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我国现行财务报告体系有关问题探讨

（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）

不论是在我国，还是在西方发达国家，现行的报告体系都是一个以过去的交易事项为基础，以历史成本为计量属性，强调谨慎性原则运用，难于用它恰当反映企业财务状况的报告体系，尤其是随着经济环境的迅速变化，这个报告体系日益流露出了它的滞后性。我们认为现行的报告体系至少存在下列缺陷：对于交易中产生的不确定事项和未来事项对企业的影响，甚至于无法了解其存在；过去拘泥于形式而不能充分重视经济实质；会计信息严重不完整；不能适应报告目标由反映经营责任制到决策有用型的转变；正在失去相关性。它的这些缺陷又进一步的可分解为下列具体问题、这些问题是：

一、现行报告体系缺少企业背景信息和前瞻性信息的披露

1．企业背景信息。企业背大信息应当包括下列内容：企业所处的国家，企业所在的行业，企业的技术水平和技术进步能力，企业国外经营份额、企业经营业务与资产的范围内容、企业过去盈利能力、

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企业主要竞争对手、企业近期目标和远期目标等。这些信息的主要作用是帮助报表相关者们判断企业的经营战略和未来前卫与企业经营环境的适应与否等问题。

2．企业前瞻性信息。它指的是企业管理者或其他报表相关者对于企业未来经营环境的事前评估。它主要包括下列内容：企业面临的机会与风险、企业重大的投资计划、企业竞争对手或潜在竞争者对企业产生的影响、企业可能存大哪些重大的技术进步、企业管理部门的主要计划、企业主要财务安排以及企业管理部门对一些主要财务信息和非财务信息的分析与评价。

二、现行财务报告在无形资产计量与披露上的缺陷

1．知识产权计量问题。在企业的日常财务管理中，会计人员按照谨慎性原则的要求，往往把那些能够在未来较长时间内给企业带来利润和增大企业应付风险能力，这种现象在那些技术密集型企业中表现祖尤为明显。例如我国的深圳技术股份有限公司，在19xx年提取了31．45亿的技术开发费，与之同时，它的产品也在迅速地升级换代，但其资产负债表上并没有无形资产的报告，这种不计量和不报告无形资产的情况对于证券市场而言，它使得投资者难于估计企业未来现金流量和企业应付风险的能力，歪曲了投资者对企业前景的预期，而且，它使得企业管理当局有着更大的选择会计程序，以改变企业盈

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利的目的，从而在一定程度上欺骗了证券市场。但从会计实务上来说，如何计量知识产权倒是一个问题，把那些长期性开发支出机械性地资本化明显不合情理，因为计划列支的长期性开发支出不会自动地变为知识产权，纵然形成了知识产权，它也不一定能为企业带来效益，所以如何解决这个问题，恐怕还要有待于会计实践的进一步发展和更多的会计界同行进行探讨。

2．自创商誉的计量与反映问题。根据无形资产的定义，那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下而获得的，超过正常投资报酬率而形成的价值便称谓为商誉。可是现行会计准则又只允许企业购买与合并时可以计量商誉，而不允许对自创商誉进行计量与报告，这种定义与实务差异的结果便造成了会计账面价值背离企业实际价值问题。那么如何解决这一问题？认为了能正确估计企业未来现金流量方面来讲，企业需要计量自创商誉，但若将其列为资产负债表项目，又将改变企业的负债与权益比率，而且还涉及着企业的代理成本、债券契约、政治行为等问题，因而解决的办法附注或附表形式进行披露为好。

三、通货膨胀对于账务报告的影响

在货币值不变的条件下，历史成本毫无疑问地能成为一种恰当的会计计量手段，但当通货膨胀时，历史成本便会带来缺陷，因为在

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通货膨胀下的历史成本不但会虚增企业利润，而且还会侵蚀企业未来的财务运营能力。通货膨胀使得企业重置存货和固定资产时所需的货币量增加，但与现期销售收入对应的存货可能是几个月前购买的，与现或销售对应的折旧也有可能是基于几年前或十几年前购买的固定资产而计提的，这种收入与费用的不对称性导致了企业利润由增的现象，企业财务形象也能因此而进一步得以改善，从而为企业带来一定利益。但此时企业却需面临着缴纳更多的所得税，股东们提出更多的分红要求，工人要求增加工资等一系列压力，这些压力将增加企业的资金外流，将有可能导致企业在未来期间所进行的资产使用价值补偿变得困难，彼时企业纵然能拥有足够的筹资能力来保证正常的经营，但若欲维持原有的规模也只能是注入更多的资金。

四、汇率对于财务报告的影响

按照我国《合并报表暂时规定》已完成交易业务和未完成交易业务的汇兑损益，外币报表折算差异单独列示，这种会计程序具有简便易行。便于操作的优点，但它把那些本应计入长期资产或长期负债的汇兑损益也计入到本期损益中来，却有些不稳妥。从这种会计程序对企业利润的影响来说，它实质上属于一种倾向于减少企业当期利润的会计程序，因而有必要改变这种损益的会计处理方法，以便于投资者进行财务决策。另外，在我国的汇兑损益列示中，不能将汇兑损益

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的来源分类列示也是一个缺陷，譬如深圳科技股份有限公司，我们仅能知道19xx年它的汇兑净损失为 1854269．14元，却不能知道损失的原因与影响，更不知道19xx年的汇兑损益是否对企业产生更大的影响，因而对于涉及外币交易较多的企业，我们应当要求它们披露外币交易的性质、组成、规模等信息，以便于投资者们能对企业进行有效的分析。

五、现行报告体系缺少衍生金融工具的反映

二战以来，世界经济得到迅猛的发展，与之而来的交易风险也在迅速增加，衍生金融工具就是在这种环境下产生的。与旧金融工具相地，衍生金融工具的标的物是股票、债券、汇率、股价指数等内容，而不是现金或实物本身，其收益则来自于这些标的物价值的变动，因而它有着更高的风险性，它实质上是一种保证金交易，“四两拨千金”的特性极为明显。比如19xx年我国发行国债200亿元，如果缴纳5％的保证金，10亿元人民币的金额便可获得200亿国债的操作权，缴纳10％的保证金，即不过20亿人民币的资金，这种以小博大的动作方式一方面能为企业带来巨额的金融利润，另一方面它也能给企业带来巨额的损失。因而衍生金融工具的运用既能帮助企业转移的经营风险，又诱使了企业从事金融投机，这种巨大的金融风险和它的巨大危害性决定了它无法被报表相关者，特别是投资者所忽略，企业财务报告必须充分提示这种风险，令人遗憾的是，由于传统会计理论的诸多

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制约，衍生金融工作的确认与反映在目前都显得困难重重。

从国外来看，无论是国际会计准则委员会的第一流32号准则，还是美国会计准则委员会的有关公告，都只是在试图地对衍生金融工具加以规定，而没有真正地解决衍生金融工具的会计计量与反映问题，从国内来看，我国目前也只有一个《企业会计准则第X号——期货》（征求意见稿）。并无关于所有衍生金融工具的准则，只是在这个准则里我国规定了结算公司和经纪公司必须提取交易损失准备金以备抵损失、对投资企业要求按风险投资和套期保值投资分别加以披露，也同样地不能解决衍生金融工具的会计计量与反映问题。这样，仅仅由于传统会计理论的限制，便把这种衍生金融工具所带来的巨额风险悄悄放在了报表相关者、特别是投资者的头上，这实在是有欺骗证券市场之嫌。

第二篇：改进我国现行财务报告体系的研究

内 容 提 要

企业财务报告是会计系统的最终输出，是企业财务信息源中最主要的来源。目前，我国经济迅速发展，如何更好地适应社会主义市场经济的发展，适应建立现代企业制度的要求，并与国际惯例相协调，是会计准则体系进一步完善与发展所需解决的问题。如何规范企业财务报告更是目前我国会计改革面临的一大难题。 当今企业国际化趋势加快，全球性竞争愈演愈烈，企业外部环境的不确定性程度加深，这些都促使企业为争夺市场和生存空间，不断完善自己。随着国际会计准则（IAS）的影响不断扩大，目前除美国、日本、加拿大以外的国际组织和证券市场都已同意接受按IAS要求统一财务会计报告，提出改组国际会计准则委员会（IASC）。我国必须充分意识到这一动态的重要性，在尽可能的程度上，缩小与IAS的差异，并注意吸收国外会计准则的最新研究成果。如果我国不积极与国际惯例相协调，取得世界银行或其他国际商业信贷可能变得更加困难，或成本将更多，我国企业在境外上市也可能举步维艰。当前，中国的国情就是正处在经济转型的过程中，研究我国的企业财务会计报告与国际惯例的差异并对我国企业财务会计报告体系进行规范是我国企业走向世界的必然。

在现代市场经济条件下，企业的信息披露问题，长期以来一直是会计理论界和实务界关心的问题。随着经济的飞速发展,人们对会计信息的期望与要求越来越高。会计信息质量的高低通常是由财务报告质量高低表现的。而现行财务报告的信息含量不够完备,信息披露不够及时,披露方式不够完善。因此应当对财务报告进行改进。本文在剖析现行企业财务报告局限性的前提下,提出了改进途径,在此基础上对企业财务报告体系的内容予以扩充,以达到满足决策有用性的会计目标。

目 录

一、企业财务报告的内容…………………………………………………1

（一）我国现行财务报告的体系结构……………………………………………1

（二）财务会计报告与会计报表的区别………………………………………３

（三）企业财务会计报告揭示的性质…………………………………………３

（四）企业财务会计报告的地位………………………………………………４

二、现行企业财务会计报告的局限性…………………………………５

（一）现有财务报告体系难以满足信息使用者的需要 ……………………６

（二）原有经济环境之上的现行财务报告体系难以全面反映经济现实……７

三、改进我国财务报告体系的建议……………………………………12

（一） 编制预测财务报告………………………………………………………12

（二）在财务报告中合理披露非财务信息……………………………………13

（三）编制实时报告,缩短报告的时间间隔,提高财务报告及时性…………15

（四）以《会计法》为核心,建立、完善其他财务与会计法规、制度及质量保

障体系……………………………………………………………………15

（五）对无形资产加以揭示……………………………………………………16

（六）对衍生金融工具加以确认、计量和披露………………………………17

（七） 完善分部报告……………………………………………………………18

（八） 信息披露电子化，编制差别财务报告…………………………………18

（九）规范表外信息的披露……………………………………………………19 结束语……………………………………………………………………20 参考文献…………………………………………………………………22 致谢………………………………………………………………………24 论文摘要（中文）

