换，不断更新改进，编制预算时优先安排那些促进经济社会发展的必须项目，充分发挥预算项目时效性，及早体现重大项目的社会效益、经济效益。

第三，审计中发现的项目预算资金未按期下达、项目工程未按期完成等情况，经过分析发现主要原因是项目预算论证不充分、准备不完善等造成的。各部门在编制项目支出预算时要有明确的实施计划和时间进度，编制的预算可操作性要强，增强项目可执行力。

第四，审计中发现的项目资金使用效率低下导致的损失浪费等问题，根源在于没有一套严格的考核体系，各部门应建立一套完善的衡量项目支出效益的标准体系，项目申报时必须明确项目完成后将要达到的目标，量化考核指标，考核项目工程是否达到预期的社会效益、经济效益，有利于监督。综合分析衡量效益性的三类指标，一是部门运用财政资金履行公共职能的指标。如工作量完成率、群众的受益率、社会的满意率、标准的达标率等；二是部门预算批复规模、实际支出规模等横向指标。如本年度经费占上年支出的比例、本部门支出占同行业其他部门支出的比例、

人员经费占部门支出的比例、公用支出占部门支出的比例等；三是部门预算资金占财政总支出规模等纵向指标。如部门收入占财政总收入的比重及收入增长率、部门支出占财政总支出的比重及其增长率、部门结余占财政年度节余的比重等。

三、以预算执行审计推动部门预算编制德科学化、合理化 通过具体的审计实践及被审计单位的反馈发现，部门预算执行审计不能仅停留在揭露、查处重大违法违纪案件上，而是要从更深层次的体制、机制、制度层面反映问题，提出具有建设性的审计建议，促进被审计单位不断提高抵御、预防风险的能力，增强其自身的免疫力。

（一）推动建立统一、完善的财政预算管理制度

推动预算法的修订，推进财政管理制度的统一完整。推动部门预算编制方法从基数加增长向零基预算制度转变。扩大目前的定员定额、实物费用定额试点，财政部门应组织专门力量收集并分析试点数据，为将来制作统一的零基预算标准做准备。

（二）推动预算精细化管理，推进预算公开、增强预算透明度

一是积极推进部门预算精细化管理，建立预算编制与执行相结合的机制，强化财政拨款专项结余和净资金结余管理，加强预算支出绩效评价体系建设；二是继续推进预算公开，建立完善的财政预算信息披露制度，主动公开部门预算、收支决算情况。进一步加强预算编制和审核工作，强化预算执行中的监督和管理，

建立规范预算执行的长效机制。

（三）促进事权和财力的匹配，提高部门职责履行质量 结合部门实际情况，对比分析部门预算执行考评指标数据，发现是否存在事权同财力不匹配的现象，将部门承担的职能、工作量大小、职责履行质量同预算批复相结合，坚决杜绝“小事权,大财力”造成的损失浪费和“大事权，小财力”造成的职责履行质量低下现象。

（四）转变审计工作思路，将审计工作重心前移，由事后、事中审计向事前审计转变

将审计工作从事后审计逐步转向事前审计，将审计的功能从“看病治病”逐步转向“预防”，充分发挥审计工作的免疫系统功能，同时提高被审计单位自身免疫力，才能做到“少出问题，不出问题，至少不出大问题”，也能有效避免重大损失浪费等现象。

（五）促进问责机制的真正建立

促进预算执行责任追究制度的建立，对编制虚假预算套取预算资金、改变预算资金用途、扩大预算资金开支范围等问题导致不履行或者不正确履行法定职责，以致影响行政秩序和行政效率，决策失误造成损失，或者损害行政管理相对人的合法权益，给行政机关造成不良影响和后果的行为，进行责任追究。

实行关口前臵，建立预算部门责任承诺制度，对于重要项目还可以面向全社会公开承诺。承诺在先，问责在后，问责客体在

思想上就更加容易理解和接受，在责任事故、事件发生后，才能主动地认识错误和承担责任。

满足公众充分的知情权和参与权，建立多渠道、高效率的公众投诉体系，使民情民意能尽快进入监督机构的视听。通过公众的普遍参加以及积极回应，形成互动的动态问责，保证问责制度的全方位执行。（作者：审计署民族宗教审计局 俞文源）

