增值税的视同销售和所得税的视同销售总结

按《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，单位和个体经营者的八种行为，属于视同销售货物。此外，会计准则对销售收入的确认也有明确的规定。对于税法规定的视同销售行为，需要按税法要求及时确认销售实现并计算缴纳流转税和所得税；会计方面是否需要确认收入，要看其是否满足销售收入的确认原则。对于增值税视同销售八种行为，第一、二、五、****七项，在会计上符合收入确认条件，确认收入；第四、八项不符合收入的确认条件，只按成本结转；对于第三项，分情况进行处理。

从20xx年x月x日之后，视同销售货物行为销售额的确定，执行新政策。必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。

一、自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，属于自产自用性质，不得开具增值税专用#5@p，但需按规定计算销售额和应纳税额。：

【例1】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于在建工程项目，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

该行为不符合收入的确认条件，只按成本结转；会计处理如下：

借：在建工程 80+100*17%

贷：库存商品 80

应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%

二、自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，确认收入和结转成本

【例2】某一般纳税人公司以库存商品对外投资，双方协议按成本计价。该批库存商品的成本为80万元，计税价格为100万元。库存商品的增值税税率为17％。

在会计上符合收入确认条件，确认收入，处理如下：

借：长期股权投资 100+100*17%

贷：主营业务收入/其他业务收入（外购） 100

应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%

借 主营业务成本/其他业务成本 80

贷 库存商品 80

三、自产、委托加工货物用于集体福利和职工福利的会计处理

【例3】某一般纳税人公司，以其生产的成本为80万元的产品作为福利发放给企业职工。该产品计税价格为100万元。公司适用的增值税税率为17％。

其中个人消费部分在会计上符合收入确认条件，确认收入，集体福利部分不符合收入的确认条件，只按成本结转，处理如下：

借：应付职工薪酬 80*17%

贷：库存商品（集体福利） 80

应交税金－应交增值税（销项税额） 80*17%

借：应付职工薪酬 100+100*17%

贷： 主营业务收入（个人消费） 100

应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%

借 主营业务成本 80

贷 库存商品 80

四、自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理：企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物并计算应交增值税。

【例4】某一般纳税人公司将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构，该批产品的成本为80万元，市场售价为100万元，增值税税率为17％。

该行为不符合收入的确认条件，只按成本结转；会计处理如下：

借：营业外支出 80+80*17%

贷：库存商品 80

应交税金－应交增值税（销项税额） 80*17%

五、自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者的会计处理：企业将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者视同销售货物处理，需要按照正常的收入确认，同时还要结转成本。

【例5】某一般纳税人公司将生产的一批产品作为股利分配给股东，该批产品的成本为80万元，市场售价为100万元，增值税税率为17％。

会计处理如下

借：应付股利 100+100*17%

贷：主营业务收入/其他业务收入（外购） 100

应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%

借：主营业务成本/其他业务成本（外购） 80

贷：库存商品 80

六、自产、委托加工或购入货物兑换原材料、固定资产等的会计处理：依税法规定应视同销售产品，计算并缴纳增值税。

【例6】某一般纳税人公司将生产的一批产品与另外一家一般纳税人公司换取原材料，该批产品的成本为80万元，市场售价为100万元，增值税税率为17％。会计处理如下

厂 借：原材料 100+100*17%

贷：主营业务收入/其他业务收入（外购） 100

应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%

借 主营业务成本 80

贷 库存商品 80

七、将货物交付他人代销的会计处理：一般情况下，收到代销清单时，发生增值税纳税义务；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

①视同买断方式，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具增值税专用#5@p给受托方。

【例7】某一般纳税人公司A与另外一家一般纳税人公司B，签订委托代销协议，该批产品的成本为80万元，B公司以不含税售价100万元买断，不涉及手续费的问题，增值税税率为17％。会计处理如下：

A公司在发出代销商品时：

借：委托代销商品 80

贷：库存商品 80

A公司在收到代销清单时：

借：银行存款（或应收账款等） 100+100*17%

贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 100

应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%

借：主营业务成本 80

贷：委托代销商品 80

②收取手续费方式，企业应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具增值税专门#5@p。

【例8】某一般纳税人公司A与另外一家一般纳税人公司B，签订委托代销协议，该批产品的成本为80万元，B公司只能以不含税售价100万元出售，A公司按含税售价的5%支付手续费，增值税税率为17％。会计处理如下

