任务二 应收账款审计

应收及预付款项是企业在生产经营活动中发生的债权，主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等项目。对于应收款项的审查应结合相关的经济业务一起进行审计，有利于确定其余额的真实性，增减变动的合法性及有无舞弊行为的发生。

一、 应收账款审计目标

应收账款的审计目标一般包括：

1．确定应收账款是否存在。

2．确定应收账款是否为被审单位所有。

3．确定应收账款增减变动的记录是否完整。

4．确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当。

5．确定应收账款年末余额是否正确。

6．确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

二、 应收账款审计范围

企业的应收账款是在销售业务中产生的。企业的销售实现时没有立即收取现款，而是得到要求客户在一定条件下和一定时间内支付货款的权力，这时就产生了应收账款。因此，应收账款的审计必须结合销售业务来进行。由于企业的赊销业务主要由销货及收款业务构成，在其业务过程中涉及到的凭证和账簿，都是应收账款的审计范围。主要凭证和账簿如下：

1．顾客订货单；2．销货通知单；3．发货单；4．销售#5@p；5．销售汇总表；6．销售明细账及总分类账；7．应收账款明细分类账及总分类账；8．现金及银行存款日记账及总分类账。

三、 应收账款审计要点

1．应收账款内部控制测试

（1）调查了解应收账款的内部控制

审计人员通过查阅被审单位的有关规章制度、文件资料，向有关人员口头查询或现场调查，了解被审单位应收账款的内部控制制度；采用流程图、文字说明或调查表等方法予以记录和描述，并作初步评价。

（2）抽查销售#5@p样本

① 核对销售#5@p、销售合同及订单，检查品名、规格、数量、价格是否一致。

② 审查赊销是否经核准。

③ 复核验算#5@p上金额的乘积和加总计算是否正确，大小金额是否一致。

④ 审查#5@p上的单价是否是按企业批准的价目表执行。

⑤ 依销售#5@p追查应收账款和销售明细账。

（3）核对货运文件样本与相关销售#5@p

审查销售#5@p时要求将#5@p样本和货运文件样本相核对。为验证所有发出的货物均开具#5@p，审计人员应从本年货运文件中抽取样本，与#5@p核对。同时应特别注意货运文件是否连续编号，作废的货运文件是否盖章注销并存档。

（4）审查销售退回、折让和折扣

审计人员应审查销售退回或折让原因是否适当，有无核准审批手续。退货的红字#5@p是否附有退货验收报告及入库单，金额是否与原#5@p一致。

（5）审查坏账注销

审查坏账的发生是否符合坏账损失的确认条件，有无经过规定的报批程序才转为坏账。必要时可向债务人进行函证，查明是否存在舞弊行为。

（6）评价应收账款的内部控制

审计人员应分别标明存在缺陷的部分及健全的部分，从而确定在实质性测试中哪些环节应增加审计程序，哪些环节可减少审计程序。

2．获取和编制应收账款明细表

首先应核对应收账款明细账与总账的余额是否相符，如若不符，应形成记录并进行相应调整。然后获取或编制应收账款明细账，审计人员应对明细表中所列的应收账款作必要抽查，追查至明细账，并对明细账中的借贷合计加以验算。

3．应收账款的账龄分析

通常情况之下由被审单位的职员代审计人员编制结账日应收账款应收账款明细账户余额、结欠时间长短及赊销收款的账龄分析表（见表4.4）。审计人员应抽查核实表中顾客单位名称、余额及账龄是否正确，并将账龄分析表的合计数与应收账款总帐余额核对。通过对该表的分析，可确定应收账款的欠款时间及收款效率，有助于判断应收账款的可收回性。

应收账款账龄分析表

函证应收账款就是直接发函给被审单位的债务人，进行核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。通过函证的目的是为了证实被审单位应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位在销售业务中发生的差错及弄虚作假、营私舞弊的行为。虽然函证需花费大量的时间和精力，但在应收账款审查中审计人员必须执行这一程序。

（1）函证的范围和对象

审计人员不需要对被审单位所有应收账款都进行函证。应在多大范围内进行函证，一般由以下几个因素决定：

① 应收账款在全部资产中的比重。如果应收账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应大一些；反之，则可小一些。

