郑州航空工业管理学院
毕业论文（设计）
2010 届 工程造价 专业 班级
题 目 营业税改增值税对建筑业的影响
姓 名 学号
指导教师 陈研祥 职称 副教授
2014 年 5 月 10 日
内 容 提 要
营业税作为流转税制中的一个主要税种，由来已久。 它在对建筑业发挥积极作用的同时也存在一些弊端。营业税改征增值税对建筑业的影响究竟怎样？本文从两者的本质含义上发散开来对两者进行深刻对比，包括征税范围，计税方法计税依据还有征税税率等方面详细剖析。从对比中发现随着经济发展的复杂性，按照流转额征收营业税的方式已经不能适应变化发展，特别在多层服务中间流转过程中，每一道环节都增收营业税使得重复征税问题凸显，使得建筑业实行增值税势在必行。然而要想真正弄明白营业税改增值税对建筑业具体产生了哪些影响，就必须要明白此次改革的主要内容，比如说此次改革涉及到税率变化，计税原理变化等方面。“营改增”后，进项税额是否可以抵扣、抵扣多少等均将影响到企业的成本、赋税和市场以及未来发展。所以本文以这几个方面为论证内容，从营业税改增值税涉及到的税率，计税依据，计税方法等方面入手展开论证，详细介绍了营业税改增值税对建筑业的影响，以及对此次改革的展望。
关键词
利率；销项税；增值额；计税依据
The influence of constructionindustry because of business tax changing into value-added tax
Yanxiang chen
Abstract
This article mainly introduced the engineering project cost control
throughout the whole process of project implementation, including project decision-making, project design, project bidding, project construction and completion of the settlement this five stages.
目 录
1.营业税与增值税概述 ................................. - 3 -
1.1营业税概念 .................................... - 3 -
1.2增值税概念 .................................... - 3 -
2.营业税与增值税主要区别 ............................. - 4 -
2.1 征税范围不同 .................................. - 4 -
2.2计税方法依据不同 ............................... - 4 -
2.3征税的税率不同 ................................. - 5 -
3.营业税改征增值税为趋势所在 ............................. 5
3.1增值税相比营业税能很好解决重复征税问题。 ...... - 6 -
3.2增值税相比营业税能够平衡税负，促进公平竞争。 ... - 8 -
3.3增值税相比营业税既便于对于出口商品退税，还可以避免对进口商品征税不足。 ................................ - 8 -
3.4增值税相比营业税在组织财政收入上具有及时性和稳定性。- 9 -
3.5增值税相比营业税在税收征管上可以避免发生偷税。 . - 9 -
4.营业税改征增值税主要变化 .......................... - 10 -
4.1税率变化
4.2计税原理变化.................................. - 10 -
4.3增值税的计税方法 .............................. - 12 -
5.营业税改增值税对建筑业的影响 ...................... - 13 -
5.1对建筑业建筑成本的影响 ........................ - 13 -
5.1.1对收入的影响 ................................ - 13 - - 1 -
5.2对建筑业赋税的影响 ............................ - 15 -