第二篇：部门预算执行审计介绍

部门预算执行审计介绍

大家都知道，今年九月份以来，由美国次贷危机引发的金融危机逐步演变为全球范围的金融危机，国际金融市场剧烈动荡，世界经济受到严重冲击，对我国经济的影响不断加深加重，为抵御国际经济环境变化对我国经济的不利影响，党中央、国务院审时度势，及时调整宏观经济政策，11月5日决定实施积极的财政政策，制定出台更加有力的扩大国内需求措施，加快民生工程、基础设施、生态环境建设和灾后重建，提高城乡居民特别是低收入群体的收入水平，促进国民经济平稳较快增长。

这就是我要汇报的开始部分：

引子——我们国家当前的财政宏观调控政策

改革开放以来，我们国家共动用过三次财政政策进行宏观经济调控。加上这次已经是第四次了。

第一次是19xx年初，针对当时经济运行出现严重的过热态势和通货膨胀问题，开始实施的适度从紧的财政政策。主要措施包括清理税收优惠政策、严格控制财政赤字、抑制消费过快增长和清理压缩基本建设项目等。

第二次是19xx年，97年的亚洲金融危机对我国经济造成严重冲击，加上我国结构不合理等深层次矛盾突显，内需不振，外贸出口下降，经济增长速度回落，党中央、国务院

及时果断实施积极的财政政策。政策措施包括：增发长期建设国债，加强基础设施建设；调整收入分配政策，支持经济结构调整，促进国企改革，增加教育、科技等重点领域支出。 第三次是20xx年开始实施稳健财政政策。背景是03年下半年开始出现投资增长过快、通货膨胀压力加大。主要措施包括：适当调减中央财政赤字和长期建设国债规模；适当调整财政支出结构和国债项目资金投向结构；大力支持经济体制改革；积极深化财政管理制度改革等。

这次财政政策的调整，实施积极的财政政策，主要政策措施有：增加财政赤字和国债发行规模（主要用于保障性安居工程建设以及农业、教育、医疗卫生、生态环境等基础设施建设）；完善国民收入分配格局，提高城乡居民收入水平（提高居民收入在国民收入分配中的比重和劳动者报酬在初次分配中的比重，增强居民消费能力）；加大支持“三农”力度，加快社会主义新农村建设（进一步加大对农业的支持力度，健全财政支农资金稳定增长机制）；进一步调整优化财政支出结构，推进社会事业加快发展（加快推进以改善民生为重点的社会建设，抓紧解决人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题，为经济平稳较快发展创造和谐稳定的社会环境）；大力支持科技创新和节能减排，推动经济发展方式转变和经济结构优化；进一步深化财税制度改革，构建有利于科学发展的财政体制机制（健全中央和地方财力与事权

相匹配的财政体制，完善转移支付制度，加快推进税收制度改革——全面实施增值税转型改革，减轻企业负担，促进企业扩大投资和技术创新；进一步完善消费税制度，将部分严重污染环境、大量消耗资源的产品纳入征收范围；加快推进燃油税改革，促进资源节约和合理利用。推进预算管理制度改革）。

不难看出，每次政策的调整都是面对不同的经济形势和环境；其次，在经济萎缩、低迷的时候，基本上是实行积极的或者说是扩张的财政政策，在经济发展过热、通胀压力较大的时候，实行稳健也就是紧缩的财政政策。

我们了解国家当前采取的财政宏观调控政策的具体措施，对我们开展财政审计时分析财政的收入规模、支出结构、资金投向等具有重要意义。为我们下一步安排延伸部门、单位及专项审计项目提供依据。这也是我汇报这部分内容的初衷。

下面汇报如何开展部门预算执行审计

部门预算执行审计开展十年了，作为同级审的一个方面，随着财政预算执行审计的不断深化，部门预算执行审计的质量和水平也在不断地提高。尤其是近几年，在不断总结经验的基础上，部门预算执行审计逐渐摆脱了财务收支审计的模式，审计的思路、方法都发生了显著变化，能够紧紧围绕预算执行这个主题来开展审计，审计所揭示的问题也越来

