项目成本核算实施办法

2008-5-8 【大 中 小】【打印】

从成本核算工作角度规范各相关部门、项目的各项基础管理工作，增强企业创效能力，强化项目核算机制的建立，加强项目成本核算工作力度，确保公司两级管理、两级核算机制的落实。结合本公司成本核算工作的实际，特制定本规定。

一、财务收入的核算

月度或年度财务收入的确定，一律以工程计划部及经营核算部核准的月度或年度统计产值为准，两部门提供的统计产值应包括以下内容：

㈠完成清单内工作量：完成已计量、已申报未批复的计量及已形成工程实体但未计量的工作量。

㈡完成清单外变更增加的项目

1、业主已确定单价的全部进入统计产值。

2、业主未确定单价的，按与业主协商的价格和一定比例进入统计产值。项目经理部要就此作出说明并分别提供给公司工程计划部、经营核算部。

㈢可能拿到索赔金额的30％－50％部分进入统计产值，项目经理部作出说明并提供给公司工程计划部、经营核算部。

㈣对于没有确定清单单价的项目，经营核算部应结合工程的实际情况，依据工程的难易程度、与业主洽商的情况、企业内部定额以及当期的工程造价信息等，核定、编制一个把握性较高的内部清单单价，报请主管经理批复后，发布至各相关部门及施工项目。各相关部门及施工项目应以此作为统计产值、确定当期财务收入的依据。

㈤对于钢结构工程，为便于确定在制品的产值及预做的财务收入，经营核算部应于事前依据企业标准定额确定各工序单价，具体分为下料、对接、组成板单元、合箱组装、焊接完工、安装等工序。报请主管经理批复后，发布至相关部门及车间。各相关部门据此作为统计产值、确定当期财务收入的依据。

二、成本核算

公司工程成本核算执行两级核算制度，即由项目经理部具体实施成本控制和进行项目成本核算分析，由公司各部门进行整体合同核算和项目成本监管。

㈠成本核算程序

每项工程开工前，由经营核算部编制项目成本计划建议书，经相关部门和项目经理部核实修正，报主管经理和公司领导批准后，形成项目成本控制计划。由经营核算部按部位预算分解工、料、机成本控制指标，发至相关部门作为工、料、机控制的依据。人工费和机械费采用费用方式进行核算，材料费采用费用和实物量方式进行核算。

1、各职能部门依据每月工程进度情况和成本控制指标确定当月工料机成本费用控制指标，然后与项目当月实际成本进行对比分析。

2、开工前，项目经理部要依据成本控制计划，采取降低成本措施，编制项目成本预控计划，确定成本降低额。施工过程中，项目经理部依据每月工程进度情况和成本预控计划确定当月成本预控计划，然后与项目当月实际成本进行对比分析，形成核算报告。

㈡成本核算内容

成本核算包括：人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费用五项内容。工程施工过程中发生的施工费用，首先按照确定的成本核算对象和上述确定的五个成本项目进行归集，能够直接计入有关成本核算对象的费用直接计入，不能直接计入的采用一定的分配方法分配计入，然后计算出该项工程的实际成本。下面分别规范五个成本核算内容和方法：

1、人工费用的核算

人工费内容包括工程成本中的人工费，是指在施工过程中直接从事工程施工发生的局工、劳务分包费及清工费的费用。人工费用核算为：

⑴月度支付局工的工资、奖金等费用，按项目经理部和工程计划部提供的工时统计表计算分配。

⑵农民工的清工费，由项目经理部和劳动人事部提供，按项目部实际发生费用进入成本。 ⑶劳务分包费由项目经理部和劳动人事部提供，按劳务分包合同和工程进度情况按比例预提进入成本。

2、材料费核算

材料费内容包括工程成本中的材料费，是指在施工过程中耗用的构成工程实体的费用。主要包括：主要材料、结构件、其他材料、周转材料摊销、租费和运输费等。材料费核算必须建立健全严格的材料收、发、领、存、退制度，才能有效的进行材料费管理和核算。 ⑴主要材料核算：