5.3对建筑业市场的影响 ............................ - 15 -
5.4对建筑业未来发展的影响 ........................ - 16 -
6.对营业税改增值税的展望 ............................ - 19 -
6.1营业税改增值税容易出现的一些问题 .............. - 19 -
6.2面对营业税改增值税的问题，对建筑企业的建议 .... - 20 -
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1.营业税与增值税概述
1.1营业税概念
《中华人民共和国营业税暂行条例》中第一条规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。中华人民共和国建立后，一直就对中国境内从事商业和服务业的单位和个人，就其营业和服务收入征收营业税。
19xx年税制改革后，先后将营业税合并到工商统一税、工商税中。 19xx年，重新单独设立其税种，并适当扩大了征税范围。
19xx年11月26日国务院第十二次常务会议通过，19xx年12月13日国务院令第136号发布《中华人民共和国营业税暂行条例》。 19xx年12月27日，财政部颁布了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。
20xx年11月5日，中国国务院第34次常务会议通过了修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》，于20xx年11月10日公布，自20xx年1月1日起施行。[1]
20xx年10月26日，中国国务院常务会议决定，为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，从20xx年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。
1.2增值税概念
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《中华人民共和国增值税暂行条例》中第一条规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种。
2.营业税与增值税主要区别
2.1 征税范围不同
要想弄明白营业税改征增值税对建筑业的影响，首先必须了解两者之间的联系跟区别。营业税和增值税均属于流转税制中的主要税种，共同促进了商品的生产跟流通，二者有紧密的联系，也有明显的区别。这里我们主要了解一下两者的区别：营业税的征税主要包括提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。增值税的征收主要包括在中国境内的货物销售、应税劳务或者进口的货物。营业税和增值税的征收范围明显是不一样的，营业税的应当缴纳税务的是有形可依的不动资产和无形的资产。营业税的应税劳务范围主要包括除加工、修理修配的所有劳务。也就是说一种货物或劳务，征增值税或者征营业税，二者不交叉。对营业税的征收侧重于劳务、无形、不动产；对增值税的征收侧重商品、有形、动产。
2.2计税方法依据不同
营业税和增值税的计税方法依据也有不同。前者的计税依据为为营业额。而增值税的计税依据是商品在流转过程中产生的增值额。所以不难看出，增值税是价外税，营业税是价内税。所谓价外税，就是税款 - 4 -
由消费者承担，没增值不征税，所以计算增值税时应先将含税收入换算成不含税收入。而营业税是价内税，税款由销售方承担，销售所得的货款就是销售款，而税款从销售款中扣除。举个例子来说， 一个企业购进10件货物，每件8元。转手出售10元一件，全部卖光。销售收入（不含税）为100元。现在如果这个企业销售产品征收营业税，税率5%，那么营业税就是100*5%=5元。其中计税依据就是不含税收入100元。如果这个企业销售产品征收增值税，税率17%，那么增值税就是（10*10-10*8）*17%=3.4元。其中增值税积水依据就是增值额20元。由此可见，营业税与增值税计税依据不同。计税依据的不同，计税方法也就不同。从计税原理上看，营业税实行的是比例型的税率，为计税依据是以商品营业额 ，而增值税的计税依据是商品在流转过程中产生的增值额。在生产流通过程中，商品增值额往往很难准确计算。所以，有一种更准确的办法应运而生，就是税款抵扣的办法。税款抵扣是用销售额乘以税率计算出销项税额，然后把取得该商品或劳务时所支付的进项税额扣除，所得的差额就是应交的税额，通过对这种计算方法的研究，就可以很明了的理解增值税是按增值因素计税的。计税依据及方法上的不同可以从上面清楚的看出来，这是营业税与增值税在本质上的区别。增值税不直接从营业额取税，税负转嫁的程度相对来说高一点；营业税直接从营业额取税，税负转嫁程度相对来说低一点，重复征税有一部分原因就是营业税的全额征税方式。
