第十四章 公司财务会计制度
第一节 公司财务会计制度概述
一、公司财务会计制度的概念和特征
公司的财务会计制度是对存在于法律、行业通行规则和公司章程之中的公司财务会计处理规则的总称，是利用货币价值形式反映公司财务状况和经营成果，加强内部经营管理，提高经济效益的一项重要制度。
与其他财务会计制度相比，《公司法》所规定的财务会计制度具有规范化和统一化两个显著的法律特征：
（一）公司财务会计制度的规范化
为了保护公司债权人和投资者的权益，必然要求公司的财务会计制度规范化。同时，国家税务部门出于税收的目的，对公司的关注和影响程度也不断增加，也要求公司的财务会计制度必须规范化。为了使公司的财务活动和各种报表易于报表使用者理解，使相关人员通过阅读有关报表就可以获得对其需要的信息，进而做出符合自身利益最大化的决策，同时为了避免公司经营管理人员在编制财务报表时弄虚作假或主观臆断，保证投资者和债权人等各方面的经济利益不会因财务报告的失真而做出错误决策，公司财务会计报告的用语及制作也必须规范化，使公司财务会计制度成为普遍的准则。
（二）公司财务会计制度的统一化
公司财务会计制度的统一化，具体而言就是要求不同类型的公司应实行统一的财务会计制度，包括会计处理方法应该统一、财务会计报告的编制程序和用语应该统一、利润分配的原则应该统一。
二、公司财务会计制度的作用
（一）有利于保护股东和债权人的利益
为了防止管理人员利用职权侵害公司和股东的利益，股东必须对公司的经营管理活动实施经常有效的监督，而依据科学的财务会计制度做出的正确反映公司财务状况和经营情况的财务会计报表，则为股东对管理人员的监督提供了现实性和可行性。
另一方面，有限责任公司和股份有限公司的股东均负有限责任，即分别以其所认缴的出资额和以所持股份为限对公司承担责任，因此债权人只能就公司所有的财产获得清偿。所以，债权人必须了解公司资产的运营状况，以确定其债权能否实现，公司财务会计制度就成为债权人了解公司资产状况的重要途径。
（二）有利于提高公司运营效率
健全的财务会计制度是公司依法合理筹措、利用资金，提高经济效益的有效手段，是加强和改善公司内部经营管理的重要措施。公司根据科学的财务会计制度建立的预算管理体系，可以结合公司的现状及市场状况，预测成本和费用的发展趋势，作出成本决策方案和目标成本，作为指导生产经营活动的依据，从而大大节省公司的人力、物力，并为公司决策提供及时、准确的财务信息，提高了公司的运营效率。
（三）有利于吸引社会投资，保护社会公众利益
现代的公司，尤其是股份有限公司需要广泛筹集资金，吸引投资，就必须使社会公众能够经常了解和掌握其生产经营状况。健全的公司财务会计制度有助于社会公众方便、及时、准确地了解公司的经营状况和经营成果。因此，那些经济状况较好、盈利能力较强的公司，会更容易吸收社会的证券投资和其他投资，从而促进公司的发展；同时也可避免社会公众向那些经营业绩较差的公司进行投资，维护其利益。
（四）有利于国家实行宏观调控
现代市场经济条件下，国家对经济的宏观管理主要体现为以运用经济杠杆为手段的间接管理，而间接管理的良性运作只能建立在充分翔实的信息以及对这些信息的科学分析基础之上。根据规范的公司财务会计制度制作的众多财务会计报表，是国家获取必要信息的重要途径，同时也是国家合理核定公司税赋的重要依据。因此，公司财务会计制度的建立，有利于国家掌握公司财务信息，制定正确的宏观调控政策，加强对公司的监督管理。
第二节 公司的财务制度
公司财务是公司筹集资金、运用资金和分配资金的活动以及在这些活动中所体现出的经济关系。
一、资金筹集管理
（一）资本金管理
财务制度上的资本金是指公司在工商行政管理机关登记的注册资本。
在资本金的管理上主要应分为两方面：
1.应加强对投入股本的管理
公司的财务会计人员要据实登记股份的种类，发行股数，每股面值，认缴、实缴股本的数额以及其他需要记录的事项。
2.要计算股东权益
股东权益在财务上是指股东对公司净资产的权利。公司的全部资产减去全部负债后的净资产属股东权益，包括股本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。股东应按投入的资本金比例分享收益和承担经营风险，或者按照公司章程的规定分配收益和分担风险。
3.公司吸收投资的方式应多样化
可以是国家、法人的投资，也可以是个人和外商的投资，其方式可以是现金投资、实物投资，也可以是知识产权和土地使用权投资。
（二）负债筹资管理
负债是指公司承担的能够以货币计量，需要在将来以资产或者劳务偿付的债务。
公司负债一般按照偿还期限的不同分为流动负债和长期负债。流动负债是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括应付账款、应付票据、应缴税金、短期借款、短期债券、于收账款、应付工资及福利费、应付股利、预提费用等。长期负债则是指偿还期限在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期债券、长期借款、长期应付款等。