论文摘要（英文）

一、 企业财务报告的内容

（一）我国现行财务报告的体系结构

1．企业财务报告的定义

根据国务院20xx年6月21日发布的《企业财务会计报告条例》，企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

由以上定义我们可以看出：我们所讲的财务会计报告指的是对外会计报告。 财务会计报告可以分为对内会计报告和对外会计报告两部分：对内会计报告主要是满足管理当局对企业进行经营管理的需要；而对外会计报告则是向企业外部与企业有利害关系的利益集团提供信息。我们所研究的主要是对外会计报告。财务会计报告应提供哪些信息是由信息使用者的需要、管理当局的意愿和会计技术的可能三因素共同决定的。对通用财务会计报告的内容实施管制是目前大多数国家对上市公司的普遍做法。由于管制的主要方式是会计规范，而规范的不同会影响到与企业有利害关系的各种利益集团的利益分配格局，因而会计规范的制定过程在某种意义上来说是一种利益分配的过程。

2．我国现行通用财务会计报告的体系结构

由于任何事物都是内容与形式的统一体，因而财务会计报告的体系结构就是指把财务会计报告的具体内容统一起来的一种内部结构的表现形式或揭示手段。在计划经济时代，我国的财务会计报告体系结构与市场经济体制下的西方国家有着较大差异。在改革开放和发展社会主义市场经济的今天，中西方的会计已大体上进行了协调，所以我国的财务会计报告体系结构与西方国家也已经大同小异，基本上趋于一致，即包括会计报表和其他会计报告两大层次，共分为正式会计报表、补充资料（附表）、报表附注、其他报告手段四个部分，其中仅在其他会计报告手段上，我国采用的是财务情况说明书的形式，而西方采用的是管理论证分析和致股东函件形式。

（1）基本会计报表

一般可分为资产负债表、利润表和现金流量表共三个基本会计报表。资产负债表是反映企业在某一特定时点上所拥有的全部经济资源与其所承担的义务（对资源的索求权）状况的一种静态报表，其所揭示的是在任何一个时日企业资源与义务的对应关系，即：资产=权益（负债+所有者权益）；利润表是反映企业在某一会计期间的经营成果及其分配情况的一种动态报表，其所揭示的是在任何一个会计期间（月、季、年）企业资金的收回与耗费的配比（资金增值）关系，即：

收入—费用=利润（损益），其提供的信息有助于考核管理当局的经营业绩水平，分析企业未来的盈利能力，评估企业的偿债能力，据以向股东发放股利和用于纳税计算。现行会计报表中的第三张基本会计报表称为现金流量表，是反映企业会计期间内经营活动，投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金流量表从动态上反映现金变动情况，为报表使用者提供企业在一定会计期间现金的流入与流出的信息。即：现金流入—现金流出= 现金及现金等价物净增加额。

(2) 附表(补充资料)

资产负债表共有3张附表，附表1为“资产减值准备明细表”，附表2为“股东权益增减变动表”，附表3为“应交增值税明细表”，其中资产负债表的附表1和附表2均为年度报告，而附表3为中期报告和年度报告。

利润表也有3张附表，附表1为“利润分配表”，附表2为“分部报表（业务分部）”，附表3为“分部报表（地区分部）”，3张报表均为年度报告。

(3) 会计报表附注

会计报表附注至少应当包括下列内容：

（a）不符合会计核算基本前提的说明；

（b）重要会计政策和会计估计的说明；

（c）重要会计政策和会计估计变更的说明；

（d）或有事项和资产负债表日后事项的说明；

（e）关联方关系及其交易的披露；

（f）重要资产转让及其出售的说明；

（g）企业合并、分立的说明；

（h）会计报表中重要项目的明细资料；

（i）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

(4) 财务情况说明书

财务情况说明书是用文字说明企业生产经营所取得的成绩、缺点及其原因等情况的一种书面报告。

财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：

（a）企业生产经营的基本情况；

（b）利润实现和分配情况；

（c）资金增减和周转情况；

（d）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项 。

（二） 财务会计报告与会计报表的区别

众所周知，会计信息主要是通过财务会计报告或会计报表这一载体来加以传输和揭示的，因而财务会计报告和会计报表这两个术语经常混同使用，有的甚至将会计报表直接等同于财务会计报告。由前所述,我们知道财务会计报告与会计报表是两个不同的概念，既相互联系又相互区别。联系之处为：会计报表是财务会计报告的核心，是提供会计信息的最根本手段，如无会计报表，也就谈不上有什么财务会计报告，两者具有基本一致的目的与功能。区别之处为：财务会计报告提供信息可以具有不同的手段或形式，会计报表虽然是财务会计报告的最根本手段，但不是唯一手段，还包含了其他财务会计报告的手段或形式，而且所提供的信息种类和内容也比财务会计报表丰富。正如美国财务会计准则委员会第1号概念公告中所指出的：“财务会计报告不仅包括会计报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息有关的各种信息的其他手段。

由此可见,会计报表与财务会计报告不是同一概念，财务会计报告不仅涵括了会计报表，而且还包含了其他会计报告在内。前者又可分为三大会计报表和其他有关附表，后者又可分为会计报表附注和财务情况说明书。其关系为：财务会计报告=会计报表+其他会计报告=（三大会计报表+其他有关附表）+（ 会计报表附注+财务情况说明书）。

（三） 企业财务会计报告揭示的性质

１９９７年修订的国际会计准则第１号（ＩＡＳ1）“财务会计报告列报”中关于财务会计报告的目的规定为：通用财务会计报告的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。财务会计报告还反映企业管理部门对受托保管工作的结果。对财务会计报告目标的这一表述，全面地反映了财务会计报告提供会计信息的目的——对相关投资者提供决策有用的信息和报告受托责任的完成情况。这对于现行的经济环境无疑是全面的。 亨德里克森在《会计理论》一书中对财务会计报告揭示的性质描述为“财务会计报告上的揭示是为有效市场提供最适当的行动条件，使老练的投资者和财务分析人员能有足够的信息，借以预测未来的股利趋向和未来股利在市场上的协变性。债权人和政府机构还有权获得他们所需要的其它信息”。这一表述对财务会计报告的使用者进行了全面的界定。

那么，财务会计报告中应该提供哪些信息，以什么方式提供信息和信息提供的时间应如何确定？笔者认为财务会计报告中的揭示要符合三项标准，即适当、公正和充分。其中适当是为了不致令人误解而提供最少的信息。公正揭示的是一

项道德标准，即所提供的信息不偏护任何一个财务会计报告的阅读者。充分揭示则指在财务会计报告中包含所有相关的信息。而财务会计报告的揭示是否适当、公正和充分则要根据不同的经济、法律和社会环境做出不同的判断。

（四） 企业财务会计报告的地位

企业财务会计报告的重要地位可从以下几个方面说明：

1．企业财务会计报告是联系报告关系各方的纽带

对外报告会计已不仅是公司内部事务，实行自由资本主义制度的英美等国，直到19xx年以后才从经济大崩溃的惨痛教训中认识到这一点。股份公司发展以后，在会计信息披露领域里逐渐形成了一个新的“市场”，公司是会计信息的提供者，股东等有利害关系各方是会计信息的接受者，财务会计报告是这个市场上的“产品”，信息使用者对“产品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公认会计原则”和审计制度应运而生。财务会计报告成为了连接会计信息提供者、接受者、规则制定者和审计人相互关系的纽带。财务会计报告是市场上有关联各方关注的“焦点”。美国政府开始干涉公司会计事务是从规范上市公司的会计信息披露开始的，19xx年和19xx年的《证券法》和《证券交易法》责成证券交易委员会具体负责“财务会计报告市场”的运作。

2．财务会计报告是会计准则规范的核心

西方财务会计准则的制定是围绕着财务会计报告进行的。美国19xx年成立的财务会计准则委员会将财务会计报告的中心地位上升到理论高度，目标、要素、质量特征、确认和计量等会计的基本概念实际上都为财务会计报告服务，颁发《财务会计概念公告》旨在为制定财务会计准则提供一种统一的基础和指南。第一号公告是“企业财务会计报告的目标”，用大量的篇幅直接论述了财务会计报告的目标，而不是泛泛地讲会计的目标，这就明确了财务会计准则的目标，并将财务会计准则限定在规范财务会计报告以及与此相联系的确认和计量方面。日本企业会计审议会颁发的“企业会计原则”内容包括：一般原则、损益计算书原则和资产负债表原则，可知会计原则直接用于规范财务会计报告。此外，企业会计审议会还制定有合并会计报表、中期财务会计报告等与公司财务会计报告有关的准则。英国19xx年新组建的会计准则委员会将其准则定名为“财务会计报告准则”，使用了一个非常准确的术语。

3．财务会计报告成为公司法规规范的对象

各国的公司法或公司条例一般都对财务会计报告作出了规定。我国公司法第一百七十五条和第一百七十六条的规定，是调整会计信息提供者和会计信息接受

者之间法律关系的规范。财务会计报告提供者和接受者之间不断出现的法律纠纷，促使财务会计报告法规日臻完善，在荷兰甚至促成了专门解决这种争端的法庭的建立。荷兰19xx年开始生效的《年报条例》（the Action Annual Accounts）对荷兰企业的财务会计报告制定了基本的法律要求，适用于荷兰的所有企业，包括上市公司和非上市公司，条例主要包括三部分内容：一般要求、披露要求和关于“企业庭”（the Enterprise Chamber）的规则。“企业庭”是阿姆斯特丹法院特设的一个法庭，专门负责解决公司和与其财务会计报告有利害关系的各方出现的争端。根据《年报条例》与一个公司财务会计报告有直接利害关系的个人和组织，在该公司财务会计报告公布日或批准日之后两个月内可以对该公司财务会计报告的虚假和失误等问题向“企业庭”提出控告。通过“企业庭”解决财务会计报告争端构成了荷兰会计环境的一大特色，据说美国也有人提出过建立“会计法庭”的建议（Klaassen,1980）。