A公司在发出代销商品时：

借：委托代销商品 80

贷：库存商品 80

A公司在收到代销清单时：

借：银行存款（或应收账款等） 111.15

销售费用 5.85

贷：主营业务收入（或其他业务收入等） 100

应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%

借：主营业务成本 80

贷：委托代销商品 80

八、销售代销货物的账务处理：

①视同买断方式，在销售货物时，为购货方开具专用#5@p。

【例9】某一般纳税人公司A与另外一家一般纳税人公司B，签订委托代销协议，该批产品的成本为80万元，B公司以不含税售价100万元买断，实际以110万元售出，不涉及手续费的问题，增值税税率为17％。会计处理如下

B公司在收到代销商品时：

借：受托代销商品 100

贷：受托代销商品款 100

B公司在实际销售商品时：

借：银行存款 128.7

贷：主营业务收入 110

应交税金－应交增值税（销项税额） 18.7

借：主营业务成本 100

贷：受托代销商品 100

借：代销商品款 100

应交税金－应交增值税（进项税额） 17

贷：应付账款 117

B公司在按合同协议支付给委托代销方款项时：

借：应付账款 117

贷：银行存款 117

②收取手续费方式，将余款如数归还委托方，在销售货物时为购货方开具专用#5@p。

【例题10】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用#5@p上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用#5@p。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理的时点），不考虑其他因素。

丙公司的账务处理如下：

（1）收到商品时：

借：受托代销商品 20 000

贷：受托代销商品款 20 000

（期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增加受托方“存货”项目的金额）

（2）对外销售时：

借：银行存款 11 700

贷：应付账款 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

（3）收到增值税专用#5@p时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700

贷：应付账款 1 700

借：受托代销商品款 10 000

贷：受托代销商品 10 000

（4）支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款 11 700

贷：银行存款 10 700

其他业务收入 1 000

九、 <<国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知>>国税函[20xx]828号

第二条、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。第三条、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

(1)用于市场推广或销售

【例11】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于开拓市场使用，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

借：销售费用 80+100*17%

贷：库存商品 80

应交税费—应交增值税（销项税额） 100*17%

(2)用于交际应酬。

【例12】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于交际应酬使用，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

借：管理费用 80+100*17%

贷：库存商品 80

应交税费—应交增值税（销项税额） 100*17%

假如是外购货物，购买是价格为100万

借：管理费用 100+100*17%

贷：库存商品 100

应交税费—应交增值税（进项税额转出）100*17%

(3)用于职工奖励或福利

【例13】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于奖励职工使用，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

借：应付职工薪酬 100+100*17%

贷：主营业务收入 100

应交税金－应交增值税（销项税额）100*17%

借:主营业务成本 80

贷:库存商品 80

假如是外购货物，购买是价格为100万

借：应付职工薪酬 100+100*17%

贷：库存商品 100

应交税费—应交增值税（进项税额转出）100*17%

(4)用于股息分配。

【例14】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于发放股东股利使用，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

借：应付股利 100+100*17%

贷：主营业务收入 100

应交税金－应交增值税（销项税额） 100*17%

借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

(5)用于对外捐赠。

【例15】某一般纳税人公司将自己生产的产品用于对外捐赠使用，该产品的生产成本为80万元，计税价格为100万元，产品的增值税税率为17％。

借：营业外支出 80+100*17%

贷：库存商品 80

应交税金－应交增值税（销项税额)100*17%

第二篇：增值税的知识点总结

第一节 增值税概率

一、【增值税

境内销售货物进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

三、我国增值税的特点：

①消费型增值税 ②以票扣税为主

③划分两类纳税人（一般纳税人、小规模纳税人） ④价外计税

四、增值税的性质

①以全部流转额为计税销售额

②税负具有转嫁性

③按产品或行业实行比例税率

第五章 增值税

A、销售商品房 B、提供娱乐服务劳务 C、销售自来水 D、转让商标使用权

2、在以下单位或者个人中，不是增值税的纳税人的是（ ）。 A、进口固定资产的企业 B、销售商品房的公司

C、零售杂货的个体户 D、生产销售家用电器的公司

二、 属于征税范围的特殊项目

1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，

在期货的实物交割环节纳税；

2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；

3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，

均应征收增值税；

4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及

邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

3、根据增值税法律规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（ ）。 A、电力公司销售电力 B、银行销售金银