② 应收账款内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可相应减少函证量；反之，则应扩大函证范围。

③ 以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则应扩大函证范围。

④ 选择的函证方式。如果执行肯定式函证，则可以相应减少函证量；如果执行否定式函证，则需相应增加函证量。

（2）函证的方式

常用的应收账款询证函包括肯定式函证和否定式函证两种。

① 肯定式函证又称积极式函证。它是指被询证的债务人，要求其证实的账户余额不论正确与否，都必须复函给审计人员的一种函证方式。一般来说，肯定式函证得到的证据更可靠，若未收到债务人的复函可采取其他方法进一步证实。肯定式函证格式见表

应收账款的真实性。一般，审计人员应编制函证结果汇总表来加以控制

收回的询证函若有差异，审计人员要对此进行分析，寻找差异的原因，必要时可与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审单位作必要调整。产生差异的原因可能是由于购销双方入账的时间不同，也有可能是由于一方记账错误，当然也可能是其中有弄虚作假或舞弊的行为存在。由于入账时间不同而产生的差异，应予以调节分析。其主要表现为：

① 询证函发出时，债务人已付款，而被审单位尚未收到。

② 询证函发出时，被审单位货物已发送作销售记录，债务人尚未收到货物。

③ 债务人将货物退回，而被审单位尚未收到。

④ 债务人对于货物全部或部分拒付。

（6）函证结果的总结与评价

审计人员应对函证结果作如下评价：

① 过去对内部控制的评价是否恰当；分析性复核是否恰当；相关的风险评价是否恰当。 ② 函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理的推论，全部应收账款总体是正确的。

③ 函证结果存在审计差异，审计人员应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更准确的估计，可以扩大函证范围。

5．审查未函证的应收账款

审计人员对未予函证的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售#5@p副本及发货凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

6．确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露

审计人员应注意“应收账款”项目的数额是否根据“应收账款”及“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列。

例题：基本案情:审计人员对某公司20xx年资产负债表中的“应收账款”项目进行审计。该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象：

（1）A公司欠款80万元，对方回函声明已于20xx年12月30日由银行汇出80万元；

（2）B公司欠款5万元，未收到回函；

（3）C公司欠款50万元，对方回函称20xx年11月已预付5万元；

（4）D公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。

分析要点：对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。

答案提示：审计人员实施了以下程序：

（1）审阅该公司20xx年有关凭证，证实A公司的付款确已于20xx年1月5日入账；

（2）采用替代程序证实B公司确实欠款7万元；

（3）审阅该公司20xx年11月的有关凭证，查明C公司预付账款5万元确实已收到，货物尚未发出。提请该公司作调整分录：

借：预收账款 500 000

贷：应收账款 500 000

（4）检查该公司20xx年的货运凭证，发现货物确已运出，将货运凭证复印件寄送D公司重新查证。

任务三 预付账款及其他应收账款审计

一、预付账款的审计要点

1、核对预付账款明细账与总账余额是否相符。

2、取得或编制预付账款明细表。

3、选择预付账款的重要项目，函证年末余额的正确性。

4、抽查入库记录，审查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。

5、确定预付账款在资产负债表上是否恰当披露。

例题：审计人员审计某公司“预付账款”项目，发现年度内“预付账款”科目有预付D公司货款50万元，在“应付账款”科目中有应付D公司货款48万元。

分析要点: “预付账款”与“应付账款”是否存在同时挂账的情况。

答案提示:审计人员查询入库记录，是在收到货物办理入库手续送交会计部门进行会计处理时未说明应冲转原已付货款所致。由此，形成资产负债双方虚增，应提请被审单位调整处理，其调整分录为：