越有深度，具有典型性和普遍性，逐渐引起政府和人大的重视，同时也受到了各方面的肯定。

但是也要看到，依然有一些不完善的地方。具体表现在后面的汇报中会一一涉及。需要我们在今后的审计中加以改进。我认为，部门预算执行审计需要从九个方面进行实施：

一、审查部门预算编制情况是开展部门预算执行审计的第一个环节。

严格地说，对部门预算编制的审查不属于预算执行审计的范畴。这是人大常委会的职责和职权。但是，从近年来部门预算执行审计中发现的问题来看，预算执行过程中的很多问题都与预算编制有关。预算编制对预算执行的真实性和合法性以及预算资金管理和使用的经济性、效率性和效果性有着根源性的影响。鉴于此，我们开展的部门预算执行审计，虽然不能在部门编制预算时就对其预算编制情况进行审计，但可以通过预算执行过程中发现的问题，对预算编制情况进行审查，以期从源头上规范预算执行和预算资金管理使用的合法有效。

我们开展部门预算执行审计，首先要对部门的预算有所了解，那么，部门预算的编制情况就是我们预算执行审计的主要内容之一。记得在05年向大家介绍有关财政审计的情况时，曾经介绍过部门预算编制的方法和过程，在这里就不重复了。我们在进点开始部门预算执行审计时，首先要求被

审计单位提供他们的部门预算，包括“三上”和“三下”两项，因为 “三下”的预算太简单，仅仅包括基本支出、项目支出和其他支出，尤其是项目支出没有明细，不便于我们对项目资金的使用情况进行分析，必须要和“三上”的预算内容结合起来。去年底我在审查市计生委的部门预算时，看过他们编制的“三上”的预算，很详细、具体，从本级到所属单位，从收入到支出，从预算内到非税收入安排，从基本支出到项目支出，都很清楚。对被审计单位提供的“三上”和“三下”预算，我们要进行认真分析研究，必要时可以结合上年度的预算执行情况，审查当年度的预算编制是否准确、科学、合理，各项收支是否全面、完整的得到反映。

对部门预算进行审查是我们整个预算执行审计的基础。道理很简单，不了解部门预算就不可能开展预算执行审计；如果部门预算编制的不完整、准确，预算执行率、预算执行的效果肯定不会好。掌握了这些情况，对审计中发现问题的定性和审计评价都会有所帮助。

（一）对预算编制情况进行审查的主要内容包括以下几方面：

——预算编制是否真实。即部门预算收支的预测是否以国家社会经济发展计划和履行部门职能的需要为依据，每一项收支项目数字的测算是否依据实际或计划的基础数据，运用科学合理的方法进行测算。现在预算编制实行零基预算。

所谓零基预算，就是指不考虑过去预算项目和收支水平，以零为基点编制的预算。它的基本特征不受以往预算安排和预算执行情况的影响，一切预算收支都建立在成本效益分析基础上，根据需要和可能来编制预算。

——预算编制是否合法。即部门预算的编制是否符合预算法和国家相关法律、法规的规定，是否符合国家有关经济社会发展的各项方针政策，是否在法律赋予部门的职能范围内。

——预算编制是否科学完整。即部门预算编制是否遵循了量入为出、收支平衡的原则，是否稳妥可靠，是否采取有效的程序和方法合理安排了各项资金，部门预算的编制是否符合综合预算的原则，对各项收入和支出预算的编制是否做到了不重不漏。

这里还有一个问题需要注意：财政部门批复的“三下”预算和部门上报的“三上”预算可能有不一致的情况。有出入的地方主要是项目支出。就是说，部门上报的项目支出，也就是专项支出可能要大，最后财政批复是可能要进行调整。

（二）在这个环节比较常见的问题主要有：

——预算编制不完整

1、收入预算不完整，应纳入预算管理的预算外资金收入、经营收入等正常收入未纳入或未全部纳入预算。如某部

门在年初没有把房租收入编入预算，或者没有把房租收入全额编入预算；某项预算外收入上年实际100万元，在当年各项政策和环境没有发生变化的情况下，预算编制为50万元。

2、动用上年结余安排本年支出未纳入预算进行管理。这个问题目前非常普遍。年前在卫生局进行预算审查时，发现08年的招商引资专项经费超支，后来他们解释说不能算超支，因为上年有结余。但是，动用上年结余依然要纳入本年预算。

