非标准无保留意见审计报告例释
江苏财经职业技术学院 颜永廷
一、20##年度上市公司部分非标准无保留意见审计报告原因分析
二、审计报告实例
(一)带强调事项段的无保留意见
【例1】 审 计 报 告
（深鹏所股审字[2005]061 号）
深圳发展银行股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的深圳发展银行股份有限公司（以下简称“发展银行”）2004 年12 月31 日的资产负债表以及2004 年度的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是发展银行管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《金融企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了发展银行2004 年12 月31 日的财务状况以及2004 年度的经营成果和现金流量。
如发展银行会计报表附注八“或有事项”中所述，中国证券监督管理委员会机构监管部于20##年9 月发出通知，责令发展银行立即归还扣划的德恒证券有限责任公司款项，中国证券监督管理委员会机构监管部、上市公司监管部 于2005 年1 月发出通知，责令发展银行收到通知20 天内归还已被发展银行扣划的德恒证券有限责任公司及南方证券股份有限公司合计约4.215 亿元的款项，否则将对发展银行立案稽查并依法进行行政处罚。德恒证券的款项是德恒证券为他人授信业务提供质押的款项，发展银行扣划该款项用于支付该等授信业务到期应付款。南方证券的款项是发展银行扣划用于归还由南方证券担保的贷款的款项。发展银行接到该通知后，采取了相应措施并向有关部门提交了报告要求妥善解决。截至本报告日，发展银行没有向有关方面归还该等款项，也未接到中国证监会的处罚通知，以上事项也没有进入司法裁决程序。该事项的最终结果目前难以确定，在本年度会计报表中没有确认预计负债。
该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。
深圳鹏城会计师事务所 中国注册会计师 陈爱容 杨克晶
中国 ? 深圳 20## 年4 月23 日
【例2】 审 计 报 告
利安达审字[2005]第1047 号
深圳世纪星源股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的…
我们按照《中国注册会计师…
我们认为，上述会计报表符合…
另外，我们注意到：
1.如会计报表附注5.10所述，在建工程---车港工程项目截止20##年12月31日的余额为人民币356,968,564.90元；如会计报表附注5.8.1.2.所述，对肇庆市百灵建设有限公司项目投资人民币653,260,125.31元。因车港工程项目及百灵建设有限公司项目占贵公司的资产比例较大，在贵公司未来经营中占重要地位，目前由于政府的规划方案有所调整而未投入使用或未来市场发生变化，将可能对贵公司经营造成重大影响。
2.（1）如会计报表附注5.12.2.所述， 贵公司截止20##年12月31日有逾期借款折人民币349,015,799.04元；（2）本期虽然盈利，但是扣除非经常性损益后的净利润仍为负数，累积未弥补亏损117,983,877.74元。贵公司已在附注九充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。
上述内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。
利安达信隆会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师 林万强 李耀堂
中国·北京 二○##年四月二十一日
【例3】 审 计 报 告
深华（2005）股审字037 号
广东盛润集团股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的…
我们按照中国注册…
我们认为，…
此外，我们提醒会计报表使用人关注：如会计报表附注5.注释13 和附注7 所示， 贵公司的短期债务偿还压力较大，且有大量担保债务被诉讼，如在短期内无法消除，将直接影响到 贵公司的持续经营。贵公司已在会计报表附注10 中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
深圳大华天诚会计师事务所 中国注册会计师
中国 深圳 2005 年4 月19 日
【例4】 审 计 报 告
中喜审字（2005）第02207 号
佳木斯金地造纸股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计了后附的…
我们按照中国注册会计师独立…
我们认为，上述会计报表符合…
此外，我们注意到：
