当前，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）已经成为建筑企业讨论的一个热点问题，作为税制改革的举措之一，“营改增”对建筑业的发展具有重要的影响，同时涉及到总承包企业和劳务企业的利益与发展。

随着“营改增”扩围改革的推进，北京市进入试点范围，建筑企业将进行“营改增”的试点实践，与此同时建筑企业特别是建筑业劳务企业面临“营改增”税收政策的重大考验。为此，北京建筑业人力资源协会根据住建部办公厅《关于组织开展建筑业及相关企业营业税改征增值税问题调研工作的通知》精神和中国建设会计学会的调研测算要求，组织在京的8个省市的20家劳务企业负责人和财务负责人，就“营改增”税收政策调整后对建筑业劳务企业带来的影响进行了研讨。协会从中选取了10家年经营总收入过亿的劳务企业（其中安徽省2家、四川省2家、河南省2家、河北省1家、江苏省1家、湖南省1家和重庆市1家），进行了纳税情况测算，并形成调研报告上报。该调研报告得到了有关部门的充分肯定，将成为政策制定的重要参考依据。

现将人力资源协会关于建筑业劳务企业“营改增”的调研成果部分摘录如下，主要包括“营改增”对建筑企业的影响分析，以及对建筑企业落实“营改增”的建议，供业界参考、探讨。

一、“营改增”税制改革对建筑业劳务企业产生的影响分析

人力资源协会通过对10家劳务企业数据的测算分析，经归纳，预计“营改增”税收政策调整后将对建筑企业产生以下影响：

（一）劳务人工费不能抵扣，总承包企业和劳务企业税负增加明显

“营改增”后，建筑业劳务企业无论执行哪一类别的税率（6%到11%）计税，都会给总承包企业、劳务企业增加巨大的税负，从现行执行增值税政策的试点单位（交通运输和部分现代服务业）来看，人工费支出部分是不允许进行抵扣的，属于应纳税的增值范畴，从建筑工程成本构成来看，劳务企业人工成本占整个工程成本的比例约为25%左右，加上总承包企业的人工成本，约占35%左右，由于此类人工成本支出企业几乎无进项税抵扣，从理论上讲，企业支付的资金都可以取得#5@p，都可以进行抵扣，劳务企业的经营总收入以人工费为主，是发放给每个外施员工的工资收入，以现有政策不能取得增值税#5@p，若税制改革政策中，对人工费的支出没有类似视同缴纳或其他的抵扣政策，将导致引发建筑业劳动力价格的大幅调升，同时，劳务企业的税负最终都将转嫁到总承包企业，构成总承包企业实际支出的一部分，造成建筑业总承包企业、劳务企业将难以承受税负增加的压力。

（二）人工费过高，与定额取费严重背离

“营改增”后，如解决不了抵扣问题，人工费会进一步提升，根据中国建设工程造价信息网数据显示，2009-20xx年三年间，建筑业综合人工成本单价涨幅非常之大，涨幅达到49.5%，人工费过高与定额取费严重背离，增加了劳务企业

的成本，同时进一步加大了总承包企业成本，造成了总承包企业和劳务分包企业在签订合同及工程结算的矛盾，不利于建筑行业健康发展。

（三）“营改增”后，重复交税问题依然存在

“营改增”后，总承包企业已按工程总额缴纳增值税了，如对劳务企业继续征收，重复交税的问题仍然存在，按流转税法规定应不算重复交税，但如交税，劳务企业税负比较重，而且劳务企业以人工费为主，劳务企业分包基本以清工加辅料和中小型机具为主，劳务企业从节约成本的角度出发，经常采购小规模纳税人的货物，存在就地取材，个体供料的情况，无法出具合格#5@p，这是劳务企业管理问题，但也是现实问题，“营改增”后此类#5@p将不能抵扣，中小机具大部分为劳务企业自有为主，这部分如何开出增值税#5@p，目前应存在部分劳务企业实行扩大劳务分包，利用本企业自有的周转材料（如架木具、木方子、板材等）来降低成本，用于弥补人工费的成本，此类物品如何开出增值税#5@p，如果没有正规的增值税#5@p，无法抵扣，也将加剧劳务企业的成本。

