石家庄铁道大学四方学院学年论文
【摘要】美国作为引领世界潮流的风向标，在会计模式和会计实务处理方面在世界会计界更是处于领导者的地位。美国会计模式的制定影响着全世界的会计模式，中国作为世界经济大潮中的一份子，必然受到美国会计的影响。如今我国的会计模式更体现出强烈的国际趋同，然而中美会计处理方面存在一定的差异，本文从中美会计报告的比较出发，着重在会计报告要素会计处理和信息披露方面对中美会计报告处理存在的差异进行比较分析，并借鉴美国先进的会计报告的处理理论和实践经验，针对我国会计报告存在的问题及原因，提出相应改进对策，整顿我国会计报告的处理方式，提高社会公众对公司财务报告的信任程度，促进我国财政管理的公开化和透明化，推动我国资本市场的发展和进步，帮助我国的企业走向世界。
【关键词】中美 会计报告 比较 启示
20xx年2月15日，我国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系，新准则中结合我国的实际情况，采用了更多的国际会计准则相关规定，在很大程度上改进了原有会计准则的很多弊端，使我国公司的财务会计报告越来越规范，但是与美国这样的会计界领导者相比，我国财务报告还存在着一些问题，这些问题在一定程度上降低了社会公众对公司财务报告的信任程度，从而阻碍了我国资本市场的发展和进步，同时也不利于我国的公司走向世界。
一、会计报告的概述 会计报告是以日常核算资料为主要依据，总括反映企业和行政、事业等单位在一定时期内的经济活动情况和经营成果的报告文件。
会计报告即财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。通过记录生成的信息量多又很分散，必须压缩信息的数量、提高其质量，使其形成为相互联系的财务指标体系，这样才能便于信息使用者的使用。会计信息必须以一定的方式和格式传递给信息使用者，会计报告就是要把按照各种会计核算方法确认、计量、记录的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的数据编制成财务报表，向使用者提供有关部门企业财务状况的经营成果的信息。
1
石家庄铁道大学四方学院学年论文
财务会计报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。财务会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。财务会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而作的解释。财务情况说明书是对企业生产经营、财务等重要情况作进一步的文字说明。
二、中美会计报告的比较
（一）会计报告要素会计处理比较
1.开发费用
中国的开发费用直接进入当期损益，而美国根据《国际会计准则》（IAS）可以直接资本化。
2.记账基础
对于公允价值超过账面成本时，在中国不能对相关资产进行重估，而美国根据《国际会计准则》（IAS）可以确认重估收益。
3.固定资产修理费用
对于固定资产修理费用，在中国将全部予以收益化，而IAS则可以有条件予以资本化。
4．建造合同
在我国建造合同是不包括借款费用的，而美国根据《国际会计准则》（IAS）中规定，如果公司的会计政策市将借款费用资本化，则建造合同中包括这一部分借款费用。
5.财务报表要素
财务报表要素是财务会计的核心概念，它几乎囊括了财务会计的全部，在这一点上中国和美国的财务报表要素存在很大的区别，具体体现在概念的构成上面。例如，中国企业会计准则定义的财务报表要素，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个方面。而美国对于财务报表要素定义时它将利得和损失定义为专属的概念。利得与损失区别于收入与费用。另一方面美国的会计准则在对于所有者权益上又分为权益、业主投资和派给业主款。这样的细分更为准确的囊括了经济业务中所有者权益的要素，这样的规定更为合理。在资本市场发达的今天我国需要详细的会计信息作为 2
石家庄铁道大学四方学院学年论文
经济业务的支点，健全合理的概念细分更有助于我国会计的发展，财务报表的要素不同也体现了中国美国在会计这个分支上的差距。
6．财务报告方面
对于中美财务报告的不同，在国际上财务报告的构成一般而言主要是三张主要的会计报表，我国的财务状况说明书从形式上是一种不同，是一种极具中国特色的财务状况说明书。
（二）信息披露方面的比较
1.财务呈报法律规范的比较
在规范上市公司会计信息披露的立法方面，美国主要是《证券法》和《证券交易法》；而我国主要除了《公司法》、《证券法》等相关法律的原则性约束与规定外 ，还受证监会的信息披露细则和财政部的会计准则的法律约束。