4．财务会计报告是证券市场正常运转的基本条件

财务会计报告在证券市场的正常运转中居于重要地位，缺乏财务会计报告提供的会计信息给投资者带来损失和给证券流通带来障碍的经历在许多国家证券市场的发展过程中都有过。当然，财务会计报告在决策者的决策过程中究竟发挥了多大的作用，仍是许多研究者的研究课题。随着信息技术的发展，财务会计报告必将进一步成为证券市场正常运转的一个必不可少的基本条件。各报告公司均与如Internet之类的计算机网络联网，通过网络向会计信息使用者提供明细的以及综合的会计信息，将可能在定期报告的基础上实现实时报告。实时报告系统的实现将大大提高财务会计报告在会计信息使用者的经济决策中的地位和作用，计算机技术的发展已经为实时报告系统的建立提供了物质基础，从而使财务会计报告真正成为证券市场正常运转的基本条件。

二、现行企业财务会计报告的局限性

我国现行财务报告体系,是与财务会计体系一起,经历了新中国50年来的三次会计改革而逐步发展起来的,形成了目前的资产负债表、损益表及现金流量表的三表体系。应当说,三表体系基本上满足了为信息使用者提供决策有用信息的目的,并为我国国民经济和社会发展发挥了重要的作用,但随着新世纪的到来,社会经济环境和信息用户的需求都发生了许多变化,现行财务报告体系中存在的诸多不足和缺陷也越来越明显地表现出来,已经成为发挥财务报告体系功能的重要阻滞因

素。现行财务报告体系的局限性可以归纳为以下两大方面:

（一）现有财务报告体系难以满足信息使用者的需要

1．预测性前瞻信息披露不足

我们知道,对于投资者、债权人等信息使用者来说，他们所作出的各种决策都是建立在对企业未来前景预期的基础之上的，要想对企业未来作出准确的预期，过去的信息可能会有所帮助，但还显得很不够。据此所作出的决策，不确定性和风险都很大。为了减少信息使用者决策的不确定性和风险，企业在财务会计报告中披露其对未来的机会和风险预测的资料，也就显得尤为重要。美国财务会计准则委员会也在其第１号概念结构公告中多次强调，财务会计报告使用者普遍关注企业“未来现金流量”即“创造有利的现金流量的能力”的信息，这些都只能来自于预期的价值增值运动。而事实上，我国现行财务会计报告体系未能对企业未来的有关预测信息进行恰当的披露。

现行财务报告是建立在对过去的交易和事项进行分析、确认、记录和报告的基础之上,这些信息是过去的总结和概括,对信息用户进行决策意义重大。但是,在知识经济时代,信息用户主要关心的是根据过去资料对企业未来的预测,即前瞻性信息。因此,现行财务报告所提供的信息与用户的相关性越来越少。财务信息用户迫切要求提供建立在科学基础之上的有关企业未来经济活动的预测性信息。对信息用户而言,关于企业未来经济活动的预测性信息比立足于过去交易和事项的历史信息更有价值。

2．非财务信息披露不够

目前财务报告基本上是以财务数据信息来反映企业的经营状况和业绩的,而深层次的分析相对就不够了,不能反映企业的发展能力。同时,由于财务信息只重视结果而忽略过程,这就容易受人为因素的操纵,受利益驱动而造成财务信息失真。因此,以财务信息为主的财务报告越来越不适应现代高科技、高竞争的经营环境。片面强调财务数据信息,势必导致报告编制者弄虚作假,报告使用者只注重眼前利益而不考虑长远利益,甚至发生投机行为。

财务会计以货币为计量基础,从而财务报告体系也就仅能揭示以货币量化的信息,而将发生于企业的与信息使用者决策关系密切的大量非货币化信息,如企业所处的经济环境,企业背景信息等排除在财务报告体系之外。事实上,进行投资决策定量分析固然重要,但亦离不开定性分析这一基础。而进行定性分析所需的信息,决策者从现行财务报告体系是无法取得的。

为弥补财务信息的不足,我国许多上市公司已越来越多地将非财务信息融入

到财务报告之中。但由于这种非财务信息都是自愿披露的,其可行性和规范性就成为亟待解决的问题。从发展的角度来看,为了适应信息用户的需要,在丰富财务信息内容的同时,广泛地、规范地披露非财务信息非常必要。

3．现行财务会计报告体系滞后性十分严重

为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营情况,传统财务报告采取了定期报告的制度。而如今,随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异,经济情况发生了急剧变动,企业的经营类型和经营风险、财务风险会适时转换, 企业的财务状况可能在短时期内发生根本的改变。现行财务报告的披露要求也无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长。如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后2个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢？能说明企业现在的何种价值?会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化,提供“实时”信息。过时的信息已无助于决策甚至有害于决策。在英国巴林银行事件中,巴林银行直至19xx年2月末倒闭时,其19xx年的年度报告仍未实际完成,导致了外部信息使用者决策失误。由此可见,信息披露不及时会加大外部会计信息使用者的决策风险。因此,为满足用户的信息需求,对外提供更短期间的财务报告就成为当务之急。信息技术的发展正改变着时间和空间的差异，“电子联机实时财务会计报告”必将取代传统手工的财务会计报告系统，使得会计信息的实时揭示成为可能。

4．现行财务报告中会计信息失真问题严重

真实和公允是会计信息最重要的质量特征。但是,目前财务报告中会计信息失真问题严重。会计信息失真主要是有关单位对会计报告进行粉饰(包括包装、伪装、账外核算、随意变更或选择会计政策、披露不完整或避重就轻等行为)的结果,在现实经济生活中,有少数见利忘义的企业(单位)主管和会计人员,受利益的驱动,例如为了业绩考核、为了获取商业信贷、为了发行股票、为了减少纳税或为了政绩而粉饰会计报告,因此,可以看出,经济利益和政治利益的驱动是导致我国会计信息失真的最主要根源。这些虚假或严重失真的财务信息已成为我国经济生活中的一大公害,它不仅误导投资者和债权人,使他们根据虚假或失真的财务信息作出错误的判断和决策,而且误导政府监管部门,使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。因此，解决会计报告的信息失真问题已刻不容缓。

（二）原有经济环境之上的现行财务报告体系难以全面反映经济现实

现行财务报告体系大约成型于二十世纪五六十年代,并立足于当时的社会经济环境之上。很显然,当前的经济环境比之五六十年代的经济环境,已有了巨大的发

展:无形资产日益成为企业竞争的焦点;随着国际资本市场一体化的形成,金融工具不断创新,使得企业资产、负债等项目的不确定性程度提高;大型企业集团蓬勃发展;信息技术和网络通讯更为发达,等等。对于经济环境的剧烈变化,现行财务报告体系显然缺乏弹性,远远不能满足客观经济的需要。其不适应性具体表现为:

1．现行财务报告体系无法对企业生产经营活动做出全面揭示 现行财务报告体系缺少无形资产披露。现行财务报告体系是在工业时代发展起来的,因而其重点放在存货、厂房、机器设备等实物性资产上,极少关注知识产权、科学技术、人力资源等无形的资产。而在知识经济时代,企业未来现金流量和市场价值的动力所在正是这些传统会计报表上不曾露面的要素。现行财务报告模式把重点放在硬性资产上,对知识资本、知识产权、人才资源等软性资产未能予以揭示。在知识经济时代,这些软性资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在,其重要性日益凸现。据统计,19xx年美国很多企业的无形资产在总资产中所占比例高达50%～60%,世界第一品牌可口可乐的品牌价值高达479.78亿美元,中国第一品牌海尔其品牌价值也已达453亿元人民币。由此可见,在一些高技术企业和大型企业中,无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。然而传统的财务报告对此却无法充分反映。

现行财务报告中缺乏人力资源的信息。人力资源是知识经济条件下企业最重要的资本,掌握高深的知识,并具有不断创造新知识能力的人才是企业成功的关键。对人力资源状况进行揭示,有利于决策相关者更好地评价一个企业的财务状况及其发展后劲。但是,由于人力资源目前还无法用货币合理量化,因此在报告中不能单独反映。这样,企业的人力资源投资便只能作为费用处理,而这项投资实际上是一项资本性支出,从而导致企业财务信息失真。越是重视科技开发、人员素质投资的企业,当期收益就越少,这与蓬勃兴起的知识经济显然是背道而弛的。企业只有高度重视人力资源的投资、开发和利用,才能实现持续、稳定、健康的发展。因此,财务报告作为信息的主要反映媒体,应充分、合理地报告企业的人力资源状况。

传统的企业目标在片面追求利润最大化的过程中往往忽视社会与公众利益,使生态环境受到污染,从而造成了资源枯竭、环境恶化等的不断加剧。从会计角度较为系统地专门研究作为“可持续发展”问题核心之一的自然资源形成、开发、运用、储存、保护和再生产各个阶段的经济效益核算问题,具有很强的现实意义。

1．现行财务报告体系对衍生金融工具揭示不够

现行财务报告体系的确认标准是以某一主体过去发生的交易事项为基础,对未来发生的交易和事项不予确认。然而,随着各种复杂的金融业务和衍生金融工具

的大量涌现,像期货、期权之类的衍生金融工具过去却没有任何实际交易事项可言。因此,在现行报告体系中,许多企业将衍生金融工具的交易作为表外项目披露。但是,这远不能反映衍生金融工具所蕴涵的无穷机会与风险,这种非定量地反映衍生金融工具对企业资产、损益的可能影响,远不能满足投资者或债权人的决策需要。