C、汽车修理厂提供修理业务 D、保险公司提供保险劳务

3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的（移送当天发生增值税纳税义务）。

、

4 ①非应税项目。

②集体福利或个人消费。

①作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

5 ③无偿赠送给他人。

1、根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（ ）。

A 将委托加工的货物用于非应税项目 B 将自产的货物用于个人消费 C 销售代销货物 D 将购买的货物无偿赠送他人

2、下列行为不属于视同销售货物，不应征收增值税的是（ ）。 A.某企业将自产产品赠送给福利院

B.某商店将外购的部分饮料用于自己解暑 C.某企业将外购的水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

3、下列业务属于增值税视同销售的是（ A ）。

A、将购进的货物用于对外投资 B、将购进的货物用于集体福利 C、将购进的货物用于个人消费 D、将购进的货物用于非应税项目

增值税的构成要素

【纳税义务人

【扣缴义务人义务人；没有代理人的，①个人 （ ②非企业性单位。

③不经常发生增值税应税行为的企业。

（1）】

纳税人销售过程中的折扣，是销货方依购货方购货数量和货款支付时间给予购货方的一种价格优惠。

包括以下两种形式：

① 折扣销售 ——→税法规定：如果销售额和折扣额在一张#5@p

上分别注明的，可按折扣后销售额征收增值税；如果将折扣额另开#5@p，不论其在财务

② 销售折扣 ——→ 销售折扣的折扣额不得从销售额中减除。

（2）以旧换新方式销售

按新货物同期销售价格确定销售额，

1、按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。 某金店(中国人民银行批准的金银首饰经营单位)为增值税一般纳税人，20xx年x月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元；向消费者取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应纳增值税税额（ ）元。 A. 4940.17 B. 5270 C. 7264.96 D. 7594.79

（3）还本销售 （以货物进行融资的方式）

销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

1、某汽车贸易公司（一般纳税人）销售汽车10辆，合同规定的不含税销售价格为每辆50万元，规定5年后退还货款100万元。 计算该笔业务的应税销售额

（4）以物易物销售

双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销

项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 1、A企业10月份以其生产的A产品与B企业生产的B产品兑换，A产品的不含税价格为18万元，B产品的不含税价格为15万元，适用的增值税税率均为17％，双方互开防伪税控的增值税专用#5@p 。

（5）包装物押金的处理 （押金返还，要区分不同情况；租金不返还， ① 销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不计入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；也无论是否返还以及会计上如何核算，一律换算成不含税收入并入销售额征税）； ② 因逾期（1年为限）未收回的包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换

算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物的适用税率：13％或17③ 注意：“包装物押金 ”与“包装物租金”、“包装费”在税务处

理上的区别 ，后两者均作为“价外费用”处理。

①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出。均为收到

第六节 增值税的减税和免税 销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

①免税 ②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办

②先征后退 妥托收手续的当天。

③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期 ③减半征收

④即征即退 的当天。

⑤规定法定征收率 ④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天

⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的

当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务一、销售自产农业产品

发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过 农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。 180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增二、 粮食和食用植物油

①对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

增值税。 ⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额

②对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续的凭据的当天。

免征增值税外，一律照章征收增值税。 ⑦纳税人发生视同销售行为第三到第八项的，为货物移送的当

三、农业生产资料（下列货物免征增值税） 天。

1.农膜。 ⑧进口货物，为报关进口的当天

2.自20xx年x月x日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免

征增值税。

（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 3.批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。 由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，4.有机肥。 在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵5.部分饲料产品 扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结

1、依据增值税的有关规定，下列销售行为免征增值税的是（ C ）。 转下期继续抵扣。

1、某食品制造公司（一般纳税人），20xx年x月从农民手中购入大米一批40

吨，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为40000元。该食品公司将30吨大米用于本企业生产糕点，取得销售额50000元；将另外10吨大米作为元旦礼品发给本厂职工。则该食品公司当月应纳增值税税额为（ ）。 A.5500元 B.4500元 C.3300元 D.4600元

2、某家电厂（一般纳税人）20xx年x月向外地某商场批发100台彩电，每台不含税价格为2 300元，同时电视机厂用自己的卡车送货，商场支付给电视机厂运费1 170元，本月购进货物可以抵扣的进项税为9000元，则下列说法正确的是（ B ）。