规范会计信息披露方面 ，美国立法强调三方面内容 ：强制披露 、强制审计、法律责任。美国的会计信息披露制均由三大体系构成 ：会计准则体系、会计信息披露规则体系、审计准则体系。在我国也强调强制披露 、强制审计、法律责任这三方 面的内容 ，但我国对于法律责任中信息披露及时性 的民事赔偿责任未作规定 ，还有一些规定过于原则 、抽象 ，不便于司法的具体操作。
2．预测性财务信息的披露
从 20 世纪 40 年代起 ，美国证券界和会计界就对预测性财务信息的披露问题进行了专门的研究 ，经过半个多世纪的发展 ，其间经历了由禁止发布到鼓励但非强制性披露的政策演变过程 ，现已形成一个较为完备的信息披露体系。目前 ，美国的上市公司向投资者提供预测性财务信息的现象已非常普遍 ，而我国的财务信息披露体系中还缺乏预测性信息的披露。
3．表外信息披露
表外信息是企业提供的有助于会计信息使用者进行经济决策而又不能在财务报告中反映的会计信息。表外信息包括非财务信息 、财务和非财务信息的分析等。就 目前 我国财务报告所提供的信息看 ，大部分是财务信息，这种不全面性的信息已不能满足报告使用者的需要。美国财务报告则充分利用了表外信息披露这种形式 ，将无法在报表内确认的信息，如人力资源信息 、自然资源信息、难以计量的衍生金融工具的信息 以及环境信息等等，通过表外披露进行报告 ，使投资者和债权人获得比较充分的信息，从而方便其进行决策。
3
石家庄铁道大学四方学院学年论文
三、中国会计报告存在的问题及原因
通过对中外会计报告相关情况的比较和分析，可以看出我国的会计报告与美国先进的会计报告还存在一定的差距，具体存在的问题主要表现在以下几个方面：
（一）关于会计信息失真性
会计信息失真就是会计信息不真实，或者错误，主要是会计行为者有意或无意地采用合法或者不合法的会计程序和方法，在会计信息的确认、计量、记录和报告过程中，故意歪曲、篡改、捏造会计事项，使会计信息背离客观事实，以达到欺诈企业外部会计信息使用者的目的。会计工作是单位经济活动的理财中枢、社会经济体系的信息基础，失真的会计信息如同在沙滩上建筑的高楼，随时都有坍塌的可能。因此对于会计信息失真及其治理、会计信息披露犯人研究成为当务之急。
（二）无法满足信息的时效性要求
现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性 ，披露的周期 、时限过长 ，如企业的年度财务报告要求在年度末 4 个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现代社会 ，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。由此可见 ，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐，同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件 ，如在我国的上市公司中，资产重组 、关联交易现象一般发生在年底编制报表前 。
（三）披露的信息不完整
我国现行的财务会计采用的核算原则是权责发生制，因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本等计量属性 ，报告模式产生于计划经济 ，在计划经济时期是适应的。但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下 ，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局，财务报告职能应满足与企业有直接利益关系的投资者、企业经营
者、债权债务人和社会公众等利益相关体的信息需求。不少企业只重视集团合并报表及母公司报表的披露，不重视成员企业及分部报告的披露。企业很高的负债规模被隐藏在关联方交易和表外筹资中，不披露企业为关联方和非关联方提供的贷款担保和未决诉讼所形成的或有负债，不按会计准则和会计制度的有关规定分别采用权益法或成本法核算对所属单位的长期股资，也不随同母公司对外提供会计报表。对不履约应收款项可能形成的损失 ，不予披露或披露不充分。如果将无法收回的贷款及欠款 4
石家庄铁道大学四方学院学年论文
作为资产保留在资产负债表上 ，财务报告使用者就无法了解企业实际的财务状况 。对不具有实物形态金融衍生工具、知识资本、人力资本等项 目不加重视。
（四）无法反映非货币信息