公司应加强对负债的管理。负债筹资的利息应作为筹资成本或记入资产价值，或计入公司的当期费用，即流动负债的应计利息支出计入当期财务费用；长期负债的应付利息支出，筹建期间的，计入开办费；生产经营期间的，计入财务费用；清算期间的，计入清算损益。其中凡是与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产交付使用或者虽交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入购建的资产项目。
二、资产管理
（一）固定资产管理
固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。它具有以下特点：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
（2）使用年限较长；
（3）单位价值较高。
公司固定资产的管理内容主要是固定资产的计价、固定资产折旧和固定资产的日常管理。
1．固定资产的计价
2．固定资产的折旧
3．固定资产的日常管理
（二）流动资产管理
流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款以及存货等。
1．现金、银行存款的管理
公司持有现金应确定最佳现金余额，以保证公司日常生产经营需要；应设置现金日记账和银行存款日记账，按业务发生顺序逐日逐笔登记。公司应设置银行存款日记账，并且应定期与“银行对账单”核对。
2.短期投资的管理
公司的短期投资主要指能够随时并且也准备随时变现的股票和债券。短期投资应按取得时的初始投资成本计价,但是实际支付的价款中包含的以宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入初始投资成本内，应计入应收股利或应收利息。而短期投资持有期间所获得现金股利或利息，应作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。公司在处置短期投资时，转让股票、债券所取得的收入与成本的差额，应计入当期损益。
3.应收及预付款的管理
应收账款是指公司因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款等。
预付账款是指公司按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的帐款。
以上各项应按照往来客户名称、费用种类等设置明细账，进行明细核算，并按照实际发生的数额登记入帐。
坏账准备制度是指公司为避免坏账损失给生产经营和财务收支带来困难，预先按一定标准提取坏账准备金，以冲销将来实际发生的坏账损失的制度。
4.存货的管理
会计制度中的存货概念是指在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。具体包括：原材料、产成品、半成品、在产品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
我国《企业会计准则》规定：“存货应当以其成本入账”，即存货在计价时应当采用实际成本。
（三）无形资产和其他资产的管理
1.无形资产的管理
无形资产是指公司长期使用而没有实体形态的非货币性长期资产。无形资产是公司资产的重要组成部分，它不以实物表现出来，却可以给公司带来超额的利益。无形资产的主要内容包括：专利权、商标权、专有技术、版权、土地使用权及商誉等。
公司可通过以下三种方式取得无形资产：股东投入、购买和自行开发。对于股东投入的无形资产，应按照投资各方确定的价值作为实际成本。以购买方式取得的无形资产，应按照为购买无形资产而实际支付的价款计价；自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，应按在开发过程中发生的实际成本计价。
2．递延资产的管理
递延资产是指不能全部计入当年损益，而应当在以后的会计年度内分期摊销的各项费用，主要指开办费、租入固定资产的改良及大修理支出等。
三、成本、费用管理
成本是指公司为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，而费用则是指公司为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
成本费用管理问题的重点是解决成本标准的问题，即确定成本和费用的范围。
我国公司的成本和费用一般包括：生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力、包装物等，以及低值易耗品的摊销费、固定资产的折旧费、租赁费、修理费、无形资产的摊销费等；按国家规定列入生产成本、费用的职工工资和按工资总额一定比例提取的职工福利基金；还有为组织生产、经营所发生的管理费用、销售费用、财务费用等。与此相对应，固定资产的购置与建造支出、无形资产的购入支出、在职工福利基