金融工具的创新始于20世纪70年代初，其涉及到金融业务的各个领域，现已进入第二代即衍生金融工具阶段。近年来，衍生金融工具不仅创新的速度快，数量大，品种多，而且运用衍生金融工具进行交易的企业也越来越多。国际清算银行(BIS)关于全球金融衍生商品市场的调查表明，到19xx年3月底，全球金融衍生商品交易未清偿余额超过573000亿美元。据预测，全球金融衍生商品交易总量将呈现持续增长的趋势。衍生金融工具的运用，一方面能为企业带来巨额的金融利润，另一方面也能为企业带来巨额的损失，如英国巴林银行的破产，日本大和银行被兼并事件，美国大卫?阿斯金投资银行因错误使用衍生金融工具损失6亿美元，以及我国上交所“3.27事件”均是操作新金融工具失误的例证。与旧金融工具相比，衍生金融工具的标的物是股票、债券、汇率、股价指数等内容，而不是现金或实物本身，其收益则来自于这些标的物价值的变动，因而它有着更高的风险性。这种巨大的金融风险和它的巨大危害性决定了它无法被报表相关者，特别是投资者所忽略，按照公允反映原则，企业财务报告必须充分揭示这种风险，令人遗憾的是，现行的财务报告体系由于受传统会计理论的制约，尚不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。从国外来看，美国财务会计准则委员会(FASB)从19xx年开始，陆续公布SFAS No105《对具有表外风险和集中信用风险的金融工具的揭示》，SFAS No107《金融工具公允价值的揭示》，SFAS No119《对衍生金融工具以及金融工具公允价值的揭示》，不断的完善和补充形成了现有的金融工具会计准则。无论是国际会计准则委员会的第32号准则，还是美国会计准则委员会的有关公告，都只是试图对衍生金融工具加以规定，而没有真正解决衍生金融工具的会计计量与反映问题，回避了关于会计确认和会计计量等基本会计理论问题。从国内来看，我国目前也只有一个《企业会计准则———期货》，并无关于所有衍生金融工具的准则，只是在这个准则里我国规定了结算公司和经纪公司必须提取交易损失准备金以备抵损失，对投资企业要求按风险投资和套期保值投资分别加以披露，也同样不能解决衍生金融工具的会计计量与反映问题。就这样，仅仅由于传统会计理论的限制，便把这种衍生金融工具所带来的巨额风险悄悄放在了报表相关者，特别是投资者的头上，这实在是有欺瞒证券市场之嫌。

衍生金融工具的不断涌现和使用,不仅给加强金融市场的宏观调控、完善金融机构内部管理等提出了更高的要求,也给现行的财务会计如何合理地确认、计量和充分报告衍生金融工具及其连带风险提出了新的课题。衍生金融工具与传统经济业务不同,其风险和报酬的转移不是在交易完成之日,而是在合约签定之时。因此:①其确认的基础不再完全是权责发生制,确认的标准要作相应的修改;②计量的属性不再只是历史成本,还有公允价值;③要大量增加对不确定性信息的披露。

我国,对衍生金融工具会计的探索才刚刚开始,有关衍生金融工具的准则还未出台。虽然解决衍生金融工具的确认和反映问题还需要一段较长的时间,国内现在运用衍生金融工具的企业也不多,但从投资者减少投资风险的角度来说,他们希望那些已开始运用衍生金融工具的企业能在财务报告中充分、公允地披露相关信息。总之,就金融工具创新的发展趋势和企业未来运用金融工具的程度而言,金融工具创新必将对会计信息披露产生深远的影响。

2．现行财务报告体系缺少分部信息

现代企业,特别是规模巨大的集团性公司往往从事跨地区、跨行业的经营活动,但由于各个地区和行业分部的利润率、发展机会、未来前景和投资风险可能有很大的差别。如果仅凭聚合的信息,那么,对企业的估价及其未来经营活动和成果的预测,必然变得越来越困难,编制分部财务报告可以弥补这一缺陷。

分部报告是指在企业对外提供的财务会计报告中,按照确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告。随着市场经济发展,企业的生产经营规模日益扩大,在激烈的市场竞争中,实行多种经营的战略。一般的企业会计报表所提供的会计信息,只是反映该企业生产经营情况的综合会计信息,而难以提供从事各项具体业务活动所取得的收入、所占用的资金等具体会计信息。要对企业的生产经营情况、盈利能力和发展作出判断,则必须借助于各业务部门所形成的较为具体的会计信息。与此同时,随着企业生产规模的扩大,其生产经营范围有的已突破国界,延伸发展到其他国家和地区,成为大型跨国公司,成为国际性企业。由于各国各地区有着不同的社会、政治、经济、法律环境,有必要按地区提供分部的会计信息。目前,我国企业多样化经营的情况日益普遍,资本市场和金融市场监管力度的逐渐加强以及加入WTO的因素,客观上存在着对分部信息的需求。

对于那些跨地区、跨国界的企业，所提供的合并报表是涵盖了整个企业集团的聚合信息，虽然可以揭示企业集团的全貌，但同时也掩盖了集团中处于不同行业、不同地区的各个分部的情况。而分部信息是确认和分析企业所面临的机会和

风险的强有力工具，特别是在分析盈利能力和现金流量时，使用者认为，分部信息比企业整体信息更重要。目前，我国上市公司分部信息的披露主要以证监会颁布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号》和财政部颁布的《企业会计制度》为依据来披露。这尽管在一定范围内做到了与国际协调，但仍然存在一定的缺陷：

其一，分部的确定标准过于简单。我国分部标准的确定是参照国际会计准则中以合并收入、营业利润或资产总额占集团的10%的分部可作为报告的分部，如果不足10%时则可以不进行披露。这样做不符合客户的需求，并违背了会计信息质量相关性原则。如某分部虽然行业收入占主营业务收入不足10%，但由于它占有公司大量的资产，这个分部的信息对信息的使用者又非常重要。因此，我们可以考虑对有重大影响的分部经营活动，尽管没有达到10%标准，也可采用单独披露的方式，还可以考虑以主要客户为标准的披露方式。

其二，分部信息披露内容不全面。我国现行的分部信息在内容上规定过于狭窄，不能满足分部信息使用者的需求，因此，我们在披露信息时应尽量使内容详实一些。

其三，亟待分部报告的具体操作指南出台。随着我国经济环境的变化，跨地区、跨行业的集团公司和跨国企业会越来越多，关联方交易也会越来越广泛，没有一个分部报告的具体操作指南，难以满足信息使用者的需求，其分部信息质量也难以保证。

分部报告的目标是就企业面临的机会和风险提供补充信息,因而,从概念上讲,企业应当根据机会和风险来划分分部。划分企业分部,有多种标准,如行业、生产线、产品、法律实体、提供劳务的地区等等。美国注册会计师协会财务报告特别委员会的研究表明,按行业和地区提供的分部信息最有价值,也为用户广泛接受。其他的分部信息在特定的情况下,对特定的用户也有一定的作用,但提供信息的代价较大。

为了给信息使用者提供更为相关的决策依据,许多国家的会计职业团体正在积极推进分部信息的披露工作。我国目前尚无关于分部信息披露的具体规范,企业的分部信息仅仅通过附注进行自愿性披露,随着市场经济的蓬勃发展,资本市场的进一步完善,相信分部信息披露工作将会受到社会各界的高度重视。

3．现行财务报告体系披露方式不够完善

（１）表外信息披露不充分、不规范。表外信息是不能在财务报表中披露,但对企业来讲又是十分重要的信息,是财务报表的必要补充。现行财务报告中表外信息的披露无论从量上还是在质上都不能满足信息用户的需求。长期以来,财务报

告总是以财务报表为核心,普遍缺乏表外信息的披露,有的根本就不提供表外信息。但是作为一个完整的财务报告,未能在报告中全部列示的信息一定存在,如经营成果预测、资产价值分析等。这些资料对用户决策意义重大。因此,对表外信息的披露进行规范化非常必要。

（2）现行财务报告体系披露方式单一。现行财务报告体系采用标准、通用的财务报告进行信息披露。固然,这种报告模式具有经济、适用性广等优点,但是,这种通用报告却忽略了各个不同的信息使用者之间信息需求和使用上的差别。因为就使用者而言,有的习惯于利用综合信息,有的习惯于利用明细信息,有的喜用文字信息,有的喜用图表等直观信息,因此如何妥善解决这类信息使用上的差异问题,便给未来信息披露方式提出了挑战。在人类已步入信息时代的今天,随着计算机网络和通讯技术的发展,改变现有财务报告单一的披露方式,不仅成为可能,也成为必然。

三、改进我国财务报告体系的建议

（一） 编制预测财务报告

按一般观念，财务报告的相关性具有重要意义。传统财务报告本身的设计也试图做到这一点。在经济环境变化不显著的情况下，人们可以简单地用反映企业过去经营结果以及行为的因果联系的财务报告去推论企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，人们已不可能直接用过去的财务报告去推论企业未来。这就导致财务报告的相关性降低。解决这一问题的思路是向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。

随着我国资本市场的发展和完善,投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展状况,要求得到有关企业未来的预测信息,尤其是财务预测信息。根据前瞻预测原则,管理当局应根据经营环境的变化情况,对企业未来的财务状况、经营成果、现金流动作出预测。但投资者仅根据现行财务报表中的历史信息已不足以预测企业的未来,也不可能简单地用反映企业过去经营成果的财务报告去推论企业的未来。同时,由于报表使用者在自身的经验、技术和对企业的了解程度上存在不足,致使其无法对企业的未来情况作出合理的预计。

在现实中,财务预测信息即使不公开,也会通过非正式渠道传播,为少数投资者利用,并可能由于误传而误导使用者。因此,企业有必要按照规范的要求披露财务预测信息。目前,我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信

