一、背景情况

20xx年底，厦门某集团下属企业在工资方面的投诉引起了公安局对该集团资金链的注意。经过公安部门和检查部门的调查发现，注册会计师林某、聂某为该集团及下属企业出具30份虚假审计报告。根据银行规定，企业银行贷款需出具有公信力的会计师事务所的审计报告，作为独立第三方，会计师事务所应针对企业资产及经营状况作出客观真实的评价，以起到见证、保护和证明的作用。而实际情况是该集团频临破产，且银行贷款金额巨大，涉及全国数家银行贷款20多亿元。20xx年x月x日林某、聂某被公安机关逮捕。

二、案例分析

（一）违规事实及手段

1.根据虚假财务报表出具虚假审计报告.20xx年初，该集团及其下属企业在地不抵债的情况下，为了骗取银行贷款，时任集团财务总监的王某指使公司会计人员人为地扭亏为盈，编制符合银行贷款条件的虚假财务报表。有该集团会计中心主任张某将这些虚假财务报表提供给为该集团公司及下属企业进行正常审计的A会计师事务所的注册会计师聂某，要求聂某按照虚假财务报表出具审计报告。

聂某知道这些财务报表存在虚假成分，担心自己所在的A会计师事务所不同意出具虚假审计报告，便联系B会计师事务所会计师林某，并许以40万元的报酬。林某根据该集

团提供给聂某的电子资料在未进行任何审计程序及编写工作底稿的情况下，为该集团炮制30份虚假审计报告，B会计师事务所没有保存审计档案。该集团利用这些审计报告顺利获得了银行贷款。

2.利用行业管理漏洞骗取执业资格。20xx年。林某在组建会计师事务所时，为了达到办所条件，邀请某审计局一名拥有注册会计师证书的退休干部郭某加盟，并许以不用上班且给予每月3300元的固定工资。在林某的要求下，郭某签发了100份左右空白审计报告，供林某使用。林某在接到聂某介绍的业务时，便使用郭某原先签了字、概率私章的空白报告书进行了打印，然后签上自己名字、盖上私章及单位公章，于是30份虚假审计报告就这样一夜之间诞生了。

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江 西 航 空 职 业 技 术 学 院

毕 业 论 文

题目：虚假财务报告成因的分析

指导教师： 廖 韵 如

学生姓名： 朱 斌

学 号： 0 0 1

学 院：江西航空职业技术学院

专 业： 会计电算化

班 级： 091411

20xx年10月28日

1

目录

摘 要: .............................................................. I 前言 ................................................................ I

第一章 概述

一、虚假财务报告的概念界定

二、上市公司提供虚假财务报告的危害

第二章 上市公司提供虚假财务报告的现状

一、我国上市公司虚假财务报告的现状

二、海外上市公司虚假财务报告的现状

第三章虚假财务报告的成因分析 一、会计信息需求主体利益冲突

1、会计信息需求主体分析 ............................................. I

1.1企业的投资者(上市公司股东) ..................................... IV

1.2企业的管理当局 ................................................. IV

1.3企业的债权人 ................................................... IV

1.4政府部门 ....................................................... IV

1.5企业的员工 ..................................................... IV

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内部控制审计报告

 2013 年度内部控制评价报告珠海格力电器股份有限公司全体股东:

    根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的规定和其他内部控制监管要求(以下简称企业内部控制规范体系),结合本公司(以下简称公司)内部控制制度和评价办法,在内部控制日常监督和专项监督的基础上,我们对公司20##年12月31日(内部控制评价报告基准日)的内部控制有效性进行了评价。

    一、重要声明

    按照企业内部控制规范体系的规定,建立健全和有效实施内部控制,评价其有效性,并如实披露内部控制评价报告是公司董事会的责任。监事会对董事会建立和实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏,并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带法律责任。