A、对电视机厂征收增值税30 100元 B、对电视机厂征收增值税30 270元

C、对电视机厂征收增值税30 100元，营业税30元 D、对电视机厂征收增值税30 018.1元

A.农业生产者销售外购的农业产品 B.国有粮食购销企业销售的食用植物油 C.农贸市场批发和零售的农膜 D.商场销售的水产品罐头

第六节 征收管理

一 、纳税义务发生时间

（一）一般规定

销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间的一般规定如下： ①纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具#5@p的，为开具#5@p的当天。

②纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 ③增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（二）具体规定

纳税人收讫销售额款项或取得索取销售款项凭证的当天，按销售结算方式不同具体分为以下几种情形：

①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出。均为收到销售额或取得索取销售凭据的当天。

②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

③采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。

④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销商品满180天的当天。

⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。

⑦发生视同销售行为的，为货物移送的当天。

第五节 小规模纳税人应纳税额的计算

（一）计算公式

应纳税额=（不含税）销售额×征收率（3%）

公式中的销售额应为不含增值税额的销售额（含价外费用在内）。

某商业企业小规模纳税人当期业务如下： 1、①销售商品，取得销售额13万元（含税）

②购进货物，取得增值税专用#5@p注明价款5.8万元，税额0.986万元； ③将外购小礼品于促销期间赠送给顾客，该批小礼品当期售价0.3万元（含税）。计算其应纳增值税。

解：销售额=（13+0.3）/（1+3%）=12.9（万元）

应纳税额=12.9*3%= （万元）

2、某工业企业小规模纳税人当期业务如下：

①销售给小规模纳税人货物，开具普通#5@p注明销售额10.6万元；

②销售给一般纳税人货物，请税务机关代开增值税专用#5@p注明税额3600元 ③当期外购原材料取得增值税专用#5@p注明税额850元；

④将自产货物用于在建工程，账面成本3000元，无参考市场价。 计算其应纳增值税。

解：1、销售额=10.6/（1+3%）=10.3万元

2、应纳税额=0.36万元 3、不作处理

4、销售额=0.3*（1+10%）=0.33万元

则：应纳税额=（10.3+0.33）*3%+0.36 =0.6789万元

3、小规模纳税人外购运输劳务，可凭运输费用结算单据上注明的运输费用按（ D ）计算抵扣进项税。

A．3% B。7% C。10% D。0%

3、某印刷厂（增值税一般纳税人）20xx年x月发生如下业务： （1）印刷挂历20xx本，每本售价17.55元（含税价），零售100本；批发给某书店950本，数量超过500本即可实行七五折优惠，开票时将销售额与折扣额开在了同一张专用#5@p上，并规定7天之内付款再给5%折扣，购货方如期付款，另收运输费1250元。发给本企业职工420本，赠送客户350本。 （3）购进原材料取得防伪税控系统增值税专用#5@p上注明税金2340元。 （4）购买一台设备取得增值税专用#5@p上注明税金800元。 （5）上月购进的价值4120元（不含税价）的纸张因管理不善浸水，无法使用。（小数点保留二位数

解：要求：计算该企业当月应纳增值税额。

1、销项税额=100ⅹ17.55/(1+17%)ⅹ17%+950ⅹ17.55ⅹ0.75/(1+17%)ⅹ17%+770ⅹ17.55/(1+17%)ⅹ17%+181.62=4216.98 2、进项税额=2340+800=3140

3、进项税转出=4120ⅹ17%=700.4

4、应交增值税=4216.98-(3140-700.4)=1777.38

4、某商业企业属于小规模纳税人。20xx年x月发生如下业务：

（1）将2月份购进的服装销售给一家服装小店，取得含税销售额为3200元，开具普通#5@p。 1、某糕点厂（一般纳税人）本月发生如下业务：

（1）向一超市（一般纳税人）销售糕点，开出一张增值税专用#5@p，注明价 （2）购进洗衣粉，共付款120xx元，当月销售给消费者个人取得销售价款为50000元，增值税款为8500元；在销售货物时支付运输公司运费为500款2300元。