息。虽然这些预测信息缺乏可靠的保证,但它毕竟能克服历史信息的不足,增强用户决策与评价的相关性,所以理应成为信息披露的一个重要方面。

自20世纪70年代以来，随着资本市场的日臻完善，许多国家相继建立了预测信息制度，为预测信息的披露走向成熟奠定了基础。美国注册会计师协会先后制定了《财务预测制度编制指南》、《立场声明75--4》、《审查财务预测准则》；美国证券交易委员会(SEC)制定了《揭示预测经营业绩的指南》；英国会计准则委员会(ASSC)在其发布的《公司报告》中认为应在现行财务报告体系中增加一个对企业未来可能达到的利润水平、投资额和其它方面的发展水平的未来前景报表。最近，西方国家的一些会计学者、实业界人士呼吁将企业预算列入企业的正式财务报告体系，以完整反映企业的财务预测信息。这些都为我国企业编制财务预测报告提供了借鉴与帮助。在我国，根据有关证券法规的规定，上市公司通常要在招股说明书、上市公告书中披露盈利预测信息。尽管目前在这一领域还存在着争议，一部分人认为预测性信息缺乏可靠的准确性保证，不宜对外公布，但是，披露预测信息毕竟能够克服历史信息的不足，极大地增强对投资者和其他人士进行决策与评价的有用性，提高证券市场的有效性。如果不提供这类信息，市场上也会因其它传播渠道而引起人们对公司未来的猜测，从而导致误解和误导。因此，预测信息不能不成为未来信息披露的一个重要发展方向。当然,预测信息的提供也应当注意成本与效益,并加强规范和监督,提高其规范性、准确性和及时性。一般可采用上年、本年和下年三栏结构来编制预测资产负债表、预测损益表和预测现金流量表,来披露有关的预测信息。这里的关键问题是要加强规范和监督，提高对外披露预测信息的规范性和科学性。

（二）在财务报告中合理披露非财务信息

企业非财务信息主要用来反映企业生产经营活动对社会、自然以及相关环境所产生的效应,以便为投资和购买活动提供更完整的会计信息。这就要求企业财务报告不仅要及时提供资产负债表、损益表和现金流量表,还应及时提供反映企业经营社会边际成本及其变动状况的信息。应当明确的是,财务报告制度的改进,目的在于为建立一个有效的扩大就业范围、维护雇员利益和环境资源管理体系创造必要的微观基础。因此,从严格意义上来说,完整的会计信息必须全面地、系统地反映企业经营过程所形成的一切财务性和非财务性信息。

在非财务信息的披露内容方面,我国可以借鉴美国注册会计师协会(AICPA)19xx年完成的《改进企业报告》,企业报告应提供五大类信息:第一类,财务与非财务信息(企业经营业绩信息),后者包括销售产品的价格和数量、市场份额、

用户满意度、退货及积压情况、雇员的数量及平均工资、新产品开发及服务等;第二类,企业管理当局对财务与非财务信息的分析,主要说明财务状况、经营业绩变化的原因和发展趋势等;第三类,前瞻性信息,包括企业面临的机会与风险、企业管理部门的计划,将实际经营业绩与以前披露的机会与风险进行比较,以及与计划进行比较;第四类,有关股东、管理人员的信息,主要是就大股东、董事、管理人员、酬金等情况以及关联方交易进行说明;第五类,背景信息,包括企业的广泛目标和战略、企业经营业务、企业资产的范围与内容、企业的竞争对手,以及产业结构对企业的影响。

在具体操作中,可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。譬如,有关销售协议方面的信息由销售部门披露;有关社会责任履行方面的信息由公关部门协助会计部门披露。非财务信息披露方式可用文字或数表在招股说明书、会计报表附注、年度财务报告中。

重视企业对环境影响的信息披露。随着科学技术的进步，人类对自然界认识的深化，对自然资源的有限性有了更充分的理解，相应地对财富的认识也有了提高，即将财富的范围从人造财富扩大到人造财富和自然财富之和。企业是人造财富的生产者，又是自然财富的最大消耗者，一个企业究竟对社会财富的增长有无贡献，要看它所创造的人造财富能否弥补所消耗的自然财富。企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它与环境存在着密切的关系。环境对企业生存和发展的影响可从如下两个方面来考察：一是环境本身对企业生存和发展的影响；二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲均有着重要意义。首先，这是关系到一个企业能否持续经营的问题；其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行财务会计忽视了对这方面信息的披露，已不适应环保要求日益提高、措施日益严格的社会经济形势的要求。因此，披露企业环境影响方面的信息应作为改进财务报告的内容之一。

在财务报告中披露企业的背景信息。作为一个企业,其所处的地域、行业、经营的业务范围、技术水平以及技术改造、市场上的经营份额、远期、近期发展目标、公司的资产结构、过去的盈利水平、主要竞争对手的状况等,都与财务信息用户判断企业的经营情况相关。为达到财务报告的目的,这些信息也应该在财务报告中予以披露。

但是,背景信息的披露会受到行业以及企业本位主义的影响。因此,应以制度的形式规定公司必须披露的内容,为保护所有者的权益,向外披露的公司背景信息须通过董事会决议。

这些非财务信息在一定程度上更能揭示企业的发展前景和未来的趋势,是信息用户对企业未来进行预测的重要依据,有利于信息用户深入了解企业经营活动的性质,了解企业管理部门正在关注的问题,从而把握企业的发展方向。同时,也有利于信息用户以长远的眼光认识、评价企业的经营活动。

（三）编制实时报告,缩短报告的时间间隔,提高财务报告及时性

广大投资者最关心的问题莫过于企业未来的前途是否乐观,而预测未来的变化,单凭过去按月、按年编制的会计报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因为当前企业面临的现实是产品生命周期不断缩短,衍生金融工具不断涌现,经营活动的不确定性日益显著,会计信息的决策有用期大大缩短。因此,必须建立一套能提供适时信息的财务报告制度。必要时可以缩短财务会计报告提供的周期，如采用月度财务会计报告、实时财务会计报告或适当地发表临时财务会计报告、简化年度财务会计报告（Summary Annual Reports，SAR）等。此外可以按照《改进企业报告》一书中的建议，单独披露第四季度的财务会计报告。

一方面,定期报告仍将存在,作为财务成果分配的依据;另一方面,编制实时报告作为决策的依据。这并不难作到, 由于计算机及网络技术在企业中的应用，会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接反映出来，会计信息系统成为一个开放的系统，原手工系统中表现为一定周期的会计循环现在可以以实时方式完成，时间和周期不再是财务报告的约束条件，不同期间的会计报表可以随机产生，企业外部人员可以适时得到财务与非财务的动态信息。由账户数据转化为财务报告数据的复杂运算过程,已被编入计算机作为算法程序,会计人员账务处理一完成,计算机就可以自动生成报表。所以,随着信息技术的发展,提高财务报告的及时性与充分性,不再有技术上的问题。

（四）以《会计法》为核心,建立、完善其他财务与会计法规、制度及质量保障体系

要从根本上解决会计信息失真的问题,必须以《会计法》为核心,加大对编造虚假会计信息的人员,特别是单位法定代表人的处罚力度,并建立起单位内部控制制度。此外,还必须建立和完善其他财务与会计法规、会计准则和会计制度,例如尽快将具体会计准则推广运用至所有企业;进一步完善《关联方关系及其交易的披露》准则,规范关联交易的作价问题;尽快制定资产确认准则,或完善基本准则中有关确

认标准,对资产的确认标准进行规范,防止企业将不符合资产确认标准的项目确认为资产;可要求企业设置的账簿和记账凭证预先编上序号,并报财政部门备案,以解决企业做多套账或账外账的问题;尽快制定《会计信息披露》准则,对包括上市公司在内的所有企业的会计报表及其附注的披露内容进行规范,以提高会计报表的信息含量和可理解性,增强会计报表使用者识别虚假会计信息的能力等,从而建立起全面的会计信息质量保障体系。

（五）对无形资产加以揭示

在知识经济条件下,企业资产=有形资产+知识资本,企业的生产经营活动以消耗知识资本为主,企业间的竞争说到底就是知识资本的竞争。但知识资本究竟为何物呢?可概括为如下四类无形资产:(1)市场资产。它是指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在利益总和,是知识资本的第一要素,包括公司名称、企业品牌、认同产品者、顾客、长期客户、业务伙伴、特许经营权协议、专利使用权协定等多项要素。(2)知识产权资产。它是指企业精神产品的一种产权形式。包括专利、版权、商标、商业秘密、技术秘密以及专利技术等。(3)人力资产。它是指有利于实现企业目标的与企业员工有关的优势。包括员工的教育状况、业务能力、相关工作知识、职业评估、心理测试、相关工作能力等要素。

(4)组织管理资产。它是指企业在组织、协调、管理、沟通、交流等方面存在的优势所带来的潜在利益。包括企业管理哲学、企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作系统、融资关系等要素。

从上述无形资产的概念、范围可以看出,与有形资产相比,无形资产有其特殊性质。笔者认为,用重置成本法对无形资产进行计价,便于在无形资产的使用过程中,正确观察和确认无形资产某一特定时点的价值。由于无形资产在使用过程中会发生比有形资产频繁和迅速得多的价值变动,使历史成本难以客观地反映无形资产特定时点的实际价值;此外,由于无形资产的垄断性,它不可能在异时异地的条件下,购置或自创功能完全相同的无形资产,所以,对其重置成本,应在历史成本的基础上,根据无形资产价值变化的影响因素与程度,予以调整确定。具体而言,无形资产的重置成本=账面成本×(评估时物价指数/购置时物价指数)+新增投入-价值损失。其中,新增投入是指分布于企业重大技术改造过程中的物质投入和知识投入,价值损失是指由于技术进步以及设备更新、产品升级而造成无形资产的价值贬损。

重置成本法的难点是工作量较大,无形资产的经济损耗(贬值)也不易准确计算。在实际操作中,这部分工作可由技术部门协助会计部门完成,并通过注册会计师审计方可对外披露。

增加对人力资源的反映。知识经济的蓬勃兴起，已使人们越来越确信人力资源是比其他任何资源更为重要的资源。企业只有充分重视对人力资源的投资和开发,才能实现持续稳定发展,才能在市场竞争中立于不败之地。因此,财务报告作为市场信息的重要传播媒介,如何正确反映企业对人力资源的投资状况,如何对企业人力资源的价值进行恰当计量都是不可回避的现实问题。但在现行财务报告中,人力资源的价值却得不到反映,而且按照传统会计理论,企业人力投资作为费用而不是资产进行核算,使损益表和资产负债表的数据失真,往往给报表使用者传递这样一种假象:越是重视科技开发和人力投资的企业当期收益越少,获利能力越差,这显然不符合实际情况。因此需要我们在继承传统财务会计和现行财务报告的优点的基础上,不断创新,以适应时代的需要。

