[摘 要] 本文针对高新技术企业的特点和传统成本管理在高新技术企业运用中的局限，阐述了在高新技术企业中推行战略成本管理模式的优势。

　　[关键词] 高新技术企业；战略成本管理；价值链

　　当今世界，企业国际化趋势加快，市场需求多元化，信息瞬息万变，竞争加剧，形成了企业经营错综复杂的外部环境。在科学技术日新月异发展的过程中，电子技术被广泛运用到生产中，形成了高度电脑化和自动化的新型制造环境。高新技术企业作为适应这种环境变化的新型企业步步崛起，向世人展示了其强健的生命力，逐步成为21世纪经济发展的主导力量。

　　一、高薪技术企业的特点

　　1、产品先期投入大、科技含量高、附加值高

　　人类进入知识经济时代，知识更新、传播、运用速度快。以运用新知识、提供知识含量高的产品（服务）为己任的高薪技术企业需要不断创新，使产品更好地服务顾客。在产品的开发和研制阶段，企业需要投入大量资源，以期某项技术能够实现突破，形成领先竞争对手的优势，获得高附加值的回报、在生产制造阶段，高新技术企业广泛使用先进技术生产。如，CAD、cAM和电脑一体化制造系统，以期尽可能降低生产成本，使生产成本数额小于开发费用，产出知识含量高的产品、鉴于产品的特殊性，企业在销售环节需要大力推介产品，使顾客认可产品，提高市场占有率、对于售出产品，企业关注其售后服务和指导，以实施顾客化经营，获得高回报。

　　2、产品寿命周期短、更新换代快，企业兴衰迅速

　　科技进步快，市场竞争日趋激烈，迫使企业不断研制新产品，从而加快了产品更新换代的步伐，促使产品寿命周期缩短，企业亦会随产品的研制、推介成功而迅速壮大。

　　3、企业经营风险大，对市场反应灵敏

　　高新技术企业研发费、推销费的大量投入造成期间成本高，企业经营风险增大。企业在经营上需要密切注视市场动向，重视企业的经营战略，使之与外部市场环境相协调，保证企业迅速服务顾客，适应市场变化。

　　二、传统成本管理的局限

　　传统成本管理即为广义的成本控制，其重点在于控制，在其他环节成本管理可操作性不强，成本管理演化为生产环节的成本控制，成为狭义的成本控制。它是运用一定的方法对产品生产过程中构成产品的耗费，进行计算、限制、监督，将各项实际耗费限制在预先确定的预算，计划范围内，井分析差异，寻找原因，采取对策，以降低成本的活动。这种重在控制生产成本的成本管理模式不能满足高科技技术企业对成本管理的要求：

　　1、成本管理局限于简单执行功能，不利于高技术企业迅速反应和适应市场变化

　　能够对市场变化做出灵敏反应是高科技企业生存、发展、获利的一个重要条件。有效的企业战略可以帮助企业应付多变的外部环境，增强企业适应性。成本管理需要具有一定决策功能，为企业战略服务，为增强企业竞争优势，不能仅发挥执行指令的作用。传统成本管理却仅注重本企业生产成本的降低，仅发挥执行、控制职能，与企业战略联系不够紧密，不利于企业战略的调整，会产生为降低成本而偏离战略的现象；成本管理仅关心本企业的产品成本，未能分析竞争对手成本情况，不利于提高企业竞争优势。

　　2、成本管理注重生产费用，忽略研发费用和售后服务费用

　　传统成本管理关心的是生产环节中料、工、费的形成和控制。此类成本在高新技术企业中所占比重较小，而设计、销售环节的研发费用、推销费用、售后服务费用占的比重较大，传统成本管理的作用空间大为缩减而意义不大。若仍按照传统成本计算法分配期间费用，会扭曲产品成本信息，对决策形成误导、同时，企业的生产发展、市场开拓、整合程度等因素也未能在传统成本管理中予以考虑，而这些一旦形成将会对产品成本产生很大影响。

　　3、成本管理着眼企业内部成本的降低，忽略了企业与供应商和顾客的关系

　　传统成本管理虽然从材料采购着手，但是已经开始晚了，忽略了企业与供应商的关系，企业易丧失一些向前整合的机会，如向前整合时，通过向供应商提合理化建议来降低成本。成本管理结束于销售，使传统成本管理因结束太早而不利于企业获取准确的产品信息，无形中增加了分销和售后服务成本，不利于企业向后整合。