随着信息化技术的飞速发展 ，人力资源、无形资产 、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业 的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争 ，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据 ，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息 ，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
（五）无法满足对前瞻性信息的需求
传统利润表是建立在传统会计收益概念和收人费用观基础之上的财务业绩报告形式 ，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展 中无法摆脱 的现象。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统利润表缺乏相关性。许多投资者认为 ，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性 的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发 出预警信号 ，甚至还会误导投资者。
四、改进中国会计报告的对策
针对目前我国会计报告存在的问题 ，本文认为应该从以下几个方面采取措施予以改进。
（一）增加会计报告信息的透明度
中国的会计制度和会计准则制定与实施着重法律管制和统一性。会计人员普遍认同国家制定的会计制度，遵守财政部制定的会计制度，会计协会影响不大。再加上会计行业的管理着重行政管理，因此对政府的依赖性较强，行业自律性低。政府应该鼓励主动提供广泛会计信息，强调真实反映公司营运与财务状况，创新会计处理方法，降低保守程度，注重专业导向和灵活性。公开透明的提供会计报告信息。
5
石家庄铁道大学四方学院学年论文
（二）建立实时报告系统
现行财务会计报告模式是根据持续经营和会计分期假设 ，一般按年、月编制的。这种报告在经济生活较为稳定的情况下 ，对决策是有用的。但面临的现实是，知识经济产品生命周期缩短，经营活动不确定性日益显著，因而会计信息的决策有用期就大大缩短 。可以在保留现行定期报告模式的同时，利用现代信息技术提供实时报告。
（三）编制分布报告
分部报告通过将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果的信息 ，按地区、行业和产品类别等分解归类，以向各种信息使用者提供企业集团不同分部的财务信息，使信息使用者及时地了解各行业 、各地区分部的具体情况。在相 同的情况下 ，披露分部财务信息 的企业的未来经营报酬和经营风险的分析，比不披露分部报告信息的企业准确得多。
（四）拓展充实财务报告信息披露的范围和内容
现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息。同时，对现行财务报表不能反映的一些“表外项 目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求 ，丰富和规范表外信息披露的内容。逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度。可 以考虑在报表附注中披露有关影响企业价值的事项 ，如商誉、人力资本、投资、融资战略、竞争战略、竞争优势化管理、产品质量、市场占有率、顾客满意程度等非财务信息。通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息，满足报表使用者对决策有用信息的需求。
参考文献：
1.
2.
3.
4.
5.
耿欣。中美会计信息披露问题的比较研究。山东省农业管理干部学院学报。2008.23卷第5期 王嘉鑫。中美会计准则比较及启示。现代商贸工业。20xx年第3期 王莹。中美会计处理的比较与借鉴。当代经济。2011.10月下 刘晓迪.中外会计报告的比较与启示.现代会计。2102.第四期 周小渝。中美会计模式的比较与借鉴。企业导报。2012.第17期
6
石家庄铁道大学四方学院学年论文
7
第二篇：中美会计教育改革的比较
中美会计教育改革的比较
编辑: 会计职称考试
对中美会计教育的改革进行比较，从中可以借鉴改革成功的经验，对我国会计教育的进一步改革具有积极的指导作用。 一、教育观念的比较
? 美国会计教育将终身学习的教育观念作为会计教育改革的基本指导思想。终身教育作为一种新的教育观念，它对美国会计教育改革的意义主要在以下三个方面：
? 1.终身教育理论反对把正规学校教育和非正规学校教育完全对立起来，强调高等教育不再意味着是某一特定年龄的人在一段时间内接受教育的活动，不是人生接受教育的最后环节，高等教育也不是学生职业劳动的最后训练场。相反，终身教育认为，高等教育更应该注重教会学生学习的方法。例如，目前美国会计教育中强调的案例教学，以及将会计教育与会计执业资格考试教育分开的作法，就是终身教育思想中注重教会学生学习方法的具体体现。