为全面反映企业的资源状况,客观评价企业的业绩,在资产负债表上应有人力资源的反映。可以考虑在资产负债表中就人力资源作为一个单独的项目予以列示。从人力资源的流动性及其在企业中的作用来看,可以将人力资源列示在长期投资与固定资产之间。因为企业对人力资源的投资应该是长期的,可以作为一项长期资产进行管理。为保持会计报表的平衡,相应地在所有者权益栏内设劳动者权益项目。会计等式由“资产=负债+所有者权益”拓展为“资产(含人力资源)=负债+所有者权益+劳动者权益”。

另一方面,在损益表和现金流量表中,也作对应的修改。在损益表上,将企业为使用人力资源而发生的不应资本化的费用及人力资源的摊销,作为“人力资源费用”单独列示,同时对管理费用项目作相应的调整。在现金流量表上,对人力资源的开发、利用而发生的收、支也单独列示。

（六）对衍生金融工具加以确认、计量和披露

在现行财务报告体系中,衍生金融工具只作为表外项目披露。但是,衍生金融工具的价值变动风险相当大,一旦市场发生了不利的变动,就可能造成很大的“浮动盈亏”,仅以报表附注的形式披露,显然不能满足信息使用者的需要。

IAS39(国际会计准则第39号“金融工具确认与计量”)规定:“对于按公允价值调整的金融资产与负债,企业将有以下几种可选方式确认调整额:(1)在当期的净损益中确认全部的调整额;(2)只把那些用于交易目的的金融资产和负债的公允价值变化额确认在当期净损益中,而对于用于非交易目的的金融工具的价值变化额,则反映在权益中,直到金融资产被出售或金融负债被清偿时才在净损益中确认已实现的利得或损失。除非衍生金融工具被特别指定为套期保值交易的一方而适用于套期保值会计,一般情况下总是认为衍生金融工具用于交易目的。”可见,IASC要

求将衍生金融工具的公允价值的变动反映在企业的利润表中,除非有证据表明该衍生金融工具用于套期保值的目的。IASB发布的SFAS133就衍生金融工具和避险活动会计分别进行了规范。在我国,随着金融业务国际化、金融管制放松、金融机构乃至跨国企业集团防范、分散金融风险的需要不断加强,衍生金融工具将在我国的金融市场上占据重要地位。但是,衍生金融工具的发展是一个渐进的过程,我国金融市场还不健全与完善。因此,笔者认为可暂时采用混合属性计量模式,即金融资产按公允价值计量,大多数金融负债按历史成本计量。

(七) 完善分部报告

分部报告是通过将企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果的信息,按地区、行业和产品类别等分解归类,向各种信息使用者提供企业集团不同分部的财务信息,使信息使用者及时了解各行业、各地区分部的具体情况。国际会计准则委员会19xx年发布的第14号国际会计准则《财务信息分部报告》,就要求上市公司提供行业及地域的分部信息,并已于19xx年正式出台了《分部报告》会计准则。19xx年中国证监会公布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号〈年度报告的内容与格式〉》规定上市公司应按行业披露分部信息。财政部在其颁布的《企业会计制度》中，也要求将《分部报表》（业务分部）（地区分部）作为对外披露的附表，但与国外相比仍然不够明确，需采用定性与定量相结合的方法，有待于进一步规范和完善。

当前,我国证券市场上跨行业的资产重组如火如荼,主营业务多元化成为一种趋势,因此,笔者认为按行业分类编制分部报告,比较符合我国国情,更能满足信息使用者的需要。分部信息应披露以下内容:(1)分部营业收入、营业成本及营业收益,并揭示营业成本中共同费用的分摊方法,以防止操纵分部利润。(2)分部之间的转移价格,以防止企业通过操纵转移价格,调整分部的利润水平,从而达到整体利益最大化。(3)可辨认资产。因为资产数据对于分析企业的财务状况非常有用,因此,应加强对可辨认资产的披露。

(八) 信息披露电子化，编制差别财务报告

由于报告用户的信息需求和获取信息的途径或方式各不相同,某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了。这就使用者而言,有的偏向于利用定量信息,有的偏向于定性信息;有的侧重于货币信息,有的侧重于非货币信息;有的倾向于确定性信息;有的倾向于不确定信息。通过差别报告,企业既可以满足不同用户的特殊信息需求,又可避免因为广泛对外披露给企业产生负面影响,利用计算机超文本链接,用户可方便地从总括信息转入明细信息甚至原始数据,多媒体技术提供

了数字、文字、图表等诸多资源,可及时、有效地采集和利用财务报告信息,进一步提高其有用性。

改进信息披露方式,增加财务数据分析。会计信息质量特征是以信息使用者对会计信息“有所理解或十分熟悉”作为假定前提的。而这一假定前提在市场经济发达国家具有较为普遍适用的基础,因为它们的会计信息使用者群体一般都具有良好的财务管理素质。而对我国的许多会计信息使用者尤其是企业家群体来说,会计信息可能只是一堆读不懂的数字。因而,改进信息披露方式,比如可以将企业与诸如因特网之类的计算机网络联网,通过网络采取灵活的方式向信息使用者提供各类综合及明细的会计信息,以充分满足不同类型信息使用者在信息需求与使用上的差别与偏好。此外,我国现行财务报告仍未脱离传统财务报表的形式,向使用者提供的依然主要是需由他们分析后才真正变成有用信息的数据,缺少来自企业的财务分析数据。企业财务报告中,增加财务数据分析的内容,会提高现有财务信息的有用性,使会计信息使用者更易读懂。至于分析的具体内容,应视企业的组织形式、规模和行业特点而定,但总离不开收入、费用和成本、利润及现金流量变动等主要方面。

现代信息技术的发展,尤其是数据库技术、计算机网络和远程通讯技术的发展,使得21世纪财务信息披露电子化成为一种必然趋势,从而也就解决了信息披露方式单一的问题。作为适应未来发展的一种设想,可经过以下两个发展阶段:(1)建立一个全国性的计算机会计数据中心,要求各大企业采用联机或脱机方式,将通用财务报告报送到该中心,以便信息使用者通过网络或远程通讯技术随时到该中心查找和提取数据。(2)各大企业均与诸如Internet之类的计算机网络联网,通过网络直接向信息使用者提供各类综合及明细的会计信息,如果有程序在手边,阅读者甚至可以逐层汇总信息,报表编制完全可以成为“自助餐”,以充分满足不同类型信息使用者在信息需求与使用上的差别与偏好。

在进行上述披露时，需要尽量注意“效益 >成本”这个普遍约束条件，需要在信息披露的相关性和可靠性之间进行有机地权衡，需要在保护企业商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡，需要注意尽量避免会计信息披露过载（Over-load）现象，需要及时根据会计环境、财务会计报告使用者需求的变化并兼顾财务会计的固有特征进行适当的调整。

(九) 规范表外信息的披露

1．明确表外信息披露的原则。在财务报告中编写的表外信息必须保持真实性、相关性、重要性和经济性。表外信息必须是表内无法披露的,凡是能够和应该在表

内披露的信息均应采用表内披露形式。表外信息只能对表内信息作进一步的理解和补充说明,而不能用来更正表内的信息,表外披露的信息必须是真实的,应如实反应其所反应的经济事项。表外披露的信息必须是相对重要的,能够改变或影响用户的决策。表外披露的信息能够带来的效用必须大于为此而发生的成本费用。

2．披露表外信息采取的形式。表外信息目前多采用附注、附表和补充报表的形式,其中的内容在先后颁布的会计具体准则中有所说明。但是,实际中编报十分灵活,许多应该披露的内容往往也被省略。因此,对表外信息的披露应作最低要求,诸如会计政策、或有事项、衍生金融工具等的变化均应在表外信息中予以说明。同时,经过一定时间的推行,一些明细表的格式及编制方法也应逐步固定,以便有针对性地进行分析、对比。

结 束 语

著名会计学家迈克尔?查特菲尔德说:“会计的发展应是反应性的。”也就是说,会计应适应社会经济环境和信息需求的变化而有所发展。作为会计信息披露载体的财务报告也应该相应地与整个会计系统一起,在推动新世纪的信息发展中改造和完善自己。本论文从企业财务会计报告体系的内容谈起，讲述了企业财务会计报告的定义、财务会计报告与会计报表的区别、企业财务会计报告揭示的性质、主要功能和地位，这些都为企业财务会计报告体系规范研究提供了坚实的理论基础。随着社会环境的变化,我国现行财务报告体系表现出很多的局限性。接下来，本文对我国财务报告体系进行了分析评价,指出两大类共八个方面的局限性,即财务报告不及时;难以满足信息使用者对未来信息的需求;缺少非财务信息披露;会计信息失真问题严重;缺少无形资产披露;对衍生金融工具的揭示不够;缺少分部信息披露;披露方式单一。最后，用前述具有中国特色的财务会计报告理论作指导，根据国际财务报告体系发展趋势,并结合我国实际,提出了我国财务报告体系创新的对策取向，从九大方面全面系统地对改进企业财务会计报告体系提出了自己的设想。根据国际财务报告体系发展趋势,并结合我国实际,提出了我国财务报告体系创新的对策取向,即:编制预测财务报告;扩大非财务信息披露; 编制实时财务报告；对无形资产加以揭示;对衍生金融工具加以确认、计量和披露;编制分部财务报告; 编制差别财务报告；规范表外信息的披露和建立健全会计法制。

