内部会计控制规范与内部控制总复习

一、各个内部会计控制规范的内容归纳：

第一，要求单位负责人对内部会计控制 包括货币资金控制、对外投资控制。工程项目控制、采购与付款控制、筹资控制、销售与收款控制、成本费用控制、担保控制、预算控制等）的建立健全和有效实施负责。

第二，要求不相容岗位相分离。不相容岗位一般是业务建议（如采购与付款业务的请购申请、工程项目的项目建议、预算编制等）与业务批准分离；可行性研究（评估）与批准分离；业务批准与执行分离；业务执行（财产包管）与会计记录分离；监督与被监督岗位分离等。在执行具体业务的过程中可能还有其他不相容岗位，也应分开设臵。

不相容职务分工也可按下列方式进行归纳：

经济业务：执行与授权 执行与审核 执行与记录

资产： 保管与记录 保管与清查

账： 总账与明细账、总账与日记账

基于与不相容岗位相分离相同的原理，内部会计控制制度还禁止由同一个人或部门办理某个业务的全过程，要求至少有两人以上参加业务谈判，单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳等。

第三，要求建立严格的授权批准制度。基本规范和各个具体规范的要求都是明确审批人审批的方式、权限、程序、责任和控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人和经办人都应该在规定的职责范围内开展工作，不得越权（禁止未经许可的人员办理有关业务或者直接接触财产）。

其中一般都要求根据业务情况进行分级授权，既不能过于集权，也不能因为松散而失控。对于重大的项目、例外的情况等都要求集体决策。

第四，要求对具体业务过程进行控制。例如，在货币资金收付、管理的要求，采购与付款、销售与收款的谈判、合同签署，工程项目、对外投资的可行性分析和评估等方面，都针对可能出现问题的关键控制点提出了严格的要求。应该结合容易发生错误的情形重点把握。

第五，要求根据各种业务的特点进行内部会计控制的监督检查。检查可以是单位自身组织的，但一般需要独立的机构对内部控制制度的完善、执行情况等进行检查，而不是自己检查自己。例如，不应该由会计部门对会计核算等相关问题进行监督检查。另外，也可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价。

二、下列现象是实务中常见的内部会计控制失范的情况，考试也可能围绕这些有代表性的内容展开

1．出纳隐匿或伪造银行对账单、收款依据，或者利用会计入员的疏忽，或者与会计入员相勾结，导致代收代付、销售收入、预收款项等被挪用。

2．对凭证、单据、票据、印章等的保管存在漏洞，导致出纳贪污、侵占、挪用公款。3．经办人员收取现金，没有及时清缴，循环挪用，或者伪造报价单、#5@p、收据或者其他报销凭证，或者通过代领款项但实际并不支付或者延迟支付等方式，贪污、侵占。挪用公款。