——基本支出预算不真实

1、多报人员编制或实有人数，套取人员经费和日常公用经费拨款。

2、部门为所属非预算单位申报财政拨款基本支出预算，套取基本支出财政拨款。

这两种情况目前很少，财政部门在这方面把关还是比较严的。

——项目支出预算不符合规定

目前，项目支出已成为我国财政支出的主体。科学的项目支出预算管理，对于规范和强化整个财政支出管理，具有决定性的作用。审查项目支出时，调阅分析项目立项、申报、审批等资料，结合项目支出预算执行过程和执行结果，就可以发现项目支出预算编制不规范甚至编制虚假预算等问题。这对于从源头上遏制财政资金的损失浪费，进一步提高财政

资金的使用效益，具有十分重要的意义。

1、项目立项可行性研究不充分，将不具备实施条件的项目申报。

2、项目支出预算明显超过实际需求，造成“小项目大预算”。如：20xx年市计生委二女绝育户奖励预算安排96万元，财政已拨入70万元，计生委实际拨出26.4万元。

3、项目预算编制不细化，项目预算未落实到具体执行单位和具体项目。

二、部门预算批复情况审计

这部分内容在这儿简单提一下，因为我们市部门的二级单位预算的编制不是以部门编制为主，基本上都是财政直接介入，所以部门对预算批复也只是个形式。

（一）这个环节的审计主要看三点：

1、部门是否按照规定及时向所属单位批复了预算；

2、部门向所属单位批复的预算与财政部门批复本部门预算的科目和项目是否一致，有无随意调整预算项目、调增调减预算金额、擅自改变资金用途等问题；

3、部门向所属单位批复的预算是否足额完整，有无预留预算资金的问题。

（二）这个环节容易存在的问题有：

——未经批准自行调整预算

1、未经批准，随意在上下级之间或所属单位横向间调

整预算。

2、未经批准，将预算拨款在不同预算科目之间相互调剂使用。

这两方面的问题平时我们可能都不太注意，总认为资金是他们自己的，只要不损失浪费，买盐和打酱油都可以，这种认识是错误的，预算资金必须按照规定的用途使用。

三、部门预算拨款收入和预算资金拨付情况的审计

（一）这部分内容的审计相对比较简单，主要包括一下几个方面：

1、拨款收入的取得是否符合预算和其他法律法规；

2、拨款收入的记账是否完整准确，有无错报或者漏报的问题；

3、部门是否严格按照预算拨付资金，有无超预算、无预算拨款、挤占、挪用预算资金的问题；

4、部门是否按照预算级次拨付资金，是否存在超越预算级次或者向非预算单位拨款等问题；

5、部门是否按照项目进度拨款，是否存在资金拨付不及时，滞拨、欠拨、截留应拨预算资金，影响项目建设和事业发展的问题；

6、预算资金拨付是否按照相关会计制度进行了记录和反映。

（二）这个环节容易存在的问题有：

——违规拨付和支付财政资金

1、将财政预算内资金拨付到与本单位无经费领拨关系的单位。如拨到下属自收自支单位，或拨到其他无经济往来关系的单位等。

2、实行国库集中支付的单位不按照项目实施进度申请支付资金。《预算法实施条例》第三十七条明确规定“财政部门预算拨款要遵循下列原则：（三）按照进度拨款，即根据各用款单位的实际用款进度和国库库款情况拨付资金”。

3、实行国库集中支付的单位，违规将财政预算内资金从零余额账户划拨到本单位其他账户及相关单位账户。比如

4、财政部门无预算、超预算拨款。这种现象也比较普遍，尤其是超预算拨款。

——截留、挪用财政资金

在预算执行审计中这是个比较常见的问题，个别实行集中支付的部门或单位，编造虚假的支出事项，将资金从零余额账户中调出用于其他用途；对于未实行集中支付的单位，预算资金通过财政部门和用款单位各自开设的实有资金账户层层拨付，拨款环节多，在途资金多，财政监督滞后，资金拨付环节更容易出现问题。