（3）销售给某一般纳税人仪器1台，获得不含税销售额12300元，已由元，并取得了一张运费结算单据；

（2）向一小卖部（小规模纳税人）销售糕点，开出一张普通#5@p，注明价款(含税务所代开了增值税专用#5@p。

要求：计算该小规模纳税人3月份应纳增值税(7分)。 增值税)为10000元；

（3）将300盒自产糕点发放给本厂职工，该糕点的对外销售价格（不含税）解答过程：

（1）销售服装应纳税=3200/（1+3%）×3%=93.2（2分） 为20元/盒；

（2）购进洗衣粉不处理，销售洗衣粉应纳税=2300/（1+3%）×3%=66.99 （4）本月从农场购进面粉一批,在收购凭证上注明买价为50000元；

（5）本月购进食品盒一批，取得了一张增值税专用#5@p，上面注明价款为5000（3）销售仪器应纳税额=12300×3%=369（2分）

即2月份共应纳增值税=93.2+66.99+369=529.19（1分） 元，增值税款为850元；

（6）为修建厂房购进一批钢材，取得了一张增值税专用#5@p，上面注明价款 为50000元，增值税款为8500元。

5、某生产企业为增值税一般纳税人，使用增值税税率17%。20xx年x月份相问：该企业本月应纳增值税款是多少？（小数点保留二位数）

关生产经营业务如下：

1、销售A产品开具增值税专用#5@p，取得不含税销售额40万元；另开具普参考答案：（16分）

通#5@p，取得销售A产品的送货运输费收入5.85万元。 本月的销项税款为：

2、销售B产品，开具普通#5@p，取得含税销售额29.25万元。 （1）向超市销售糕点的销项税款为8500（2分）

3、将一批应税新产品用于基建工程，成本10万元，成本利润率为10%，无同（2）向小卖部（小规模纳税人）销售的销项税款为；

类产品市场销售价格。 10000／（1＋17％）×17％＝1452.99元（2分）

4、购进货物取得增值税专用#5@p，注明支付货款30万元、进项税额10万元；（3）将自产糕点发放给本厂职工，视同销售的销项税款为

另支付购货物运输费用6万元，取得运输公司开具的普通#5@p。 300×20×17％＝1020元 （2分）

要求：计算该企业4月份应缴纳的增值税税额（10分）。 销项税款合计为：8500＋1452.99＋1020＝10972.99（1分）

解答过程：

（1）销售A产品应纳增值税=40×17%+5.85/(1+17%)×17%=6.8+0.85=7.65 本月的进项税款为：

(2) 销售B产品应纳增值税=29.25/(1+17%)×17%=4.25（2分） 1）向超市销售糕点的运费：500×7%=35元（2分）

（3）新产品视同销售应纳税额=10×（1+10%）×17%=1.87（2分） 2）从农场购进面粉的进项税款为：50000×13％＝6500元（2分）

（4）进项增值税=10+6×7%=10.42（2分） 3）购进食品盒的进项税款为：850元（1分）

4）购进钢材的进项税款不允许抵扣，因为该钢材用于了非应税项目。（2分） （5）4月份应纳增值税=销项-进项=3.35（1分）

本月允许抵扣的进项税款合计为：35+6500＋850＝7385元（1分）

本月应纳增值税款为： 10972.99－ 7385＝3587.99元（1分）

二、专用#5@p的开具范围

一般纳税人发生下列情况不得开具专用#5@p： ①向消费者销售应税项目。 ②销售免税货物。

③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。 ④将货物用于非应税项目

⑤将货物用于集体福利或个人消费。

⑥提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。

⑦向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用#5@p。

⑧另外，国家税务总局还规定，自19xx年x月x日起对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用#5@p。

增值税 计算题：

2、某企业为增值税的一般纳税人，20xx年x月发生以下业务：

（1）外购原材料100吨，支付价款（不含税）320xx元，另支付运输费用1200元。原材料购买取得增值税专用#5@p，运费取得普通#5@p。

（2）外购辅助材料50吨，支付价款30000元，并取得专用#5@p。当月用于企业基建工程10吨。

（3）销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入10000元。

（4） 销售产品500件，每件售价为价税合计300元，用自备汽车运输，从买方收取运输费10000元，包装费1500元及优质费1000元。 （5） 用上述产品300件发放职工福利，每件收费30元。 假设：上述各项购销货物税率均为17%。

要求：根据以上条件，计算该企业6月份增值税应纳税额。 解答：

（1）当月销项税额 = 10000×17% + 300÷（1+17%）×（500+300）×17%+ （10000+1500+1000）÷（1+17%）×17% = 38388.03（元）

（2）当月可以抵扣的进项税额 = 320xx×17% + 1200×7% + 30000÷50×（50-10）×17% = 9604（元） （3）当月应纳增值税 = 38388.03 – 9604 = 28784.03（元）