金中开支的福利费、对股东支付的股利以及其它与生产、经营业务无关的其他支出等则不能列入公司的成本费用。
第三节 公司的会计制度
公司的会计制度主要通过公司的财务会计报表表现出来，它体现了公司生产经营的成果和财务状况。
一、公司财务会计报告的内容
（一）资产负债表
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表的项目按资产、负债和股东权益的类别分别列出，表明公司在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和投资者对本公司净资产的要求权。编制资产负债表的依据是“资产=负债+股东权益”这一基本的平衡等式，按照一定的分类标准和次序，将公司在某一特定日期的资产、负债及股东权益三个项目予以适当排列编制而成的。
（二）损益表
损益表是反映公司在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。损益表以收入、费用和利润三个会计要素为基础，将一定期间的营业收入与其同一会计期间的营业费用进行配比，以计算出公司在一定时期的净利润（或净亏损）。通过损益表反映的收入、费用等情况，能够体现公司的生产经营收益和成本耗费情况，表明公司的生产经营成果；同时通过损益表提供的不同时期的比较数字（本年累计数、上年数），可以分析公司今后利润的发展趋势及获利能力。
（三）财务状况变动表
财务状况变动表是根据公司一定会计期间内各种资产、负债和所有者权益的增减变化，分析反映资金的取得来源和资金的流出用途，说明财务状况变动的会计报表，它综合反映一定会计期间内运营资金来源和运用及其增减变动情况的报表。它可以向公司管理者、股东、债权人、政府有关部门、潜在投资者等会计报表使用人提供报告期内财务状况变动的全貌，包括报告期间内有多少资金可供运营，资金的来源和用途，资金变化的原因，资金的增减变动情况等。
（四）财务状况说明书
财务状况说明书是对财务会计报表所反映俄公司财务状况（主要指对公司财务状况有重大影响的重要事项），作进一步说明和补充的文件。其基本内容一般有以下事项：公司生产经营情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况及其他物资变动情况；对本期或下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表编制日后至报出财务报告前发生的对公司财务情况有重大影响的事项；公司股本结构及财务指标分析等。
（五）利润分配表
利润分配表是反映公司一定会计期间已实现利润的分配情况或亏损弥补情况，以及年末未分配利润的结余情况的会计报表，是损益表的附属明细表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。利润分配表通常按利润总额、税后利润、可供分配利润及未分配利润分项列支。通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的数额。
（六）财务会计报表附注
会计报表附注是会计报表的补充，主要对会计报表所不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，以便有助于会计报表的使用者理解和使用会计信息。
二、会计报表的制作
（一）公司财务会计报告制作的负责人
董事会是公司财务会计报告制作的负责人，董事会成员应就会计报告的真实性、准确性、全面性对公司负责。
（二）财务报告制作的时间
公司应当在每一会计年度终了时制作财务会计报告。公司应按照《公司法》的要求，及时编制财务会计报告，准确反映公司的业务经营情况和财务状况。
（三）公司财务会计报告的审核
公司的财务报告在提交股东会确认之前，监事会应对该报告进行审核。审核结束，监事会应将其审核意见作出书面报告交呈董事会。
（四）公司财务会计报告的确认
公司的财务会计报告制作好后还必须经股东会的讨论通过才具有相应的法律效力。在召开股东年会之前，应将公司的财务会计报告置于公司以方便股东查阅，使股东在做表决之前具备足够的信息已做出判断。财务报告一经审议通过即由公司对财务会计报告的真实性、准
确性和全面性负责。
三、财务会计报告的公示制度
公司的财务会计报告编制完成后，必须依法向社会公开，以便让股东、债权人及交易关系人掌握公司财务的实际情况。在我国现阶段，公司主要采用以下三种方式公示其财务会计报告：
（一）将报表置备于公司住所供股东查阅或送交各股东
《公司法》规定，“有限责任公司的股东有权查阅、复制公司章程、股东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议、财务会计报告。股东可以要求查阅公司会计账簿。公司拒绝提供查阅的，股东可以请求法院要求公司提供查阅”。
