以资产减值测试为目的的评估问题
为资产减值测试服务的评估是以财务报告为目的的评估中的重要组成部分。受国际金融危机的影响,世界经济出现大幅衰退迹象,中国经济的增幅也回落到了6%左右,中国企业尤其是以出口为主的生产加工企业和外贸企业,以及在大宗商品价格高启时拥有大量库存的企业,面临着开工不足,亏损严重的局面,企业帐面资产价值大幅度缩水,因此,为了真实反映企业的资产状况和经营业绩,有必要根据新的会计准则的要求,对于已经存在减值迹象的资产进行减值测试。评估师在资产价值估算方面的有着会计师所不具有的独立性、专业性特长,因此,完全有能力为会计师提供资产价值评估方面的专业服务。
一、资产减值测试中的评估
在进行资产减值测试过程中,评估师所要做的工作主要是确定资产在减值测试日的公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量的现值,以及可收回金额。企业会计将可收回金额与帐面价值进行对比,如果可收回金额低于其帐面价值,则表明资产已经存在减值,需要根据会计准则的要求计提资产减值准备。
1.公允价值的确定方法。
(1)根据公平交易中的销售协议价格确定。比如已经达成处置协议,尚未进行帐务处理的机器设备。
(2)存在资产活跃市场的,根据相同资产的市场价格确定。如企业最近处理的一批相同类型闲置设备中剩余的那部分设备,就可以参照前期设备的处置价格来确定。
(3)存在资产活跃市场的,根据类似资产的最近交易价格进行估计。这时候,评估才被真正派上了用场。
(4)上述方法仍然无法可靠估计资产的公允价值的,应当以资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。而确定资产预计未来现金流量的现值恰恰正是评估师的拿手好戏。 在确定了资产的公允价值后,还需要考虑资产的处置费用,处置费用一般包括
2.预计资产未来现金流量的特点
正如会计准则和评估准则中所述,“资产预计未来现金流量的预测是基于特定实体现有管理模式下可能实现的收益。预测一般只考虑单项资产或资产组内主要资产项目在简单维护下的剩余经济年限,即不考虑单项资产或资产组内主要资产项目的改良或重置;资产组内资产项目于预测期末的变现净值应当纳入资产预计未来现金流量的现值的计算。”评估师可以结合相关准则的规定,参照收益法的评估思路进行操作,不过需要注意以下特殊之处:
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