2.3征税的税率不同
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增值税和营业税设臵税率的依据也不同，前者通常按不同商品设臵不同税目和税率。其基本税率为17%，另有低税率13%和零税率，与商品品种有关。后者则按不同行业设臵税目和税率，其中建筑业 3% ，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。如果仅仅从表面上看的话，营业税税率在5%左右，远低于增值税税率。但是要弄明白两者税率税负究竟怎样，首先要弄明白增值税里的进项税抵扣。例如某增值税一般纳税人本月购进货物一批,价格100万元。纳税人在本把这批货销售出去了,销售价格150万元,本月应缴增殖税就应该这样计算：
进项税额=100÷(1+17％)×17％＝14.53万元
销项税额=150÷(1+17％)×17％=21.79万元
应纳税额=销项税额-进项税额=21.79万元-14.53万元=7.26万元 由此可见，由于增值税允许进项税额抵扣，抵扣之后按营业额取比例的话实际税负不到5%，而营业税的高于增值税。因此也会造成税负不均衡。通过举例对二税进行对比分析，发现营业税确实有不足之处，增值税也有其可行之处。征收营业税确实存在重复征税、不均衡征税等问题，这也是进行营业税改增值税对建筑企行业影响分析的依据所在。
3.营业税改征增值税为趋势所在
3.1增值税相比营业税能很好解决重复征税问题。
营业税，和其他税种一样，有利也有弊。以建筑材料为例，假设 A企业是建筑安装公司， B企业是 A下属企业，生产工程所用预制构 - 6 -
件， B企业的构件用于 A的施工工地，那么，在移交使用时，征收增值税；如果， B企业在 A公司的建筑现场制造构件，直接用于工程，征收的税种就不是增值税，而是营业税。类似这种易混淆的情况。营业税的征收广泛存在于第三产业，对调节经济，增加财政收入发挥着积极的作用。但是事情都有两面性，营业税也有自身的很多弊病，用例子来说会更加明了。如果一件商品生产总共需要三道工序，那么，不仅仅零件流通到下一工序，而且加工成品的销售，都需要交纳营业税。显而易见，这件成品被征了两次税，这种情形，就是重复征税。正是营业税的不足，致使增值税出台，并发挥着很大的作用。增值税只对增值部分增税，很好的地解决了营业税不能解决的问题。 对于营业税的不足，增值税的有事主要表现在一下几个方面：
首先增值税不是以销售额作为征税依据，而是以销售过程中产生的增值额做为计税依据的。这样，征收的主体（增值部分）是不会重复的。增值税可以销项税抵扣进项税，所以在流通过程中，征税的那部分是这一环节增值的部分，所以增值税一般被认为能够较好避免重复征税，有利于建筑业的发展。下面通过宵例子来论证一下这个观点。比如：我现在买了一批货，总共117元，其中：这批货物本身价格为100元，增值税占了17元。经过第二道程序加工，卖了173.5元，现在这批货价格150元，增值税占了25.5元。因为我能将购买时的增值税17元抵扣，所以我实际交税为8.5元，这正好是我这一环节增值50元的17%部分增值税款。如果这批货征收营业税，那么在我买进的时候这批货已经征收营业税，卖出的时候原先的那部分还要征 - 7 -
收营业税，这样就造成了重复征税。由此看来，营业税不能很好解决重复征税的问题，而增值税以流通过程中的增值额为计税依据，避免重复征收的问题，显然更合理。这也是营业税改征增值税的一大原因。
3.2增值税相比营业税能够平衡税负，促进公平竞争。
相比营业税增值税不重复征税的特点很明显，这种优势能够彻底解决同一种货物由于工序繁多、反复征税所产生的税负不平衡问题。对于企业来说，增值税税负的高低与货物购进时占卖出时比重大小没有很大关系；拿一项货物来说，增值税与该货物总共经历的生产经营环节的多少没有关系。也就是说，一种货物无论是由一道、两道、甚至好几道工序完成，这批货最终的销售价格应该是相同的，而且该货物所负担的增值也应该一样，因为增值的那部分是一样的。这就解决了同一货物由于工序繁多、反复征税所产生的税负不平衡问题。增值税能够平衡税负的这种内在功能使得增值税能够适应经济的发展。充分体现了市场经济下的公平竞争，而且提供良好的外部条件。