①现场来料验收，现场材料人员开验收#4@p，材料部门依据验收#4@p，开入库验收单并登记材料台账。

②现场施工领料（供料），材料部门开领（发）料单。

③材料部门汇总领（发）料单，同时结合工程施工情况，以工程计划部门本期已进入统计完成产值的工程部位进行材料耗用结算，按成本与收入相匹配原则，将项目已领用材料进行逐项分类统计，分出领用量、库存量、半成品量及实耗量，并按实耗量进入工程成本。如：对现场钢筋实耗量的统计=领用量—原材料库存量—半成品。否则尽管已履行领（发）料手续也不能进行耗用。

对上述要求，材料部门应建立库存情况月盘点制度，公司材料部门及项目部每月定期盘点一次库存，以取得领、发、收、耗、存及成本的准确性和真实性。

⑵周转材料核算：

①租用公司的周转材料，依据公司材料部门的周转材料租费结算单计入材料费。

②对于特殊周转材料，按照以下规定自行摊销，将摊销费按受益对象计入材料成本。

A、能多次周转使用的周转材料按月进行摊销。

B、不能周转使用且数量金额较小，购入价值在3万元以下的异型材料一次性记入成本。

C、接柱模板、地袱模板、箱梁侧模等（包括外购、外协、自制的），均由工程部单独立号、归集成本，并将成品及时办理入库。材料部门对各项目办理领用。原则上分三次摊销，第一次摊销40％，第二次摊销40％，第三次摊销20％（可分为三个年度或三个工程进行摊销）。工程完工，由材料部门对项目退回的模板等进行验收。对于在某个工程中丢失、损坏，没有再利用价值的，由材料部门将此一次进入该工程成本。

D、对于直耗工程成本的档板、闸箱、电缆、10*15方木、冲车台等，材料部门应建立帐外物资台帐，按月统计，按帐内物资管理。

3、机械使用费核算

机械使用费内容包括工程成本中的机械使用费，是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械费和租入施工机械的租赁费，以及支付的机械安装、拆卸和进退场费等。

⑴自有机械使用费的核算：

使用自有机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，由项目经理部实际使用情况进入成本。

⑵租入机械费用核算：

从外单位或公司内部单位租入的施工机械设备支付的租赁费，应根据机械管理部门提供的“机械设备结算单”所列金额，直接计入工程成本。对于一些厂内发生的机械费用，如给项目运送各类杆件所发生的吊装费、运费等，机械部门应与各项目部核对各种设备台班的数量，以保证机械使用的合理性及准确性。

4、其他直接费核算

其他直接费的内容：现场办公费、招待费等项目其他直接费，

⑴发生费用时能够分清受益对象的，在发生时直接记入受益对象的成本。

⑵发生费用时不能分清受益对象的，由公司财务部门按照一定的分配标准记入受益对象的成本。

⑶场地清理、材料二次倒运等发生的人工费、机械使用费、材料费难以和成本中的其他项目区分的，在这种情况下，可以将这些费用与“人工费”、“材料费”、“机械使用费”等项目合并核算。

5、计量清单100章核算

计量清单100章发生的费用，基本上是工程前期一次性投入，整体合同工期受益的费用。为了统一核算口径规定为：成本据实列支，由经营核算部视工程具体情况酌情预做财务收入。

6、内部往来的核算

内部往来核算是指公司内部各项目经理部之间，相互提供材料、机械、人工等所发生的费用，通过公司转账结算的核算。为了统一和规范内部往来核算，防止转账结算时互相扯皮，漏进成本和收入问题的发生，特规定以下核算程序：

⑴本公司项目经理部之间，相互提供材料、机械、人工，原则上双方必须在现场互签凭证，确认所发生项目量的准确性，并将此做为转帐的依据。

⑵结算价格按公司《管理细则》中的相关规定和《企业施工成本定额》中的相关单价确定。 ⑶双方每月结算一次，工程、材料、劳人等相关部门在结算前应根据各自分管的工作范围，对内部往来情况及时与各项目经理部进行确认。

三、相关规定要求

1、公司各项目经理部每月26日前将工程量统计和成本统计报表上报各职能部门。每月27日前经营核算部向财务部提供当月的财务收入报表。每月27日前，材料、机械和劳资部等部门应向财务部提供当月的各单项工程的材料消耗、机械使用等预提报表，

2、每月末召开收入成本核算会，由公司经理主持，参加人员有核算经理、总会、财务、经营、核算、工程、材料、机械、劳资等部门负责人和各项目经理及成本核算员，会议内容为： ⑴对当月的完成清单内工作量、完成清单外变更增加工作量、索赔工作量进行核定，以准确计算产值和财务收入。