在这篇文章中，笔者认为有以下几点创新之处：

1．克服了以往单纯研究西方会计理论和单纯研究中国特色的会计理论两个缺

陷，而是联系中国实际，并与国际惯例相协调，对我国企业财务会计报告体系的规范提出了设想；

2．首次为企业财务会计报告体系增加了衍生金融工具财务会计报告、预测性财务会计报告、分部财务会计报告、人力资源财务会计报告和差别财务会计报告等新内容。

财务会计报告体系的规范化对资本市场的发展和完善至关重要。我国资本市场正处于发展初期，本文力求建立一个符合我国社会主义市场经济发展要求的、与国际大环境相适应的财务会计报告体系，以推动我国会计改革。同时，结合中国的现实，用具有中国特色的财务会计报告理论作指导，并与国际惯例相协调，对规范我国企业财务会计报告体系提出了自己的设想，希望能对与财务会计报告体系实务操作有关的各方面有所启迪，以推动我国企业财务会计报告体系的规范化，引导信息需求向高层次发展，有力地促进资本市场的发育，推动社会主义市场经济的全面发展。

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致 谢

在论文的撰写过程中，我有幸得到我的导师毛志宏教授的精心指导，毛老师具有渊博的知识，严谨的治学精神，诲人不倦的良好师德和豁达坦荡、公正宽容的高尚人格，使我受益匪浅。在此，对毛老师表示深深的感谢！在吉林大学学习期间，得到了王淑华等老师的热心帮助，在此一并表示感谢！

中 文 摘 要

21世纪是信息时代,会计,作为一个必不可少的经济信息系统,将面临知识经济的新挑战。众所周知,随着经济技术的发展,企业经济活动日趋复杂,行业竞争及经营风险加剧,会计信息使用者对会计信息的需求不断演变,会计信息用户要求改进财务报告的呼声越来越高。因此,我国财务报告体系的创新就成为一项紧迫的研究课题。本文在对我国现行财务报告体系进行评析的基础上,根据国际财务报告体系发展趋势,并结合我国实际,提出我国财务报告体系改革与创新的对策体系。

一、我国现行财务报告体系评析

我国现行财务报告体系,是与财务会计体系一起,经历了新中国50年来的三次会计改革而逐步发展起来的,形成了目前的资产负债表、损益表及现金流量表的三表体系。应当说,三表体系基本上满足了为信息使用者提供决策有用信息的目的,并为我国国民经济和社会发展发挥了重要的作用,但社会经济环境和信息用户的需求都发生了许多变化,现行财务报告体系中存在的诸多不足和缺陷也越来越明显地表现出来,已经成为发挥财务报告体系功能的重要阻滞因素。

二、现行财务报告体系的局限性

现行财务报告体系的局限性可以归纳为以下两大方面:

（一）现有财务报告结构体系难以满足信息使用者的需要,具体表现为:

(1)财务报告不及时。现行财务会计只提供年度、中期财务报告。但在当今信息时代,经济情况瞬息万变,信息用户随时需要最新的财务会计资料进行分析与评估,以作为决策依据。因此,为满足信息用户的需求,应对外提供更短期间的财务报告。

(2)现行财务报告体系难以满足对未来信息的需求。现行财务报告体系侧重于反映企业历史经济活动而缺乏预测信息。对于投资者和债权人等信息使用者,他们需要对企业未来前景进行预期才能作出决策,这就需要对未来的机会和风险进行预测的资料。

(3)现行财务报告体系缺少非财务信息披露。财务会计以货币为计量基础,从而财务报告体系也就仅能揭示以货币量化的信息,而将发生于企业的与信息使用者决策关系密切的大量非货币化信息排除在财务报告体系之外。事实上,进行投资决策定量分析固然重要,但亦离不开定性分析这一基础。而进行定性分析所需的信息,决策者从现行财务报告体系是无法取得的。

(4)现行财务报告中会计信息失真问题严重。真实和公允是会计信息最重要的

质量特征。但是,目前财务报告中会计信息失真问题严重。这些虚假或严重失真的财务信息已成为我国经济生活中的一大公害,它不仅误导投资者和债权人,使他们根据虚假或失真的财务信息作出错误的判断和决策,而且误导政府监管部门,使监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。解决会计报表的信息失真问题已刻不容缓。

（二）原有经济环境之上的现行财务报告体系难以全面反映经济现实,其不适应性具体表现为:

(1)现行财务报告体系缺少无形资产披露。现行财务报告体系是在工业时代发展起来的,因而其重点放在存货、厂房、机器设备等实物性资产上,极少关注知识产权、科学技术、人力资源等无形的资产。而在知识经济时代,企业未来现金流量和市场价值的动力所在正是这些传统会计报表上不曾露面的要素。

(2)现行财务报告体系对衍生金融工具揭示不够。现行财务报告体系的确认标准是以某一主体过去发生的交易事项为基础,对未来发生的交易和事项不予确认。然而,随着各种复杂的金融业务和创新金融工具的大量涌现,像期货、期权之类的衍生金融工具过去却没有任何实际交易事项可言。在现行报告体系中,许多企业将衍生金融工具的交易作为表外项目披露。但是,这远不能反映衍生金融工具所蕴涵的无穷机会与风险,这种非定量地反映衍生金融工具对企业资产、损益的可能影响,远不能满足投资者或债权人的决策需要。

(3)现行财务报告体系缺少分部信息披露。21世纪,跨行业、跨地区,甚至跨国界的大型企业集团整体在未来必将有一个长期的发展。为反映企业集团整体的财务状况和经营成果,编制以企业集团整体为一个会计主体的财务报告成为必然。但是,各行业、各地区往往相差悬殊,合并财务报表所提供的信息则过于笼统,无法揭示集团内、不同行业、不同地区公司的经营情况,也即缺少分部信息披露。

(4)现行财务报告体系披露方式单一。现行财务报告体系采用标准、通用的财务报告进行信息披露。这种通用报告忽略了各个不同的信息使用者之间信息需求和使用上的差别。在人类已步入信息时代的今天,随着计算机网络和通讯技术的发展,改变现有财务报告单一的披露方式,不仅成为可能,也成为必然。

三、改进我国财务报告体系的建议

针对上述现行财务报告体系的缺陷与不足, 笔者根据国际财务报告体系发展趋势,并结合我国实际,提出我国财务报告体系改革与创新的对策体系。

（一）编制实时报告,缩短报告的时间间隔,提高财务报告及时性

必须建立一套能提供适时信息的财务报告制度。必要时可以缩短财务会计报

告提供的周期，如采用月度财务会计报告、实时财务会计报告或适当地发表临时财务会计报告、简化年度财务会计报告（Summary Annual Reports，SAR）等。

（二）编制预测财务报告

目前我国上市公司的招股说明书和上市公告书中应按要求公布盈利预测信息。针对现行财务报告提供的历史信息这一局限性,可要求企业编制预测财务报告。预测资产负债表、预测损益表和预测现金流量表一般可采用上年、本年、下年三栏式结构来编制。

（三）适当扩大非财务信息披露

在非财务信息的披露内容方面,我国可以借鉴美国注册会计师协会(AICPA)19xx年完成的《改进企业报告》,企业报告应提供五大类信息:第一类,财务与非财务信息(企业经营业绩信息),后者包括销售产品的价格和数量、市场份额、用户满意度、退货及积压情况、雇员的数量及平均工资、新产品开发及服务等;第二类,企业管理当局对财务与非财务信息的分析第三类,前瞻性信息,包括企业面临的机会与风险、企业管理部门的计划,将实际经营业绩与以前披露的机会与风险进行比较,以及与计划进行比较;第四类,有关股东、管理人员的信息。第五类,背景信息,包括企业的广泛目标和战略、企业经营业务、企业资产的范围与内容、企业的竞争对手,以及产业结构对企业的影响。

（四） 对无形资产加以揭示

在知识经济条件下,企业资产=有形资产+知识资本,企业的生产经营活动以消耗知识资本为主,企业间的竞争说到底就是知识资本的竞争。笔者认为,用重置成本法对无形资产进行计价,便于在无形资产的使用过程中,正确观察和确认无形资产某一特定时点的价值。由于无形资产在使用过程中会发生比有形资产频繁和迅速得多的价值变动,使历史成本难以客观地反映无形资产特定时点的实际价值;此外,由于无形资产的垄断性,它不可能在异时异地的条件下,购置或自创功能完全相同的无形资产,所以,对其重置成本,应在历史成本的基础上,根据无形资产价值变化的影响因素与程度,予以调整确定。

（五）对衍生金融工具加以确认、计量和披露

在现行财务报告体系中,衍生金融工具只作为表外项目披露。但是,衍生金融工具的价值变动风险相当大,一旦市场发生了不利的变动,就可能造成很大的“浮动盈亏”,仅以报表附注的形式披露,显然不能满足信息使用者的需要。因此,可设置“衍生金融工具”科目,将初始交易的所有成本都计入这一科目,但无须确认合约所代表的权利与义务,在报表日,衍生金融工具的公允价值发生变化时,在该帐户反映衍生

金融工具的“浮动盈亏”。

（六）编制分部报告

当前,我国证券市场上跨行业的的资产重组如火如荼,主营业务多元化成为一种趋势,因此,笔者认为按行业分类编制分部报告,比较符合我国国情,更能满足信息使用者的需要。分部信息应披露以下内容:(1)分部营业收入、营业成本及营业收益,并揭示营业成本中共同费用的分摊方法,以防止操纵分部利润。(2)分部之间的转移价格,以防止企业通过操纵转移价格,调整分部的利润水平,从而达到整体利益最大化。(3)可辨认资产。因为资产数据对于分析企业的财务状况非常有用,因此,应加强对可辨认资产的披露。

（七）信息披露电子化

作为适应未来发展的一种设想,可经过以下两个发展阶段:(1)建立一个全国性的计算机会计数据中心,要求各大企业采用联机或脱机方式,将通用财务报告报送到该中心,以便信息使用者通过网络或远程通讯技术随时到该中心查找和提取数据。(2)各大企业均与诸如Internet之类的计算机网络联网,通过网络直接向信息使用者提供各类综合及明细的会计信息,如果有程序在手边,阅读者甚至可以逐层汇总信息,报表编制完全可以成为“自助餐”,以充分满足不同类型信息使用者在信息需求与使用上的差别与偏好。

（八）以《会计法》为核心,建立、完善其他财务与会计法规、制度及质量保障体系

要从根本上解决会计信息失真的问题,必须以《会计法》为核心,加大对编造虚假会计信息的人员,特别是单位法定代表人的处罚力度,并建立起单位内部控制制度。此外,还必须建立和完善其他财务与会计法规、会计准则和会计制度。

总之，财务会计报告体系的规范化对资本市场的发展和完善至关重要。我国资本市场正处于发展初期，本文力求建立一个符合我国社会主义市场经济发展要求的、与国际大环境相适应的财务会计报告体系，以推动我国会计改革。

Abstract

Information age in 21st century, accountant as an essential economic information system, will face the new challenge of the knowledge economy . As everyone knows, along with the development of economic technology, becoming complicated economic activity enterprise, and business risk aggravate competition trade, Accounting information develop constantly to accounting the demands of informations by user, user require improve accounting informations financial report more and more high voice. However, of our country financial report become an urgent research subject by the innovations of system. In to of our country and current financial report carry on foundation of evaluation and analysis by system, according to the international financial report system development trend, and combine the reality of our country this text, Propose of our country financial report system reform and countermeasure system of innovation s.

