医院审计报告范本(财务收支情况)
****医院：
我们接受委托，于XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日派出审计小组对____医院（以下简称贵院）XXXX年XXXX年1月1日至XXXX年12月 31日期间的收支情况及截止XXXX年XX月XX日的财务状况进行了就地审计，并对内部控制情况进行了测评。贵院提供了会计凭证、账簿、报表及其他相关资 料，这些资料的真实性、合法性、完整性由贵院负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对贵院XXXX年XXXX年1月1日至XXXX年12月 31日期间的收支情况 及截止XXXX年XXXX年1月1日至XXXX年12月 31日的财务状况以及内部控制发表审计意见。我们的审计是依据《XXXX》进行的。在审计过程中，我们结合委托事项 的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
一、基本情况
_____医院系根据__市卫生局“卫函[2004]191号”《关于__医院变更为__医院的通知》，由原“___医院”变更而来。举办单位：___市卫生局；事业单位法人证书号：事证第____号；宗旨和业务范围：为人民卫生事业发展服务， 呼吸、消化、心血管内科、普通外科、骨科、泌尿外科、妇产科、五管科、眼科、口腔科、传染科、康复医学科、医学影像科、超生诊断中医科、儿科、中医外科、 针灸推拿、急诊科、中医皮肤科、中西结合专业、介入放射、医学检验科；住所：____；法定代表人：___；开办资金：___万元；现有职工___人（其中：在编在职职工__人，离退休人员__人，聘用职工___人）；床位编制数___张。
二、内部控制情况
在审计过程中，我们了解了贵院内部控制中有关会计制度、会计机构和人员职责、财产管理等方面的内部控制情况，并作了分析。现将我们发现的内部控制的不足之处提供给贵院，以完善贵院的内部控制，保障资产安全，提高资产使用效率。
（一）规章制度
贵 院制定了一系列的岗位职责、规章制度、党群工作职责制度和卫生所职责制度，并于20##年2月汇编成册为《___医院职责制度汇编》，制定的规章制度比较健全、规范，并得到了较好的执行；但存在部分制度形同虚设、部分制度执行不到位，以及制度执行情况的纪录相对缺失的情况。
（二）岗位设置
（1）贵院在计审科下设了审计科，并制定了审计科长及审计人员岗位职责，但无独立的专职的内审人员。
（2）贵院设置了药械会计岗位，但归属药剂科管理。
因药品、器械的保管和记账属于不相容职务，建议药械会计应由财务科委派，并对财务科负责。
（三）货币资金内部控制
贵院货币资金内部控制存在以下情况：
（1）出纳每日收取门诊、住院收入，同时对门诊、住院收入票据的金额及单据连号情况进行复核，但无复核签字记录。
（2）贵院货币资金余额较大，应加强印章、票据的管理，健全货币资金内控制度，确保资金的安全。
为提高货币资金的使用效益，建议贵院可考虑按规定进行金融产品等投资。
（四）药品及器械的采购、付款、保管
贵院每年初对当年所需的药品全部实行了招标采购，并与供应单位签订了合同，价格严格按照政府招标采购网站上确定的价格执行；对于降价的药品，及时与供货商联系，调低采购价格。
贵医院按时与供货商对账，有严格的退货、折扣和折让的制度；收取的一部分惠民捐款专项用于医院的“惠民”工程，但存在以下情况：
（1）未制定药品计量验收制度，原始入库清单上没有实物负责人的确认签字，也未将原始入库清单报送财务科；办理药品入库手续有滞后现象。
（2）药剂科负责药品的采购、入库、保管、记账、出库工作。因药品的保管和记账属于不相容职务，不应由一个部门全权负责。
（3）未定期盘点药品及器械，对盘点差异有滞后处理的现象。
建议贵院根据医药行业的特殊性（如药品保质期），完善药品、器械盘点制度，至少每三个月应盘点一次；对盘点差异应及时查明原因，分清责任，并按规定报经批准后处理。
（五）固定资产及在建工程
贵院制定了固定资产管理、工程项目管理制度，但未得到严格执行，存在在建工程未及时办理竣工决算及结转固定资产，以及固定资产滞后入帐的情况，修购基金的提取、使用执行的会计政策前后不一致。
（六）票据管理
贵院现暂由出纳负责票据的管理，不符合内部控制制度的要求。
贵院应指定专人担任票据管理员，制定票据的印制、领用、核销管理制度，规范收费、挂号工作流程和退费办法以及收费稽核规定；加强票据作废手续、票据销号的处理和监督；制定并实施票据盘点制度。
（七）会计核算
1、会计核算流程
贵院按规定每天由出纳到门诊收款、会计人员负责将各项财务资料汇总做好收、付、转等会计凭证，交给会计科长复核，再由会计进行登帐核算，并计提固定费用、结转成本及各项基金。
2、会计核算执行情况
会计凭证的填制、会计账务处理存在不规范的情况；采用会计政策（如“坏账准备”计提方法的选择）存在前后不一致的情况；固定资产分类较乱，固定资产有滞后入帐的情况；“惠民”对象身份不明确；对各卫生所未单独进行会计核算。
三、审计查证情况
（一）帐列收支情况
贵院20##年1月1日至20##年12月31日的帐列收支情况如下：
1、收入总额___元，其中：财政补助收入___元、上级补助收入___元、医疗收入___元、药品收入___元、其他收入___元。
2、支出总额___元，其中：医疗支出___元、药品支出___元、财务专项支出___元、其他支出___元。
3、收支结余及分配情况
（1）结余情况
2006年1月1日至20##年12月31日，贵院收支结余__元，其中：20##年结余__元、20##年 结余___元、20##年结余___元、20##年结余__元，20##年结余 ___元。
（2）结余分配情况
2006年1月1日至20##年12月31日，贵院收支结余转入事业基金___元、提取职工福利基金___元、以事业基金弥补亏损___元。
（二）帐列财务状况
1、期初财务状况
截止20##年12月31日，贵院帐列的财务状况为：
（1） 资产总额___元，其中：货币资金__元、应收医疗款___元、其他应收款 ___元、药品___元（其中：售价___元，减：进销差价___元）、库存物资___元、固定资产___元。
（2）负债总额___元，其中：应付款项___元、预收医疗款___元、应付社会保障费____元、其他应付款___元。
（3）净资产总额___元，其中：事业基金___元、固定基金___元、专用基金___元、待分配结余___元、应计入20##年度的上级补助收入___元。
2、期末财务状况
截止20##年12月31日，贵院帐列的财务状况为：
（1） 资产总额___元，其中：货币资金___元、应收在院病人医疗费___元、应收医疗款净额___元（其中：应收款__元，减：坏账准备__元）、预付工程款__元、其他应 收款___元、药品___元（其中：售价___元，减：进销差价___元），库存物资 ___元、待摊费用___元、待处理流动资产损失___元、固定资产___元、在建工程 ___元。
（2）负债总额___元，其中：应付款项___元、预收医疗款___元、应付社会保障费___元、其他应付款___元、预提费用___元。
（3）净资产总额___元，其中：事业基金___元、固定基金___元、专用基金___元，财政补助专项结余___元。
（四）审计调整情况
本次审计，对“其他应付款”明细科目借方余额___元进行了重分类，调整计入“其他应收款”，调增资产总额___元，调增负债总额___元。