贵公司20##年12月31日在工行佳木斯市分行的贷款帐面数为38,864万元（含黑龙江省工行转入的3740万元），除帐面数外在黑龙江省工行佳木斯市分行还有以贵公司的名义贷款共57,238万元，此贷款是工商银行对贵公司和佳木斯纸业集团有限公司未进行贷款分帐管理造成的。佳木斯市工行工银佳发字[2001]39号文件《关于佳纸集团和佳纸股份划分贷款的请示》中确认贵公司贷款额为39,100万元；工行黑龙江省分行黑发[2001]236号文件《关于佳纸集团和佳纸股份划分贷款事宜审查意见的报告》中同意工行佳木斯市分行对贵公司贷款额的确认；在审计过程中，我们向中国工商银行佳木斯市分行就贵公司贷款额进行了函证，中国工商银行佳木斯中心支行于20##年3月18日回函确认截止20##年12月31日贵公司在工商银行佳木斯分行的贷款额为96,102万元，其中佳纸集团应承担57,238万元，佳纸股份应承担38,864万元。就贵公司与佳纸集团贷款的分帐管理问题，正在等待中国工商银行总行的批复。此外，在中国建设银行佳木斯市分行以贵公司的名义贷款1,050万元也未作入帐处理，同属并帐管理造成的。如银行方面能顺利地将贵公司与佳纸集团贷款分开管理，此事项对贵公司的财务状况不会造成影响；否则，将会对贵公司的资产负债率及相关财务状况造成负面影响。
中喜会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师：
中国·北京 报告日期：20##年4月26日
【例5】 审 计 报 告
深鹏所股审字[2005]063 号
安徽省科苑集团股份有限公司全体股东：
我们审计了…
我们按照中国…
我们认为…
在审计中我们了解到科苑股份对上海恒天置业有限公司长期投资账面价值为人民币4500 万元占股权比例47.37% 上海恒天置业有限公司主要资产房屋账面价值为人民币10,675 万元占总资产92.98% 产权证为上海庆安科技发展有限公司所有为科苑股份实际控制人至本报告日止尚未办理产权过户手续现该房屋产权已用于上海庆安科技发展有限公司5000 万元银行借款抵押科苑股份本年度计提2400 万减值准备
我们关注到科苑股份面临着如科苑股份会计报表附注所述十二所列重大不确定事项科苑股份2004 年度形成大额应收款项上海润安实业发展有限公司4,500 万元上海亚安投资有限公司3,985 万元转让委托理财资产未收回款其可回收性及对科苑股份经营构成重大影响
另对重大会计差错更正的完整性仅限于科苑股份管理当局提供的资料科苑股份应收上海坤源经济发展有限公司17,985 万元其中17,820 万元2001 年度至2003 年度未入账科苑股份已追溯调整同时于本年度全额计提坏账上海坤源经济发展有限公司原为科苑股份大股东的实际控制人所控制的公司目前营业执照已吊销未注销其他涉及银行借款未入账等重大会计差错详见会计报表附注三
深圳鹏城会计师事务所 中国注册会计师 卢剑波 桑 涛
中国 ?深圳 20## 年4 月26 日
【例6】 审 计 报 告
吴忠仪表股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的…
我们按照中国注册…
我们认为，上述会计报表符合…
另外，我们注意到， 吴忠仪表公司前任三位高管人员因涉嫌贪污罪被司法机关批捕,中国证监会对吴忠仪表公司有关涉嫌证券违法行为已立案稽查，上述事项正在进行之中，其对吴忠仪表公司的影响我们无法判定。吴忠仪表公司已确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。
五联联合会计师事务所有限公司 中国注册会计师：
中国 · 兰州 二○##年四月二十三日
【例7】 审 计 报 告
普华永道中天审字(2005)第1586 号
大冶特殊钢股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的…
我们按照中国注册会…
我们认为，上述贵公司会计报表符合…
此外，我们提请关注，会计报表附注四所述，贵公司于本年度发现了2003 年度、2002 年度及以前年度会计报表存在重大会计差错，需要对此会计差错进行追溯调整，因此于编制2004 年度会计报表时相应地对2003 年度的比较数字已进行了重编①。本段内容并不影响已发表的审计意见。
普华永道中天会计师事务所有限公司 注册会计师 许丽周 师王斌
中国 · 上海市 20## 年4 月28 日
（二）保留意见审计报告
【例8】 审 计 报 告
德师报(审)字(05)第PSZ004号
广东科龙电器股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的贵公司2004 年12 月31 日公司及合并的资产负债表及该年度公司及合并的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