1、截留应拨给所属单位或支付给其他单位的财政资金，用于本单位预算所规定的用途或挪作他用。

2、挪用事业经费尤其是专项工作经费，弥补部门或所属单位人员经费和日常公用经费超支。

3、挪用行政事业费拨款，支付基建工程款（财政批复的预算中含有行政事业性纪检项目的除外）。

4、将本部门、本单位预算内财政拨款出借给其他单位使用。

——滞留应当下拨的财政资金

财政资金拨付不及时，会导致大量资金滞留在经费管理部门，既影响年度预算的执行，降低资金的使用效率，也影响特定事项的开展，降低资金的使用效果。

1、滞留财政专项资金，影响特定事项开展。比如去年同级审时发现，小城镇建设资金、博物馆文物征集保护专款等资金滞留，没有及时下拨。

2、向下属单位拨款不及时，滞留财政资金。

3、向具体用款单位付（拨）款不及时，滞留财政资金。

四、部门预算基本支出情况审计

这部分内容的审计也比较单纯，因为基本支出主要是三方面，一是人员支出，也就是我们的工资，这部分预算和支出都是固定的；二是公用支出，也就是我们统筹所说的公用经费，预算实行定额管理，象我们单位人均3000元/年，财政负担的每辆车2.5万元/年，一般仅仅能够维持日常开支，如果这部分支出大于财政拨付的公用经费定额，那就是我们

关注的重点；三是对个人和家庭补助支出，这部分支出也有固定的范围、项目和标准。

（一）具体的审计内容包括四个方面：

1、基本支出是否遵循了预算法和其他有关法律法规；

2、基本支出是否按照会计制度的规定进行了记账和反映；

3、基本支出执行国家规定标准的情况，主要是人员津贴、奖金、社会保障费、医疗费、住房补贴、交通费、差旅费、会议费等，有无擅自扩大支出范围，提高开支标准，超范围超标准使用资金的问题；

4、基本支出的效益情况，主要审查部门对基本支出经费的使用是否贯彻了厉行节约的原则，经费使用过程中是否存在浪费和滥支乱用的问题。

（二）在这个环节比较常见的问题有：

——擅自扩大支出范围

1、在人员经费拨款中列支未列入预算的住房补贴。我们现在财政补助的住房公积金都已列入预算，除此以外，单位不能再发放住房补贴，因为没有资金来源，一旦发放，就一定挤占了其他经费。

2、在日常公用经费拨款中列支未列入预算的会议费；

3、部门用财政资金安排所属经费自理事业单位的基本支出。

——擅自提高开支标准

基本支出预算实行定员定额管理。定额标准的执行期限与预算年度一致。定额标准一经下达，在年度预算执行中不做调整。预算单位在基本支出预算执行中，一旦超预算支出，就可能财政着超范围、超标准支出的问题。审计时我们应重点核实超预算支出是否履行了预算变更报批程序，超预算支出相对应的资金来源是否合规，是否存在挤占项目经费和其他事业费的问题，同时还要注重审核超预算支出的内容是否符合国家对支出管理的相关限制性规定，从而判断被审计单位的各项支出是否超出范围和标准。

1、擅自提高人员经费定额标准，支付给职工的工资、奖金、补贴、津贴和福利超出财政部门、人事部门核定的项目、范围和标准。

2、擅自提高日常公用经费开支标准，如超标准购臵交通工具等。

——未经批准随意调整基本支出预算

1、将非财政补助收入超收部分用于安排基本支出。这种现象在我们市也很普遍，虽然现在对执收执罚收入不再返还，但在财政统筹30%以后通过预算安排，执收部门多数存在超收，执罚部门更不要说了，因为本身就不存在预算的问题。当然，调整支出预算也有另外的原因，就是财政安排的经费定额本身就不足。

2、非财政补助收入短收后，未履行报批手续调减当年基本支出预算。

——虚列支出，套取财政资金

1、以编造虚假职工名单等方式虚报支出事项，套取财政资金。

2、虚列支出，转移财政资金。

五、部门预算项目支出情况

这个环节是我们审计的重点。从前面介绍的内容可以看到，部门支出是否存在问题，如果他的支出构成比较简单的话，比如只有基本支出，或者仅有少量的项目支出，一般都不会存在太大的问题，就象我们平时说的清水衙门，某单部门下面没有二级单位，也没有收费项目和其他收入来源，他能有什么问题呢？但有的部门就不一样，象摊子大、管的资金多或者有收费项目的部门，肯定会存在这样那样的问题，对这样的部门，我们审计时就要花更多的精力、下更大的功夫。

