如何编制企业会计报表附注

会计报表附注是根据《企业会计准则》的规定，为帮助会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的有关项目等作出的解释和补充说明。

会计报表附往内容包括企业简介、主要会计政策、报表项目注释、分行业情况和重要事项披露等五部分内容。

（－）企业简介

主要简述企业的概况、沿革、经营范围和企业结构。

（二）主要会计政策

企业所选用的会计政策应适合企业的情况，并能最好地提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等可靠、相关的会计信息。不同的会计政策能够产生不同的财务状况、经营成果和现金流量，所以适当地表达会计政策，对于报表使用者理解会计报表、掌握信息、作出决策至关重要。因此会计政策的披露是会计报表附注的首要内容。它一般包括企业执行的会计制度、会计期间、合并会计报表的编制方法、记账原则和计价基础、记账本位币、坏账核算方法、存货核算方法、长期投资核算方法、固定资产核算方法、在建工程核算方法、无形资产核算方法、递延资产核算方法、其他资产核算方法、收入确认原则、税项和利润分配方法等。

如果企业本期所采用的一种会计政策与前期不一致时，为了更好地反映其财务状况和经营成果，在附注中应说明会计政策变更的内容、原因及由此产生的差异及影响，当企业采用了会计准则没有规定的会计政策时，附注更应详细加以说明。

同样，会计估计变更也需要在附注中说明变更的内容、理由及产生的影响。

（三）会计报表项目注释

1．对主要报表项目的明细说明。例如，对长期投资说明股票投资与其他投资的被投资单位。投资金额、投资比例等，以及债券投资的债券面值、投资金额、应计利息等。

2．对相同的报表项目在两年中数额变动幅度在一定比例以上的，明确说明其变动的原因。例如，应收账款年末余额比年初余额增长30％以上的，要说明其是否由于年度赊销增加、购货方拖欠货款等原因所致。

3．对不常见的报表项目、报表项目的名称反映不出相关业务性质的以及报表项目金额异常的，要说明其原因。例如，资产项目的余额为负数、固定资产原值的数额很小等。

4．在会计报表中无法表述的一些重要项目的详细内容。例如，在建工程的批文、资金来源及资本化利息金额、长期借款的条件等。

（四）分行业资料

由于各行业的利润率、发展机会、未来前景和投资风险可能有很大差异，分行业、分部门进行财务资料的披露，能使会计报表的使用者据此分析评价一个多元化经营的企业的前景，以便对整个企业作出更恰当的判断。因此，如果企业经营涉及不同行业的业务，应按不同行业去提供有关数据的，内容包括主营业务收入、主营业务成本和营业利润等。

（五）重要事项的披露

1．承诺事项。指资产负债表日已经存在，正在履行或准备履行的具有法律效力的重要财务承诺，如投资合同、重要物资采购合同、租赁合同以及对外提供的各种担保和抵押等。

2．或有事项。或有事项分为或有收益和或有损失两种。对或有收益一般不需在附注中说明，如属极有可能实现的或有收益，则应在附注中说明，但说明的方式、措辞要谨慎，以避免会计报表使用者误解。或有损失包括直接或有损失和间接或有损失，前者是指企业对外直接可能发生的潜在损失，包括本决诉讼、未决索赔和税务纠纷等；后者是指企业因第三者的原因可能发生的潜在损失，如应收票据贴现、应收账款抵借等。对金额可合理估计的或有损失应在会计报表本身中反映，对于损失发生的可能性很小的不需披露，对金额无法合理估计的或有损失，按照谨慎原则应在报表附注中披露，披露的金额应是潜在的财务影响。

3．日后事项。日后事项分为两类，一类是能为资产负债表日已存在状况提供新的或进一步证据的事项，如已证实资产发生了减损，属调整事项，一般应调整年度会计报表及相关账户的余额；另一类是不影响资产债表日存在状况，但可能影响对会计报表的恰当理解的事项，如发行股票和债券，对一个企业的巨额投资，自然灾害导致的资产损失，外汇汇率发生较大变动等。这类日后事项不影响资产负债表日存在状况，所以不需要调整年度会计报表。但如果不加以说明，将会影响会计报表使用者做出正确的估计与决策，因此应在会计报表附注中予以披露，说明其内容，估计其对财务状况、经营成果的影响，若无法作出估计，应说明原因。