三、重要事项说明
（一）贵院按照“_市国资行[2010]114号”《_市国资委关于实施行政事业单位管理信息系统有关问题的通知》，对截止20##年12月31日贵院的固定资产及在建工程进行了清理：
1、 清理结果：账列金额___元，清理上报金额___元，差额___元，贵院对差异原因作了说 明：转制前后执行的会计制度不同；此次清理过程中将转制前不列入固定资产而转制后应属于固定资产的部分纳入了信息平台进行管理。
2、按资产使用情况：在用的固定资产___元，未用的固定资产___元，不需用的固定资产__元，已坏不能使用的固定资产___元。
3、帐实情况：帐实一致的固定资产___元，有帐无实的固定资产___元（为已坏资产），有物无帐的固定资产___元（为已坏资产）。
前述清理情况，贵院已于20##年12月6日上报乐山市国资委，本次审计未作调整。
（二）截止20##年12月31日，贵院账列“待处理流动资产损失”__元，系药品累计盘盈，现正报批中，本次审计未作调整。
四、审计意见
我们认为，除存在上述第三项所述情况及其可能造成的影响外，截至20##年12月31日止，经审计调整后，贵院按《事业单位财务规则》和《医院会计制度》反映的收支情况及财务状况为：
（一）收支情况
1、 20##年1月1日至20##年12月31日，贵院实现收入__元，其中：20##年度收入__元、 20##年度收入__元、20##年度收入__元、20##年度收入__元、 20##年度收入__元。
2、 20##年1月1日至20##年12月31日，贵院发生支出__元，其中：20##年度支出__元、 20##年度支出__元、20##年度支出__元、20##年度支出__元、 20##年度支出__元。
3、 20##年1月1日至20##年12月31日，贵院收支结余__元，其中：20##年度结余__元、2007 年度结余__元、20##年度结余__元、20##年度结余__元、20##年度结余__元。
（二）财务状况
截止20##年12月31日，贵院财务状况为：
1、资产总额__元；
2、负债总额__元；
3、净资产总额__元，其中：事业基金__元、固定基金__元、专用基金__元、财政补助专项结余__元。
（三）财务状况变动情况
2006年1月1日至20##年12月31日，贵院财务状况变动情况如下：
1、 资产总额增加__元，其中：货币资金增加__元、应收在院病人医疗费增加__元、应收医疗 款增加__元、预付工程款增加__元、其他应收款增加__元、药品增加__元、库 存物资增加__元、待摊费用增加__元、固定资产及在建工程增加__元；
2、负债总额增加__元，其中：应付款项增加__元、预收医疗款减少__元、应付社会保障费减少__元、其他应付款增加__元、预提费用增加__元；
3、净资产总额增加__元，其中：事业基金增加__元、固定基金增加__元、专用基金增加__元、财政补助专项结余增加__元。
附：
1、___医院20##年1月1日-20##年12月31日收入支出总表
2、___医院20##年12月31日资产负债表
3、___医院20##年1月1日-20##年12月31日收入支出明细表
4、___医院20##年12月31日资产负债明细表
5、___医院20##年12月31日固定资产明细表
___会计师事务所 中国注册会计师：
报告日期：__年__月__日
医院采购合同审计报告范本
一、引言：
按照公司20##年度内部审计的计划安排，审计室对公司采购合同的签署、审批、履行等主要业务环节的内部控制情况进行审查，审计过程中我们实施了合适的、必要的审计程序，按照既定的审计方案，结合其实际情况，对20##年1月1 日－2011 年8月31日 期间的重大采购合同进行了审计。
二、审计方式说明：
抽取固定资产、原主料、办公用品的采购合同各2份，检查其起草、审核、管理层审批、档案管理等工作流程是否符合公司要求。审计资料搜集方法采用直接观察法、采访法，资料搜集形式有抽样调查、重点调查。
三、审计发现与建议：
审计发现：20##年1月购入的文件柜等办公用品，供应商为成都市青羊区亚华仪表配件厂，所属期为20##年订单，生管部门未对订单档案进行整理归档。
建议：于20##年1月份起制定的办公用品订单，整理后按顺序编号，并建档，以便于核查。
四、审计总结：
本次审计方案得到了各相关部门的大力支持和配合。
1、检查所抽取合同内容的合理性：
（1）对所抽取的固定资产、原主料、办公用品的采购合同，进行内容上的审查，发现采购合同的起草、审核以及审批都有权限范围内的签字盖章，格式合同的版本与公司要求基本相符。
（2）对所抽取的采购合同的主要条款进行审查，各类条款约定都基于公平公正的原则，且同时维护了公司利益，不存在差异情况。
2、检查合同的实际执行情况：
（1）根据公司业务进展情况，经审计，合同中采购、验收等环节都得以较好的执行。
（2）采购合同付款台账，基本做到了清晰完整，不存在超出合同约定的款项支付和未经审核的合同。
3、检查合同存档情况：
（1）合同保管按照公司要求，按顺序进行了编号，便于核查。
综上所述，对于采购合同的管理，具有较为完备的规范流程，合同的签署、审批、履行等完全符合公司对于合同管理的规定要求。对供应商评价、付款审批等环节的实务操作有适当控制，采购部门相关岗位工作人员对采购管理流程和岗位职责都较为熟悉。
五、后续审计跟踪：
1、根据报告中审计发现与建议的内容，与业务部门达成共识，将立即进行整改,我们将在20##年11月实施后续跟踪。
2、20##年5月购入的固定资产密闭式混料机，正在验收，设备（固定资产）申购、审批、验收流程单尚未建立，故本次未经审计，计划11月份再对此进行后续审计。
医院审计报告范本(经营管理)
医院经济责任审计案例
一、案例背景
2008年7月中旬，我们接受委托，对某医院院长任职的20##年1月至20##年12月期间经济责任进行审计。在接到委托后，我们组成由一名组长、三名副组长及三名审计人员共七人的审计小组，对该医院进行审计。
二、确定审计方案
在对医院进行审前调查后，我们按照上海市经济责任审计工作联席会议办公室关于印发《上海市党政领导干部任期经济责任审计工作规范》和《上海市国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计工作规范》以及《五部委经济责任审计工作联席会议办公室印发关于进一步加强内部管理领导干部经济责任审计工作指导意见的通知》等文件，制定以下审计方案。
（一）业绩审计——医院的事业发展状况
以医院资产、负债、收支真实性审计为基础，反映20##、20##年医院主要经济指标的完成情况，重点检查和评价资产增长率、负债增长率、净资产增长率、收入增长率、科研投入。
根据医院的职能定位，通过对重大经济决策实施结果的审查，对重点专项资金使用效益的审计，检查院长任职期间在发挥本医院职能作用、推进事业发展、在治病救人过程中是否贯彻科学发展观和体现以人为本为原则的社会效益等方面所采取的主要经济措施和相应结果。
（二）政策审计——审计医院执行国家政策情况
关注医院在资本运作、产权交易、物资采购、工程建设、经营活动等方面是否存在违反国家方针政策和有关法律法规的问题。
审计医院执行《医疗机构管理条例》及其他法规的情况。
对收费进行审计。审计医院的收费许可证，实际收费项目是否超过收费许可证规定的项目，收费额是否超过规定标准，在国家对药品进行降价时是否按规定进行降价。
对政府采购执行情况进行审计。
（三）决策审计——重大经济决策情况