（二）向有关部门或单位报送会计报表
公司财务会计报告应按月或按年报送当地财税机关、开户银行和主管部门等。
（三）以公告的形式公示公司的财务会计报告
根据我国《公司法》的规定，以募集设立方式成立的股份有限公司必须公告其财务会计报告；上市公司更是必须按照相关法律、法规的规定，定期公开其财务状况和经营状况，在每一会计年度内半年公布一次财务会计报告。
四、虚假记载的法律责任
（一）虚假记载的行政责任
依照《公司法》规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以1万元以上10万元以下的罚款。承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收非法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销责任人员的资格证书。
（二）虚假记载的民事责任
我国对虚假记载的民事责任仅在《股票与交易管理暂行条例》中做出了原则性规定，其适用范围比较有限，因此，在民事责任这一方面，有必要借鉴其他国家的立法经验，尽快完善我国在这方面的立法。
（三）虚假记载的刑事责任
根据《刑法》第161条的规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。
第四节 利润分配
一、公司税后利润概述
（一）公司税后利润定义
利润是企业生产经营成果的综合反映，企业在生产经营过程中，通过销售过程将商品卖给购买方，实现收入，收入扣除当初的投入成本以及其他一系列费用，再加减非经营性质的收支及投资收益，即为企业利润总额或亏损总额。税后利润为利润总额减去所得税后的余额，也叫净利润或公司的可分配利润。
公司的税后利润主要由营业利润、投资收益和营业外收支净额构成。其中营业利润是指公司营业收入减去营业成本和营业费用（销售费用、管理费用和财务费用），再减去营业收入应缴纳的税金后的数额；投资收益是指公司对外投资取得的利润总额和利息等，扣除投资损失后的数额；营业外收支净额是指与公司生产经营无直接关系的各项收入（营业外收入）减去各项支出后的数额。
（二）公司税后利润分配方案的提出与批准
绝大多数国家的公司法都将利润分配的意思决定机关规定为股东（大）会，也由个别国家将此种意思决定机关规定为董事会。
根据我国《公司法》的相关规定，公司当年税后利润的分配方案，由董事会提出，公司当年税后利润分配方案的决定权，由股东会或股东大会行使。董事会根据《公司法》关于公司当年税后利润分配的规定，结合本公司当年盈余和上年度有无亏损的情况，制定公司当年税后利润的分配方案。之后，由董事会将当年公司税后利润分配方案提交公司股东会或股东大会审议。由股东会或股东大会以一般决议的条件通过，税后利润方案方为批准。经股东会或股东大会批准的当年税后利润分配方案，即可交由董事会负责执行。
二、公司税后利润分配原则及顺序
（一）公司税后利润分配原则
为了保证公司资本充实，巩固公司的财务基础，保护债权人的利益及维护交易安全和社会公益，各国公司法都将“无盈不分、无利不分；多盈多分，少盈少分”作为公司利润分配的基本原则，并强行规范规定公司税后利润的分配顺序。我国公司法也遵循这一基本原则。
（二）公司税后理论分配的顺序
1．弥补亏损
为了保护公司债权人的利益和社会公共利益，贯彻公司资本充实原则，公司在本年度有盈余时，应首先检查上一年度是否有亏损。如果有亏损，而公司的法定公积金又不足以弥补上一年度的亏损时，则应先用公司的当年税后利润弥补亏损。
2．提取法定公积金
公司当年税后利润在弥补亏损后，如果仍有剩余，则应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。
3．支付优先股股利
优先股股利的支付应当优先于提取任意公积金，以防止公司利用提取任意公积金损害优先股股东的权益。
4．提取任意公积金
任意公积金，是指不由法律强制规定，而由公司视情况自行决定提取的公积金。根据我国《公司法》的规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从会后利润中提取任意公积金。
5．支付普通股股利
公司在完成以上各项分配程序以后，如果仍然有利润剩余，则可以按确定的利润分配方案向普通股股东支付股利。有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。
三、公积金制度
（一）公积金的概念和意义
公积金，又称储备金或准备金，是指为了巩固公司的资本基础，维护公司信用，扩大公司生产经营规模及弥补可能发生的经营亏损，依法律和公司章程规定或股东（大）会的决议，
按照比例从营业利润或其他收入中提取的，不作为股利分配，而留存于公司内部，具有特定用途的基金。
