“ 营 改 增 ” 对 通 信 行 业 的 影 响 及 应 对 措 施

■/ 廖 梅

摘 要:增 值 税 和 营 业 税 的 并 立 存 在种 种 弊 端 ，“营 改 增 ”是 大 势 所 趋 。 但 “营 改 增 ”势 必 给 通 信 行 业 带 来 一 定 的 不 利 影 响 ，税

负 提 高 了 ，收 入 减 少 了 ，利 润 降 低 了 ，管 理 有 待 提 升 ，系统 改 变 又 存 在难 度 。 通 信 行 业 应 提 前 做 好 准 备 工 作，采 取 有 力 措 施 ，以便

更 好 的 顺 应 此 项 改 革 。

关 键 词:营 改 增 通 信 行 业 影 响 和 应 对

目 前 我 国 进 行 “营 改 增 ”，主要原因是增 值税和营业税并 立 ，破坏了商品和劳务流转课税方式的统一性 ，进 而 形 成 了 不公平课税格局 。 其表现有如下方面 ：抵 扣 链 条 中 断 ，人 为 加 重部分行业税负 ，造成进项税额抵扣不完整 ；将 我 国 大 部 分 第三产业排除在增值税的征税范围之外 ，对 服 务 业 的 发 展 造 成了不利影响等 。 可 以 说 “营 改 增 ”是 势 在 必 行 。

一 、“营 改 增 ”对通信行业产生的影响

“营 改 增 ”不但影响公司财务指标 ，更 为 重 要 的 是 ，“营 改 增 ”将 对公司业务发展运营模式 ， 上 下 游 产 业 链 ， 关 联 交 易 ，组 织 架 构 ，信息系统等诸多方面带来冲击和挑战 。 因 此 ， 公 司 需 要 进 行 全 主 体 、 全 业 务 、 全 流 程 、 全系统的梳理和变 革 ，最大程度上消除营改增给公司带来的不利影响 ，并 以 此 为契机进一步提升公司基础管理水平和市场竞争力 。

（一 ）收 入 减 少

通信行业执行增值税后 ，企业会计核算 制 度 改 变 ，税 金 由原来的价内税转变为价外税形式 ，以100元 收 入 为 例 ，原 营 业 税 政 策 下 ，收 入 为 100元 ， 增 值 税 后 ， 收 入 =100/（1+11% ）=

项 税 额 ，企业税收成本加大 。 纳税人若存在大 量 不 可 抵 扣 进 项 税 的 支 出 ，或者取得抵扣凭证 ，但不属于增值税规定 的 可 抵 扣 范 围 ，或者对方无法提供税法要求的凭证 ，或 者 由 于 供 应商属于营业税纳税人和小规模纳税人无法开 具 增 值 税 专 用 发 票 ，都可能都会造成抵扣困难 ，从而使税负增加 。

（四 ）管 理 亟 需 提 升

营业税的征管特点是简单 、易 行 ，应 纳税额计税收入适 用 税 率 。 增值税的征管特点是计征复杂 、征 管 严 格 和 法 律 责 任 重 大 。 税法对虚开增值税专用#5@p 、非 法 出 售 增 值 税 专 用 发 票 、非法购买增值税专用#5@p 、和购买伪造的增值税 专 用 #5@p等行为需承担刑事责任 。 所以营改增后对公司税务会计 个人素质及财务基本核算工作的要求也大大提高 。

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本 降 幅 时 ，企业利润势必下滑 。 所以通信行业 要 想 确 保 利 润 稳 定 增 长 ，就要加大对成本费用的管控 ，通过行业内统 一 测 算 ，通信行业成本费用可抵扣比例不足50%、工程投资可抵扣 比 例 为80%，但由于部分供应商 （合 作 商 ）不具备一般纳税人 资质无法取得合法抵扣凭证 ， 实际可抵扣比例不足 30%和

70%。抵扣不充分造成公司现金流出增加 、财务费用及其他各

项成本费用上升 ，效 益 下 降 。

（三 ）税 负 提 高

企业收入产生的销项税额大 于成本及资本性支出的进

90.09元 ，收 入 下 降 为9.9%。如果企业价格定位不能及时调

整 ，

则现在营业额中一部分收入转化为税金 ，导 致 收 入 下 降 。

（二 ）利 润 下 降

改增后将影响企业的收入和成本 ，如 果 收入降幅高于成

财 税 论 坛

（五 ）系统 改 变 存 在难 度

一是通信行业涉及系统多 ，从 成 本 到 收 入 ，从 前 台 到 后

汰小规模纳税人及无资质供应商 ，或 降 低 小 规 模 纳 税 人 及 无 资质纳税人的交易价格 ，在合同中明确约定#5@p开具 、技 术 服 务 条 款 、运输条款等事项 。