　　4、传统成本管理不注重产品寿命周期成本

　　高新技术企业产品升级换代快，需要正确计算评价产品成本，对产品寿命周期成本的需求强度大，同时其产品寿命周期短，使得产品寿命周期成本的计算可操作性增强。按照传统成本会计方式计算出来的产品成本，易扭曲产品成本信息，难以正确评价产品在整个寿命周期全过程的经济效益，无法为决策提供准确、及时的信息，不利于企业谋求竞争优势。三、在高新技术企业中推行战略成本管理 鉴于上述认识，笔者认为，在高新技术企业中有必要采用更能适应高新技术企业特点的战略成本管理模式。

　　战略成本管理是把企业成本管理与企业经营战略紧密结合起来，以期提高企业竞争优势的成本管理。它在以下几个方面能更好的解决传统成本管理的不足。

　　1、通过价值链分析可以有效控制成本，提高差异，有助于企业突出竞争优势

　　企业是通过完成一系列作业，提供满足顾客需求的产品或服务而产生价值的。企业的供应、生产、储运、营销、服务等主要作业活动和采购、技术开发、人力资源管理以及管理职能这些辅助作业活动共同组成了使企业产生价值的企业内部价值链、在企业从事价值链的活动中会发生成本，亦会从顾客手中取得收益，收益大于成本，企业就会获利。

　　高新技术企业有必要通过对价值链的分析来认识企业特点，构造具有自身特色的价值链，明确每项作业活动对降低成本和实施竞争战略做出的贡献，消除不增值作业，更为全面积极地进行成本管理。这样能够避免传统成本管理仅注重生产环节的局限性和成本管理的呆板性，做到积极费用多用、用好（如设计环节实验费，甚至实验失败费），消极费用少用、杜绝（如生产环节产品次品损失）。

　　在企业进行价值链分析时，除了分析企业价值链，还需要关注行业价值链和价值链之间的联接关系。行业价值链分析，可使企业明了自己在行业的地位及竞争对手的成本情况和市场份额，有助于管理者更客观地评价企业竞争优势和劣势，制定取得竞争优势的战略。对企业与供应商价值链接分析，能帮助企业寻求降低供货成本的途径，如通过洽谈降低供货成本：企业与顾客链接的分析，可使企业提高产品性能，更好的实施顾客化生产，提高市场竞争力。

　　2、产品寿命周期成本把成本管理同企业战略密切联系起来

　　产品寿命周期成本，指的是以产品寿命周期为会计期间，计算产品寿命周期内所有的成本。它包括研究和开发成本、设计成本、制造成本、营销成本、分销成本、顾客服务成本。高科技企业研究开发费用、销售费用高而制造成本占的比重小的特点，使得产品寿命周期成本变得具有重要意义。研发费用、推销费用通过一定方法被计入产品寿命周期成本而得以体现，避免了完全成本法和变动成本法在高新技术企业中呆板运用的缺陷。按每种产品分类计算的产品寿命周期成本报告，使管理者能够全面掌握每种产品相关的收入和费用，为决策者提供真实信息。

　　产品寿命周期成本包括的内容多，其影响因素也多，它既受企业营销策略的影响，又受市场经营周期的影响。我们知道，在产品的投入期、成长期、成熟期和衰退期其营销策略不同，定价策略亦随之变化，高科技产品更新换代快，管理层在确定竞争策略、制定产品定价策略时，需要获得准确、及时的产品成本信息，力求产品在不同阶段的总收入能弥补整个寿命周期成本，使企业获利，此时寿命周期成本联系战略，更有效服务决策的价值便体现出来。

　　3、战略成本动因分析可找出对企业的成本产生持续而深远的影响因素，并予以控制，在提高竞争力的同时，降低成本

　　适时生产系统与自动化生产在高科技企业中的运用，冲击着标准成本法，产生了成本动因分析（即ABC法）。此法以成本为决策服务的"决策相关性"为理论基点，以"作业消耗资源，产品消耗作业"为其思想，对生产环节的成本进行分析，利于查明真实的执行性成本动因，有效地进行成本控制，从微观层次上解决标准成本法无法解决的问题。

　　把ABC法运用到战略层中，即为战略成本动因分析，它有助于从宏观上查出导致成本发生的另一类动因一结构性成本动因。结构性成本动因涉及企业规模、企业纵向整合深度、价值链每一环节的技术含量、产品复杂程度、经营同类产品的经验这五方面。它们与企业战略定位和经济结构密切相关，其发生与数量取决于企业的战略选择，会对企业产生深远影响。高科技企业先期投入大，要求企业要采用降低成本、提高差异的竞争策略。为达到这一目的，企业也应从宏观层次上来寻求降低成本，影响、改变上述五方面的成本，以突出竞争优势。