⑵由项目经理和职能部门汇报当月工程成本核算报告，对产生的偏差进行纠偏，达到夯实成本的目的。

第二篇：项目质量成本核算与分析

项目质量成本核算与分析

内容提要：建筑产品的形成是一个综合性很强的生产过程，它集中了各部门的科学技术成果，其产品质量则是一个国家经济、技术和管理基础的综合反映。既要抓好质量，又要降低施工成本，双赢为目的。

关键词： 质量 成本 控制

目前，我国建筑业经过多年的整顿和努力，特别是大中型企业在总结建设质量经验和学习海外质量管理的科学方法与技术方面，已取得了可喜成效。但现有项目在建设质量中总存在重大矛盾，重视了施工质量控制，则放松了成本核算，反之，加强了成本控制则工程质量有所下降，有些项目部甚至尚未进行质量成本核算。这主要是对质量成本的认识不足，对质量成本计划、控制、核算、分析等内容和方法尚未掌握的缘故。尽管在质量成本占总造价5％左右， 但目前为止还没有成行可操作的管理办法，许多项目仍处在摸索阶段。因此有必要从理论和实践的结合上就质量成本的核算与分析作一些阐述和探讨。

1、质量成本的基本概念：

所谓质量成本是指为保证和提供建筑产品质量而进行的质量管理活动所花费的费用。或者说与质量管理职能管理有关的成本。质量成本由内部故障成本、外部故障成本、预防成本、鉴定成本四部分组成。内部故障成本即为使建筑材料经过合理技术组合形成建筑产品过程中发生的一切费用。其内容包括：

（1）、施工质量成本：指在施工过程中由于各种原因所引起的缺陷和为处理缺陷而发生的费用。 其内容包括：

A．分部、分项废品损失； B．返修工、料费和复检费用； C．停工（停电）损失； D．事故分析处理费用等。

（2）、竣工后保修期内成本：指业主在工程使用过程中发现质量缺陷而产生的一切费用。其内容包括：

A．由于工程安全性能问题或质量责任分歧造成的诉讼费；B．由于工程质量问题造成业主损失而支付的赔偿费；C．在质量保证期内的修理费；D．事故分析费等。

（l）、质量计划工作费用：指企业为配制质量管理人员而发生的人员工资、文件费和办公费等。

（2）、质量控制管理费用：指质保人员工资费、资料费以及控制设备的核准、维修费用和材料消耗费用等。

（3）、质量情报工作费用：指质量信息人员工资费、信息费、信息跟踪费、资料费等。

（4）、质量教育、培训、奖励费用：指教员和学员工资费、讲课费、资料费、学员外出培训学费、租用场所和设施费，以及质量奖励等费用。

（5）、设计变更费用：指项目为工程项目发生设计变更和受监理工程师指令更改影响造成的原实施方案、防止质量事故等一系列变更而发生的有关人员工资费用以及资料费和会议经费等。

（6）处罚费用：因违反国家及地方规章管理规定而发生的罚款。

质量鉴定是综合性强且要求高的工程，每个分部分项必须经检验合格方能转入下道工序继续施工，所以工程质量检验是指原材料进场检验、各分部分项和工程全面完工后的验收和为进行质量鉴定而发生的一切费用，其内容包括：

（l）原材料和外购件检验费用：指项目对所使用的材料和外购件进行检查、试验所发生的费用。

（2）施工过程中的检验费用：指项目在施工过程中对各分部分项质量进行验收时所发生的人工费用和材料消耗费用。

（3）工程移交费用：指工程竣工后移交业主使用前进行性能检测和系统试验所发生的一切费用。

一般说来，内部故障成本占总成本的25％，外部故障成本占总成本的25％，预防成本占总成本的10％左右，鉴定成本占总成本的40％。

2、质量成本理论模型：

项目经理部在承建项目施工的过程中，要根据《规范》及业主要求以较少的质量保证活动经费取得较高的质量水平，根据经营目的确定适合的质量水平。在满足《规范》的条件下，有意提高工程质量，意味着成本的上升，经济效能的降低。所以，我们要找出质量水平和质量成本之间的最佳平衡值。

3、质量成本核算原则：

质量成本核算是现代化管理的产物，也是全面质量管理的重要内容之一，各项目部要结合本工程实际情况，制定切实可行的《企业质量成本核算办法》，以反映实际质量成本的消耗情况和制定改进措施。