（三 ）加 强 客 户 管 理

因客户离网所带来的用户欠费按11%缴 纳 增 值 税 ， 所 以 加强客户管理对企业的利润影响尤为重要 。 这就要求用户入 网 时 ，要取得真实资料 ，尽量与信用度较高的优质 客 户 合 作 ， 提 高 收 入 质 量 、减 少 坏 账 发 生 ，降 低 增 值 税 负 。

端 ，从管理信息到采购 ，再 到 出 账 、发 票 、经 营 分 析 ，各 个 支 撑 系统都需要改造 。 这些系统是逐年建设起来的 ，要 在 短 期 内 全 部 完 成 改 造 ，难 度 可 想 而 知 。 二 是 改 动 大 ，如 果 要 求 资 费 、 营销等系统的改造基本适应 “营 改 增 ”之 后 的 新 形 势 ，支 撑 系 统很有可能要从系统的底层改起 ，进行数据结构 和 模 型 的 重 构 。 三 是 没 人 懂 ，搞支撑系统的人对财务税务法 律 本 就 不 太 了 解 ，这次政策中又有很多是新的规则 ，估 计 改 造 全 完 成 时 ， 才会出现又懂财务又懂业务还懂系统的人才 。

二 、通 信 行 业 应 对 “营 改 增 ”需采取的措施建议

通信 行 业应提前做好准备 工 作 ， 以 更 好 的 顺 应 此 项 改 革 。

（一 ）加 强 项 目 调 整

按涉税项目进行细分 ，对市场政策及套餐 、客 户 维 系 方 式等项目按增值税管理条例进行调整 ，逐 项 寻 找 可 以 降 低 税 负 ，减 少 成 本 ，增加利润的控制点 。 梳理产品和业务 ，重 新 审 视经营模式和收入确认方式 ，降 低 无 效 收 入 ，规 避 销 项 税 额 虚 增 问 题 ，提 高 收 入 质 量 ，加强应收账款管理 ，尽 量 减 少 坏 账 发 生 ，避 免 税 负 增 加 。 对增值税#5@p的开具 、保管和取得的发

票 进 行 管 理 ，减少因#5@p管理工作带来的潜在风险 。

（四 ）加 强 培训 宣 导 工 作

公司应配备一名专业税务会计 ，深 入 了 解 “营 改 增 ”对 本 专业的影响及需开展的准备工作 ，精 通 增 值 税 税 收 政 策 和 征 管 要 求 ，掌握增值税#5@p认证 ，增值税专用#5@p开具 、保 管 ， 申 报 纳 税 ，核算等实务操作 。

（五 ）加 强 企 业 税 务 筹 划 工 作

加强营改增的过程精细管控 ，提 升 税 金 抵 扣 率 ，合 理 利 用国家的税收政策 ，选择最佳纳税策略 ，让 税 务 管 理 在 筹 资 、 投 资 、经营中降低成本 ，创 造 更 多 价 值 。

参 考 文 献 ：

［1］孙 为.浅 谈 “营 改 增 ”税改对企业税 负及财务指标的影 响 〔J〕.财 会 研 究 ，2012（18）.

［2］苏 安 梅.浅 谈 “营 改 增 ”对企业及社会经济的影响 〔J〕.

（二 ）加 强 供 应 商梳 理

“营 改 增 ”后 ，如取得增值税专用#5@p ，公 司 确 认 的 成 本 费用及资产价值将下降 ，从而拉动效益指标提升 并 降 低 公 司 现 金 支 出 ， 因 此 ， 外部合作伙伴是否具备 “ 增值税一般纳税 人 ”资 格 （能否开具增值税专用#5@p ）至 关 重 要 。 我 国 现 行 增 值税管理实行的是购进扣税法 ,凭 发 票 抵 扣 ，如 果 发 票 丢 失 、 或者入账超出开具日期180天 ，#5@p上的税款不允许抵扣 。 对 可抵扣项目的成本费用 、投资项目进行细分 ，分 部 门 落 实 管 理 责 任 ，尽量取得增值税专用票进行抵扣 ，实 现 应 抵 尽 抵 。 合 理安排固定资产投资节奏 ，及时取得增值税专用#5@p ，避 免 年度内抵扣不均衡造成的税金提前流出等 。 公司应对供应商

进 行 梳 理 ，提前在招投标和采购过程中 ，选 择 一 般 纳 税 人 ，淘

者 信 息 ：中 国 联 通 阜 阳 分 公 司,研 究 方 向:财 务 管 理 , ◇作

税 务 管 理

中 国 外 资 ，2012（18）.