主要有重大投资建设决策，所属国有企业的改制，招商引资，重要经济政策的制定，大额资金的运作。现在监督、检查“三重一大”的决策，作为审计主要是“二重一大”。
（四）内控审计
重点审查专项资金管理、财务管理、资产管理、重大经济决策管理、以及对所属单位的财务收支及相关经济活动监管等方面是否制订了完善的内部控制制度，以及这些制度执行的有效性。关注有无因制度缺陷、执行不力，以及对所属单位监管不严而造成的违纪违规、资产流失等问题。
（五）预算管理情况审计
审查预算编制的真实性、科学性和完整性，有无虚列项目、高估预算问题。审查经批准的预算的执行情况，有无截留、挤占、挪用应拨所属单位资金，或向没有经费领拨关系的单位拨款或越级直拨经费等问题；有无改变预算资金用途、有无超预算支出等问题。
（六）专项资金使用审计
专项资金收支的审计。重点审查各项财政专项资金(基金)管理的科学性、分配的合法性、使用的合规性及效益性。
对科研经费进行审计。
（七）国有资产保值增值情况、国有资产管理使用情况。
关注国有资产的安全性、完整性以及处置的合规性。审查是否存在因制度不健全、管理不到位、使用不恰当导致国有资产损失、流失和浪费等问题
（八）法纪审计——院长遵守有关廉政规定情况
重点审查院长有无利用职权侵占、侵吞、挪用国有资产等问题；关注在土地出让、重大投资建设项目决策、特殊政策制定、政府补贴或扶持项目、资产处置、大额采购等方面，有无利用职务上的便利为请托人谋取利益，从中获取不正当利益的问题；有无违反规定报销应由其个人负担的费用等问题。
（九）投资审计
主要审查对外投资的安全性、收益性及被投资单位的财务状况、盈利能力等。审查投资决策、审批、合同(章程)签署、资产转让等手续是否规范，是否存在潜亏。
（十）合同管理审计
审计各单位合同管理是否规范；合同是否编号；合同拟订人与审批人的职务是否分离；重要合同是否经过法律顾问审核；合同收入是否全部入账；是否存在不签订合同的情况。
（十一）基本建设审计
在重大投资决策审计的基础上，审计建设项目总投资有无超过批准的概算。是否存在建设项目施工总承包方式不规范，未进行公开招投标，私自将专业工程分包；是否存在建设项目甲供材料及设备的采购未进行询价、比价或公开设备招投标，无验收和交付安装手续；是否存在建设项目的实施无施工监理和投资监理对项目实施全过程的控制；是否存在施工单位的进度款、材料设备款的付款依据（合同）、手续不全；是否存在未进行工程审价和竣工财务决算审计；是否存在将日常经费支出挤入基本建设支出的现象。
（十二）风险管理审计
1.通过对银行存款收支的审计，审查医院是否存在将资金进行证券投资、委托理财投资等情况。重点检查投资风险的控制制度是否健全、操作是否规范，投出资金审批是否有授权制度，资金来源是否正常，是否有变相的贷款资金，资金安全和收益变动情况是否有严格的管理控制制度并有效执行，本金的增减和收益返回是否及时入账，是否存在账外资金情况。关注担保抵押事项及风险状况。
2.对其他应收款及预付账款进行账龄分析，呆滞账户余额查询，通过账龄分析、重要款项的查询，确定债权的风险性、坏账损失及潜在坏账的情况，对重大的或非正常原因的资金流向，应查实支付依据，确认资金的安全性，完整性。
3.通过对收入、年度结余、资产负债率等指标的分析，评价医院的发展前景（风险）。
三、审计中发现的问题
（一）业绩真实性方面存在的问题
1.医院将支出提前确认，影响年度支出规模及年度结余
（1）20##年12月底计提20##年元旦奖金4,929,200元，调节了20##年度的支出及结余。
（2）20##年12月底同时计提20##年住房补贴23,532,000元。将20##年的住房补贴计入20##年支出，调节了20##年度的支出及结余。
2.奖金及质检费未能据实列支，而是通过预提方式
（1）“其他应付款- 应付其他工资”科目反映各科室收支结余提成及其他各项奖金、津贴和补贴、劳务分成等的计提和发放。20##年、20##年计提数共计比实际发放数多9,715,801元，使20##年和20##年支出多计9,715,801元。
（2）“其他应付款-科室基金-各病房留存”科目反映各科室收支结余提成的10%预留。主要用于支付医疗纠纷赔偿和质检费。20##年和20##年计提数共计比实际发放数多6,980,979元，使20##年和20##年支出多计6,980,979元。
3. 下属实业公司未按规定上交经营利润
根据医院与实业公司所签订的委托租赁、管理合同约定，实业公司应该将房屋出租所得和停车场经营费用所得扣除相关费用后归医院所有，但至20##年底，净利润615余万元未及时上交医院。
（二）执行国家政策方面的问题
1.对外合作行医未取得批准
经审计，医院于20##年1月与上海市杨浦区老年医院合作，成立了“康复医学中心杨浦分中心”，20##年3月与上海曲阳医院合作，成立了“肾脏病—血液净化曲阳中心”，但是，医院未按照《医疗机构管理条例》第九条“单位或者个人设置医疗机构，必须经县级以上地方人民政府卫生行政部门审查批准，并取得设置医疗机构批准书，方可向有关部门办理其他手续”的规定。
2.医院存在自制药剂成本利润率高于国家相关规定的情况，自制药剂成本中还包含无依据计提的福利基金和科研基金
医院自制药剂的成本中包括福利基金、科研基金，分别按制成品批发价的10%、15%计提，无计提依据。其中20##年计提5,773,683元；20##年计提5,538,480元。以上做法的结果是增加了病人的负担。
抽查20##年1月份制成品的批发价为2,032,653元，零售价为2,340,046元，成本为1,463,999元。按批发价利润为568,653元，销售利润率为28%，成本利润率为38%；按零售价利润为876,046元，销售利润率为37%，成本利润率为60%。
这种做法不符合1997年2月12日国家计委关于印发的《药品价格管理暂行办法的补充规定》（计价管[1997]199号）第四条“药物制剂的成本利润率标准，由省级物价部门审定价格控制在5%以内”的规定。
3.医院存在违规支付补贴的情况
审计发现山医院从“专用基金-福利基金”中支付给员工饭贴，20##年支付3,135,900元，20##年支付3,389,320元。这种做法不符合《卫生部关于调整基金提取办法有关问题的通知》（卫规财发[2004]484号）第二条“基金的提取和使用，要严格遵守现行会计制度和财务制度的有关规定。不得任意扩大基金提取比例及支出范围，严禁在职工福利基金中列支各类形式的奖金、补贴及个人劳务性支出。”的相关规定。
4.国务院“国纠办发[2005]3号”《20##年纠正医药购销和医疗服务中不正之风专项治理工作实施意见》规定 “坚决取消科室经济收入与医务人员个人收入提成挂钩的做法”。但审计发现医院存在以下问题：
（1）医院20##年和20##年提取综合目标管理奖分别为6,988.91万元和9,162.05万元，大多数部门计提奖金的比例为部门收支结余金额的20％。
（2）医院规定利用周六做手术，手术组分得手术费收入的70%，手术麻醉、胃肠镜麻醉人员分得麻醉费收入的70%，胃肠镜检查人员分得检查费收入的50%。该院20##年依以上规定提取周六手术及检查费用2,939,062.80 元。
（3）医院规定体检中心按当月收支结余的35%和20%提取专家劳务和体检管理费用。20##年和20##年依此规定提取劳务费分别为6,241,422.61 元和7,102,117.01 元。
（4） 医院规定护理部按护理费的50%提取护理部劳务。20##年和20##年提取护理部劳务分别为2,100,644元和2,409,871.50元.