贵公司2004 年度已确认的主营业务收入共计人民币843,640 万元，包括对中国境内两家客户的产品销售收入人民币57,600 万元，其中人民币42,700 万元发生于2004 年12 月。以上其中一家新客户2004 年12 月确认了人民币29,700 万元产品销售收入。我们未能从这两家客户取得直接的回函确认，我们也未能确定与这一新客户的交易的真实性。2004 年度对这两家客户的全部产品销售收入中，截止2004 年12 月31 日和审计报告日尚未收款的金额分别为人民币57,600万元和人民币55,600 万元。因此，我们未能取得足够证据以证实这些收入的真实性，或20##年12 月31 日公司及合并资产负债表中与这些收入相关的应收账款的真实性，也不能确认截至2004 年12 月31 日止公司及合并的主营业务收入和应收帐款是否不存在重大差错。
贵公司20##年度已确认了销售退回超过人民币20,000万元。贵公司管理层认为截至20##年12月31日止没有必要对销售退回计提准备。我们未能取得足够的资料及解释以确定20##年12月31日是否不需对销售退回计提准备。
我们认为，除以上问题可能产生的影响外，上述载于第3页至第47页的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司20##年12月31日公司及合并的财务状况及该年度公司及合并的经营成果和现金流量。
德勤华永会计师事务所有限公司 中国注册会计师
中国 ? 上海 2005 年4 月28日
【例9】 审 计 报 告
深鹏所股审字[2005]067号
成都聚友网络股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的成都聚友网络股份有限公司20##年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、20##年度的利润表和合并利润表及20##年度现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表的编制是成都聚友网络股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
如附注“六— 29”所述酒店视讯收入，因公司未能提供完整的酒店视讯原始点播记录资料，我们对公司酒店视讯服务收入无法获取充分、适当的审计证据以确认其真实性。
截止20##年12月31日,公司第一大股东聚友实业(集团)有限公司占用公司控股子公司上海聚友宽频网络投资有限公司资金余额131,455,358.79 元,由于银行支付凭证上收款单位名称非聚友实业(集团)有限公司,我们对上述资金占用及支付的资金占用费无法确认。
我们认为，除上述情况对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了成都聚友网络股份有限公司20##年12月31日的财务状况以及20##年度的经营成果和现金流量。
另外，公司20##年2月被中国证监会成都证监局立案稽查，至今尚未结束，稽查结果对公司的财务状况、经营成果的影响尚无法确定。
深圳鹏城会计师事务所 中国注册会计师 张克理 姚国勇
中国·深圳 20##年 月 日
【例10】 审 计 报 告
利安达审字[2005]第1021 号
南方汇通股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的…
除下段所述事项外， 我们按照…
如会计报表附注注释十二、1 所述，南方汇通公司纳入会计报表合并范围内之子公司南方汇通微硬盘科技有限公司2004 年12 月31 日应收威星科技发展有限公司（ 以下简称威星公司）余额 16591 万元；预付威星公司余额17157万元。对于该两项债权， 虽然我们已获得威星公司的确认回函， 但该两项债权占南方汇通公司总资产的9.71%，由于无法获得威星公司偿债能力和偿债保障相关资料， 我们无法判断该两项债权的可回收性。
我们认为， 除了上述事项可能产生的影响外， 上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定， 在所有重大方面公允反映了南方汇通公司2004 年12 月31 日的财务状况以及2004 年度的经营成果和现金流量。
此外， 我们提醒会计报表使用人关注， 如会计报表附注注释九、3 所述，2004 年12 月28 日日立环球存储微硬盘公司(HGST)向美国加利福尼亚州北部地区联邦法院上起诉， 指控南方汇通合并范围之子公司南方汇通世华微硬盘有限公司、南方汇通微硬盘科技有限公司侵犯其有关HDDs 的专利。该项诉讼可能对上述南方汇通两子公司的生产经营产生重大影响， 截止审计报告日，该项诉讼正在进行中， 与其有关的情况具有不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