［3］潘 蕴 晶 ，刘 溪.浅 谈 “营 改 增 ”〔J〕.会 计 师 ， 2012（15）. ［4］康 世 硕.试 析 “营 改 增 ”政 策 试 点 对 服务外包产业发展 的 影 响 〔J〕.会 计 之 友 ，2012（21）.

◇责 任 编 辑 ：李 明 ◇责 任 校 对 ：李 明

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第二篇：浅谈中国营改增对各个行业的影响

浅谈中国营改增对各个行业的影响

□  雷东阳

根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。在我国目前阶段实行的增值税是中范围的增值税，将劳务中扣除加工、修理修配后的劳务在我国属于营业税的征税范围。

正如我们在政治经济学中所了解到的那样,一个企业经过一个生产周期，所生产的产品的价值中包含不变资本（c）、可不资本（v）、剩余价值（m），即：c+v+m。其中不变资本对一个工业企业来说就是指资本家前期投入的资本，通常包括机器设备、原材料的投入等等生产资料的耗费。可变成本指的是劳动力的再生产价值，通常表现为支付给工人的工资。m表示的是剩余价值。对于马克思的剩余价值创造过程在此不予以讨论。但是这里需要用到资本有机构成的概念，我们知道资本的有机构成为不变资本与可变资本的比值，即：资本的有机构成=。对于不同的行业资本的有机构成不同，它所反映的是技术的革新情况。但是对于同一个行业来说，通常认为行业的资本有机构成相对稳定，因为按照目前的技术水平，同一种行业的产品生产，服务的提供，资本与劳动的比值大概固定。这是在长期竞争中形成的均衡。只有当新技术在行业中某个企业中出现，这种均衡才可能被打破，也就是行业的资本有机构成开始改变。经过竞争，用不了多长时间，这种均衡将再次建立。

在这里我们还将用到一个西方经济学中的利润率的概念。马克思认为剩余价值来源于劳动力资本的创造。而西方经济学中企业家的利润来源于企业全部的投资，包括不变资本和可变资本。即:利润率=，对于不同的行业，利润率不同。但对于同一种行业来说，利润率相对稳定。这也是由于企业长期竞争所带来的结果，同一个行业的利润率水平相对稳定。然而现实中同一个行业中不同企业有的盈利有的亏损，这是微观层次，不在我们考虑的范围。这是因为同一行业有盈有亏考虑的是不同企业内部管理与经营的范畴。当宏观和中观环境相同，也就是说都是中国的企业，它们在同一行业，如果内部管理等微观的各个方面相同，我们会认为它们的利润率大致相当。

我们之所以将资本的有机构成和利润率拿出来是因为这两个指标相对行业来说是稳定的。这也就为我们考察营业税改增值税提供了方便，因为营业税是按行业进行分类的。

接下来我们继续考察商品或者服务的一个扭转环节。假设一个企业如果缴纳增值税的话，增值税税率为a。如果这个企业缴纳营业税的话，营业税税率为b。

资本有机构成：

利润率：

我们在此构造一个比值：

    

我们最终得到这个比较简单的式子，它的含义还是很丰富的。对于一个行业来说，营改增后这个行业的税负究竟是减少还是增加，取决于四个指标，即：增值税税率、营业税税率、资本有机构成、利润率。

如果利润率越高，那么,增值税/营业税的比值越大，比值也就越有可能大于1，也就是说这个行业越有可能交增值税比交营业税税负重。这和我们实际的分析一致，考察一种比较极端的例子，如果一个企业一本万利，即：投入一元，生产一件商品或者提供一项服务，收费一万。可以想象，增值税进项可以抵扣额非常的小，增值税税率通常比营业税税率高，而在这个例子中增值额基本等同于营业额，所以如果交增值税的话税负会比营业税税负重。

如果资本的有机构成比较高，那么，增值税/营业税的比值越小，比值也就越有可能小于1，也就是说这个行业越有可能交营业税比交增值税税负重。这和我们实际的分析也是一致的，仍然考察一个比较极端的例子。如果企业自动化程度非常高，不用劳动力资本，那么这个企业的进项可抵扣税额就非常的大，增值税税负也就越有可能比营业税税负轻。

政府在进行营业税改增值税的制度设定上，可以依然沿袭营业税的分行业做法，虽然这样有悖于增值税中性的原则，但现阶段也不时为一种好的方法。对于一个行业来说，如果要求进行营业税改增值税后对这个行业的影响最小，也就是说这个行业交增值税和交营业税大体相当，不会产生较大的差别，就要保证增值税与营业税的比值尽可能接近于1。由上面的式子也可以清楚的看到，保证比值为1，然后根据行业的有机构成和利润率水平以及行业原来的营业税税率计算出营改增后的增值税税率a，这个税率就能保证营业税改增值税后对于某个特定的行业来说，它的税负不变。