（5）医院与其他医院成立的“产瘫诊治中心”合作，所创收部分，医院按总手术费60％计提手术劳务费，20##年共提取1,360,389.76元。
（6）医院规定到外院会诊收入的50%提取给会诊医生。20##年和20##年提取会诊费分别为360,673.40元和298,199.50元。
5.增加病人负担，未能体现以人为本为原则
2006年至20##年度，医院有40％以上的药品不是直接从药厂采购，而是让子公司从药厂购入后再销售给医院，该子公司因此取得药品销售利润3159万元，按15％加成率计算，增加病人负担3632.85万元。
另外，20##年至20##年度，医院从该子公司收取了管理费576万元，并出具了收款收据，但该子公司实际依据的是冲减药品收入的红字增值税发票，两方账务处理的原始凭证不一致。按销售收入应同购货成本一致的原则，医院应依据子公司红字发票冲减购药成本，而不应另外开具收款收据做其他收入。由于此项处理，至少增加了病人负担662.40万元（576万元与西药15％加成率，中药25%加成率计算。《关于进一步整顿药品和医疗服务市场价格秩序的意见》：“要严格执行以实际购进价为基础，顺加不超过15%的加价率作价的规定，中药饮片加价率可适当放宽，但原则上应控制在25%以内”的规定）。
6.医院在医疗服务收费方面存在违反规定自设项目收费、重复收费和超标准收费的现象：
（1）按规定，向病人收取手术费20%的手术材料费后，不应再收取一次性材料费，而医院违反规定收取静脉留置针、输血白条等材料费19.01万元。
（2）按规定，向手术病人收取多功能监测费后，不应再重复收取KG、血压监测、SPO三项监测费。但医院违反规定多收5.24万元。
（三）预算管理及决策方面存在的问题
1.决策时未落实资金来源，使建设的支出未在账上体现
我们在审查20##年开始建设的传染楼时，事前有项目可行性研究报告，该项工程项目于20##年3月5日院务会讨论通过（于20##年3月13日院务会议开始讨论），决策程序合法合规。
我们关注到，20##年以前建设的分院及门急诊楼，产生的效益正在体现，无决策失误情况。但是分院建设项目及门急诊楼资金来源还未完全落实，使相关支出近8亿元未在账上体现。
2.改制时未考虑利润的流失
审计发现，20##年至20##年，医院从药业公司购入药品57136万元，占医院当期购药总金额的40.3％。该公司因此产生销售利润3159万元。
由于药业公司以前为医院全资子公司，其产生的利润全部由医院享有。但改制后医院的投资比例只有27％。也就是药业公司销售药品产生的利润医院只享有27％，其他73％的利润2306万元归其他股东占有。
（四）内控方面存在的问题
1.经对医院固定资产抽盘发现，医院有的固定资产的标签过于简单或贴得不规范，部分固定资产统计有误，各部门之间固定资产调拨、使用及保管责任不够明确，固定资产管理部门无设备报废残值收入的管理办法，未能提供设备采购申请及审批方面的资料。
2.药品库存采用“倒轧账”结成本，掩盖了可能存在的漏洞。
（五）专项资金使用方面存在的问题
1.部分科研项目在间接费支出预算上不符合规定
按照医院科研经费管理条例规定：“科研经费间接费（管理费）为4％。”但审计发现，某经费管理费预算占总开支的5%，超过规定的4％。
2.科研项目在课题结束后，留在课题负责人手中做沿伸研究或用于其他课题的经费。未结转结余。
（六）投资及资金管理方面存在的问题
1.划给某美容公司的150万元去向不明
审计发现，20##年12月31日医院账面其他应收款中挂美容公司150万元，经查阅档案，该美容公司已于20##年9月被海南省工商行政管理部门吊销营业执照，注册资金150万元，实收资本为0元。由于实收资本为0元，意味着150万元的资金去向不明。
2.对某药业有限公司投资373万元投资无着落
医院实际对某药业有限公司投资373万元。但经查询，该药业有限公司是一个中外合资企业，该公司经营期限至20##年12月23日止，在工商部门登记的投资方为：某国际有限公司投资444.9万元，某药业集团投资996.11万元，无医院的投资。
3.其他单位长期占用资金2287万元未能收回。
（七）合同管理方面存在的问题
1.审计发现，医院在同杭州市萧山区第三人民医院、上海第七人民医院、台州市第二人民医院的合作时，未签订合作协议。
2.部分合作行医应收的收入未能及时收取。
与盐城市第一人民医院合作成立盐城诊疗中心，按协议规定，每年收取的管理费不低于20万元，但20##年未见收款的记录。
与昆山市第一人民医院合作成立昆山诊疗中心，按协议规定，每年收取的管理费不低于20万元，但20##年只见收款10万元的记录。
四、几点启示
（一）审计前对被审计单位进行审前调查
通过审前调查，了解医院的基本情况、发展情况、内部控制制度建设情况、基本建设情况和对外投资等情况，以便掌握审计重点。
（二）事前需要有审计思路，并制定出切合实际的审计方案
在进行审前调查的基础上，制定出审计方案，为同组的审计人员提出审计方向。
（三）审计前需很好地学习国家对医院管理方面的法规
本案例“执行国家政策方面”发现的问题，就是由于事前学习了《医疗机构管理条例》、《药品价格管理暂行办法》、《药品价格管理暂行办法的补充规定》、《卫生部关于调整基金提取办法有关问题的通知》、《20##年纠正医药购销和医疗服务中不正之风专项治理工作实施意见》等法规，在审计实务中将相关情况对照法规，就能确认相关情况是不是问题。
医院经济责任审计案例(简约版)
1. 基本情况：
此案例是某医院院长任期三年的经济责任审计，现任院长自20##年4月起任某医院院长，全面负责医院的各项工作，并分管医院院办、人事、外事接待等工作，现任院长任职时前任院长已由某会计师事务所进行了离任审计，并明确了离接任院长之间的交接责任，该院创建于1931年，是国家卫生部所属集医疗、教学、科研、预防为一体的三级甲等医院，是我国成立最早的癌症治疗专科医院，开办资金1亿7千万元，属国家财政全额拨款的事业单位。
2. 审计过程
（1）制作对某医院院长任期经济责任审计工作方案的投标书参加由某医院招标领导小组组织的竞标会，会上就方案中的审计重点审计过程关注事项，质量服务承诺，以及审计报价等进行了阐述，最终获取中标。
（2）接受委托，明确委托目的是对该院院长20##年至20##年度任期经济责任进行审计，明确审计范围为该院院长20##年至20##年度收入、支出和20##年末净资产情况，及其该院所管辖的上海某医疗科技服务部20##年至20##年末的财务收支情况，从而评价院长的领导责任和分管责任和前后任院长的责任归属。
（3）组成由总会计师总体负责，部门经理为项目主审的八人审计组，并分别按货币资金管理，医院收费标准执行，预算管理，财产管理（药品、物质、固定资产），基建项目管理，结算管理，三产公司管理等内容划分为4个审计小组，明确各小组的审计内容、范围和要求
（4）审阅有关资料，开展内控制度测试和组织问卷调查。进点日，集体听取该院领导的情况介绍后，查阅了所需要的各项资料包括组织架构图，会计核算体系，会计核算，财务管理制度各职能部门的岗位职责和相关内控制度在内的审计基础资料
（5）各审计小组按各自审计的内容和对象分别与对口的职能处室进行座谈，现场了解内控制度测试的执行情况，确定其薄弱环节，如货币资金管理，凭证制单，审核工作不到位，与合作医院的结算收款，末实行财务一头结算，医疗设备资产长期不盘点，基建项目核算长期不清账，合同管理不到位，该院与三产实业公司末严格实行收支二条线的核算管理等，各审计小组在内控制度测试基础上确定审计重点制定具体审计工作计划，并组织实施。
（6）根据本次对某医院院长进行任期责任审计的要求，确定审计的重点是医院的家底要摸清，前后任院长的历史遗留问题的责任界限要分清、问题要查深查实，应承担的管理责任要明确。在对内控制度测试了解基础上确定审查的重点内容为：在货币资金管理上的会计错弊、材料物资固定资产的管理、医院的收费管理、基建工程项目管理、长期投资管理、医院收入支出管理、医院三产（实业公司）管理、医院的预算管理。然后审计组作出分工，各小组制定切合实际的小组具体审计工作计划。
（7）确定审计步骤和方法
第一，审查材料、医疗设备、固定资产。审计小组依靠医院配合全面进行财产清点，逐项确认其存在性和正确性。
第二，审查货币资金。盘点库存现金，审查银行存款账实相符，不仅检查医院财务部门，同时重点抽查相关科室关注“小金库”。