? 2.终身教育理论使高等学校的课程不再单纯地追求某一学科知识的系统性和完整性，取而代之的是，更强调学科本身的综合性和整体性。在这种思想的指导下，打破传统的学科知识结构，将相近的学科知识内容重新进行整合，形成新的课程体系，突出学科本身的完整性，而不再过分强调学科与学科之间的界限，从而最大限度地减少了过分专业化所带来的缺陷。因此，在美国的会计教育改革中，特别加强了通识教育和一般商学教育等方面的课程。尤其是哈佛大学率先恢复了核心课程体系就是终身教育思想的直接体现。
? 3.终身教育是一种着眼于学生发展的教育观念。为了使学生能够应付变化极快而又日趋复杂的社会生活，不断更新自己的知识，终身教育注重对学生能力的培养，强调学生应该在高等教育期间集中掌握工具性的知识，掌握继续学习的技能。因而在整个课程体系中增加教学实习课程的比重，鼓励本科学生尽早参加研究活动。因此，在美国的会计教育改革中，不仅对学识（Scholarship）进行了重新定义，认为学识应包括四项功能，即发现知识（Discovery）、整合知识（Integration）、应用知识（Application）和传递知识（Teaching）。而且教学本身也是一种学识，教学、研究以及实务三者互动，同等重要。 ? 我国会计教育，终身教育的观念并未完全深入人心。作为现代会计教育，应该教给学生比会计知识本身更重要的东西，教给学生的应是除知识以外的学习知识、获取知识、尤其是创造知识的方法。因此，21世纪的会计教育，必须吸收我国传统教育中的精髓，同时还要贯彻终身教育的思想，体现当代社会对会计人才的培养质量要求，进～步改革我国会计人才的培养模式。
? 二、会计教育目标的比较
? 美国会计学会（AAA）的会计教育委员会明确指出：学校会计教育的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们在未来成为一个专业人员应当具备的学习能力和创新能力，使其终身学习。终身学习的基础包括技能、知识和专业认同等三方面的能力。技能包括沟通能力、智力能力和人际能力。沟通能力是通过有效的听、说、读、写获取并传递信息。智力能力是指查找、获取以及
组织信息的能力和在不熟悉的环境中辨认并解决问题的能力，并能根据一些没有重点的事实的理解作出判断。人际能力是指在团队中有效地工作，并在适当的时候发挥领导作用。知识包括一般性知识、组织和经营知识和会计知识。一般性知识可以帮助会计专业人士理解职业界与社会之间复杂的依存关系，以及与不同背景的人们进行交往。组织与经营知识则包括组织内部运行和组织变化的方式，以及信息技术在组织中的作用。而会计知识的重点应在于培养分析及概念性思维的能力，而不仅仅是记忆职业准则。专业认同是指会计毕业生应认同会计专业并乐于从事会计专业而必备的知识、技能和价值观。
? 我国会计教育界围绕会计教育的目标问题进行了 长期讨论，目前基本一致的看法是：培养能在企、事业单位、会计师事务所，经济管理部门、学校、科研机构从事会计学的实际工作和专业教学、研究工作的德才兼备的高级专门人才。与美国的会计教育目标比较而言，我国会计教育目标的定位较为宽泛。如此宽泛的教育目标定位，对于确立课程体系、教学内容、教学方法等问题均有直接的影响。因此，我们应根据新时代对会计教育的要求和我国会计教育的现状，并结合会计教育的未来发展趋势，其会计教育的目标应定位于：大学会计教育是培养会计中层管理人员（即会计经理人才）必备的知识、能力和素质。
? 三、课程设置的比较
? 美国会计教育改革委员会认为，会计专业教育应包括一般教育、一般商业教育、一般会计教育和专业会计教育等四类课程。
? 1.一般教育课程。主要目的在于拓展学生的知识面，提高学生的求知欲望，培养其具有抽象逻辑思维。缜密分析和运用数据的能力；提高写作水平，建立听、讲技巧，使学生明白研究的步骤，积累一定的历史、国际和跨文化知识，提高对科学与美学的欣赏品位并能运用适当的价值进行决策。在一般教育课程中，通常涵盖了写作、数学、历史学、社会学、艺术、语言、心理学、物理学、化学、地质学等人文、社科、自然科学等学科门类。
? 2.一般商业教育。包括财政、市场、经营、组织行为等一系列课程，主要目的在于使学生了解企业、政府机构和非盈利组织运作特点，以及提高如何整合和运用相关知识的能力。
? 3.一般会计教育。主要包括组织中的决策和信息；信息系统的设计与运用；财务信息与公开报告，包括查账证明；会计职业界的知识等四部分。目的在于在大学本科教育阶段，主要以信息的辨认、衔接、沟通与使用为中心，表现出会计作为一种信息发展和沟通过程的本质，让学生能够掌握一些基本概念并能够灵活运用。