质量成本核算方法基本与成本核算相同。财务部门根据会计凭证和质量成本记帐凭证簿有关资料，建立质量成本台帐，逐月进行汇总，并将汇总报告告诉质量管理部门和统计部门，以便使他们了解质量保证活动资金的使用情况和使用效果。

进行有效的质量成本核算必须本着以下几个方面的原则

质量成本属于质量管理范畴，其核算的组织原则应是：由项目经理牵头，总工程师具体负责，工程质量管理部门配合，分级管理，财务部门具体核算出综合反映质量成本的最终结果，在核算过程中，质量管理部门必须根据本项目具体情况不断地人员之间的分工， 动态修订《项目质量成本管理办法》，使部门、人与人之间的联系更加合理，管理更加科学。

质量成本核算、数据记录必须真实可靠。其原始凭证和报表本着实事求是的原则进行归集和整理，唯有那些精心收集，准确无误地数据才能产生有效可靠的信息。

确立质量成本经济性的思想原则，为了使工程既满足《规范》和业主的需要，又能使质量成本最低，这就需要选定最佳质量水平，即考虑成本与质量保证值之间的最佳平衡。降低质量成本并不意味着降低对工程质量的要求。

严格报告质量成本责任制，使各部门和个人的责任进一步明确，做到事事有人管，人人有职责，办事有标准，从而便于对质量的考核。

4、质量成本统计核算方法：

施工建筑工程特点是工程量多、工期长、原材料消耗多、资金占用也高。项目部应以单项工程进行质量成本归集．这样便于核算和分析。

项目在进行质量成本核算前，首先应根据资料和工程结构编制质量成本计划，确定质量成本的最佳水平，并按质量成本项目进行分解，在内部成本、外部成本、预防成本和鉴定成本中，故障成本占总质量成本的比重最大，其中施工质量成本发生额更为突出，所以项目部要重点抓好内部故障成本的统计、核算和分析工作。下面就质量成本的统计核算内容简述如下：

施工质量成本项目部根据各班组实际发生的质量成本原始凭单，逐月进行统计汇总，并加盖印章，统计表由质量保证部进行核证，项目统计明细表。

项目部统计表原则上按单项工程进行统计，这样便于归集和计算可比工程质量成本降低率。竣工保修成本发生一般较少，如该成本呈上升趋势，那将会严重影响企业信誉，影响已经取得的经营市场，所以，施工必须密切注意竣工后保修成本的发展动向。

预防成本在一般情况下预防成本只占质量总成本的10％左右，它与内部故障成本和外部故障成本相比属于不可避免成本（质量风险）。尽管发生额较小，但对内部成本和外部成本发生额的控制却能够起到积极作用。预防成本由工程质量部、工程技术部、工程计划部逐月统计。质量成本报告各项目部和有关部门根据原始资料填写了以上报告后，财务部据此进行核算统计，并汇总填写当月质量成本总报表。

5、质量成本分析：

质量成本分析是质量核算的深入，也是质量成本管理的重要一环。通过质量成本分析可得到必要的信息，从而为调整、确定质量成本中各项费用的投入，达到既定质量目标提供可靠依据。

质量成本分析，即根据质量成本核算的资料进行归纳，比较和分析，共包括四个分析内容：1、质量成本总额的构成内容分析； 2、质量成本总额的构成比例分析；3、质量成本各要素之间的比例关系分析；4、质量成本占预算成本的比例分析；

资料，对影响质量成本较大的关键因素，采取有效措施，进行质量成本控制。质量成本控制．为了便于比较，除核算分析质量成本各项费用发生额外，还要计算质量指数。所谓指数，就是质量与某种基数之比。指数是一种尺度，长期计算下去，能够从整体上看出质量成本的发展动向和趋势。比较基数要视行业和各项目具体情况而定。

一般建筑工程常用的基数有：1．直接施工人工小时；2．直接施工人工成本；3．产值；

4．实际施工成本或预算成本。以产值和施工成本为例来计算质量指数。计算出质量指数后，还应结合资料进行对比和趋势分析，以把握质量成本的发展方向。对与计划指标和同期实绩背离较大的项目，质量管理部门必须进一步深入实际，调查情况，分析原因，落实措施，协调指挥好全企业的质量活动。力求质量成本下降，并促使建筑产品质量的进一步提高。