现行财务报告模式的改进问题研究

www.chinaqking.com 期刊门户-中国期刊网20##-12-19来源:《中小企业管理与科技》供稿文/裴蕾

[导读]摘要：现行财务报告从现有模式角度看，有一定局限性和不尽人意的地方，需要加以必要的改进，为此本文在列举其局限性表现基础上，提出了自己的一些设想和看法，目的是进一步完善和作好财务报告这项工作。关键词：现行 财务报告模式 改进

摘要：现行财务报告从现有模式角度看，有一定局限性和不尽人意的地方，需要加以必要的改进，为此本文在列举其局限性表现基础上，提出了自己的一些设想和看法，目的是进一步完善和作好财务报告这项工作。
关键词：现行 财务报告模式 改进
一、现行财务报告模式具有一定的局限性
1、重法律形式而轻经济实质。按照国际会计准则委员会(I—ASC)的观点，“实质重于形式”的含义为“要使会计资料如实反映其意欲反映的交易或事项，那就必须根据其经济实质，而不是只根据其法律形式进行反映和核算”。因此，当交易或事项的经济实质和法律实质发生背离时，会计核算应该根据经济实质进行会计处理。但长期以来，到底是“实质重于形式”还是“形式重于实质”，这一问题一直困扰着会计界，而且往往是“法律形式”取代了“经济实质”，并以此指导会计处理。例如：①在现行财务报告模式之中，由于各国税法的重大影响，会计实务依然按照稳健性而不是“持续经营”原则作为资产计价的基础；②按照现行财务报告模式的财务会计概念框架，资产被定义未来的经济利益，但是会计人员并未真正按照现值而是按照历史成本属性去计量资产；③再如，有退款权的产品销售，会计人员进行处理时，往往在交易发生时就完全确认为一项收入，但是经济事实却是，与该商品相联系的风险并不完全转移。
2、重成本而轻价值。由于会计的主体假设的存在，采用成本或者价值进行会计核算，反映在同一时点上不同会计主体进行会计核算立足点的不同：成本是会计主体对“投入”的核算，而价值是会计主体对“产出”的核算。笔者认为，以资产为例，成本在很大程度上仅仅代表了资产的存量特征，而价值则代表了资产的流量特征。现行财务报告模式重成本轻价值是由于立足财务报告目标的“受托责任观”，主要考虑到财务报告所提供信息的可靠性和稳健性。以成本尤其是历史成本作为资产的主要计量属性，只能反映资产的取得或投入，并不能够反映“未来的经济利益”，这样就与资产的定义相违背，资产概念在质和量的规定方面就是相悖的。
3、侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动。从美国财务会计准则委员会(FASB)的会计要素定义可以看出，现行财务报告模式下的财务报告或报表，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表。但会计信息使用者需要的不仅是对企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描述，更希望了解能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息。此外，现行财务报告模式仅仅重视历史信息，也和权责发生制的确认要求相背离。因为权责发生制原则本身包含了回顾过去、立足现在和展望未来三个环节。
4、侧重于利润的核算。FASB的概念框架力图体现的是资产负债观，而不是以收益表为重心的收入／费用观，但是在财务报告中却并未始终贯彻这一思想。例如：①过分注意盈利的核算，强求收入、费用的配比而忽视资产的计价；②过分注意最终的利润数据，对企业的实际现金流量状况长期忽视。
5、财务报告信息披露内容的不完整性。尽管完整性是一个相对的概念，但信息披露内容不完整是现行财务报告模式的固有弊病。试想，以交易为基础的现行财务报告模式，势必会拒绝确认乃至报告某些虽然与交易无联系但是却十分重要的期间价值变化。最直接的影响就是导致企业对经营业绩的反映和控制(监督)不能令人满意。例如：①企业经营过程中造就的竞争优势，因为不直接与企业的交易活动相关，因此在财务报表上得不到反映，但是这类事项或情况，对企业日后的经营业绩却有着深远的影响；②那些企业内生的人力资源状况和各种软资产知识产权、智力资产等，对企业发展意义深远的项目，更是得不到反映；③对企业履行社会责任的信息，在财务报表中也长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；④对企业在长期的经营过程中创造的商誉和企业面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性很少披露；⑤财务报告的不完整性还在于它是一种“通用目的”的报表，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤“通用目的”财务报表以外的某些特殊需要的“专用”财务报表。
6、财务报表项目的不确定性。不可否认，由于估计和判断的客观存在，“不确定性”充斥着整个会计处理过程。例如FASB关于资产定义中的“可能”一词，就含有“不确定性”，然而各项资产却以非常确定的单一数字体现在资产负债表之中。事实上，只要现行财务报告模式下的确认以责权发生制为主，那么财务会计处理过程中的估计和判断就不可避免。但问题在于，在财务报表上列示的单一、仿佛十分确定的数字，到底向会计信息市场传递了什么样的信息呢?即使加总可以抵销单一会计数据的不确定性，但也掩盖了一些十分有用的信息。难道我们不能从个别会计报表、合并财务报表和分部报告同时并存不悖中得到什么启发吗?
理智的会计信息使用者不会为这些貌似精确的数字所迷惑，但是要探究其本质上的确定程度，也不容易。他们会通过各种途径去验证和再确认，甚至不厌其烦地对财务报表上的单一数字进行重新分解，然后再按照自己的判断重新组合和汇总。那么我们就要提出质疑——会计人员将零散的会计数据经过确认、记录和计量程序最终汇总为单一数字，而会计信息使用者又将它按照自己的需要予以分解并进行再组合，这样合了又分，分了又合，会计人员到底起着一种什么作用?对整个社会资源是否意味着一种巨大的浪费我们为什么不对此状况加以改进呢?此外，财务报告的及时性不能很好地满足信息使用者决策的需要，这也是现行财务报告模式的局限性之一。
二、对改进现行财务报告模式的几点设想
具体设想如下：
1、改革现行财务报告模式，并不意味着对之完全否定，相反，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分——财务报表，包括资产负债报表、损益表和现金流量表，但是建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明投资报酬、财务弹性和变现能力的会计信息。在条件允许的情况下，可以借鉴英国会计准则委员会(ASB)的做法，在损益表的下端附加披露全部已确认的利得和损失。
2、在财务报表附注中，应注意披露各种表外融资方式特征和风险。
3、在财务报表的补充资料之中，披露企业物价变动的会计信息；另外，可以适当披露采用“区间”或“范围”估计数量报表项目的有关信息，借以消除报表项目貌似确定而对会计信息使用者产生的误导。
4、在其他财务报表中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性——存在的显著风险和报酬机会、企业的相对竞争优势和关于企业“软资产”(如人力资源)以及评估的商誉的信息，并尽可能披露关于竞争对手或同行业其余相关企业的信息。
5、尽可能及时提供财务报告和会计信息，必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。
6、对操作衍生金融工具的企业，应该单独予以披露并进行核算。
7、若存在着多个企业分部，应尽量按照行业分部或地区分部编制或提供分部报告。
8、鼓励企业进行适当的自愿披露，包括披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。
9、鼓励企业披露关于履行社会责任和关于企业增值的会计信息，并根据具体条件酌情采用在财务报表附注中进行叙述性披露、在现有财务报表中添加某些项目或单独披露如社会收益表、增值表等形式。
10、要尽量注意“效益>成本”这个普遍的约束条件，在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡，要尽量避免会计信息披露过载现象。要根据会计环境、会计信息使用者需求的变化，兼顾财务会计的固有特征，并作适当的调整。