（一）这个环节的审计主要内容包括：

1、是否组织和安排了项目的实施，分析没有组织实施的原因，是否是巧立名目骗取财政资金。有些部门在年初预算中编列了某项经费，但实际支出中根本就找不到这项支出。我个人认为这也是经济责任审计评价的依据之一。如果预算安排的项目没有及时组织实施，在无特殊原因的情况

下，就说明领导者没有履行或者没有完全履行经济责任。

部门预算执行审计、经济责任审计和财务收支审计是相互交叉的，预算执行情况同时也是经济责任审计和财务收支审计的主要内容。

2、项目资金是否存在挤占、挪用现象。比如项目预算经费10万元，实际列支5万元，如果剩下的5万元只有项目结余而无资金结余，那就是被挤占了。记得有一年审计科技局就是这种情况，账面反映科技三项费余额大于银行存款余额。后来在人大常委会审议时还受到个别委员的质疑。年末账面上的项目结余可能有两种情况：一是项目完成了，钱没花完；二是由于种种原因项目当年没有实施完毕，下年还需要继续实施。

反映账面结余是正常的做法，还有的部门或单位项目资金没用完也不在项目结余中反映，这也存在两种情况：一是某项目结余资金可能被用于其他项目支出；二是项目结余被用于经常性支出或者被转入经常性结余中反映。

3、项目支出是否遵循了预算和其他法律法规；

4、项目支出是否按照会计制度的规定进行了记账和反映；

5、是否讲究了经济性，是否存在损失浪费的问题；

6、项目执行过程的效率性，是否建立了有效的管理和内部控制，以及相应的责任机制。这些制度和机制的建立和

实施能否为项目达到预期效果、实现预期目标提供合理保证。

7、项目执行的效果性，即审查项目目标的实现情况，分析项目对政治、经济、文化和社会发展方面产生的影响。

进行项目支出审计，我们首先要取得以下资料：有关立项和预算的文件资料、项目执行中的各类文件资料、财务数据和业务数据、项目验收及总结等文件资料。只有这些资料进行认真的分析研究，才能发现其中存在的问题。

（二）这个环节比较常见的问题主要有：

——项目支出预算编制不合规

当前，项目预算编制中存在的问题主要集中在预算不细化、虚报项目套取资金、随意调整预算等方面。

1、项目支出预算安排不合理，造成预算当年安排，项目下年执行。

2、项目预算不细化，未将项目资金分配到具体支出项目和支出单位。比如编列文化市场管理专项100万元，我们审计时就难以把握，这就是项目预算不细化的问题，我们就可以据此来定性。

3、虚报基建项目或多报工程预算骗取财政资金。项目单位通过虚报不存在的建设项目或虚报工程量，并将取得资金用于未经批准或不能得到批准的建设项目，或弥补其他项目资金缺口。

——未按规定批复项目支出预算

规范项目支出预算批复，对约束部门权力、规范部门预算管理行为，提高财政资金使用效益具有重要意义。审计中可以对比分析财政批复部门的预算总量和部门向所属单位批复预算的总量的关系、部门批复所属单位的预算总量和所属单位“三上”预算申报总量的关系、部门批复所属单位预算时间与法定要求时间的关系，从而发现预算批复过程中存在的问题。