4．采购与付款过程失控，泄漏底价，寻找供应商不当、高价购入，或谈判付款失控，业务员赚取差价、收取回扣，或者验收不严格，降低质量或出现短缺，增加了采购和储存成本。

5．销售过程中高价销售、低价入账、隐瞒收入，或者串通购买方低价销售收取好处费；销售人员自己寻找货源，并收取货款，绕开单位为私人销售等。

6．不按规定编制预算，随意增加收支；经营管理目标模糊，不能合理组织收入，成本费用失控，降低资金使用效率。

7．对工程项目和对外投资不按规定程序进行决策，忽视可行性研究和风险评价，对施工过程和投资持有过程失去监控，造成不必要的损失。

三、内部控制缺陷考点

1、信用管理岗位与销售业务岗位的重合；

2、销售谈判少于2人，谈判与订立合同人员未分离；

3、编制销售#5@p通知单与开票岗位重合或者销售人员开票以及销售人员接触现款；

4、赊销未经批准或越权批准；

5、销售退回未经质量检测部门检验和仓储部门清点直接入库；

6、财务部门办理退货款未依据检验证明、退货接收报告和退货单位退货凭证退款；

7、销售部门未设臵台帐和台帐未附客户订单、合同与客户签收回执等单据；

8、未设臵明细记录的帐目，如应收帐款、长期投资等；

9、销售、发货和收款业务部门或岗位未分设；

10、采购与付款不相容岗位未分设（6项）；

（1）请购与审批（2）询价与确定供应商（3）采购合同的订立与审计

（4）采购与验收（5）采购、验收与相关会计记录（6）付款审批与付款执行

11、不经过审批付款；

12、总帐与日记账、明细帐由一人登记；

13、未经开户行批准，坐支现金；

14、支付款项所需印章由一人保管；

15、各类应连续编号的单据未编号，如验收单、订购单、#5@p、生产通知单、人工、材料、制造费用分配表等；

16、投资不相容岗位（五项）

（1）预算的编制与审批（2）项目的论证与评估（3）投资的决策与执行

（4）投资处臵的审批与执行（5）投资的执行与记录

17、由一人自行保管证券资产，未由内部审计人员或不接触投资业务人员定期盘点证券投资资产。

四、内部控制审核报告

P448

无保留意见审核报告范例：

内部控制审核报告

×审字（20xx）第B＃＃号 ××股份有限公司：

我们接受委托，审核了贵公司管理当局对20xx年x月x日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认

为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。

我们认为，贵公司按照已建立的内控标准于20xx年x月x日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。

××会计师事务所有限责任公司（盖章） 中国注册会计师：××（签章） 中国〃北京 中国注册会计师：××（签章） 二○○四年x月x日

如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而被审核单位管理当局已在书面声明及认定中说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大事项，并视其严重程度发表保留意见或否定意见；如果被审核单位在声明日前纠正了已发现的重大缺陷，但由于时间限制注册会计师未能获取新的内部控制设计合理且执行有效的证据，注册会计师应当发表保留意见。 保留意见审计报告范式

[引言段、范围段与固有限制段同标准无保留意见报告]

保留说明段；

[描述内部控制的重大缺陷及对内控有效性的影响]，有效的内部控制能够为发现和纠正会计报表中重大错报提供合理地保证，而重大缺陷使之失去这一功能。 意见段：

我们认为，除了上述内部控制重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司按照已建立的内控标准于20xx年x月x日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。

如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而被审核单位管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响。或虽已说明重大缺陷，却认定其内部控制依然有效，注册会计师应当出具否定意见的审核报告。

否定意见报告范式

[引言段、范围段、固有限制段、说明段同保留意见报告]

意见段：

我们认为，由于上述内部控制缺陷及其对实现控制目标的影响，贵公司未能按照已建立的内控标准于20xx年x月x日在所有重大方面保持与会计报表相关的有效的内部控制。

如审核范围受到严重限制，注册会计师应当发表保留意见或者拒绝表示意见。 中华会计网校华中分校徐永涛整理

第二篇：内部控制总结

通过对内部控制的学习，有以下一些体会：

内部控制是一个完整的系统，一个好的运作体系对于企业运作的风险降低有很大的帮助。调查结果表明，企业内部偷窃行为中，主管员工占了很大一部分。

内部控制基本准则、规范，作为一个会计人，我们应该好好要学习一下。在企业管理中，风险管理，风险偏好以及其企业战略管理、内部控制都很有关系。

一个企业越大，系统越大，就越混乱，越需要一个好的框架体系来管理。内部控制需要会计人员财务工作者有好的专业能力，在我们今后的工作中，对我们的工作能力要求越来越高。 内部控制也有自身的局限性，要了解内部控制的目标，那就是为了企业的管理战略。要站在一个更加高的角度来看待内部控制和管理

内部控制的成本效益原则，以有限的成本产生尽可能产生大的效益。

所谓有效的内部控制包含有四层含义，即：其一，它是无时不控的贯穿于业务操作的始终；其二，它是无处不控的——与业务的速度和空间同步，甚至有所超前，以体现内控优先的思想，其三，它是无人不控的——上到管理者，下至每位员工，只有严格执行内部控制才是至高无尚的；其四，它是无事不控的——小业务要控，大事情更要控，一切经营管理活动无不在其控制之下进行，没有例外与“个案”处理。

第三篇：土地整理施工总结

该土地整理工程位于巴东县溪丘湾生态茶叶示范园园区内，土地整理面积400亩。工程于20xx年x月x日经批准开工，20xx年x月x日施工完成。经我司组织自检，按图纸和施工合同的要求施工内容全部完成，自检质量评定为“合格”。现施工总结如下：