第三，审查在建工程项目。现场勘查，成本费用复算，结合项目预算，和账面实际记录进行调查评议。
第四，审查医院收费管理，收集医院各类规定收费标准对照审查各类实际收费资料台账，评价收费的执行情况。
第五，审查医院的预算管理评析实行预算管理及其执行情况。
第六，审查医院的收支管理及其在会计核算上存在的错弊，查对账面的收支记录关注重大收支的内控制度的执行情况。
第七，审查医院账面长期投资管理及其核算的合规性，收集投资合同，分析执行情况。
对三产实业公司，采用对内控制度的现场察看，实物的实地盘点收入的确认，实物流和现金流的配比等问题进行审查。
严肃认真，实事求是地作出评价和确认，审计评价是经济责任审计的重要环节，涉及对人负责的重要工作，必须小心谨慎。
审计组采用按各审计小组出具审计工作总结，并作出评价，然后审计组主审，召集各审计小组的集体审议会议，由所分管领导参加，在核实弄清事实的前提下，对问题进行排队分析，实行有详有略的分析，对现有问题评价从详，对历史遗留问题评价从略，在确定经济责任时注重当时的客观实际及历史形成原因。
3. 审计结果
（1）客观反映任期内业务开展情况，包括：
第一，基本医疗指标的实绩。具体列出门诊人数、急诊人数、住院人数、出院人数、手术人数包括住院和门诊等任期各年的实绩和比较。
第二，医疗质量指标完成实情。具体列示入院诊断与出院诊断的符合率，切除手术后10天内死亡率，病床使用率，病人陪护率，院内感染率，手术并发症率，门诊处方合格率等。
第三，科研工作的开展情况，列示列入市级的重点科研项目及其成果，有二项科研成果已获国家进步二等奖和市级科技奖，开展学术研讨，组织专家发表科学论文230余篇。
（2）揭示审计存在的问题，包括：
第一，通过与合作医院的合作从中有关科室如肿瘤内科、乳腺外科，中医科室是通过账外收入和享有现金77.4万元，有58只原用于包装放射源用的金壳未估价入账管理。
第二，在货币资金的内控方面存在大额款项的支付无主管领导审批和财务主管的审核，在材料采购领用方面存在管账管物一手清，固定资产长期账实不符，亦未实行财产的分级归管理。就图书这一项，图书馆账比医院财务账少141万元。随意变卖和处理拆除的固定资产残料不入账。设备的维修缺乏预算和内部审核制度。
第三，在医院收费管理上，对照标准审期内多收陪客 躺椅费，病人手术材料费，功能测试费等75万元。
第四，在在建工程上挂有已使用未核转的病房大楼固定资产9400万元，在门、急诊大楼项目上已发生的前期费用100多万元，未计入工程成本，直接转入财政专项支出，对基建的修理项目，未实行预算管理项目，竣工未完全实施工程审价制度，内控制度薄弱。
第五，长期投资1400万元长期挂账其他应收款。实为现任院长任期前的出借资金，投资股票亦长期挂账其他应收款150万元。
第六，预算管理在收入支出方面存在较大幅度的超预算情况，缺乏严格的预算监督管理制度。
第七，在收入、支出管理上存在部分收入与支出未通过收支科目核算，而通过往来账务的处理进行调节。在收据管理上存在年末有较多张数的收据未向财务上交的情况，形成年末大额收据金额未入账的款项。
第八，独立核算的三产实业公司存在无偿占用医院资产，负担年终医院人员的奖金，采购一次性医疗物品一年2000多万元无购入验收和科室领用手续，月末采用盘点耗用倒轧账，耗用数与病人认购付款收入额长期不对账，差额数很大。
第九，医院为职工承担个人所得税180万元。
（3）分清主要责任界限
上述存在的问题中系现任院长任期前属上任院长遗留的历史问题。其中有：长期投资1400万元，实质为20##年前的出借资金挂账，固定资产长期不盘点造成目前严重账实不符。账外金壳不入账，以及在建工程挂账，未核转的病房大楼固定资产9400万元，系历史原因形成，为此在对现任院长评价时应一并考虑。
4. 审计评价
评价要实事求是，客观公正，用语要恰切妥当，切忌用定性结论。我们对某院长的审计评价是某院长在任职期内对前任院长遗留的历史问题能关心过问，并责成有关部门处理和建立相应管理责任制度，对医院应围绕“以病人为中心”的思想，在医德医风方面做了不少有效工作。使医疗工作质量和对病人的护理质量的相关指标均在逐年上升，医院门急诊人员，医疗及药品收入在持续上升，医院有关癌症临床科研项目分别获得国家和本市科技成果进步奖，医院净资产与基期同口径比较增值5.8％，
正如本案例中所揭示出存在问题所述医院在财经纪律的遵守，资产管理，基建管理，收支管理等方面所反映的问题和暴露出的薄弱环节，作为院长负有领导责任。
医院综合楼（工程量清单计价）项目全过程跟踪审计案例
近年，随着建设项目审计工作的开展，全过程跟踪审计因其审计关口前移以及咨询与监督并重的工作模式，在建设管理过程中受到广大建设单位欢迎，也引起各审计单位普遍重视。
在跟踪审计工作实践中，工程合同以及工程造价审核一直成为各行业建设项目跟踪审计工作的重点内容。20##年《工程量清单计价规范》颁布实施，对于国有投资的大中型建设项目，均须遵循规范，实行清单计价模式；而工程量清单及清单报价均作为建设项目的合同的组成部分，且工程量清单的编制与建设项目的现场条件、图纸规范以及技术要求密切相关。故作为业主提供的招标文件的主要组成部分，工程量清单编制的质量与招投标管理、合同管理以及后续造价控制的成功与否直接相关。
因此，基于工程量清单计价管理的特点，决定着清单计价模式下，对合同、造价的审核存在着各种技术、管理问题，一直困扰着各项目的审计实施单位。现结合某医院综合楼（工程量清单计价）项目全过程跟踪审计工作问题的答疑，对清单计价项目的跟踪审计工作提供借鉴支持，以飨各位同仁。
一、案例背景
某医院综合楼项目位于××市××区××镇，北至××街，南至××街，西至××路，东至××路；总用地面积：××m2。该楼总建筑面积47000.00 m2，其中：主体建筑面积33357 m2，地上15层，地下1层，建筑（檐口）高度67.5m。该楼为一类高层建筑，建筑耐火等级为一级，耐久年限50年，抗震设防烈度八度，地下室防水等级为二级，钢筋砼框架——剪力墙结构。
该项目已经有关批复，总投资9000万元，其中：市财政拨款6000万元，不足部分自筹解决。
该项目预计通过公开招标择定施工队伍后于××年××月××日正式开工，预计工期16个月。
为保证项目能有效控制投资，检查建设资金使用和项目管理的真实性和合规性，提出加强管理的建议，正确核算建设成本，评价投资效益的情况，××市××局以（××）号《关于委托××对某医院综合楼项目全过程跟踪审计的通知》，委托××事务所对某医院综合楼项目建设全过程进行跟踪审计。
二、案例审计工作问题
根据以上已知条件和项目建设期间工程形象进度，首先对建设项目的前期工作进行审计，并按已给条件回答2道分析题和7道分析简答题，具体要求如下：
（一）分析题
1.简要描述审核工程量清单应注意什么内容？
2.简要描述施工合同条款的审核重点有哪几个方面？
（二）分析简答题：
1.本工程为缩短工期，招标文件确定的工程发包方式将土建、装饰、水暖照明及设备安装分别发包，同时将土建承包商作为主承包商。请根据本项目特点，对招标文件确定的工程发包方式进行分析并提出改进建议。
2.该项目公共部分和非公共部分管道按图纸设计说明要求为：“采用镀锌管沟槽连接，公共部分无散热器空间采用2cm厚发泡聚氨酯铝铂保温”。工程量清单提供的管道项目按2cm厚发泡聚氨酯铝铂保温计算，同时计算了除锈刷油项目。
3.本工程室外工程土石方清单提供的项目名称为：“机械挖运土方10公里”。
4.本工程提供的清单预算中，某品牌防盗门120樘，每樘980元，每樘安装费20元。
5.本工程合同条款第11.4款约定：“工程数量变更后的价款调整——当工程量与原清单数量比其增减量未超出25％时，清单单价不予变动。若其增减量超出25％时，且监理工程师认为相应支付清单单价已由于这种增减变得不合理和不适应时，可对超出限额部分的支付数量调整支付单价，当数量增加时调低原单价，当数量减少时调高原单价”。请分析并提出合理化建议。
6.本工程合同条款第12.3款约定：“暂估价款调整——当工程结算时建设单位确定的结算价格与暂估价的差额计取相应的费用。”
7.通过对以上问题的分析及审计，请对前期工作审计报告作出准确公正的结论。
三、案例问题解析
（一）分析题
1.简要描述审核工程量清单应注意什么内容？
答：审核工程量清单应注意以下内容：
（1）检查工程量清单的编制依据是否规范