4．关联交易事项。由于关联方之间可能通过虚假交易达到一定的目的，因此《企业会计准则》规定，企业必须披露关联方关系及其交易。（1）对于关联方关系的披露。当关联方之间存在控制与被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下信息：企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份或权益及其变化；当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关税方关系，在发生交易时，应当披露关联方关系的性质。（2）对于关联方交易的披露。关联方交易是指关联方之间转移资产或义务而无论是否收取价款的事项。其披露应按重要性原则进行，对零星的关联交易，如果影响较小，可不予披露；如果是影响较大的重大交易事项，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系性质、交易类型及其交易要素（包括交易的金额、未结算项目金额、定价政策）。

另外在编制会计报表附注时还应注意以下几个问题：

（一）兼顾充分性与适当性

会计报表附注，作为会计信息的一个重要组成部分，既要使投资人、债权人等能从中获悉企

业全部重要信息，为其做出最佳投资决策提供依据，又要保护企业的商业秘密，保护企业在市场竞争中的利益。因此，在编制会计报表附注过程中要做到既充分又适当，内外兼顾，严格遵守《证券法》等有关法律条款的规定和《企业会计准则》的规定。

（二）体现规范性和灵活性

附注的规范性就是其格式和内容力求统一。对企业一般情况、会计政策、报表项目注释、分行业资料、重要事项等要按规定顺序排列。对其中各项内容的披露要按规定的具体格式进行披露，对没有规定具体格式的要披露规定的内容。灵活性是说附注的编制要结合企业实际情况，区别对待，讲求实效。一般地讲，多个投资主体从不披露，单一投资主体从略披露；大型企业从详披露，小规模企业从略披露；上市公司从详披露，非上市公司从略披露。当然，实际工作中还要根据企业实际情况灵活掌握。

（三）讲求相关性与重要性

根据相关性原则，附注的编制应注意将会计报表项目以外的与企业的财务状况和经营成果有关联的日后事项、或有事项等加以反映，以充分地向有关各方面披露有用的信息。但同时，又要讲求重点，不能将所有信息都事无巨细一概披露，而要将重要项目从详披露，次要项目从略披露。

（四）区别报表补充资料与报表项目注释

根据我国现行会计制度的规定，会计报表表格下方所示的补允资料属表外项目，如工业企业要求披露已贴现的商业承兑汇款、融资租入固定资产原价等。而报表项目注释则是附注的从属部分，是对两张主表——资产负债表和损益表的重要项目所作的说明，二者的地位和作用是不同的。

第二篇：小企业会计报表附注

（五）附注

附注是财务报表的重要组成部分。小企业应当按照小企业会计准则规定披露附注信息，主要包括下列内容：

1．遵循小企业会计准则的声明

小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

2．短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。

（1）短期投资的披露格式如下：

项 目

1．股票

2．债券

3． 基金

4．其他

合 计 期末账面余额 期末市价 期末账面余额与市价的差额

3．应付职工薪酬、应交税费项目的说明。

（1）应付职工薪酬的披露格式如下：

应付职工薪酬明细表

会小企01表附表1

编制单位： 年 月 单位：元 项 目 期末账面余额 年初账面余额

1．职工工资

2．奖金、津贴和补贴

3．职工福利费

4．社会保险费

5．住房公积金

6．工会经费

7．职工教育经费

8．非货币性福利

9．辞退福利

10．其他

合 计

（2）应交税费的披露格式如下：

应交税费明细表

会小企01表附表2

编制单位： 年 月 单位：元

项 目 期末账面余额 年初账面余额

1．增值税

2．消费税

3．营业税

4．城市维护建设税

5．企业所得税

6．资源税

7．土地增值税

8．城镇土地使用税

9．房产税

10．车船税

11．教育费附加

12．矿产资源补偿费

13．排污费

14．代扣代缴的个人所得税

……

合 计

4．利润分配的说明。

利润分配表

会小企01表附表3

编制单位： 年度 单位：元

项 目 行本年金额 上年金额

次

一、净利润 1

加：年初未分配利润 2

其他转入 3

二、可供分配的利润 4

减：提取法定盈余公积 5

提取任意盈余公积 6

提取职工奖励及福利基金* 7

提取储备基金* 8

提取企业发展基金* 9

利润归还投资** 10

三、可供投资者分配的利润 11

减：应付利润 12

四、未分配利润 13

5．用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。

6．发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。

7．对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。

参见《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》。

8．其他需要说明的事项。