利安达信隆会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师
中国·北京 二〇##年三月十日
【例11】 审 计 报 告
君和审(2005)第2041 号
同人华塑股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的…
除下列两项所述事项外，我们按照…
我们注意到：
1、如本报告附注十一、3 所述，2004 年12 月31 日，贵公司、贵公司的控股子公司成都天族金网科技有限公司与北京百利通投资有限公司签署了《权益转让协议》, 将贵公司及成都天族金网科技有限公司拥有的账面净值为59,449,966.81 元的短期投资和应收款项整体出让给北京百利通投资有限公司，转让价款依据转让方拥有的债权和短期投资账面值确定为人民币61,883,600.23 元，北京百利通投资有限公司将位于上海中山北路建业大厦的房产7300 平米移交给贵公司作为本次交易的转让对价。截止审计报告日，上述移交的房产尚未办理过户手续；我们在审计中无法采用满意的审计程序判断该项交易的公允性。
2、贵公司持有98.62%股权的控股子公司—荆州市天歌现代农业有限公司的土地使用权原账面价值为2,074.71 万元(已提减值准备499.60 万元)。由于办理土地使用权证的过户手续长时间未能完成，贵公司2003 年末将其调入了其他应收款，并根据公司会计政策规定按相应账龄计提了50%的坏账准备；此项债权目前仍未获得债务人的认可，我们无法确认该应收款项的可收回性。如会计报表附注十一第5项所述，荆州市天歌现代农业有限公司自2002 年6 月停止生产经营，2004 年度仍没有恢复，公司亦未再留有员工看守，其现有财务资料不完整，我们无法判断是否存在其它未确定事项及其可能造成的影响。
我们认为，除以上事项可能对会计报表产生的影响外， 上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2004 年12 月31 日的财务状况及合并财务状况、2004 年度的经营成果及合并经营成果和2004 年度现金流量及合并现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，2003 年7 月，中国证券监督管理委员会对贵公司进行立案调查，目前尚未公布调查结论，与此相关的情况尚有不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
四川君和会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师：王文春 何 勇
中国·成都 报告日期2005 年4 月20 日
【例12】 审 计 报 告
浙天会审[2005]第1032 号
浙江浙大海纳科技股份有限公司全体股东：
我们审计了…
除下段所述事项外，我们按照…
如会计报表附注十一(五)、（六）所述，贵公司高级管理人员变动频繁，个别关键高管人员无法正常履职，内部控制制度不健全，因而我们不能合理确信贵公司的或有事项及关联交易等事项是否已完整披露，相关的会计处理是否恰当；贵公司期末另有异地存款、国债投资、委托投资等资金22,982.92 万元被关联方违规占用，我们未能取得完整的交易记录并完成向相关单位函证的程序，也难以判断占用资金的可收回性；对该些事项，我们无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。此外，中国证监会浙江监管局正在对贵公司立案调查，我们难以判断调查结果可能对贵公司相关期间会计报表产生的影响。
我们认为，除了上述事项可能产生的影响外，后附会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2004 年12 月31 日的财务状况以及2004 年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注十一（五）2 所述，浙江浙大海纳科技股份有限公司因违规对外担保29,133 万元等，被法院查封了所持子公司的股权及其他重要的经营性资产，可能会对浙江浙大海纳科技股份有限公司的持续经营能力产生重大影响。本段内容并不影响已发表的审计意见。
浙江天健会计师事务所有限公司 中国注册会计师
中国·杭州 报告日期：2005 年4 月25 日
（三）否定意见审计报告
【例13】1993年7月12日，重庆渝港钛白粉有限公司(简称渝钛白)在深圳证券交易所上市交易，从1996年开始，渝钛白公司在经营上开始亏损，1997年度报表亏损总额为3136万元，1998年4月29日，渝钛白公司公布了1997年度财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告，这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见审计报告。