首先全面了解工程有关资料，了解建设意图、技术规范、实地勘察现场情况，了解实际施工条件（工程现场的场地、用房、交通等环境条件、水文、地质、气象的具体条件），检查工程量的编制依据是否规范，为工程量清单编制打好基础，以尽量减少日后工程变更。
（2）检查实行清单计价规范的合规性
①审核清单编制单位及编制人是否具有相应的编制资格；
②依照清单规范，检查工程量清单文件编制的格式及签章要求是否符合规范要求；
③检查工程量清单计价是否符合国家清单计价规范要求的“四统一”，即统一项目编码、统一项目名称、统一计量单位和统一工程量计算规则；
（3）检查招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施消耗的工程量清单的准确性、完整性
①注意检查工程量清单项目划分的合理性。工程量清单项目划分要求项目之间界限清楚、项目作业内容、工艺和质量标准清楚，既便于计量及支付，也便于报价；项目划分尽量要细，避免不平衡报价。清单项目的设立，还应照顾到标底及投标报价的编制工作，为其提供方便，方便工程结算的审查与确定。
特别注意检查措施工程设置，由招标人提供施工图纸和工程量清单的措施项目，投标人自主报价的，应按照分部分项项目进行投标报价，但其中的脚手架、模板等非实体项目，仍然应按照措施项目进行投标报价；只有由投标人自主确定施工方案、自主报价的工程非实体项目才能作为措施项目；措施项目中包含的分部分项项目（实体项目）仍为措施项目。
②审核工程量清单项目的特征描述的合理性。项目特征是工程量清单极其重要的组成部分，工程量清单必须对项目特征进行描述。根据计价规范风险分担的规定，工程数量的风险应由招标人承担，而工程量清单除了数量风险外，主要就是指的项目特征描述的风险。清单说明应言简意赅，包括工作内容的补充说明、施工工艺特殊要求说明、主要材料规格型号及质量要求说明、现场施工条件、自然条件说明等。尤其是现场施工条件、自然条件说明，应准确表述，便于投标人与枪弹编制者所了解的情况对照。
③审核工程量清单工程量计算的准确性，重点关注量大、价高的子目。
④审核工程量清单中特殊项目工程量计算规则，对于计价规范中特别是计算规则不够明确的地方，应明确计算规则,应遵循净数量。
⑤注意计价规范中的缺项项目处理。对于计价规范中的缺项项目，计价规范有关解释明确由清单编制人进行补充，补充项目应填写在工程量清单项目相应分部分项之后，并应加“补”字，同时应报省、自治区、直辖市工程造价管理机构备案。在实际操作时，对于缺项项目的有关内容应补充齐全，即除了要有项目编码、项目名称、计量单位以外，还应将项目特征、工程量计算规则、工程内容等内容同时补齐，这样才能真正满足工作上的需要；
（4）检查由投标人编制的工程量清单报价文件是否响应招标文件
清单报价的审定过程由发包人委托的造价咨询或审计公司中的投资控制人员进行，可以在评标前（清标）也可以在发放中标通知书前。检查工程量清单报价应关注以下重点：
①偏差审查：即对照招标文件，查看投标单位的投标报价文件是否完全响应招标文件，有无偏差以及偏差程度。
②符合性审查：主要对各投标文件中是否存在擅自更改招标文件中工程量清单内容进行审查。
③计算错误审查：对中标单位的投标报价是否存在算术性错误进行审查。
④合理价分析：对中标单位的投标报价中工程量大的单价和单价过高或过低的项目进行重点审查、分析，评价是否存在明显的不平衡报价。
⑤措施费用审查：对投标单位的投标报价中措施费用的合理性进行审查，对措施费用总价包干的项目单价，要对照施工方案的可行性进行审查。
针对以上这些，在评标/签约谈判过程中如发现或不合理现象，都应在中标/签约前澄清提出，由投标人作出解释或在保证投标报价不变的情况下，由投标人对其不合理或错误进行修正。
（5）检查标底的编制是否符合国家清单计价规范。
虽然标底在评标时只起参考作用，但并不是可有可无。标底仍然是进行评价投标人所投单价和总价合理性的重要参考依据，是对生产建筑产品所消耗的社会必要劳动的估值，是核算成本价的参考依据，是合同管理中确定合同变更、价格调整、索赔和额外工程的费率和价格的参考依据。因此正确计算标底对控制工程造价(拦标)有重要的意义。
①检查标底是否按《建设工程工程量清单计价规范》的规定进行填制；
②检查标底价格水平的确定的合理性。首先进行同期市场人工、材料、机械行情调查，掌握建设地区条件相近同类工程项目的造价资料，认真地研究、分析、比较计算，审核工程标底是否控制于同类工程社会平均水平上。重点检查人工费确定的标准以及对量大、价高的项目组价的合理性。
③检查标底费用编制是否根据工程量清单项目内容进行一一报价，有无漏项；重点关注措施项目，如土方工程的降水、护坡费用。
④检查标底的计算是否存在计算误差或错误。
2.简要描述施工合同条款的审核重点有哪几个方面？
答：（1）首先要熟悉招、投标文件，关注施工合同条款与招标文件以及投标承诺的符合性，检查是否存在背离条款；
（2）其次，检查对于在招投标过程中形成的补遗，修改、书面答疑、询标纪要、各种协议等是否均已作为合同文件的组成部分，是否明确解释顺序。
（3）然后，检查施工合同的通用条款内容。重点关注以下：
①检查合同当事人的法人资质、合同内容是否符合相关法律和法规的要求；
②检查合同双方是否具有资金、技术及管理等方面履行合同的能力；
③检查合同的内容是否与招标文件的要求相符合；
④检查合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理的限制性条件，法律手续是否完备；
⑤检查合同是否明确规定甲乙双方的权利和义务；
⑥检查合同是否存在损害国家、集体或第三者利益等导致合同无效的风险；
⑦检查合同是否有过错方承担缔约过失责任的规定；
⑧检查合同是否有按优先解释顺序执行合同的规定。
（4）最后，检查施工合同专用条款，应重点审核关注以下方面：
①检查合同是否明确规定工程范围，工程范围是否包括工程地址、建筑物数量、结构、建筑面积、工程批准文号等；
②检查合同是否明确规定工期，以及总工期及各单项工程的工期能否保证项目工期目标的实现；
③检查合同的工程质量标准是否符合有关规定；
④检查合同工程造价计算原则、计费标准及其确定办法是否合理；
⑤检查合同是否明确规定设备和材料供应的责任及其质量标准、检验方法；
⑥检查所规定的付款和结算方式是否合适；对合同中关于工程价款结算调整条件应在合同专用条款部分针对招标文件作详细约定，避免合同在执行过程中在施工、竣工结算阶段产生争议。
⑦检查隐蔽工程的工程量的确认程序及有关内部控制是否健全，有无防范价格风险的措施；
⑧检查中间验收的内部控制是否健全，交工验收是否以有关规定、施工图纸、施工说明和施工技术文件为依据；
⑨检查质量保证期是否符合有关建设工程质量管理的规定，是否有履约保函；
⑩检查合同所规定的双方权力和义务是否对等，有无明确的协作条款和违约责任；
（5）本项目采用工程量清单计价，对于合同的审核还应检查其条款是否符合《建设工程工程量清单计价规范》的有关规定
具体审核时应注意以下条款的约定：
①合同中只有类似的变更工程的价格，可以约定参照类似价格变更合同价款给与差价补偿原则,防止不平衡报价
②尤其是对于清单中没有涉及到的项目变更，其定价原则、方式要明确，建议可以采用参照定额组价的模式，即工程人机材耗量参考定额，人机材单价采用信息单价，取费参照投标报价；
③对于工程量变化综合价格的调整，建议事前约定工程量变化超过规定幅度值时综合单价的调整公式；
④对材料价格较大幅度变化等因素造成的价格调整，应约定分担原则或调价公式。
⑤在施工过程中变更施工方案、采取赶工措施等是否增加费用，也应加以明确。
（二）分析简答题：
1.本工程为缩短工期，招标文件确定的工程发包方式将土建、装饰、水暖照明及设备安装分别发包，同时将土建承包商作为主承包商。请根据本项目特点，对招标文件确定的工程发包方式进行分析并提出改进建议。
答：本项目为大型公建项目，工期要求紧张，招标文件确定的发包方式为平行发包，此种发包方式，合同管理界面多，施工过程中协调工作量大，尤其是缺乏总体施工协调、组织的总包单位，将为项目后期竣工验收、竣工资料整理归档以及质量保修管理等留存争议隐患。虽然招标文件约定土建承包商作为主承包商，可以在一定程度上解决施工现场的协调问题，但由于主承包商而非总承包，与各专业承包商没有总、分包的合同关系，不能实行有效的总分包管理，更不会承担各专业承包单位违约的连带责任，反而会因此向业主提出影响施工的索赔。