? 4.专门会计教育。是更高层次的专业教育，主要是大学本科以后更高水平的教育和后续教育。目的在于培养学生从事专门研究的能力以及在职继续进修。在专门会计教育阶段，需进一步探讨财务会计、管理会计、税务、信息系统、审计、政府与非盈利组织会计以及国际会计等较为高深的课程。
? 我国大学会计教育的课程体系一般包括“两课”、“公共基础课”、“专业基础课”、“专业主干（核心）课”。“选修课”以及“实践课”等六
类所构成。近2O年来，我国高等会计教育的课程体系一直在进行改革，但改革的重点始终是放在专业主干课上面，对其他类别的课程则关注不多，尤其是人文、社科和自然科学的知识。即使对专业主干课的改革，基本上也还是在开设课程门数的多少上做文章，并未有实质性的突破。我国会计教育核心课程体系改革的基本作法是增加新课程，改造老课程。结果是课程越改越多，原先遗留的课程内容交叉重复的问题没有得到解决，又增加了专业主干课程比重过大、知识结构不合理的新问题。鉴于此，应根据终身教育的思想，突破会计教育课程体系改革的思维定式，全面改革会计教育的课程体系，不能再囿于专业主干课程体系的改革。
? 四、教学组织的比较
? 美国会计教育积极回应会计职业团体对会计教育改革的建议，会计教学组织在以下两方面发生了显著的变化：
? 一是教学内容的组织上，改变了传统的方法，教材中所附的习题或案例的答案不再是惟一的，而是变得非常多样化，强化会计的职业判断意识，以培养学生分析、表达、交际和合作等多方面的能力。会计教材也不再是作为教学材料的惟一依据，而只是作为若干教学材料的一部分，《华尔街日报》、《财富》杂志、《商业周刊》等报刊也是教学材料的重要组成部分。
? 二是在教学方法上，传统的以教师授课为主的教学方法正逐步被“教师授课为辅、学生参与为主”的教学方式所取代。教师的主要任务是引导、启发学生思考，帮助学生解决疑难问题，学生则通过小组
协作、案例研究、模拟操作、文章研讨等方式，调动学习的积极性和主动性，以通过课堂教学达到锻炼能力的目的。
? 我国会计教育在教学内容的组织上所用的教学材料单一，不仅主要的教学资料是一本教科书，而且各个学校强调自身的体系完整，基本上采用自编的系列教材，其他的教学资料用得非常之少；在教学方法上，“满堂灌”、“填鸭式”仍然是主要的教学方法，诸如“互动式”、“讨论式”、“协作式”等现代教学方法还处于探索之中，尚未得到广泛使用；在教学手段上，基本上仍然以“粉笔十黑板”等自然媒体，而极少采用多媒体或其他现代化教学手段。其结果不仅导致学生的知识面狭窄，动手能力、实践能力不足，更谈不上创新能力的培养。 ? 五、教学管理的比较
? 美国会计教育改革委员会认为，有效的会计教学必须突出以下五个特点：一是课程设计与目标明确、整合相关课程，要有创新性、适应性；二是采用较为完备的教材体系；三是有效的表达方式；四是使用经过精心选择的教学方法和测试手段；五是能够根据学生水平进行适当的引导和建议。与此同时，美国会计教育改革委员会还建议，学校教学管理部门要设计一个好的反馈体系，奖励有效的教学，以促进教师提高教学效果。
? 从我国会计教育（包括其他教育领域）的实践来看，对教师有效教学的要求并不明确，而对教师的科研则有明确的要求，教师的考核、晋升、晋级、待遇等无不与科研直接呈正相关关系。从当前各个大学正在进行的人事分配制度的改革上也可以明显看出，基本上是科
研“一票否决制”，教学效果的好坏与教师的考核结果并没有直接关系。时至今日，学校到底是培养高质量的学生还是培养学术大师，这看起来是统一的、其实是矛盾的问题并未解决。
? 六、会计教育与执业资格考试关系的比较
? 美国的大学会计教育强调了其培养目标是完成注册会计师应有的职业素质培养，但是，美国会计教育委员会（AECC）对在校大学生参加注册会计师考试则明确反对此种作法。该委员会认为，会计专业的学生未毕业就参加会计师考试，学生接受会计教育的目的就变成了考执业资格而已，很可能导致学生不专心学习其他课程的倾向。因此，该委员会发布的第5号公报建议，专业执业资格考试必须具备学士学位才能参加考试。虽然AECC的建议不具有强制力，但他们准备将会计执业资格考试与学校会计教育分开，二者不能混为一谈。 ? 我国《注册会计师法》对报考注册会计师有明确的规定，但在实践中，报考注册会计师基本上成为专科生、本科生、硕士研究生的一门自觉的“必修课”，连大学一年级的学生也参与其中。这种现象虽然在一定程度上扩大了我国注册会计师的报考队伍，但对大学会计教育正常教学秩序的冲击也是非常明显的。即使通过考试取得注册会计师资格的大学生是否真正具备了注册会计师应具有的素质，也是一个值得关注的问题。为了进一步提高我国注册会计师的执业水平，保证正常的大学会计教育的正常教学秩序，应严格按照《注册会计师法》的有关规定严把人口关，以保证我国注册会计师队伍的素质和社会声誉。
?