第二篇：现行财务报告模式中存在的问题及改进措施

现行财务报告模式中存在的问题及改进措施

[摘要]本文以分析现行企业财务报告模式的局限性为突破口，提出企业财务报告模式变革的基本思路，进而提出了今后企业财务报告模式变革的趋势与方向。针对当前国内财务报告模式存在反映企业信息的局限性和信息使用者所获信息的不完整性等方面的问题，提出设想：借鉴国外经验，改进财务报告体系和计量模式。

[关键词]现行财务；报告模式；局限性

1 现行财务报告模式中存在的问题

(1)重法律形式而轻经济实质。会计信息要求，“实质重于形式”。其含义为：“应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以其法律形式为依据。”因此，当交易或事项的经济实质和法律实质背离时，会计核算应以经济实质为主进行处理。但长期以来，实质和形式哪个重要，一直困扰着会计界，在现行财务报告模式中往往是“法律形式”取代了“经济实质”，由于税法的重大影响，会计实务依然按照稳健性而不是“持续经营”原则作为资产计价的基础。按现行模式的财务会计概念，资产被定义为未来的经济利益。但是，会计人员并未真正按照现值而是按历史成本属性去计量资产。有退款权的产品销售，会计人员处理时，往往在交易发生时就确认为一项收入，但相联系的风险实际上并没有完全转移。

(2)重成本而轻价值。由于会计主体假设的存在，采用成本或者价值进行会计核算，而价值是会计主体对“产出”的核算。以资产为例，价值代表了资产的流量特征，而成本在很大程度上则仅仅代表了资产的存量特征。现行财务报告模式之所以轻价值重成本，主要是考虑到财务报告所提供信息的稳健性和可靠性。以成本尤其是历史成本作为资产的主要计量属性，只能反映资产的取得或投入，但是并不能够反映“未来的经济利益”。这就与资产的定义相违背，资产概念在质和量的规定方面就是相背的。

(3)侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能。现行模式下的经济活动财务会计的确认、计量和报告是以过去的交易和事项为基础，主要是面向过去的。我们看到的报告或报表，可以说是一张历史会计数据汇总表。会计信息使用者不仅需要企业过去财务状况和经营成果的真实而公允的描述，更希望通过这些预测企业未来业绩和财务状况，特别是未来的现金流动的信息。