建议实行总分包管理模式，选择土建承包商作为总包，将装饰、水暖电机设备安装工程作为土建施工单位的专业分包；并注意将装饰、水暖电以及设备安装工程的总、分包界面划分清楚，如装饰中的普装与精装的施工界限等，并确定土建总包单位的总包管理内容，如脚手架提供、临时水电等的提供，安全文明施工以及总工期的组织协调与连带责任等。
2.该项目公共部分和非公共部分管道按图纸设计说明要求为：“采用镀锌管沟槽连接，公共部分无散热器空间采用2cm厚发泡聚氨酯铝铂保温”。工程量清单提供的管道项目按2cm厚发泡聚氨酯铝铂保温计算，同时计算了除锈刷油项目。
答：清单管道保温工程量计算错误，应根据是否保温分别列项计算，即，公共部分无散热器空间管道，采用2cm厚发泡聚氨酯铝铂保温；其他部分为无保温；
清单项目单价组成及工程内容描述错误，镀锌管本身不需除锈刷油工作。
3.本工程室外工程土石方清单提供的项目名称为：“机械挖运土方10公里”。
答：室外工程土石方清单应涉及的项目有平整场地、挖土方、工程基础土方、管沟基础土方和土方回填等项目；如仅为“机械挖运土方10公里”项目，则划分不合理。
项目特征表述不完整，除“机械挖运土方10公里”工作内容外，还应说明土壤类别、挖土的深度等特征；如果项目弃土运距不确定，根据清单计价近年的执行情况，建议可结合招标文件的约定（渣土笑纳费用是否包括），只表述“弃土外运”，具体云具有投标人结合现场踏勘自主确定，以防止因运距变更造成的后续索赔。
4.本工程提供的清单预算中，某品牌防盗门120樘，每樘980元，每樘安装费20元。
答：清单中对涉及货物品牌问题如要求投标人报价的，一般应提供三种以上，并约定同等档次，不能在工程量清单中只指定一种品牌，违背招投标的定价竞争性公平原则；
本清单预算约定的“每樘980元”如按暂定价格处理，还应说明防盗门是否为全价，是否包括五金件；相应合同或招标文件中应约定暂定价防盗门的业主的采购审批方式、认价方式以及材差处理方式和材差计费计算规则。
安装费20元，不合理，一般正常的价位为现防盗门单价“每樘980元”的10%左右，同时还应说明安装的工作内容，注意与装修、土建工程的工作范围，如洞口空隙的赛填及面层处理。
5.本工程合同条款第11.4款约定：“工程数量变更后的价款调整——当工程量与原清单数量比其增减量未超出25％时，清单单价不予变动。若其增减量超出25％时，且监理工程师认为相应支付清单单价已由于这种增减变得不合理和不适应时，可对超出限额部分的支付数量调整支付单价，当数量增加时调低原单价，当数量减少时调高原单价”。请分析并提出合理化建议。
答：“若其增减量超出25％时，且监理工程师认为相应支付清单单价已由于这种增减变得不合理和不适应时”的约定是该条款在执行中存在不确定性，建议取消“且监理工程师认为相应支付清单单价已由于这种增减变得不合理和不适应时”；
“当数量增加时调低原单价，当数量减少时调高原单价”只是约定了原则，但在实际执行中，情况要远比合同中规定的复杂，会引起执行困难，工程量增加（减少）下调（上涨）的幅度是多少？工程量增加（减少）与价格下调（上涨）是否一种线性关系？像这样笼统的表述对后期变更造价调整没有丝毫的指导意义，特别是在目前建筑市场并不完善，清单计价开始实行不久的情况下，许多施工单位为获得更大的利益，利用和业主掌握的施工成本方面信息的不对称，漫天要价，在工程量减少时尽量多的提高价格，在工程量增加时则不同意降低价格，总有各式各样的理由，使事情的复杂程度大大的增加。
建议，在签订合同时就在条款中明确规定：“增减量超出25％时，可对超出额度部分的支付数量调整支付单价，当数量增加时调低原单价，调整幅度n%；当数量减少时调高原单价，调整幅度n%；”另，同时可明确，因数量调整导致的措施费用不作调整，以预防索赔。
6.本工程合同条款第12.3款约定：“暂估价款调整—当工程结算时建设单位确定的结算价格与暂估价的差额计取相应的费用。”
答：“差额计取相应的费用”约定不明确，如差额是否计取利润、管理费以及规费？
考虑暂估价材料的价差一般不会涉及施工单位额外的管理成本，因此一般对价差部分计费可以约定“差额仅计取相应的税金，不再计取管理费、利润以及规费等其它费用。”
7.通过对以上问题的分析及审计，请对前期工作审计报告作出准确公正的结论。
答：通过对前期工作问题的分析，结合现场审计，我们认为本项目施行了招投标和合同管理，并实行清单计价管理模式，符合国有投资项目的建设管理规定。但由于建设管理经验不足，本项目在合同管理模式设计、施工合同条款约定以及工程量清单编制方面还存在设计不合理、编制质量不高等问题，具体情况及审计建议如下：
（1）本项目招投标文件对合同发包方式设计不合理，不符合本项目建设特点和要求，建议实行总承包管理模式，并在合同条款中对总、分包工作界面进行明确划分，且明确总包对分包的管理工作内容；
（2）本项目部分工程量清单项目划分不合理，清单工程内容表述不完整，如室外工程、公共部分和非公共部分管道项目。建议根据项目实际情况进行项目设置，准确反映项目特征。
（3）本工程提供的清单预算对防盗门的单价预算偏低，建议结合市场价格情况重新进行组价后进行调整。
（4）本项目施工合同条款对暂估价价差调整、暂定数量变更后的价款调整约定不明确，不便于合同执行，建议根据项目特点，结合工程量清单计价管理的要求，进一步细化上述条款。
医院审计报告范本 (应用AO软件）
一、项目背景情况
1、审计总体情况。某医院是以自筹资金为主，实行差额补贴的公益性、福利性卫生事业单位，医院的财务核算系统是AC900财务软件（医院版），后台数据库是SQL-SERVER，数据量是1.25GB。医院的业务信息系统（HIS）是某科技有限公司开发，后台数据库是SQL-SERVER 2000，数据量是7.82GB。本次审计的重点是摸清医院资产负债和财务收支的真实情况，揭示医院存在的无（超）标准收费问题，以及执行国家药品管理制度和其他财经法纪情况。
2、数据采集情况。审计组采集了某医院近3年的电子备份数据，财务数据直接导入AO系统，业务数据先在同版本的SQL-SERVER中恢复，结合对数据字典的分析，选取为实现审计目标所必需的门诊处方细节库、住院病人处方细节库、收费项目库、病人信息库、药品部各种单据模式等9张数据表。
二、项目实施过程
（一）应用AO软件审计财务收支情况的方法和步骤
1、审查信息系统的可靠性。检查系统的业务处理流程是否稳定、可靠，是否存在导致会计核算内容不真实的存储过程和触发器，系统能否满足医院的会计核算要求。
如：调出AO系统中科目明细帐的各科目年末余额与会计报表余额核对，验证电子数据与财务数据是否一致；在前台输入业务记录，在AO中检查处理结果是否正确。
2、验证电子数据的完整性。检查审计采集的数据是否真实、完整，尤其注意是否是数据视图或其他经技术处理的数据。
如：利用AO检查会计凭证是否断号。
步骤一：查找各月最大凭证号，并生成新表。
步骤二：查找各月所有无重复凭证，并生成新表。
步骤三：计算各月凭证总数，并生成新表。
步骤四：比较最大凭证号与凭证数，如不一致，说明有凭证断号情况，需进一步审查。
3、筛选高于重要性水平的经济业务。利用AO软件，根据确定的会计报表和帐户（业务）的重要性水平，检索各会计科目重要性水平之上的业务数据进行重点检查。
如：检索出1000元以上的现金支出。
4、运用AO审计软件查找重大问题线索。结合审计目标，关注可能存在的不按《医院会计制度》制单、异常资金流动、大额财务收支等业务，充分运用AO软件的排序、查询、筛选、SQL查询语句等功能，围绕国家制定的有关法律、法规，检查医院是否存在违纪违规问题或违纪违规问题线索。如：
（1）检索未从“专用基金”中列支的金额大于1000元的固定资产采购业务，以检查是否在“医疗支出”和“药品支出”中列支固定资产购置费，调减“药品收支结余”，规避药品“收支两条线”管理制度。
（2）检索“管理费用”中存在“劳务”、“费用”字段的业务，以检查是否存在滥发钱物、挥霍浪费、扩大成本开支范围现象。
（3）将“药品”科目按借方发生额排序，以检查大额药品采购量和药品采购计划是否一致，有无不执行药品采购招投标规定和其他药品采购过程中的违纪违规行为。
（4）检索“其他收入”中含“租金”字段的收入，以检查计算是否足额交纳各项税金。