3.3增值税相比营业税既便于对于出口商品退税，还可以避免对进口商品征税不足。
现在每个国家为了保护和促进自己国家经济的发展，在对外贸易的时候往往采取奖励出口限制入口的经济政策。所以，各国普遍对出口的货物实行退税这种政策，由此一来，出口货物可以不含税价格进入国际市场，这样本国产品就更具有竞争力。在这种模式下，如果商品是按全部销售额征税，在商品出口时，是很难计算清楚到底缴了多少税的。这样，出口时候的退税就不可避免地存在以下问题：一是退税不 - 8 -
足，商品本身价格过高，这就影响了商品在国际市场的竞争力；二是退税过多，变相成了国家对出口货物的补贴，这也是不好的。但是增值税则可以避免这些问题，因为货物的增值额就是它的出口价格，用出口价格乘以增值税税率，就可以准确地计算出出口货物应退税款，这样就有效避免了多征税或者少征税的问题，从而可以将已征税款准确地退还给企业，这样的话，出口货物就可以以不含税价格进入国际市场。进口货物也实行增值税的话，就有利于国际间同等纳税，避免进口货物的税负比国内同类货物还少，以及进口货物利润比国内相同货物利润高得多。增值税按全部流转额征税时，同一货物由于在国内要经历流转环节多而存在重复征税的问题，这样的话税负就比较重；而进口货物只能在进口环节按进口货物总值征一次税，不存在重复征税问题，这就导致进口货物的税负明显比国内同类货物的税负要轻。这是对进口货物征税不足，显然是不公平的。当实行增值税后，进口货物和国内同类货物承担的税负是由增值额决定的，排除了国内货物重叠征税因素，这不仅体现了国际间同等纳税的原则，也在维护了国家经济权益方面大有作为。
3.4增值税相比营业税在组织财政收入上具有及时性和稳定性。 由增值税本身特点决定，它征税范围广阔，征收普遍而且连续，使增值税有着充足的税源，这样的话增值税组织的财政收入就具有稳定性和可靠性。
3.5增值税相比营业税在税收征管上可以避免发生偷税。
由于增值税实行税款抵扣，所以一种抵扣办法就是凭#5@p扣税，通过 - 9 -
#5@p把买卖双方结合起来，并形成一个连续有机的纳税链条。销售方销售货物开具的增值税#5@p不仅仅是销货方计算销项税额的凭证，同时也是购货方扣税的凭证。正是由于#5@p的这种作用，才得以把货物承担的税款从一个经办人环节传递到下一个经办人，最后传递到最终消费者身上。在这一纳税链条中，如有哪一环节少缴了税款。下一个环节必然会多缴税款。由此可见，增值税使买卖双方在纳税上形成了一种利益制约关系。这种制约关系一方面可以避免纳税人偷税、漏税；另一方面也有助于国家检查和监督，为国家组织财政收入；因为增值税的计税基础是增值额，所以在征收范围内所有增值额都要征收增值税，而且每增值一次都会产生增值额，都要征收增值税，这就很好体现了增值税征收的普遍性和连续性。
4.营业税改征增值税主要变化
4.1税率变化
在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
4.2计税原理变化
增值税的计税原理是对商品生产、流通过程中的增值额征收的一种流转税。增值税实行价外税，也就是税款由销售者负担，有增值才征税没增值不征税。但在现实生活中，很难准确计算商品在生产和流通过程中新增价值。所以，我国采用税款抵扣的办法，税款抵扣也就是根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销项税额，然后把 - 10 -
取得该商品或劳务时所支付的增值税款扣除，也就是进项税额扣除，这部分差额就是应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税的计算公式为:应纳税额=销项税额-进项税额 比如：有一个公司向a公司购进货物10件，金额为100元，公司实际上要付给对方的货款是100+100*17%（理想模型中增值税率为17%）=117元。 购进的货物价值100元，另外还要支付17元。因为，公司做为消费者就要负担17元的增值税，这就是增值税的价外征收。这17元增值税对公司来说就是“进项税”。公司收了这17元的增值税款并不归公司所有，公司的这17元增值税是属于国家的。所以公司并不负担这笔税款只是代收代缴而已。 再比如：公司把购进的10件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额150元，公司要向b公司收取的甲产品货款是150+150*17%=175.5元，b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付25.5元的增值税款，这就是公司的“销项税”。