1、批复所属单位项目预算不及时。部门为便于调剂当年预算资金，以预留项目机动经费名义，扣留机动经费，次年才批复完毕。

2、自行批复增加预算项目。在批复所属单位预算时，将部门预算中未明确用途的资金或未纳入预算管理的结余资金自行安排，用于开展未纳入部门预算管理的项目。

——未按规定执行项目支出预算

项目预算的执行情况关系到财政资金的使用效益和国有资产的安全完整。审计要注意有关单位是否存在转移、截留资金用于预算外项目、设立“账外账”用于少数人开支等问题。

1、挪用项目资金，用于职工福利或其他日常开支。

2、未经批准，自行调整项目支出预算。

3、未经批准，将国家建设项目资金用于其他项目。

4、对政府投资的基本建设项目搞超概算投资，包括未经批准擅自增加建设内容、提高建设标准、扩大建设面积造成实际投资超出概算。

六、部门非税收入征缴情况

政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。

政府收支分类改革后，非税收入分设8款：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入和其他收入。

（一）审计的主要内容包括：

1、非税收入征收的合法性，具体包括非税收入项目的设立是否经过相关部门的审查和批准，罚没是否是否具有明确的法律依据，有无乱收费、乱罚款的情况；征收范围和标准是否符合法律法规的规定，有无超范围、超标准征收的问题；征收管理情况，包括收费许可证、专用票据的管理等；执行收缴分离制度的情况，有无自行开设过度账户，而未将非税收入直接缴入财政部门指定的账户等问题。濉溪县审计的事例。

2、“收支两条线”制度执行情况，即部门征收非税收入与部门支出脱钩的情况，对纳入预算管理的非税收入是否及时足额上缴国库，对尚未纳入预算管理的非税收入是否及时足额缴入财政专户；部门支出是否通过部门预算进行核定，有无使用收取的非税收入安排相关支出，截留、转移、坐支、挪用、私分国家非税收入等问题。

3、非税收入的会计记录是否及时、完整、准确。

（二）比较常见的问题有：

——执收行为本身不合规

1、越权批准设立收费、基金项目。

2、超范围、超标准收费。

3、超出法定时限收费。

4、未按规定及时、足额征收非税收入。

5、未经有关部门批准，执收单位自行将行政事业性收费项目转为或部分地转为经营服务性收费管理。 ——资金管理不合规

1、对已征收的非税收入，不按规定开具相应缴款书，隐瞒应缴收入。捐赠收入

2、通过设立过度账户、其他银行存款账户、个人储蓄存折或现金存放的方式，管理所收取的非税收入，不缴入国库、财政专户。有的成立公司转移、截留收入。

3、不按国家规定时间和期限将收取的非税收入缴入国

库或财政专户，或不按照规定期限集中上缴、上划规定的部门。

4、挪用非税收入，自行改变非税收入用途用于本单位支出，或转移至所属单位或外单位核算，用于其他支出等。如地震局。

5、坐支非税收入，将收取的非税收入直接用于冲抵执收单位其他支出，或直接用于开支相关工作费用。

6、未按规定对行政事业性收费、政府性基金和罚没收入执行“收支两条线”管理。

7、未按规定对行政事业性收费、政府性基金和罚没收入执行“收缴分离”管理。

——预算编制不完整

将非税收入纳入预算管理，是规范政府收入分配秩序的一项重要举措。但实践中，部分执收单位没有将非税收入纳入部门预算，不仅造成部门预算不完整，还使得非税收入本身缺少预算控制，为自行支配非税收入创造条件。

七、部门国有资产管理情况

（一）这部分内容的审计相对单纯一点，包括以下几方面：

1、国有资产的取得情况，主要是国有资产取得的渠道是否正确合法，是否办理了产权登记，产权是否明晰，是否存在无偿占用企业等其他经济组织资产的问题，资产的配臵

是否符合国家法律和法规、政策和原则的规定。

在年前的预算审查时遇到一个问题，我们在向人大财经委汇报审查结果时，他们提到某部门有房屋出租，租赁收入是否列入预算，要求我们核实一下。核实的结果是这部分是由其下属自收自支单位出租。相信类似情况在以往的审计中我们也遇到过。这时，我们就要进一步了解房屋的产权属于谁，不能仅仅因为部门解释就放过。

2、国有资产的管理和使用情况，包括是否建立健全国有资产管理和使用制度；是否存在资产闲臵、损失浪费、资产或者资产收益流失的问题，刚才我举的那个例子，如果产权属于部门，就是资产的收益流失；是否对资产进行定期盘点，以保证资产的安全完整。