　　综上所述，战略成本管理具有注重外部环境的外向性、注重竞争优势、成本管理长期、全面的优点，适合高科技技术企业特点，克服了传统成本管理法的局限，更利于企业突出竞争优势，实施顾客化生产。

　　主要参考文献

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　　摘要：高新技术企业与传统企业有着较大的差异，其主要是通过个性化研发及技术创新提升产品附加值，企业成长性强。本文就高新技术企业成本管理模式特点进行了分析，指出我国高新企业成本管理模式存在的不足，并进一步提出相关的优化措施。

　　关键词：高新技术企业；成本管理；改进

　　1引言

　　高新技术企业作为持续进行研发、并技术转化为成果的新兴企业，对于促进我国科技产业发展，提升产品科研水平，有着重要的促进作用。就高新技术企业而言，市场发展空间巨大，行业竞争性强也是不争的事实。同时，高新技术企业自身特点,对于成本管理模式有着相应的影响。高新技术企业往往具有自主知识产权，在资金、人力、技术方面投入大，产品更新快，市场反应较为灵敏。企业成长性强，但也面临着更多的市场和财务风险。基于以上特点，高新技术企业在成本管理模式方面较传统企业不同，主要表现在成本管理方法、理念、方式等还存在差异。本文结合高新技术企业成本管理特点，分析高新技术企业成本管理还存在的不足，并提出相应的改善措施。

　　2高新技术企业成本管理模式概述

　　2.1高新技术企业成本管理模式更为先进

　　传统企业由于需要大批量生产产品，往往对制造成本较为注重，因此，将成本管理模式重点放在制造阶段较为适合。高新技术企业往往采用更为先进的管理和成本控制方式，产品批量通常不大，甚至为客户定制的个性化研发服务或产品，因此成本主要发生在研究开发等方面。又如，在高新技术企业往往采用作业成本法进行成本管理和控制，这种方式对于生产工艺变化大、制造复杂、技术复杂等企业，成本控制效果明显。

　　2.2高新技术企业成本管理模式更注重全过程控制

　　传统企业成本管理往往更注重通过财务管理和会计核算等方式，来优化成本核算、降低产品生产环节成本，从而有效控制成本。同时，传统企业在采购、销售以及管理等环节或者部门的期间费用相对较高新技术企业低，高新技术企业在以上环节的期间费用占比相对较高，导致成本管理模式也有不同。如前所述，高新技术企业在成本管理模式更注重对生产周期全过程进行管理。高新技术企业产品通常具有创新性，产品研发成本比重大，从而通过技术上的优势取得高附加值收益。基于此，高新技术企业成本控制除对于生产环节加以关注外，对于研发环节、采购、销售及管理等期间费用，均加以关注，进行全过程的全周期成本管理。

　　2.3高新技术企业成本管理模式的核心是人力成本控制

　　高新技术更加注重人力资源的优化和投入，产品研究开发支出成本较传统企业高，导致人力资源成本较高，从某种意义上来看，这种人力资源成本是高新技术企业的竞争优势，使得产品科技含量高，但反过来又导致了人力资源支出较高，成为影响企业效益的重要因素。因此，高新技术企业成本管理模式的核心是进行人力资源成本控制，对产品研究开发过程中的人力成本进行控制。

　　3高新技术企业成本管理模式存在的问题分析

　　3.1成本管理理念相对落后

　　当前我国部分高新技术企业成本管理理念还相对落后，尚不适应日益增长的高新技术企业发展的步伐。主要体现在，部分高新技术企业对成本管理不够重视，认识不深，未意识到高新技术企业成本管理与传统企业成本管理的差异，管理水平发展还不适应快速发展的高新技术企业管理需求，导致成本管理模式相应落后。而高新技术企业生产经营涉及产品和技术持续更新及灵活多变的风险应对方式，导致研发、生产环节不断投入。部分高新技术企业仍沿用传统成本管理模式，缺乏全面、全过程管控成本的意识。