你公司收了这25.5元增值税额也并不归公司所有，而是归国家所有，所以，25.5元的增值税款也不是你公司负担的。你公司购进货物的支付的进项增值税款是17元，销售甲产品收取的销项增值税是25.5元。由于进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，公司上交给国家增值税款就是：25.5-17=8.5元，所以这8.5元也b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司...... ,这些过程都是要收取增值税的, 直到卖给最终的消费,所以增值税也是流转税。
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4.3增值税的计税方法
4.3.1直接计税法
直接计税法是先计算出增值额，再乘以适用税率，求出应纳税额的方法。直接计税法可以分为“加法”和“减法”。
（1）加法是把计算期内各个增值额相加，求出计算期内发生的全部增值额，再乘以适用税率。
（2）减法是以纳税人在计算期内实现的销售额，减去扣除额，作为增值额，再乘以适用税率。
4.3.2间接计税法
间接计税法与直接计税法的不同在于，它是先计算出计算期内全部应纳税额，然后从中扣除外购项目的已纳税额，计算后的余额即为增值税额。间接计税法也就是“扣税法”。间接计税法可分为“购进扣税法”和“实耗扣税法”两种方式。
（1）“购进扣税法”是以外购扣除项目的实际购入数为依据，计算扣除税额。
（2）“实耗扣除法”是以外购扣除项目的实际消耗为依据，计算扣除税额。
由于扣除项目的具体抵扣环节不同，这种扣税还可以可划分为：
A.投入法。投入法计算扣除金额或扣除税额是以计算期投入生产过程所领用的扣除项目为依据；B.产出法。产出法计算扣除金额或扣除税额产出法是以计算期完工产品所耗用的扣除项目为依据；C.销售法。销售法计算扣除金额或扣除税额则是以计算期已经实现销售的产品 - 12 -
所耗用的扣除项目为依据。
以上计税方法中购进扣税法数据准确、计算简便、方法科学，逐渐成为目前普遍采用的一种计税方法。我国目前也主要采用这种方法。
4.4计税依据
纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。
5.营业税改增值税对建筑业的影响
5.1对建筑业建筑成本的影响
5.1.1对收入的影响 营业税存在重复征收问题，增值税采用抵扣机制有效避免了重复征税。经专家测算，增值税税率为17%时因为允许进项税额抵扣，实际税负仅为4%左右，低于营业税税负。从计税原理上看，已经是给施工企业降低税负了。目前施工企业普遍存在分包现象，尤其是大型施工企业。最新的营业税暂行条例规定，建筑发包商没有给分包商代扣代缴税金的义务，所以很多情况下承包商的税金是自己缴纳的。实际业务中，很可能难以将分包份额从总份额中剔除，造成重复纳税。增值税是销项税额抵扣进项税额后金额可以避免重复交税 。“营改增”后，进项税额是否可以抵扣、抵扣多少等都会影响到企业的收入、成本、利润和整体税负情况。在以前征收营业税时，计税依据为建筑企业的全部工程造价，“营改增”之后，由于增值税是价外税，计算计税依据为不含税的工程造价，征收增值税，税负通过销售转移给购买方，针对建筑业“营改增”，长期看税负将转移到建设单位，这样有 - 13 -
利于比较税改前后收入、成本、利润和税负的变化情况。增值税的计税计税基础是不含税价格，下面通过计算规则来说明：不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格×100%=[1-1/（1+增值税率）]×100%，建筑业的税率窗口预留在11%，不含税收入=含税收入/1.11，由此算来，收入将减少9.9%。 5.1.2对成本的影响
营业税的成本为价税的总和，改征增值税以后，成本需要进行价税分离，一部分构成真正的成本，另一部分是进项税额根据取得的进项税对销项税额进行抵扣。“营改增”后建筑业成本的税负会小幅下降，利润也将会随之有所提高。
5.1.3对材料费的影响
建筑企业的材料主要包括三大主材、地材、混凝土等。建筑工程的三大主材中钢筋通常占工程总造价的五分之一到四分之一，水泥占十分之一到五分之一，增值税税率均为17%，换算为不含税价格之后，成本将减少。地材的生产厂家多为小规模纳税人，小规模纳税人征收率为3%，购买地材的建筑企业按3%抵扣税款，地材成本将减少2.9%，购买混凝土建筑企业只能抵扣6%的增值税，商品混凝土的成本下降