为什么重庆会计师事务所会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢?注册会计师在审计中发现：1.1997年应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，渝钛白公司将其资本化计入钛白粉工程成本；2.渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元(折人民币743万元)未计提入账。
[分析] 该案例中，渝钛白公司在钛白粉工程于1995年下半年开始投产，1996年已经可以生产合格产品，1997年全年共生产1680吨，这虽与设计能力1.5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而不是工程尚未达到设计能力，因此，为该项目建设借款的应付债券1997年度发生的利息8064万元，不能计入钛白粉工程成本中，而应该计入财务费用。
重庆会计师事务所在与渝钛白公司的管理当局发生严重意见分歧后，坚持签发了否定意见的审计报告，这标准着中国注册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计师行业的成熟。其实，在审计实务中，被审计单位无意或有意地不适当运用会计核算方法的事项比比皆是，尤其是目前新会计准则和新会计制度赋予企业更多的选择会计政策的权利后，企业可以根据具体情况作出会计估计，别人(包括注册会计师)很难找到有说服力理由加以干涉，这使得注册会计师对被审计单位会计报表认定的再认定时，难度大，风险也增大了，因此，注册会计师在执业中，应该谨慎地复核和测试被审计单位管理当局赖以估计的假设、条件和处理过程，必要时对会计估计的结果进行“独立估计”，并时刻关注影响被审议计单位会计估计变化的事项，以合理保证被审计单位的会计核算运用适当、披露及时。
（四）无法表示意见审计报告
【例14】 审 计 报 告
众环审字(2005)444 号
武汉华信高新技术股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的武汉华信高新技术股份有限公司（以下简称“华信股份公司”）20##年12 月31 日的资产负债表及合并资产负债表，2004 年度的利润表及合并利润表，2004 年度的现金流量表及合并现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是华信股份公司管理当局的责任。
如附注(九)-7 所述，华信股份公司截止2004 年12 月31 日已连续四年亏损，主营业务停滞，净资产出现大额负数，银行借款全部逾期，存在大额对外担保及诉讼事项，其持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产，清偿债务。华信股份公司未能就改善财务状况和增强持续经营能力的措施提供充分、适当的证据，我们无法评价华信股份公司编制20##年会计报表所依据的持续经营假设的合理性。
由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
武汉众环会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师
中国 武汉 2005 年4 月28 日
【例15】 审 计 报 告
中兴宇审字（2005）5069 号
黑龙江龙涤股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的…
通过审计，我们发现：
1、龙涤公司大量银行债务已逾期，且无力偿还。截止2004 年12 月31 日，龙涤公司银行借款145,602 万元，其中64,500 万元已逾期，其余部分将于一年内到期。上述大部分借款龙涤公司已无力偿还。如会计报表附注（十一.1）所述，除原中国银行贷款3.56 亿元已经转给中国信达资产管理公司哈尔滨办事处，债务和解工作正在进一步磋商中外，龙涤公司与其他债权人就债务重组没有实质性进展。
2、如会计报表附注（六.6）所述，龙涤公司控股股东黑龙江龙涤集团有限公司占用资金156,090 万元。
3、本年计提的有关资产减值准备数额巨大。
如附注（十一.5）所述，龙涤公司投资设立的黑龙江龙马化纤有限公司、黑龙江艾特玛化纤有限公司，现因严重亏损已被迫停产，目前两个被投资企业难以持续经营。截止2004 年12 月31 日，龙涤公司累计对其投资21,889 万元。根据被投资企业的经营现状及未来的发展前景，龙涤公司对该部分长期投资计提减值准备15,015 万元；