借：应付账款——D公司 480 000

贷：预付账款——D公司 480 000

二、其他应收款的审计要点

1、取得或编制其他应收款明细表，复核加计数是否准确，是否与总账及明细账相符，并标明截止审计日已收或转销的项目。

2、选择金额较大和异常项目进行函证或审查原始凭证。

3、对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否存在长期挂账进行舞弊的行为。

4、审查转为坏账损失的项目，是否经合规的审批，

5、确定其他应收款在资产负债表上是否恰当披露。

例题：审计人员在审计“其他应收款”项目时发现：“其他应收款”明细账的摘要含糊不清，并且发生额都是整数，十分可疑。

疑点：其他应收款账户的金额一般较小，往往不会引起经营者的注意，但是，正是因为其金额较小，很难做到每笔支出都为整数。

审计过程与分析：审计人员根据明细账中的记录，调阅有关的记账凭证，

借：其他应收款——甲企业 30 000

贷：现金 30 000

审计人员发现在记账凭证之后没有任何的原始凭证。而其他几张凭证的内容和这张凭证大同小异，只是金额不同，几张可疑的凭证加起来的金额共计：50 000元。查账人员再检查应收款收回时的会计凭证，内容为：

借：银行存款 50 000

贷：其他应收款——甲企业 50 000

在记账凭证的后面附有银行进账单，付款单位为甲企业。从这些分录的对应关系上看，公司并没有实际的经济损失，但是现金出去后回来的是银行存款，很可能存在利用该账户为其他单位套取现金的可能性。在进一步的调查中，审计人员询问了有关的当事人，一个会计账户一般要有多人进行审查，在询问过程中，有人反映会计人员经常以公司购买办公用品、预提差旅费等名义将现金从银行取出，再交给甲企业。审计人员对该名会计人员进行询问，得知由于国家现金管理严格，故其利用工作之便，将现金转给甲企业，并从中间按5％提取好处费，共收取好处费2 500元。她认为甲企业在收到现金后将款项以银行存款的形式转回，并不影响公司的经营，没有造成损失。

该问题属于会计人员故意违反现金管理制度，为其他，单位非法套取现金，并从中获利。这一问题还与公司财务管理上内部控制制度的漏洞有关，很多人看在多年共事的份上，睁一只眼闭一只眼，在审核及批准上不够严格，使会计人员有机可乘。

【学生操练】

基本案情:D公司20xx年1月委托诚心会计师事务所审计20xx年度会计报表。注册会计师田某决定对截至20xx年12月31日的应收账款进行函证。复函结果如下：

（1）A企业未复函；

（2）B企业所欠款项60 000元已于20xx年12月29日付讫；

（3）C企业一致；

（4）D企业称所购货物从未收到。

要求：请说明田某针对上述复函应采取何种审计程序进行处理？

总结：

1. 应收账款常见错弊

（1）应收账款的入账金额不实

根据会计制度的规定，在存在销货折扣与折让情况下，应收账款的入账金额采用总额法，在实际工作中可能出现按净额法入账的情况私吞折扣和折让的目的。

（2）应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法

应收账款反映的内容应真实、正确地记录企业因销售产品、提供劳务等应向购货方收取的货款、增值税款和各种代垫费用情况。但在实际工作中，“应收账款”账户往往成为营私

舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。

（3）应收账款回收期过长、周转速度慢

超过标准回收期的款项可能否存在款项收回后通过不正当手段私分的情况。

（4）应收账款平均占用额过大

一般来讲，应收账款余额在企业流动资产中的比率不能过大，否则，不利于本企业的资金周转，从而影响正常的生产经营活动。对此应通过查阅应收账款明细账，确定哪些客户欠款过多，原因是什么；是否存在有关人员损公肥私、收受回扣情况等。

（5）对坏账损失的处理不合理

按照现行会计制度的规定，企业对于坏账损失可以采用直接转销法，也可以采用备抵法，但选用某种方法后年内不得随意变更，以保持前后各期口径一致。但在实际工作中，常有未按坏账损失确认标准处理坏账现象发生，如将预计可能收回的应收账款作为坏账处理，以换取个人或局部的利益；将应列为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实。

此外，收回已经核销的坏账时，不是增加“坏账准备”，而是作为“应付账款”或不入账私吞。

2.其他应收款现常见错弊

（1）利用其他应收款逃避收入。如企业将销售收入、其他业务收入、营业外收入挂在“其他应收款”上，从而逃避应缴税金。

（2）企业已作坏账损失的其他应收款不属实。

（3）企业应收的各种赔偿款长期挂在其他应收款账上。运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，长期挂在“其他应收款”账面而未见转销，应注意是否存在收款后不入账，作内部小金库处理的行为。