5.6%。整体看来，材料费还是减少了。
5.1.4对人工费的影响
建筑企业的人工费是很大一部分支出，大约占到工程总造价的30%左 - 14 -
右。目前针对不同情况主要有两种征税方法：一是分包某个工程的纯劳务部分的情况下，建筑劳务企业按取得的纯劳务分包款全额缴纳3%的建筑业营业税；二是为对方提供劳务派遣服务的情况，建筑劳务企业取得的服务费为从对方收取的全部价款扣除转付给劳动力的工资及为劳动力办理社会保险和住房公积金后的余额，应就取得的服务费收入缴纳5%的服务业营业税。如过对建筑劳务按11%征税，将导致劳务费价格大幅上升。维持建筑劳务缴纳营业税的征税体制，虽有利于劳务提供者和劳务公司，但建筑企业的人工费不能得到抵扣，不利于建筑企业整体税负的降低。
5.2对建筑业赋税的影响
5.2.1对建筑业现行征税体制的影响
建筑行业存在普遍的特点是分包现象，企业集团中标之后部分工程分包给其他的分包商，现行的营业税暂行条例取消了对分包工程代扣代缴税金的义务，分包方就扣除分包款后的余额缴纳营业税，但很难将分包额全部扣除，极易造成重复征税。“营改增”后，建筑企业的一般纳税人应纳增值税额为增值税销项税额减去进项税额，有效避免了这种情况。
5.2.2对部分资产的进项税额抵扣的影响 “营改增”后，进项税额可以抵扣，有利于提高机械化装备水平，优化企业资产结构，减少人工耗费，降低人工费用。进项税额提高可以增加进项税额可抵项目，进而可以减轻企业的税负。
5.3对建筑业市场的影响
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营业税改征增值税对市场的影响可以从通信行业说起。中国联通公告曾指出，营改增短期内导致公司净利润“缩水”。一段时间后，三大运营商在港股市场都出现一定幅度低开。根据中国联通此前的公告，与征收营业税相比，改征增值税后，公司营业收入、成本费用和资本性支出预计均将下调。短期来看，营改增政策实施后，联通的主要业务均将按类别纳入试点范围，营业收入将小幅下降；同时，成本费用受支出项目增值税进项税影响，也将小幅下降。但是，由于人工成本不能抵扣增值税进项税，且部分支出项目(如建筑安装、金融保险)仍属营业税应税范围，再加上因为业务合作方的增值税纳税人资质问题以及#5@p实际取得情况等，也导致无法全额抵扣增值税进项税。这些将造成公司成本费用的下调幅度低于当期营业收入的下调幅度。其最终影响是，以20xx年数据静态模拟测算为例，与营改增政策实施前比较，营改增后公司净利润将有大幅下降。不过，中国联通也在公告中强调，营改增对营业收入的负面影响程度会逐步减弱，对成本费用的下调影响会逐步增强。其表示将加快实施“移动宽带领先及一体化创新”战略，加快提升(适用较低增值税税率的)非语音业务对总体收入的贡献。
5.4对建筑业未来发展的影响
5.4.1有望改善企业现金流
营业税改征增值税的主要目的是为减税，税负的降低会使得相同业务状态下支付税款的现金流支出减少，从而改善现金流状态，由于建筑业企业普遍现金流呈现出正负之间经常变化态势，一定幅度的减税就 - 16 -
带来现金流改善明显。
5.4.2有利于提高企业利润率 由于建筑业企业征收营业税时，购买的原材料、原有机械设备折旧、新购机械设备折旧都是含税的，这部分都计入了成本，直接影响企业的毛利润。而营业税改征增值税后，原材料、新购机械设备固定资产折旧将在利润表中反映为不含税价，降低了建筑企业的经营成本，从而间接提高建筑业企业的营业利润。
5.4.3有利于提高企业技术引进、设备改造和更新的积极性
建筑行业作为一个资本密集型行业，在企业资产中，固定资产无论在单位价值还是整体价值都很高。缴纳营业税时，新增固定资产如钢材、水泥和预制构件等基本上是从一般纳税人中购进的，已纳增值税均不能抵扣，大大降低了企业技术改造和设备更新的动力。作为一般纳税人来纳税不仅有利于建筑业企业的固定资产投资、技术改造和设备更新，同时还可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国建筑业的国际竞争力。
5.4.4有望降低企业税负
增值税一般纳税人实行3种税率：17%基本税率、13%低税率和零税率。17%的基本税率适用于绝大多数货物或提供加工、修理修配劳务，13%的低税率适用于特殊货物，零税率适用于出口；增值税小规模纳税人征收率为3%。目前施工企业的营业税税率为3%，单纯从税率看不出营业税改征增值税后对施工企业的影响，由于增值税可以抵扣进项税，因此需要测算税负率（税负率=实际缴纳的税费÷计税依据）。对 - 17 -