3、国有资产的处臵情况，包括部门对国有资产的处臵是否经过批准和授权；处臵程序是否符合国家法律和法规的规定。

4、国有资产的账面记录是否真实、完整，核算是否符合国家相关会计准则和会计制度。

（二）容易出现的问题：

——违规将非经营性资产转为经营性资产

1、未经有关部门批准，擅自将非经营性资产转为经营性资产。

2、将非经营性资产转为经营性资产后，未征收国有资

产占用费或征收的国有资产占用费未按规定管理、使用。 ——擅自处臵国有资产

1、未经法定程序和审批手续，擅自转让国有产权或擅自核销债权、对外投资。

2、处臵收益未按规定实行“收支两条线”管理并及时缴入财政专户。

——违规对外担保

1、国家机关、行政单位违反规定，利用国有资产对外提供担保。

2、学校、幼儿园、医院等公益性单位用不得抵押的财产对外抵押。

——资产管理不规范

1、未按规定管理资产，造成资产流失。

2、资产核算不符合规定。

八、政府部门采购情况

政府采购是我国财政管理体制改革的重要内容之一，随着改革的逐步深入，政府采购的范围和规模不断扩大，采购的对象包括商品、工程和服务等也越来越多。因此，这部分内容的审计也越来越重要。

（一）审计的内容包括：

1、部门遵循政府采购法及其他有关政府采购方面规定的情况，是否存在擅自采购列入政府采购目录的货物、工程

或服务，规避集中采购的问题。

2、政府采购预算的执行情况。除了个别追加的情况以外，所有应纳入政府采购的采购活动，都应编制年初采购预算，所以我们要了解采购预算的执行情况。但无论是否执行采购预算，对资金的安全性没有影响，因为这项资金不经过部门账户，如果采购就直接进入采购专户，不发生财政就不安排支出。

（二）存在问题的形式：

——采购预算、计划编报不合规

采购预算是政府部门采购决策的载体，是政府采购支出控制的源头，也是实现政府采购政策目标最为重要的管理手段。政府部门采购预算编制不完整、程序不规范，既冲击了政府采购预算的严肃性和约束力，也使得政府采购机构不好整体把握并统筹规划采购任务，导致工作效率降低。

1、部门政府采购预算编制不完整，漏编所属单位政府采购预算或本级采购事项未编入采购预算。

2、未按照规定申报追加或调整政府采购预算。

——随意调整采购方式

1、将列入政府集中采购目录的采购项目，未经批准转为部门集中采购或分散采购。

2、未经批准或采取“化整为零”方式，将应进行招标采购的项目变为其他采购方式。

九、部门其他业务情况

其他业务主要包括非财政预算拨款收支、结余、预收和应付、暂付款项等。

（一）审计的内容包括：

1、其他业务是否按照相关会计制度进行记录和反映，是否在决算报表中充分披露。

2、其他业务的收支是否符合国家有关的法律和法规的要求，应当纳税的非财政预算拨款收入是否及时足额纳税，有无偷、税漏税的问题。比如中小学的辅导教材回扣，是否符合规定的比例，现在教材不允许有回扣，辅导材料的回扣好像是不能超过10%；另外，这部分回扣应该如何处理，是弥补经费还是退还给学生或者用于学生身上。

（二）比较常见的问题：

这方面的大部分问题都是我们经常反映的，也是容易引起我们关注的，比如应收款项审计，存在行政单位将暂付款长期挂账、行政单位未经批准自行核销债权等；如应付款项审计，存在虚列支出虚增“暂存款”或“其他应付款”、通过往来科目核算收支，且年末不清理，造成年度收支不真实等；如财政拨款结余资金审计，存在：在编制下年度支出预算时，未优先用净结余资金安排本部门项目支出；将以前年度基本支出结余用于提高人员经费开支标准；挪用专项结余用于其他方面支出等。这些问题都属于常规性问题，在此就

不一一列举了。

以上就是部门预算执行审计的主要内容。在审计时，不一定涉及上述所有内容，我们应在考虑这些内容的基础上，根据要求和被审计部门的特点，确定审计的具体范围和内容，在不遗漏的同时做到有所侧重。同时，在审计过程中还要采取一定的技术手段和方法，在不同环节进行内控制度调查和测评、重要性水平确定、实质性测试和审计风险评估等，确保审计取得实效。