    公司内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进实现发展战略。由于内部控制存在的固有局限性,故仅能为实现上述目标提供合理保证。此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或对控制政策和程序遵循的程度降低,根据内部控制评价结果推测未来内部控制的有效性具有一定的风险。

    二、内部控制评价结论

    根据公司财务报告内部控制重大缺陷的认定情况,于内部控制评价报告基准日,不存在财务报告内部控制重大缺陷,董事会认为,公司已按照企业内部控制规范体系和相关规定的要求在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

    根据公司非财务报告内部控制重大缺陷认定情况,于内部控制评价报告基准日,公司未发现非财务报告内部控制重大缺陷。

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第一 章 虚假财务报告审计案例分析培训班

第一讲 财务报告粉饰特点及辨别(北京国家会计学院 陈敏教授)

一、财务报表粉饰原理

1、高估收益；

2、低估收益；

3、高估股东权益；

4、低估股东权益；

5、低估负债。

二、粉饰报表的手段归类

（一）合规性分类

1、合规手段

利用财务与会计政策及会计估计的选择性与变更性、利用权责发生制弹性。

2、投机手段

利用会计制度缝隙以及实质与形式界限的模糊性，如

（1）利用会计政策变更追溯调整，如深深宝19xx年报；

（2）利用会计估计变更，如福建水泥19xx年报；

（3）利用会计估计的可选择性，如粤高速20xx年报；

（4）利用关联方间非货币性交易，如陕长岭20xx年报；

（5）通过债务重组制造虚拟资产，如世纪星源；

（6）托管经营，如陕长岭20xx年报；

（7）利用合并范围的例外，如安然、银广夏20xx年报。

3、违反原则手段

混淆收益性支出与资本性支出、不遵循一致性原则、不贯彻谨慎性原则，如

（1）利用债务重组制造收益；

（2）利用关联方交易转移费用、收益；

（3）故意隐瞒重大关联交易事项；

（4）虚假发行股票；

（5）或有事项不披露；

（6）将经营不善的子公司投资采用成本法，合并会计报表又将其排斥在外，合并报表中形成虚拟“投资”。

（7）投资收益魔术；

（8）混淆收益性支出与资本性支出；

（9）低估负债、费用挂帐；

（10）不符合收入确认条件等。

4、非法手段

制造虚假交易、伪造原始凭证，如

（1）伪造虚假交易，如银广夏20xx年报。

（2）货币资金或固定资产造假，如东方电子。

（二）技术性分类

职能

分类

计量 含义 确定经济业务的会计要素归属 确定会计要素计量基础，计 算损益 粉饰手段 混淆分类界限 随意变更会计要素计

量属性

不遵循确认标准，利用

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摘要:虚假财务报告提供的会计信息未能真实反映客观的经济活动,给决策者的相关决策带来不利影响。近几年虚假财务报告中的会计信息失真十分严重,严重干扰了我国市场经济秩序。通过分析虚假会计报告的成因,提出了治理会计报告中虚假会计信息的对策。虽然治理虚假财务报告是一项极其复杂艰巨的系统工程,但我们还要努力使虚假财务报告逐步减少直至消失,使财务报告成为我们评价企业的准确依据。

虚假财务报告的治理是一个世界性的难题,也是一个世纪性的难题。说它是一个世界性的难题,是因为虚假财务报告不仅在中国有,在美国有,在世界其他国家也有。只要虚假财务报告可以为做假的人带来巨大的经济利益,虚假财务报告就很难被消灭。说它是一个世纪性的难题,是因为虚假财务报告过去有,现在有,将来还会出现。只有市场经济的游戏规则中还有创新,还有不确定性与风险,虚假财务报告的治理就很困难。