于增值税小规模纳税人来说，税负率就是征收率，而对增值税一般纳税人来说，税负率就不一定是17%或13%，而是低于该比例，下面举例测算建筑业按11%的税率对建筑业企业的实际税负的影响。假设某建筑施工单位A企业承包一工程，工程总收入为2000万，该工程按10%的毛利率计算，工程总承包为1800万，其中：人工费15%、材料费65%、施工机械使用费8%、措施费3%、间接费9%，测算出：人工费270万、材料费1170万、施工机械使用费144万、措施费54万、间接费162万。构成的成本，可以作为进项税抵扣，可抵扣的费用为：材料费1170万、施工机械使用费按120万估算、措施费按20万估算、间接费用按20万估算。
营业税改征增值税前：应缴纳营业税=2000×3%=60（万） 营业税改征增值税后：应交增值税销项税=2000×11%=220(万) 可以抵扣的进项税=（1170+120+20+20）÷1.17×17%=193.2万 实际缴纳增值税=220-193.2=26.8（万）
该企业的实际税负率=26.8÷2000=1.34%
由此得出如按11%计算，施工企业的税负将会降低，低于现有营业税负率3%。
5.4.5有望避免重复征税
对于总承包方来说，营业税改征增值税是个好消息。现行营业税经常重复纳税，下面举个简单的例子：假设A公司承包甲企业的一个建设任务，总合同款2000万，把其中的600万土方开挖支护等部分分包给了B公司。B公司向A公司开出#5@p，交营业税18万（600×3%=18 - 18 -
万）；A公司向甲企业收取工程款2000万，向甲企业出具了2000万
的#5@p，按税法规定应纳营业税21万（1400×3%=42万），但实际最
后结果是A公司应交营业税60万（2000×3%=30万），导致重复纳税
18万（60-42=18万）。营业税改征增值税后，A公司虽然开具了2000
万的#5@p，只需负担1400万收入的销项税，另外600万可以作为进
项税进行抵扣，从而避免了重复征税。
6.对营业税改增值税的展望
6.1营业税改增值税容易出现的一些问题
6.1.1进项税未及时或无法抵扣，将加大建筑业企业的税负
理想情况中，进项税可以随时抵扣，但是实际上，有很多情况进项税
是不能及时抵扣的。就比如说项目离税务部门比较远，增值税作为进
项税进行抵扣的专用#5@p必须经过税务部门认证，而施工企业的施工
地点往往离税务部门比较远，办公条件简陋而且变动大，工作人员少，
首先面临的问题就是采购货物和劳务的增值税专用#5@p如何及时取
得并认证，另外因施工地点远离总部，#5@p的传递过程中也可能出现
差错。在建筑企业进项税没有及时抵扣时，税负压力就很大，资金也
会紧张，这显然对建筑企业是一个隐患，如果不能很好解决，增值税
在建筑行业发挥积极的作用就会受到很大的限制。
6.1.2增值税新税率的实施会让少数的建筑业企业陷入被动 一般纳税人按现行增值税认定标准一般是指总承包和大部分专业承
包企业。一般纳税人的认定标准为：制造类或生产类企业年应税销售
额在50万以上、商业企业年应税销售额在80万以上；小规模纳税人
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的认定标准为：制造类或生产类企业年应税销售额在50万（含）以下、商业企业年应税销售额在80万（含）以下。小部分专业承包企业由于资质等级低或其他原因经常接不到业务或是业务量很低，可以认定为小规模纳税人，适用3%的简易征收办法。但试点办法中明确规定建筑业适用11%的增值税率，如果这些企业无法取得增值税专用#5@p，就不可能抵扣进项税额，实际上来说多缴纳了税款，就会让企业的税负加重。
6.1.3纳税地点的变化对建筑业企业的发展会产生不利影响
工程项目流动性大好多远离总部，而且施工企业的收入金额均较大，虽然近年来很多地方政府要求在工程项目所在地设立分公司，而施工企业承接业务需凭资质，所以与建设方签订合同的均为总公司，营业税的纳税地点为劳务发生地（即工程项目所在地）；改征增值税后则由总公司到机构所在地缴纳增值额。由于增值税隶属国税，税源归国家所有，营业税隶属地税，税源归地方所有。营业税改征增值税后势必会造成工程项目当地政府的税源减少，个别当地政府为保证当地财政收入是否会出台不利于施工企业的一些政策尚不可知。
6.2面对营业税改增值税的问题，对建筑企业的建议
6.2.1做好税收筹划