　　3.2成本管理体系尚不完善

　　当前，高新技术企业虽然已经采取了相应成本管理措施，以降低成本耗费，提升企业效益。但是受当前高新技术企业成本管理理念所限，成本管理体系还不完善。首先，部分企业成本管理体系仅着眼于产品制造和生产过程所产生的成本，而对于高新技术企业技术控制不够完善，未形成对产品设计研究、原材料采购、生产和市场销售等环节形成全面的成本控制体系。其次，由于高新技术企业采用的技术较为先进，部分生产过程已经实现自动化，但部分机械性生产以及电脑辅助性工作的损耗等固定成本未形成科学的管理体系，导致成本管理不准确。再次，未形成进行风险防控的成本管理体系，特别是对技术更新方面的潜在风险无法进行预测、核算和规避。

　　3.3成本管理方式有待完善

　　传统企业成本管理方式主要有标准成本法、预算管理法等，其投资和回报在建立函数关系相对容易，风险较易控制，容易选择合理的成本管理方式。高新技术企业生产特点决定了成本控制相对较难，成本控制不确定因素较多，成本费用发生规律较难掌握，成本动因难以加以分析。基于此，成本管理无法采用现成的传统管理方式，如标准成本法等进行控制。我国部分高新技术企业在采用成本管理方式时仍沿用相关传统管理方法，仍以节约层面为重要管理方式，从简单的节流等方面出发，对于可能面临的市场风险及变化导致的潜在成本未充分评估，成本管理不准确，最终导致成本增加，甚至影响企业资金流，为企业带来危机。

　　4高新技术企业成本管理模式的优化措施

　　4.1建立与高新技术企业发展相适应的成本管理理念

　　首先，应建立全方位、全过程高新技术企业成本管理理念。高新技术企业成本管理应区别传统企业，除应不局限于生产和制造阶段外，应将成本管理着眼于产品设计研究、采购、生产和市场销售等全过程。其次，强调产品创新性和差异性是高新技术企业的主要竞争力，集中成本控制焦点，认识到生产研究开发阶段成本耗费较大，将成本管理重点放在技术更新、产品研发等环节，对于采购、销售、管理等期间费用加强监督。再次，强化风险控制理念，除对企业技术改进风险进行防控外，应对于技术创新风险加以评估，对于将来可能存在的成本通过加权平均的方法进行技术，强化预算，从源头上进行成本控制。

　　4.2建立健全的成本管理体系

　　为进一步提升效益，我国高新技术企业应在优化成本管理理念的基础上，建立健全成本管理和控制体系。首先，应形成全过程、全方位的成本控制体系，除将成本管理着眼于产品生产和制造阶段外，将产品设计、研发、采购、生产、销售等环节纳税成本控制中来，特别是产品的改进和更新等环节也不应遗漏。使得产品从设计到生产各环节成本管理清晰可控，强化源头管理，达到成本管理模式优化；其次，对于已实现自动化或者部分机械性生产的企业，应加强相关工作成本及损耗的管理，特别是对于电脑辅助性工作的部分，明确成本计划，建立完善的资产损耗体系，加强折旧的计算，确保成本分摊、核算清晰；再次，针对高新技术企业同时面临较多风险的现状，应加强潜在风险的预测，对可能预测成本进行准确核算，强化风险防控。

　　4.3优化成本管理方式

　　首先，革新高新企业成本管理方式，在传统成本管理方式基础上加以改进，结合企业发展战略，运用战略眼光规划成本控制，预测和分析影响企业可持续发展的相关因素，结合以上因素进行成本管理；其次，结合高新技术企业发展特点，关注知识资产和无形资产的成本管理，特别是对高新企业竞争力有着举足轻重的技术改革和知识研发，应充分考量研发及技术创新过程中各类资产和支出，准确分摊价值，适当进行摊销调节，从而将准确核算、恰当控制成本。再次，建立与高新企业实际相适应的新型组织结构，强调扁平化，优化沟通渠道，组成组织保障体系，优化生产流程，完善组织结构职能划分，进一步优化成本管理和控制。并充分考虑高新企业中人力资源的重要性，优化人力资源成本控制策略。

　　5结语

　　高新技术企业成本管理模式较传统企业更为先进，因此，应结合高新企业特点，强调全过程成本控制管理。基于此，要优化高新技术企业成本管理模式，建立与高新企业相适应的成本管理理念，健全成本管理体系，优化成本管理方式，完善成本管理组织结构，注重人力资源投入及无形资产、技术创新等过程中涉及的成本管控，有效提升企业效益。

　　参考文献

　　［1］史歌.关于如何加强企业成本控制问题的若干思考［J］.财会学习,2017（1）.

　　［2］王溪.国有企业成本控制中存在的问题及对策［J］.中国乡镇企业会计,2018（3）.