一、虚假财务报告的内涵及其治理的现实意义

虚假财务报告是指未能遵循财务报告标准,无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,对企业的财务活动情况做出不实陈述的财务报告。虚假财务报告将误导信息使用者的决策,增加市场交易费用,制造泡沫经济、扰乱经济秩序,失信于广大投资者,沉重打击投资者的信心,严重影响我国经过多年好不容易培育起来的资本市场的健康发展,使“三公”原则(公开、公平、公正)不能真正的体现,同时,还影响我国会计向国际会计准则趋同的进程。虚假财务报告造成的企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况,增加国民经济运行中的不确定因素,欺诈广大投资者,误导国家对目前经济的判断,导致国家制定出不符合实际的经济政策,最终造成无法弥补的后果。再加上现在企业高层在决策时以财务报告为主要依据,虚假财务报告给决策者以错误的导向,导致决策失败,给企业造成更大的损失。

伴随着国民经济全面迈向深入的步伐,以及全球经济走向一体化的必然趋势,我国金融市场系统风险日益突现的客观现实已经引起管理层的高度重视,其中的隐患之一就是会计信息

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一家药业将不真实的数据提供给四川恒通会计师事务所，让其出具审计报告；而四川恒通会计师事务所未核实数据就向该出具了审计报告。导致有股民了该虚假增资的“原始股”，损失200余万元。日前，高新法院一审判决该会计师事务所有罪。

公诉机关指控，20xx年11月，郭某将东方亏损数据篡改为盈利，交给恒通会计师事务所项目经理何某，要求其出具东方药业20xx年度审计报告。何某未审核东方药业20xx年财务资料真实性，根据郭某提供的数据，安排工作人员制作了审计报告；恒通会计师事务所实际负责人张某明知该报告未经会计师审核，却同意了盖章对外出具审计报告。

秦某、杜某等被害人根据审计报告等数据受骗东方药业“原始股”，造成直接经济损失216万余元。

高新法院认为，出具需要审计报告所依据的审计资料并非被告单位和被告人提供，被告单位和被告人也未进行篡改；没有充分证据足以认定被告单位和被告人明知审计报告所依据的审计资料是虚假的。

最终高新法院一审判决，被告单位四川恒通会计师事务所犯出具证明文件重大失实罪，判处罚金人民币8万元；被告人张某、何某犯出具证明文件重大失实罪，分别判处罚金人民币4万元。

成都商报记者郑钰飞

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A公司破产审计报告

A公司破产管理人：

  我们接受破产管理人委托，对破产管理人接管A公司破产宣告日1111年1月11日的破产资产、负债及所有者权益清算结果进行了审计。破产管理人对提供的破产会计报表、账簿及会计资料的真实性、完整性负责，我们的责任是发表审计意见。我们的审计室一句《中国注册会计师独立审计准则》河有关法律法规进行的，在审计过程中，结合破产企业的实际情况，实施了包括抽查实物资产和会计记录等我们认为必要的审计程序。现将审计情况和结果报告如下：

一、破产企业概况

  A公司（以下简称贵公司）成立于1111年，隶属于……，主要经营农……。

  。

二、破产企业财产清算结果

（一）   破产企业资产、负债及所有者权益

  截止破产宣告日1111年1月11日，贵公司资产账面总值1,111，111.11元，资产清算总值1,111,111.11元，比账面值减少11,111.11元；负债账面总值1，111，111.11元，负债清算总值1,111,111.11元，比账面值增加111,111.11元；所有者权益账面总值-1,111,111.11元，清算总值-1,111，111.11元，比账面值增加亏损111,111.11元，具体各科目审计调整情况如下表列示：

（二）   破产企业资产、负债及所有者权益清算值与账面值差异调整情况

  破产资产总计清算值比账面值减少11，,11.11元，负债总计清算值比账面值增加111,111.11元；所有者权益清算值比账面值增加亏损111,111.11元，各项审计调整如下：

1、  应收账款：账面价值111,111.11元，本次审计冲销应收账款坏账准备111.11元，清算

价值为111,111.11元。

  应收账款共11笔，账龄泉币为五年以上（具体明细见后附应收账款清算明细表）。

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