（二）公积金的种类
按照公积金提取的标准，可以将其分为法定公积金和任意公积金：
1．法定公积金
法定公积金也叫强制公积金，是指根据法律规定强制提取的公积金。法定公积金的比例和数额由法律直接规定，公司必须遵守，不得以公司章程或股东会决议加以改变。
因法定公积金的来源不同，其又可以分为法定盈余公积金和资本公积金。法定盈余公积金是按法定比例从公司税后利润中提取的公积金。按照新《公司法》第167条的规定，法定盈余公积金，应该按税后利润的10%提取，当公积金已达注册资本的50%时可不再提取。资本公积金是公司非营业活动所产生的收益。资本公积金的来源主要有：一是公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款额；二是处置公司资产所得收入；三是资产重估价值与帐面净值的差额；四是接受捐赠。
2．任意公积金
任意公积金又叫任意盈余公积金，是指根据公司章程或股东会议决议于法定公积金外自由提取的公积金。与法定公积金一样，任意公积金也来源于公司税后利润，但这项提取不具有法律强制性。
按照任意公积金提取的目的和用途，可以将任意公积金分为：为偿还公司债的“公司偿还公积金”、平衡历年盈余分配的“平衡公积金”、无专门用途的“普通公积金”。
（三）公积金的用途
盈余公积的提取实际上是对公司当期实现的净利润向投资者分配的一种限制。
1．法定公积金的用途
法定公积金的专门用途主要体现在以下几个方面：
（1）弥补亏损。
（2）扩大公司生产经营规模。
（3）增加公司注册资本。
2．任意公积金的用途
任意公积金的用途，一般在提取时就已经确定。各国公司法及相关法律、法规都规定，任意公积金的用途一经确定，即转为专用基金，非经股东会决议，不得挪作他用。公司任意公积金既可以与法定公积金的用途相同，用以弥补亏损和转增公司资本，也可以由公司依特
定的目的而提存，作为专用基金使用。
四、股利及分配
（一）股利的定义及支付条件
股利是“股息”和“红利”的缩略语。股息是指公司章程规定的，只要公司存在可资分配的利润，即应依事先确定的特定比率向特定种类的股东支付的财产利益，一般只向优先股股东支付。红利是指公司向一般股东支付的，比率并不预先确定，根据公司盈余情况由股东（大）会临时决定的财产利益。我国学界通常认为股息与红利在本质上并无不同，故我国公司法将两者合称为“股利”，泛指公司依法定条件和程序从其可资分配的利润中向股东所支付的一种财产利益。
公司只有在弥补亏损、提起法定公积金后，才能将剩余利润分配给股东。这表明公司向股东分配股利必须以有“剩余利润”为条件。没有剩余利润，即没有盈余，原则上就不能进行股利支付，其目的在于贯彻资本充实原则，保护公司和债权人的利益。但是，在特定情况下，公司虽然没有获得利润，在具备法律规定的条件、又不影响公司资本维持和资本不变原则的前提下，公司可以依法定程序从盈余公积金中提取一定的数额向股东支付股利，以维持公司的股票价格。
（二）股利支付方式
1．现金股利
现金股利，指公司在年终决算后，向股东支付的货币利润额。
2．财产股利
财产股利，是指公司以现金以外的有价证券或实物等其他财产，向股东支付的利润额。有价证券主要包括股票、债券、应付票据等；实物股利主要包括公司自己生产的产品、公司合法占有的其他企业的对股东有使用价值的产品。
3．股票股利
股票股利，也称为“送股”，是指公司用增发本公司股票的方式，代替现金向股东派发的股利。所送红股是由盈余公积金转增资本形成的，属于无偿增资发行股票。由于所送股票是按股东所持股份的比例分派的，每位股东在公司拥有的权益不发生变化。同时，这种分红
方式只是使公司帐户上的一部分留存收益转化为股本，公司的资本及负债并未受到影响。
4．建业股息
建业股息，也叫建设股息或建设股利，是指某些建设周期较长的股份有限公司，在筹建期间为了维护股东的利益，在公司章程中明确规定并报经有关政府部门批准后，用一部分已筹集的资本或贷款向股东派发的股息。由于建业股息的分配减少了公司的资本，因此必须严格控制。
在公司实务中，多采用现金股利和股票股利作为股利的分配方式。
五、公司违法分配利润的法律责任
公司违法分配利润的行为，主要是指公司在弥补亏损、提取法定公积金之前向股东分配利润的行为，以及公司不按照法律规定的提取比例提取法定公积金的行为。
如果违反规定的利润分配方案是由董事会制定的，则根据新《公司法》第113条第3款的规定，董事会的决议违反法律、行政法规或者公司章程、股东大会决议，致使公司遭受严重损失的，参与决议的董事对公司负赔偿责任。另外，根据《公司法》第204条的规定，公司不依照本法规定提取法定公积金的，由县级以上人民政府财政部门责令如数补足应当提取的金额，可以对公司处以二十万元以下的罚款。
思考题：
1．公司财务会计制度的作用。
2．公司财务会计报告的内容。
3．财务会计报告的公示方式。
4．公司财务会计报告虚假记载的法律责任。
5．公司税后利润分配原则及顺序。
6．公积金及其用途。