如附注（十一.5）所述，龙涤公司现有生产设备因技术进步原因，市价严重下跌，本年计提固定资产减值准备33,290 万元；另外，如会计报表附注（十一.2）所述，龙涤公司还对本年增加的控股股东黑龙江龙涤集团有限公司占用资金29,454 万元全额计提坏账准备。
4、如附注（十一.4）所述，截止2004 年12 月31 日，龙涤公司母公司以及子公司固定资产已基本被抵押，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
5、龙涤公司累计亏损巨大且已处于资不抵债的状态。
截止2004 年12 月31 日，龙涤公司累计亏损111,480 万元，股东权益-42,276万元，已处于严重的资不抵债状态。
龙涤公司对于上述财务方面存在的重大问题既无有效改善的措施，也没有与债权人就债务和解达成实质性协议，导致我们对龙涤公司持续经营能力产生重大疑虑。
由于对龙涤公司持续经营能力存在的重大疑虑，我们无法评价龙涤公司按照持续经营假设编制会计报表的合理性。因此，我们无法对上述会计报表发表意见。
北京中兴宇会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师：张长战 孙立民
中国·北京 二○##年四月二十六日
【例16】 审 计 报 告
重庆国际实业投资股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的重庆国际实业投资股份有限公司（以下简称“贵公司”）20##年12月31日资产负债表和合并资产负债表，20##年度利润及利润分配表和合并利润及利润分配表，以及20##年度现金流量表和合并现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任。
根据贵公司编制的20##年度会计报表， 贵公司20##年度亏损929,525,473.72元， 20##年12月31日净资产为-650,475,966.88元，财务状况严重恶化。截止本报告日，贵公司银行借款大部分已到期并未获展期， 营运资金严重短缺，无力偿付到期债务。同时，如会计报表附注八所述，贵公司因对外担保涉及大量诉讼事项，主要资产处于查封、冻结等状态，持续经营能力存在重大不确定性。我们无法获取充分、适当的审计证据以评价贵公司按照持续经营假设编制会计报表的合理性。
由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
重庆天健会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师：张凯 李斌
中国·重庆 二○##年四月二十三日
【例17】 审 计 报 告
北京京都审字（2005）第0597号
深圳和光现代商务股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的深圳和光现代商务股份有限公司股份有限公司（以下简称 和光商务）二〇##年十二月三十一日公司及合并资产负债表、二〇##年度公司及合并利润表和二〇##年度公司及合并现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是和光商务管理当局的责任。
我们注意到：
1、和光商务控股股东及其他关联方于20##年巨额占用和光商务资金，20##年12月31日占用资金余额为59,763.30万元，占和光商务净资产432%。由于该等款项的收回所依赖的某个措施具有不确定性，而我们无法获取充分、适当的审计证据对其回收性做出专业判断。
2、和光商务已涉及多起诉讼和仲裁，在可预见的将来面临巨大的偿债压力。如会计报表附注十一.1 所述，和光商务可能无法在正常的经营过程中清偿债务。
由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法确定和光商务编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理，故无法对上述会计报表发表意见。
北京京都会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师 童登书 王友业
中国·北京 二〇##年四月二十六日
①公告编号：20##-014。根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定，本公司对2003 年度、2002 年度和以前年度存在的重大差错更正进行追溯调整，调减2003 年度和20##年度的净利润分别是67,549,342 元和307,498,976元；调减以前年度的净利润488,128,178 元；合计调减截至2003 年12 月31日止净资产850,797,822 元。20##年及20##年公司更正前、后每股收益分别为：0.101,-0.583;0.055,-0.095。20##年报经大信会计师事务所有限公司冯琳、索保国审计，标准无保留意见报告。