First, of our country current financial report system evaluation and analysis current financial report system of our countrieses, and financial accounting system together, Experience the three a time of accountantses of new China over the past 50 years reform and develop and stand up progressively, Form present balance sheet, statement of assets losses and gains and the 3 form systemses of cash flow statement. Say form systems satisfy and offer decision to information user useful the purposes of informations basically, And at our national economy and social development play a important role, and information the demands of user a lot of changes have taken place social economic environmentses, Current a great deal of who financial report exist in the systems insufficient and more and more obvious even defect show, Become and give play to financial report block the factor by system the importances of function already.

Second, system current financial report can be summed up current financial reports as following two major respects by the limitations of system limitation: ( 1) existing financial reports the structure: (1.1) The financial report is not in time. The current financial accountant only offers a financial report for year, middle period. But in nowadays information age, fast changing economic conditions, information need most new financial accounting materials go on and analyse and assess at any time by

user, in order to regarding basis of making policy as. So, in order to meet information user's demands, should offer the financial report during a short time to the outside . (1.2)Current financial reports difficult to satisfy to the demand for the information of future system. Current financial report lay particular emphasis on and reflect enterprise lacks the information of predicting by historical economic activity by system. At investor and creditor,etc. information user, they need expect that make decision to the future prospect of the enterprise, This need and risk go on materials that predict chance in future. (1.3)Current financial report lack non- financial informations publish by system. Financial accountant regard currency as foundation of measuring, thus financial report announce by system, Take place. In fact, carry on no doubt important quantitative analysis investment decision and leave qualitative analysis this foundation also. Carrying on the information that qualitative analysis needs , the policymaker can't be obtained from the current financial report system. (1.4)The accounting information distortion problem is serious in the current financial report. It is the most important quality characteristic of accounting information to be true and just and sound. However, the accounting information distortion problem is serious in the financial report at present. These false or serious the financial informationses of distortions become the a heavy public hazardses of economic life of our country already, it not merely misleads investor and creditor, Make they whether false or the financial informationses of distortion make wrong judgement and make policy, mislead government supervise the department, Make and supervise department find, take precautions against and dissolve enterprise group and the financial risks of financial institution in time. The information distortion problem of solving the accounting statement has been already very urgent.( 2), former to have the current difficult to reflect adaptability is embodied in economic reality theirs all-sidedly system financial report ses of economic environments: (2.1) The current financial report system lacks the non-physical assets to publish. System to develop and stand up in industry age current financial reports, therefore its set free especially, Seldom pay close attention to invisible assets, such as intellectual property right, science and technology, manpower resources,etc.. At era of knowledge-driven economy, and the powers of market value in revealing Taxi key element never at the these traditional accounting statements cash flow enterprise future. (2.2) The current financial report system announces the derivative incompletely.

Standard to based on trade item that a certain subject took place current financial report the affirmations of systems in the past, at trade that take place future and item refuse and confirm. However, at complicated financial transactions and innovation financial tool emerge in a large amount, The derivatives like futures, option go over but there is no any real trade item at all. In current to report system, enterprises regard as project publish form the trades of derivative. However, this can't reflect infinite chance and risk that derivative contains far, Must ration reflect between derivative and enterprise assets, increase and decrease influence perhaps this kind, satisfy or the decisions of creditor need investor. (2.3) Current financial report lack subsection publish by information by system. 21st century, inter-trade trans-regional, even transnational large-scale enterprise group wholes in having a long-term development future. For reflecting enterprise group the financial situation and management performances of whole, work out financial report taking whole of enterprise group as a accounting subject become inevitable. However, every profession and trade, areas differ greatly often and amalgamate information that financial statemant offer too generally, Unable to announce group, different trade, different area the operations of companieses, lack subsection publish by information promptly too. (2.4)The current financial report system publishes that the way is single . Current financial report adopt standard by system, in common use financial report carry on information publish. The in common use reports neglect different information demand of the information between the user and use the difference hads. In mankind step into information age today already, along with the development of computer network and communication technology, change existing financial report singles, Not only become it perhaps but also become inevitable.

Third, improve the suggestion of the system of financial report of our country At above-mentioned current financial report the defect and enoughs of systemses, the author and combine the reality of our country according to the international financial report system development trend, Propose of our country financial report system reform and countermeasure system of innovation s. ( 1), make real-time reports, it shortens the time intervals of report raise in time quality set up financial report each offer in good time the financial reporting systems of informations. Can shorten the period that the financial accounting report offered in case of necessity, Monthly

financial accounting report, real-time financial accounting report such as adoptings or publish by financial accounting report temporarily, not simplify annual financial accounting report of proper( Summar Y Annual Reports,SAR),etc.. ( 2), make and predict at present and listing announcement announce prediction of profit information on request of our country the prospectuses of listed companies financial report. At current historical information this limitations who financial report offers, require enterprise make financial report of predicting. Predict balance sheet, predict statement of assets losses and gains and predict cash flow statement adopt a fence of type structures come to work out last year and this year and next year. ( 3), proper to expand non- financial informations publish in non- financial the disclosure content respects of informations, Our country finish drawing lessons from U.S.A. association of chartered accountants" improving enterprise report" that finish 1994, enterprise should offer five heavy kind of information by report: The first kind, financial affairs and non- financial information( the information of business performance of the enterprise), The latter include price and quantities, market shares, user satisfaction, send back goods and, and, new products turn on average salaries the quantities of employee overstocked situationses to sell products Send and serve etc.; Class II, administrative authority at financial affairs and non- financial the the third of analyses of informations enterprise, perspective information, Including chance and risk, enterprise the plans of administrative department who enterprise face, at actual business performances at chance that publish before and risk compare, And compare with the plan; The fourth kind, information about the shareholder, administrative staff. Fifth, background information, including and, enterprise manage business, enterprise the range and content, the rivals of enterprises of assets strategy the extensive goalses of enterprise, The impact on enterprise of and the industrial structure. ( 4), announce non-physical assets at knowledge economy terms, enterprise assets =Physical assets + knowledge capital, the production and operating activitieses of enterprise rely mainly on consuming the knowledge capital, the competitions of enterprise after all knowledge's the competitions of capital. Author think, with resetting law of cost go on and valuate to non-physical assets, benefit, Watch and confirm some one non-physical assets light value when being specific while being correct. Because non-physical assets take place, Make historical difficult with reflecting real value who non-physical assets order when

being specific objectively costs; However, from the monopolies of non-physical assetses, under the termses of strange lands when being the different, purchase its,so, It resets cost to it on the basis of historical cost, at non-physical assets influence factor and degree who value change, change and define . ( 5), confirm, measure and publish derivative among current financial report systems, only outside form project publish derivative. However, derivative quite heavy risk change value, as soon as market take place unfavorable change, it leads to the fact to be very heavy" floating profit and loss", Publish and meet the demands of information user in the form of annotations of report form only. However, set up subject, it counts this subject" derivative" initial the costs of trades needn't confirm right and obligation that contract represents, At report form day, when changing, in this account reflect" floating the waxing and waning of the moon" of the derivative the just and sound valueses of derivative. ( 6), make by subsection at present, unless of our country securities marketses, inter-trade rearrangement of assetses the like a raging fire, become kinds of trend of in pluralism core businesses for reports,so, Author think classify by trade and make subsection report, it accords with national conditions of our country relatively meet the demands of information user . Subsection should publish following content by information: (6.1)Subsection business income, running cost and open income, announce common expense share running cost method is in order to preventing and handle subsection profit. (6.2)Transformation prices during the subsection, in order to preventing from through handling and shift price, it adjusts the profit levels of subsection reach enterprise whole interests maximize. (6.3)Can recognize the assets . Because data for analysing assets enterprise very useful financial situation, however, strengthen. ( 7), information announcing electronizations as meeting future a kind of imagination of development, can pass following two developing stages : (7.1)It sets up one a piece of nationwide computer accounting datum in the centerses it requires heavy enterpriseses adopt on-line taking off machine way in common use financial report send this centre by newspaper, So that at network or telecommunication technology reach this centre look for and draw datum at any time user information. (7.2)Everies heavy enterprises it is with such as network at the computer networks of Internet,etc.s,offer all kinds of synthesizing and the accounting informations of detailses information user directly through network, Have by hand, person who read chase layers of information of

gathering, report form make can become" buffet meal"s procedure, In order to satisfying different kinds of information use difference and partiality that pay and at information demand by user fully.( 8) regard" accounting law" as the core, Set up, perfect and, and quality security system want and solve accounting information the problems of distortions fundamentally system accounting regulations other financial affairses, It regards" accounting law" as core strengthen, And set up and control the system inside the unit . However, set up and perfect other financial affairs and accounting regulation, accounting criterion and accounting systemseses .

In a word, Financial accounting report the standardization development and essential perfection in capital markets of systems. The capital market of our country is being at an early stage of development , This text make every effort set up each accord with of our country socialist market economy demand for developments , not at international heavy financial accounting report system who environment meetses, In order to drive the accountant of our country to reform.