税法规定所有增值税一般纳税人都可以抵扣其新购设备等固定资产所含的进项税额，因此，当建筑业企业的设备需要更新时，那么购进的这批设备的进项税也可以合理抵扣。此时，如果购进设备时，建筑企业需要同时向销售方支付一定的技术转让费时，不妨采取多支付设 - 20 -
备费，少支付或者不支付技术转让费的做法，因为设备费是可以进项税抵扣的。将技术转让费隐藏在设备价款中，建筑企业就可以实现多抵扣设备进项税的目的。这样的话总支付款不变，但是企业的税负降低了。税法规定营业税的营业额为纳税人从购买方取得的全部价款和价外收入，即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。对建筑业业而言，营业税改征增值税后，建筑业企业销项税的计税依据为向建设方收取的工程价款和工程价款外的价外费用，如果建筑业企业采取包工又包料的方式，能尽量降低价外费用，就可以降低应纳税额。
6.2.2加强专用#5@p管理
对于建筑企业，尽可能取得增值税专用#5@p。因建筑业企业工程项目分散，每个施工现场均由项目负责人管理具体事务，企业应积极向各项目负责人宣传增值税业务知识，加强他们购买材料及时取得#5@p的意识，尽量使用能够可以抵扣进项税的增值税专用#5@p的材料（比如购买商品混凝土、新型墙体材料等），这样既节能又能适当降低税负。及时到税务机关办理认证。由于增值税专用#5@p的认证有时间限制（180天），财务人员应及时到税务机关进行认证，避免由于管理不善和超过认证期限所带来的损失，对于认证未通过的#5@p要根据实际情况，及时处理。如需开具红字专用#5@p的，应及时和主管税务机关沟通，及时获得红字#5@p通知单，尽早获得重新开具的#5@p和抵扣联。
6.2.3提高机械化水平
建筑业企业成本中人工费占很重比例，这部分费用不可能作为进项税 - 21 -
抵扣，但营业税改征增值税后，新购入的机械设备的进项税额是可以抵扣的，提高企业的机械化水平不但可以合理的降低税负率，还可以提高工程的交验质量。
总 结
此次营业税改征增值税变动大涉及面广，建筑业营业税改征增值税势在必行。本文所论及的影响仅是一部分，很多观点也是根据现有实际情况提出的。此次没有将建筑业列入试点范围，使建筑行业有充分时间准备，了解试点行业和情况，取其精华，用之于自身，迎接建筑行业营业税改征增值税的真正到来。这次毕业论文，使我对所学知识进行了又一次的梳理和深化，能够将理论知识运用到实际工作中去，对于自己是一次巨大的提升，也为自己走向工作岗位增加了成功的砝码。
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致 谢
在论文完成之际，我难以抑制内心的感动，从开始进入课题到论文顺利完成，遇到了无数的困难和障碍，每次都要在图书馆查阅各种报刊文献，而且老师和同学亦给予了我无数次的帮助。尤其要强烈感谢我的论文指导老师崔老师，对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助我进行论文的修改和改进，使我对论文所涉及到的专 - 22 -
业知识有了更加深入的理解，。回想对软件程序的运行和调试过程中遇到的诸多问题，都在各位同学的帮助下迎刃而解，从而体会到了这个钻劲在以后的工作学习当中是如此的重要。在此再次向帮助和指导过我的各位老师表示最衷心的感谢。
感谢此次毕业论文所涉及到的各位学者，本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。
由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正。
参考文献
【1】《中华人民共和国营业税暂行条例》
【2】《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》
【3】《中华人民共和国增值税暂行条例》
【4】《财会研究》 20xx年02期 《营业税全面取消后的影响分析》
【5】《现代商业》 20xx年07期 《关于增值税营业税的若干问题思考》
【6】《企业家天地：下旬刊》20xx年 第2期 《浅谈增值税的优点与缺点》
【7】《解读增值税转型》作者 成勤华
【8】《大庆石油学院学报》 20xx年01期 《增值税转型对企业固定资产投资的影响》
【9】《增值税一般纳税人与小规模纳税人税负地位比较》作者 王海义
【10】《探析营业税改征增值税对公路施工企业的影响》 作者 丁燕平
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