一、开工前准备充分：

1、项目组织机构明确，对项目组织机构及人员配置进行了落实，做到了项目机构组织明确，职能清楚。

2、针对工程制定了工程质量目标：“合格”，安全目标：“无重大伤亡事故”。文明施工目标：“达标”。

3、编制蓄水池专项施工方案。项目部工程技术人员结合工程特点和公司的资源现状，编制了专项施工方案，并报业主、监理审批。

4、现场布置完善：根据业主提供条件，三通一平工作已经落实。

二、对工程质量控制管理严格，分项分部工程质量验收评定合格

1、强化施工过程质量控制

（1）、技术控制措施齐全:

由于技术方案和措施是进行质量预控的关键。本工程项目部根据工程设计要求，充分考虑质检员、施工员，做业班组可行性建议。编制分项和主要工序的技术作业指导书（技术交底书），并向项目质安部，工程技术人员和作业班组进行技术交底，做到每个工序施工前，做法明确，质量验收标准清楚。。

（2）、工序控制作为质量控制重点

本工程每道工序施工完毕，经自检合格，报请监理、业主验收后方才进行下一道工序的施工，程序控制完善。

（3）、做好原材料及试块送检，确保工程质量

本工程对进场原材料如水泥、砂、碎石及时送检，并做好混凝土试块、砖试块的见证取样送检工作，经质检部门检验合格，详见质量保证资料。

（4）、质量纠正预防（处理）措施及时

技术部门根据质安部的反映的施工质量现状，工程部针对存在的问题召开质量分析会，制定纠正预防（处理）措施，并指导作业队实施，质检员检查实施情况和整改效果。

（5）、工程质量检查-验收-评定程序规范

①、工程质量评定：

作业班组进行自检——施工员评定——质检员核定——报监理验收

②、任务质量评定：

工序完毕，根据验收程序和制度，质检员与作业班组共同检查质量现状，并评定等级，并建立评定数据档案。

2、材料质量控制全面

进场材料与材料的质保书同行，进场时材料状态标识齐全，外观检查合格。进场后见证取样检测，合格后再使用。

3、资料管理规范齐全

工程技术部负责项目质量管理，保证资料的收集、整理和保存，并确保和工程进度同步，资料员定期通报资料整理情况和存在的问题。督促相关责任人规范及时填写。收集资料情况详见工程质量控制资料核查记录。

4、质量信息管理有序

本工程项目部，建立质量检查月报：加强质量抽检资料的收集、汇总、统计、分析、传递，加强质量通病的预防措施技术交底；及时下发质量改通知要求。

5、质量奖惩，保证质量提高

项目部授权质检人员，根据作业班组完成的质量现况，进行质量奖惩：在施工过程中，凡工程实测合格率低于项目部制定的质量保证计划的要求，观感不合格，对“工程质量隐患通知书”置之不理，质量意识单薄，质量通病不有效整改，自检不力，记录数据不真实的进行处罚。对施工部位被评为样板，分项工程被业主、监理多次提出表扬者，给予奖励。

三、安全文明施工目标实现

1、项目部根据工程的特点,制定了确保施工安全的安全管理体系，过程中始终贯彻先安全，后生产的原则。坚持预防为主，过程加强检查,督促整改，保证施工安全目标无事故发生。

2、文明施工按“标准”要求进行布置管理，做到封闭施工，场内设施齐全，标识清楚。

四、环境保护措施

为了保护环境，本项目部设置专人清运垃圾，清理垃圾时，先洒水，再装入加盖的斗车内集中运至指定的地点，防止扬尘。工地四周场地，设置专人清扫，对花、草、树定人洒水。保持洁净，出入道路口设置冲洗沟，积水坑, 防止废渣、废水外流。施工中尽量减轻扰民噪声，基本做到夜间不施工。

五、工程总结

施工组织充分，质量管理强化过程控制、检查、验收、评定完善，安全管理到位，文明施工达标，环境保护有力，工程质量合格。

巴东县兴华建筑工程有限公司

20xx年x月