（四）“营改增”给合同履约带来影响

“营改增”后，已签订的合同如何执行增值税是企业关注重心之一。由于劳务企业的分包合同的订立早于税改的时间，在合同中明确了已含税，含的是营业税，若要求劳务企业提供增值税#5@p，税率不管是6%，还是11%，“营改增”后加大了劳务公司的税负，使原合同履约存在问题。在工程结算时，劳务企业会要求修改原合同标价，将这部分新增加的税负加诸于总承包企业，总承包企业在取费标准不变的前提下，向上游开发企业要不来，只能加大总承包企业的成本，给总承包企业带来巨大的负担，同时也造成劳务企业违约；如果劳务公司仍执行原合同，劳务公司在“营改增”增加税率的前提下，自行承担所增加的税负，面临着经营亏损的风险。

二、对建筑企业落实“营改增”的建议

“营改增”工作势在必行，为落实“营改增”的改革举措，提出如下建议：

（一）对“营改增”执行时间予以政策关注

劳务企业主要由农民工构成，农民工的稳定事关就业和社会稳定的大局，总承包企业和劳务企业强烈要求在“营改增”执行时间问题上予以政策关注，建议税务部门对建筑劳务企业给予政策上的扶持，针对“营改增”实施时点有一个过渡期，属在建工程和已竣工但未完成结算的工程项目，继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，保证合同的履约，在税制改革后开工的工程执行增值税政策，促使劳务企业进一步发展。

（二）应彻底解决重复交税的问题

“营改增”后，总承包企业已按工程总额缴纳增值税了，其中工程总额已经包括了人工费，劳务企业的经营总收入基本上是定额规定的人工费。建议对劳务企业的建筑劳务费用支出不再征收增值税，也实现了“营改增”的初衷，避免了重复交税。如：在执行营业税期间，青岛市建委主动与税务部门多次沟通协调，取得了税务部门的大力支持。确定所有工程项目按常规由总承包企业缴纳营业税的，劳务分包企业一律不再缴纳营业税，解决了重复缴纳营业税的问题，解除了劳务企业的后顾之忧，税务部门对建筑劳务分包企业给予政策上的扶持，促进了劳务企业的进一步发展。

（三）给予劳务企业3%的优惠税收政策

鉴于税制改革的目标是建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，降低企业税负，支持行业发展，建议税制改革后经测算，如果企业税负增幅较大，应实行高出部分即征即退或实行优惠税率政策。如果劳务企业不能避免征增值税，由于劳务企业总收入主要体现在人工费方面，按劳务企业经营总收入全额征收过高，应充分考虑劳务分包企业现实的经营状况，适当降低征收的税率，维持原营业税3%税率水平，实行总承包企业可以抵扣的优惠政策。

（四）及时修订预算定额，调整取费标准

经测算“营改增”后势必加大了总承包企业和劳务企业的税负，建议在造价体系中进行相应的变更，应及时修订预算定额，预算定额要根据新的定额标准进行编制，应在合同、报价中注明含增值税。鉴于近几年人工费涨幅过大，定额取费标准也应参照市场水平相应调整。

（五）建筑企业要提高经营意识，加强整体经营管理

要在“营改增”政策贯彻执行前加强相关政策的学习，提高劳务企业负责人和财务负责人的经营意识，进一步加强劳务企业财务专项人员的培训，加强对增值税#5@p的管理，加强企业内部管控，加强整体经营管理，提升整体管理水平。