2 现行财务报告模式改进的基本思路

现行的财务报告模式提供的通用财务报告信息，思路是按照公共选择进行的，权衡公共利益后得出结果。国外学者提出的财务报告模式思想意识比较超前，并且彻底颠覆现行财务报告理论，它的推广前景难以预测；而国内学者提出的各种财务报告模式不知道能否运用，还需要进行尝试和试验。针对目前我国的国情和会计环境，笔者认为应该采用渐进式应对财务报告的变革，原因如下。

(1)财务报告的改进不只是一个纯技术性的过程，还是一个系统工程，因为它涉及财务信息的提供者、使用者、财务信息披露的监管者等多方面，因此，对现行财务报告体系的改进，在具体行为上应主要表现为修补和扩展。

(2)没有绝对无缺陷的财务报告体系，没有适应于任何历史时期、任何社会经济环境的财务报告体系，我们能做到的，是那种最大强度地适合目前环境、满足目前需要的财务报告体系。因此，即使我们能够在理论分析中找出上百条现有财务报告体系的缺陷，但是，我们没有必要逐个去克服。

(3)鉴于财务报告体系的内容与形式的密切关系，对现行财务报告体系的改进既应考虑报告内容的变化，又应该考虑报告形式的变化。因此，现行财务报告改进的重点是财务报告的基本形式。不断完善会计报表体系，加强其在反映企业财务状况、经营成果、现金流量等信息使用者关心的信息时的互补性是现有财务报告的基本形式进行改进的一个重要内容。同时还要拓展财务报告的内容，以满足信息使用者决策的需要。

(4)在对财务报告模式进行变革时，并不是进行彻底的变革，而是在继承其合理部分的基础上进行变革，要解决好继承和发展的问题，主要是变革现行财务报告模式中与会计环境不相适应的部分，总的来说，对现行财务报告模式的变革是一种扬弃。

3 现行财务报告模式改进措施

(1)财务报告目标的定位。财务报告目标定位决定财务报告所反映的内容，不同的财务报告目标要求所反映的会计信息内容也不相同。财务报告目标也不是一成不变的，它随着会计环境的变化而变化。财务报告目标是在各种矛盾之间找到一个均衡点，作为人们对会计信息系统所期望达到的目的或标准，使企业在不损害自身合法利益的前提下尽可能地满足信息使用者的不同需求，这是由会计的基本职能所决定的。因此，克服受托责任观和决策有用观的缺陷，未来财务报告目标的必然选择是使会计信息质量特征的可靠性和相关性实现完美结合。

(2)财务报告观念的转变。知识经济条件下信息资源空前丰富，有关信息的选择、利用及处理方法必将会对财务报告模式产生极为深远的影响。必须改变财务报告两大传统的观念信息观和计量观。有效市场是信息观的前提基础，理想环境是计量观的前提基础，在现实经济中，有效市场和理想环境这两个条件并不具备，而且不确定的未来经济环境对财务报告提供信息的要求必然更加严格，因此，未来财务报告模式是不确定环境下计量观和信息观的一种融合，财务报表表内项目要经过严格确认和可靠计量，财务报表表外项目要经过充分披露和相关反映。

(3)财务报告内容的拓展。受到通货膨胀、大量的不断创新的金融工具及其所产生的衍生金融风险，以及人力资源、智力资本和社会责任等因素影响的原因，未来财务报告所披露的内容必然会扩展披露信息的范围，其中将包含大量的非财务信息，而这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率和会计信息质量，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。因此，在未来的财务会计报告中，可以把企业财务报告所披露的内容分为核心信息和非核心信息。对于核心信息应该注意其计量的可靠性，以免影响会计信息使用者的决策；而对于非核心信息，则可以相应地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。同时可以考虑让相关部门参与非财务信息披露的做法。

(4)财务报告结构的完善。现行企业财务报告不能列示具有前瞻性或对其他利益相关者决策有用的会计信息，只能列示符合传统会计假设和原则的事项。但新业务不断出现，必然导致企业财务报表附注内容肯定会不断增加，甚至会产生主表与附注本末倒置的情况。因此，要想解决这种情况，必须对财务报告的结构进行完善和拓展，将未来财务报告设置成具有反映历史信息的财务及业绩报表，反映相关信息的决策报表，反映企业经营背景资料、经营者声明、反映绩效指标其他信息的会计报告。

(5)财务报告方式的创新。现行财务报告是以持续经营和会计分期假设为依据按年、按月进行编制的。这种报告在经济生活较为稳定的情况下，信息使用者可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况，对决策者还是十分有用的。一旦经济环境发生变化，产品生命周期缩短，企业经营活动不确定性增强，财务报告信息的决策有用期便大大缩短了。随着信息技术的发展和计算机网络的应用，企业将有可能根据经济业务的发展情况对财务信息进行实时计量。因此，在没有推翻现行财务报告规则合理性的同时，要利用现代信息技术提供实时报告，从而实现随时产生不同期间的会计报表的目的，使企业外部人员适时得到企业的财务信息，提高信息传递的速度，解决财务报告的及时性问题。