（5）将“药品”按日期和对方科目名称分组，检查是否是中标的药品公司，以及从各药品公司的药品采购规模和进度是否与招标合同的内容一致。
5、进行数据分析。利用AO软件提供的数据分析功能，对重要会计科目和业务数据进行分析，根据资金在年度内的资金变化规律，或各会计科目之间异常联系等，进一步明确需要关注的事项及时间段，重点检查。
如：分析年度内药品收入变化趋势。
6、帮助复核性测试和实质性测试。利用AO软件功能对财务收支和业务数据进行复核性测试和实质性测试，提高样本数据的广泛性、代表性、可靠性，回避审计风险，保证审计质量。
如：对现金进行实质性测试
7、进行数据统计工作。运用AO软件或SQL语句建立审计需要的中间表，统计审计需要的数据。
如：统计20##年住院病人医疗收入并排序。
8、将应用AO软件检索发现的审计疑点，追查至相关原始凭证，核实是否存在违纪违规问题，根据需要收集或制作审计证据交医院核对并签章。
（二）应用AO软件审计医疗收费情况的方法和步骤
1、利用SQL-SERVER整理生成审计需要的中间表
步骤一：获取“收费标准表”。
由于某医院“收费项目库”表中的收费代码是电脑随机排序自动生成的微机编码，无法实现将实际收取的收费价格和《医疗收费价格》中的收费标准核对这一审计程序，所以，必须将SQL-SERVER中的“收费项目库”导出为EXCEL表，将表中每行收费代码对应插入《医疗收费价格》中的标准编码，得到可以实现审计目标的“收费标准表”，导入AO软件。
步骤二：生成20##年度“门诊病人处方细节库”。
select RIPTID as 微机处方号,RevSrl as 发票序号,UniCode as 项目代码,Address as 产地,ProDuctNo as 批号,Price as 项目单价,PRiceP as 批价,PriceD as 优惠价格（医院从医药公司购买的实际价格）,Amount as 数量,CurbNum as 草药付数,HowMny as 是否已收款,WhoMny as 收款人,TimeMny,MedHouse as 药品消耗库房名称,DeptDo as 本项目由哪个医技科室来做,TimeDo,Csort as 门诊分类码,SelfTJ as 独立统计类码,TFSort as 特费报表统计码,Medicare as 医保甲乙类,DtlId as 存放在库存细节中的条号,ID into 门诊病人处方细节库 from HcSfARiptDtl where year(TimeDo)=2004
步骤三：获取“门诊病人医疗收费表”。
select 项目代码,项目单价,数量,TimeMny,发票序号,微机处方号 into 门诊病人医疗收费表 from 门诊病人处方细节库 where 门诊分类码<>1 and 门诊分类码<>2 and 门诊分类码<>3 and 项目单价<>1 order by 项目代码
步骤四：形成20##年“住院病人处方细节库”。
select HospID as 病人的唯一识别码,RIPTID as 微机处方号,UNICODE as 项目代码,Price as 项目零售单价,Amount as 数量,address as 产地,productno as 批号, MedHouse as 发药药房,HSort as 住院发票项目编号,DtlID as 药品库存标志, HowMny as 记帐退费,WhoMny as 记账人,TimeMny as 记账时间,TimeDo as 发退药操作时间,TuiNote as 退费原因,region as 病区名称,doctor as 医生姓名,deptdo as 医技科室 into 住院病人处方细节库 from HpJzARiptDtl where year(TimeMny)=2004
步骤五：获取“住院病人医疗收费表”。
select 项目代码,项目零售单价,数量,病人的唯一识别码,记账时间,病区名称,医生姓名,医技科室 into 住院病人医疗收费表 from 住院病人处方细节库 where 住院发票项目编号<>1 and 住院发票项目编号<>2 and 住院发票项目编号<>3 and 项目零售单价<>1 order by 项目代码
2、将审计生成的“收费标准表”、“门诊病人医疗收费表”和“住院病人医疗收费表”导入AO软件。
3、利用AO的查询、排序、高级筛选、SQL查询器等功能，检索出医院存在的无标准收费、超标准收费、不规范收费等问题。
步骤一：整理形成“门诊病人收费情况表”。
select 项目代码,标准编码,项目名称,项目单价,标准收费,数量,TimeMny,发票序号,微机处方号 into 门诊病人收费情况表 from 门诊病人医疗收费表 join 收费标准表 on 门诊病人医疗收费表.项目代码=收费标准表.微机编码
步骤二：获取“门诊医疗无（超）标准收费表”。
select 项目代码,标准编码,项目名称,项目单价,标准收费,数量,项目单价*数量-标准收费*数量 差额,TimeMny,发票序号,微机处方号 into 门诊医疗高标准收费表 from 门诊病人收费情况表where 项目单价>标准收费
步骤三：获取“门诊医疗无（超）标准收费汇总表”。
select 项目代码,标准编码,项目名称,项目单价,标准收费,sum(数量) 汇总数量,sum(差额) 汇总差额 into 门诊医疗高标准收费汇总表 from 门诊医疗高标准收费表 group by 项目代码,标准编码,项目名称,项目单价,标准收费 order by 项目代码
步骤四：整理形成“住院病人收费情况表”。
select 项目代码,标准编码,项目名称,项目零售单价,标准收费,数量,病人的唯一识别码,记账时间,病区名称,医生姓名,医技科室 into 住院病人收费情况表 from 住院病人医疗收费表 join 收费标准表 on 住院病人医疗收费表.项目代码=收费标准表.微机编码
步骤五：获取“住院医疗无（超）标准收费表”。
select 项目代码,标准编码,项目名称,项目零售单价,标准收费,数量,项目零售单价*数量-标准收费*数量 差额,病人的唯一识别码,记账时间,病区名称,医生姓名,医技科室 into 住院医疗高标准收费表 from 住院病人收费情况表 where 项目零售单价>标准收费
步骤六：获取“住院医疗无（超）标准收费汇总表”。
select 项目代码,标准编码,项目名称,项目零售单价,标准收费,sum(数量) 汇总数量,sum(差额) 汇总差额 into 住院医疗高标准收费汇总表 from 住院医疗高标准收费表 group by 项目代码,标准编码,项目名称,项目零售单价,标准收费 order by 项目代码]
4、将“门诊医疗无（超）标准收费汇总表”和“住院医疗无（超）标准收费汇总表”分别存入EXCEL表，整理出某医院门诊部和住院部的无标准收费表、超标准收费表，提供某医院核对签章。
三、AO软件的创新利用
（一）利用AO软件提高审计效率
审计组通过搭建审计现场网络，相互交换与传递AO软件中的数据包，如：统一审计证据和审计工作底稿的编号、审计疑点及时相互传递、相互配合形成的结果数据及时反馈等，实现审计组长、审计组成员之间审计经验、结果数据、审计疑点的相互沟通，便于审计组长对审计过程的控制，避免做重复劳动，提高了审计效率。
（二）利用AO软件管理审计文书
在AO软件中编写审计方案、审计日记、审计工作底稿、审计证据、审计报告等审计文书，利用AO传递审计日记、审计工作底稿、审计证据，审计组长在AO中履行对审计工作底稿的复核工作，规范对审计文书的管理，强化审计质量控制。
四、应用AO感想
审计组通过对A0软件提供的分析、检索、排序、筛选、计算、抽样、SQL查询器等功能的应用，感觉到AO软件帮助实现了以前手工审计无法实现的某些审计步骤和审计方法，提高了效率，保证了质量，降低了风险：
一是应用AO对电子数据进行试审，使制定的审计方案更加突出重点，更加具体，提高了审计方案的指导性和可操作性。
二是应用AO的查询、抽样功能，筛选出重要性水平之上的业务予以重点关注，同时，提高实质性测试样本的广泛性、代表性，降低了审计风险。
三是应用AO的分析、筛选、计算、SQL查询器等功能，减轻了工作量，提升了审计效果，尤其是业务数据的审计。
四是应用AO软件管理审计文书，实现审计组成员间的资料共享，加强了审计质量控制，完善了审计基础工作。