（4）备用金的使用不规范。

第二篇：第四章 应收账款审计

第四章 应收账款审计

一、单选题

1.企业的应收账款明细账户的贷方余额应填入（ ）

A.应收账款项目 B.应付账款项目

C.预收账款项目 D.预付账款项目

2.为判断应收账款回收的可能性，确定应收账款的可回收金额，审计人员应当取得或编制

A.应收账款对账单

B.应收账款明细表

C.应收账款账龄分析表

D.主要客户平均应收账款余额表

3.注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了( )

A.证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性

B.确定应收账款能否收回

C.符合专业标准的要求

D.确定坏账损失的处理是否恰当

4.Y公可欠A公司100万货款，且注册会计师有理由相信欠款可能存在重大差错，则注册会计师对A公司的应收账款应采取的措施是( )

A.不需函证 B.可以进行函证

C.采用肯定式函证 D.采用否定式函证

5.应收账款函证的时间最好安排在（ ）

A.与审计报告日相近的时间

B.与资产负债表日相近的时间

C.与审计业务完成日相近的时间

D.与审计费用支付日相近的时间

6.如果应收账款所属明细账科目出贷方余额，审计人员应提请被审计单位在资产负债表中哪个项目中反映( )

A.应收账款 B.预收账款

C.应付账款 D.预付账款

7.验证应收账款真实性和可收回性的必要审计程序是（ ）

A.核对应收账款总账、明细账余额

B.函证应收账款

C.抽查应收账款明细账

D.向会计主管人员询问调查

8.预付账款是企业的一种（ ）

A.流动负债 B.长期负债

C.流动资产 D.长期资产

9.审查应收账款最重要的实质性测试程序是( )

A.询问是否存在良好的控制措施

B.现场观察开票程序

C.向客户函证

D.仔细复核会计核算是否正确

二、填空题

1.票据贴息是以 未到付款期 的票据向银行融通资金的一种借款行为。

2.商业汇票一般分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

三、判断改错题

1.如果应收账款的函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款

总体是正确的。 （ ） 改正：

2.资产负债表中“应收账款”项目的数额是根据“应收账款”和“预付账款”账户有关明细账的期末借方余额计算填列。 （ ） 改正：改为“预收账款”

3.如果对应收账款实施函证不能获取充分适当的审计证据，注册会计师应当实施替代审计程序。 （ ）

改正：

4.应收账款的询证函应由被审计单位签章和寄发。 （ ） 改正：改为“由注册会计师寄发”

5.企业会计核算中所设立的应收票据账户，主要用于核算企业因销售产品等而收到的商业汇

票。 （ ）

改正：

四、名词解释

1. 应收账款的账龄

2. 预付账款审计

五、简答题

1.在哪种情况下对应收账款可以采用消极的函证方式？

（1）重大错报风险评估为低水平

（2）涉及大量余额较小的账户

（3）预期不存在大量的错误

（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证

2.确定应收账款函证的范围和对象时，应考虑的因素。

⑴应收账款在全部资产中的重要性

⑵被审计单位内部控制的强弱

⑶以前期间的函证结果

⑷函证方式的选择

3.对应收账款进行函证时，审计人员一般选择哪些项目作为函证对象？

⑴大额或账龄较长的项目。

⑵与债务人发生纠纷的项目。

⑶关联方项目。

⑷主要客户项目。

⑸交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目。

⑹可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。

六、案例分析题

1. 京信会计师事务所接受委托，审计Y公司20xx年度的会计报表。注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师任某取得了20xx年12月31日的应收账款明细表，并于20xx年1月15日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

注册会计师任某将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

要求：针对以上异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序。

（1）甲公司回函证明款项已于20xx年12月25日用支票支付。

注册会计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。

（2）乙单位已根据购货合同，于12月28日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售#5@p。

（3）丙单位回函确有委托代销业务64万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查委托代销合同。

（4）丁单位回函证明确有分期付款方式购货90万元，已于12月25日首付30万元。对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查12月25日是否收到30万元，若有，则期末应收账款余额应为60万元。

（5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有回函，则应实施替代程序