总之，“营改增”对建筑业影响是比较大的，对劳务企业同样如此，对企业经营管理各方面的冲击也是比较大的，涉及到政府通盘考虑和企业管理多方面的工作。“营改增”的实施需要政府和企业负责人及相关人员要全面考虑，积极应对。建议政府在政策制定上予以明确和倾斜，企业也要提高认识，加强规范管理，确保“营改增”工作的顺利平稳实施，使企业真正享受到税制改革给企业带来的实惠。

第二篇：建筑企业营改增

建筑业营改增政策与实务

一、课程收益

【把握政策趋势】了解增值税扩围改革的背景、国家规划以及发展趋势

【掌握调整方法】掌握建筑施工企业在增值税改革中需做的工作调整

【风险应对策略】识别建筑施工企业在增值税改革中面对的问题和风险

【高度实务操作】熟悉税制改革下新的税务处理的基本概念和技巧 二、培训内容

（一）权威解读：建筑业营业税改征增值税的背景和改革实施进程中的问题（1天） ?

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? 营业税改征增值税的背景和动态 营业税改征增值税的进程、意义和机理 建筑业营业税改征增值税如何把握机遇

（二）政策梳理：建筑业营业税改征增值税政策基础及新变化（1天）

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? 营业税改征增值税后，增值税基本政策关键点梳理 营业税改征增值税后，增值税税收征管政策热点关注 营业税改征增值税后，增值税配套政策新变化 营业税改征增值税后，增值税专用#5@p科学管理

（三）案例课堂：建筑业营业税改征增值税的税务处理 （1天） ? 建筑企业如何正确核算及申报增值税 o

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o 建筑企业增值税明细科目的设置与使用 建筑企业增值税#5@p的使用、收集、认证与抄报税 建筑企业涉税业务的会计核算 增值税纳税申报关键点审查 增值税纳税时间、纳税方式及纳税资金筹划

? 实例分析建筑业营改增的影响对策

（四）深入研讨：建筑业营业税改征增值税疑难问题（1天）

? 营改增对建筑企业纳税方式的影响及应对

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? 营改增对建筑企业纳税义务时间的影响及应对 营改增对建筑企业现金流及资金管理的影响及应对 营改增对建筑企业组织架构的影响及应对 营改增对建筑企业项目承接的影响及应对 营改增对建筑企业物资采购的影响及应对 营改增对建筑企业劳务及分包的影响及应对

三、师资团队

李旭红：北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长，税务系主任，中国国际税收研究会理事，“营改增”系列培训项目责任教授，硕士研究生导师，博士后。长期担任中央企业总会计师、中央机关会计领军人才、全国各省会计领军人才、高级会计师、注册会计师及各级财税机关干部的后续教育工作，主讲税收课程。自20xx年以来，多次为财政部大中型企业总会素质提升工程等重大培训项目讲授《“营改增”政策解读及企业应对》。曾任职政府机关、国有企业、高校及管理咨询公司，在财税领域具有扎实的理论基础及丰富的实践经验，著有多部专著、编著及译著，并曾多次在核心期刊及专业期刊发表财税领域的学术论文。

陈老师

中国注册税务师，北京华兴盛税务师事务所副总经理，曾负责过诸多大中型国有及上市公司的审计税务咨询工作，具有丰富的会计报表审计、IPO改制审计、经济责任审计、清产核资审计、管理咨询、税务咨询工作经验。 长期研究增值税的系列问题，凭借扎实的专业功底接受政府部门的抽调，深度参与国家营改增的相关工作。 曾任北京市营改增工作小组成员

主编《营业税改证增值税热点答疑--交通运输业》、《营业税改证增值税热点答疑--部分现代服务业》、《营改增实务操作手册》公开出版发行

参与《2013江西省会计人员继续教育培训教材》主编

主编内部资料《专利代理机构营改增实务操作手册》

并在《中国税务报》、《财会信报》、《国际税收》等核心期刊发表文章；

接受《第一财经日报》、《中国税务报》、《21世纪经济报道》、《财经》杂志等多家媒体。