1：财务管理目标

是指企业进行财务管理活动所要达到的目的。　

　 

影响财务管理目标的因素
　　（1）外部因素
　　法律环境；经济环境；金融市场环境
　　（2）内部因素
　　投资报酬率；风险；每股股利

2：财务管理方法

财务预测、决策、预算、控制、财务分析　　

3：财务管理内容

筹资、投资、营运、分配

4：财务管理环境

经济：经济环境是影响企业财务管理的各种经济因素的总和，包括国民经济发展总体形势；经济政策、经济管理体制；社会总供求情况以及由此决定的通货膨胀水平等。

法律：法律环境是指对企业财务管理活动产生影响的各种法律因素。在我国主要是《公司法》、《税法》，此外还有《证券法》、《票据法》、《破产法》、《合同法》等。
金融：

分类依据：按交易的性质，分为发行市场（初次买卖的市场）和流通市场（转让市场）。
　        按交易的直接对象，分为同业拆借市场、国债市场、企业债券市场、股票市场、金融期货市场等。

金融市场组成：金融市场由主体、客体和市场参与人组成。主体是指银行和非银行金融机构，客体是各种投资产品等交易标的物，参与人主要是投资者等。

利率
　　K＝K₀＋IP＋DP＋LP＋MP
　　式中：K－名义利率；
　　K₀－纯利率；没有风险，没有通胀情况下的平均利率，只受货币供求关系、平均利润率和国家调节影响。
　　IP－通货膨胀预期补偿率；与未来通胀水平有关，与现有通胀关系不大。
　　DP－违约风险补偿率；借款人无法按时偿还利息和本金所引起的。
　　LP－流动性风险补偿率；是否能迅速转化为现金。
　　MP－期限风险补偿率；指在一定期限内利率变动的幅度大小。

5：财务管理的价值观念

资金时间价值：投资者在没有投资风险的情况下进行投资而获得的报酬。

现值与终值；单利与复利

年金的现值与终值：关键关注普通年金与预付年金在实际练习中的区别

偿债基金与年均回收额的计算

投资风险价值

　 在有投资风险的条件下，投资者因投资而获得的报酬除了包含资金时间价值以外，还包含了投资风险价值。

　 投资风险价值是指投资者因在投资活动中冒风险而取得的超过资金时间价值的额外报酬。

表现形式：
　　绝对数——风险报酬额，即冒风险进行投资所获得的额外报酬
　　相对数——风险报酬率，即额外报酬占投资总额的百分比
计算：方差、标准差、标准离差率、风险系数等。

第二篇：20xx年注册税务师财务与会计精讲第十四章

20xx年注册税务师财务与会计精讲第十四章

一、本章概述

内容提要

所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收 益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。

考生应着重掌握以下几个内容：

1.实收资本（股本）增减变动的会计处理；

2.资本公积的会计处理；

3.弥补亏损的会计处理。

14.1 所有者权益的分类

所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

14.2 实收资本

14.2.1 实收资本确认和计量的基本要求

根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。

（一）有限责任公司

有限责任公司设置"实收资本"科目进行核算。

有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。

（1）初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入"实收资本"。

（2）增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入"实收资本"，大于约定份额的部分，计入"资本公积--资本溢价"。由于企业创办者承担 了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投 资比例。

（二）股份有限公司

股份有限公司设置"股本"科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入"股本"科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入"资本公积--股本溢价"科目。

股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：

1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入"管理费用"科目。（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。

2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发 行的，记入"资本公积--股本溢价"，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减"盈余公积"和"未分配利润"。（2）筹资风 险大，有发行失败的可能。如发行失败，发行失败损失由发起人承担。

14.2.2 实收资本增减变动的会计处理

（一）实收资本（股本）增加的核算

（二）实收资本（股本）减少的核算 【要点提示】重点掌握实收资本增减变动的会计处理。

14.3 资本公积

资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。

14.3.1 资本溢价（股本溢价）

"资本公积--资本溢价（股本溢价）"科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。溢价发行股票的，如有发行费用，应在溢价收入中支付，即在扣除发行费用后，记入"资本公积--股本溢价"。

14.3.2 其他资本公积

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接地入所有者权益的利得和损失。

14.3.3 资本公积转增资本的会计处理 借：资本公积

贷：实收资本（或股本）

所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。 【要点提示】重点掌握资本公积的构成及会计处理。

14.4 留存收益

14.4.1 留存收益的用途

留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：

1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。 2.未分配利润用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。 14.4.2 利润分配的程序 利润分配的程序依次是：（1）提取法定公积金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。

14.4.3 盈余公积的核算

14.4.4 利润分配核算

股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。

企业在年末，应将"利润分配"科目下其他明细科目的余额转入该科目的"未分配利润"明细科目。结转后，除"未分配利润"明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。

14.4.5 弥补亏损的核算

企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。 （一）用利润弥补亏损

不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将"本年利润"科目转入"利润分配--未分配利润"的贷方，其贷方发生额与"利润分配--未分配利润"的借方余额自然弥补。 税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，"本年利润"科目不扣除该部分所得税 即可转入"利润分配--未分配利润"科目。以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在"本年利润"科目扣除后转入"利润分配--未分配利润"科 目。 （二）用盈余公积弥补亏损

用盈余公积弥补亏损时，借记"盈余公积"科目，贷记"利润分配--其他转入"科目。 【要点提示】重点掌握弥补亏损的方式及会计处理。