高职会计专业毕业论文
题目:关于民间审计诚信问题的思考
姓 名： 学 号：
指导老师： 肖璐璐、李慧、 何双双、许宁、 邵亭亭、郑潇、 孙青青、杨雪 200902010437、200902010450、 200902010439、200902010441、 200902010446、200902010447、 200902010409、200902010449 倪国锋
20xx年7月
山东青年政治学院论文
关于民间审计诚信问题的思考
内容摘要
审计诚信是经济社会发展的客观要求，是和谐社会建设的重要组成部分。而且诚信不仅是审计行业对社会所应承担的责任和义务,也是审计行业生存与发展的基础,本文通过研究了民间审计诚信的涵义、现状、审计诚信问题的缺失，以及民间审计诚信缺失受信息的对称性、民事赔偿机制不健全，违规成本低、注册会计师审计缺乏独立性，监督不力、审计从业人员自身具备的职业道德素质等因素的影响，从而发现了一些的问题，并在此基础上提出的一系列的对策建议。
关键字：民间审计；诚信；影响因素；对策
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目录
一、 审计诚信的含义 .......................................................................................................1
（一）诚信的含义 .....................................................................................................1
（二）审计诚信的一般含义 .......................................................................................1
（三）民间审计诚信的现状 .......................................................................................1
（四）民间审计诚信的必要性....................................................................................2
（五）审计诚信缺失的危害 .......................................................................................2
1.危害社会经济秩序.................................................................................................2
2.损害投资者的利益，减弱了投资者的信任度 ..........................................................2
3.危害审计人员本身.................................................................................................2
二、 审计诚信问题的原因 ................................................................................................2
（一)会计信息不对称是导致审计诚信缺失的前提 ......................................................2
（二）民事赔偿机制不健全，违规成本低是审计失信的动力 ......................................3
（三）注册会计师审计缺乏独立性，监督不力，是导致审计诚信危机的直接原因.......3
（四）审计从业人员自身具备的职业道德素质 ...........................................................4
三、 重塑审计诚信的对策 ................................................................................................4
(一)加强社会交易机制，启发行为人的良知 ............................................................4
(二)加强社会监督与评论机制，发挥社会力量 .........................................................4
(三)加强审计从业人员的理论修养和法制观念 .........................................................5
(四)加强司法和社会监督力度，发挥法律和行政力量 ..............................................5
（五）强化对注册会计师审计的监督 .......................................................................6
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一、 审计诚信的含义
（一）诚信的含义
从小我们就听狼来了的故事，《狼来了》中的那个孩子，两次呼救都是恶作剧，才使得第三次惨入狼口。如果他没有骗人，重视诚信，也不会因此而失去生命。大人给我们讲这个故事就是为了让我们明白诚信的重要性，让我们学会诚信。什么是诚信，诚信是曾子杀猪教子，是一诺千金的作为。孟子说：“诚者，天之道也。思诚者，人之道也。”言明追求诚信之道才是做人的道理。我们不论做什么，都要讲究诚信，不管你是卖衣服还是做什么工作，都要坚守自己的职责。
（二）审计诚信的一般含义
就如同做人要诚信一样，在做经济方面的工作时也要讲究诚信。但是什么是审计诚信？简单地讲，审计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。“诚”对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利，提高会计的公信力。所以，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。
审计诚信的特点是：(1)诚信表现为一种伦理关系，即诚实正直的品德和持续稳定的承诺关系。(2)审计诚信品质包括审计诚信认识，诚信情感，诚信意志，诚信信念，诚信习惯等基本要素。它们是相互联系、依存、促进的整体。(3)诚信是资本。因为所有的社会经济活动首先取决于诚信，其次才是知识和技能。(4)审计诚信的精神动力：独立性。(5)审计诚信的基本道德规范就是“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。
（三）民间审计诚信的现状
根据调查虽然我国的事务所数量已有6700多家，面对的是500多万家登记在册的企业法人，但仍处于“ 小、散、乱 ”状态，且大多数并不具备独立承担大型和特大型企业审计的能力。有资格审计证券期货相关业务的会计师事务所不到100家 ，面对的却是1100多家上市公司，这1100多家上市公司影响的证券市场总市值已达4万多亿元，占GDP的比重达50％左右，国家要求这些上市公司财务报表的年报、季报必须经 过审计才能向公众公布，会计师事务所的审计业务是法定的。综上所述，我国民间审计现今总体的执业质量不高，业务面较窄，而且咨询和服务业务仍然停留在低水平和低层次上。
而近年来，国外发生的“安然”公司破产及为其审计服务的安达信会计师事务所审计失败，国内出现的“银广夏”等上市公司的报表造假及“中天勤”事务所的舞弊等事件，社会公众开始对注册会计师及事务所乃至整个CPA（注册会计师）行业的诚信产生怀疑，降低了社会公众对民间审计的信任度，危及到了民间审计的生存与发展。而且民间审计诚信缺失的问题层出不穷，社会经济各界一直关切着这个问题，探讨民间审计诚信出现危机的原因，引发对民间审计诚信问题影响因素的思考。而审计诚信实际上是审计主体对审计客体兑现自己诺言的过程。
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（四）民间审计诚信的必要性
为什么民间审计需要诚信呢，就如同我们前面所提到的狼来了的故事，没有诚信，一切都乱了套，你骗我，我骗你，审计也就没有存在的必要性了。再看看现在的民间审计的现状，国外的的安然公司及为其审计服务的安达信会计师事务所审计失败的事件以及国内的“银广夏”上市公司报表作假的案例，若是再不加紧处理，这样的事情比比皆是，你还相信那些会计师事务所吗，还敢委托他们审计吗。
（五）审计诚信缺失的危害
1.危害社会经济秩序
市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。江泽民同志曾提出“没有信用就没有秩序，市场经济就不能健康发展”。随着市场经济的发展，审计诚信的作用就显得尤为重要。会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率，只有会计提供的数据真实可靠才能保证决策、执行、统计和决算等部门的正常运转。而审计信息失真不仅导致国有资产和财政收入的大量流失，各项经济指标失真，而且扰乱了国民经济宏观调控和市场经济秩序，影响了国家的方针政策制定，助长了贪污腐化之风，使社会风气日益恶化。
2.损害投资者的利益，减弱了投资者的信任度
对于投资者而言，他们投资的主要依据是经过审计的会计报表，而会计报表的失真将直接导致投资者的利益得不到保障。“郑百文”公司的一个购买了该公司股票的老职工在深度套牢痛心疾首之余，就对公司的会计报表产生了这样的疑虑：倒底是股市疯了，我疯了，还是“郑百文”的会计报表疯了？同样，安然公司破产案也让公司员工和股票投资者遭受巨额损失，为其提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价。由此可见虚假会计报告的毒害是如此之大，一项《上市公司信息披露质量分析报告》也显示：近年来上市公司披露的会计信息只有8.45%的个人投资者认为可信，绝大多数的机构投资者都认为是不可信或者不完全可信的。
3.危害审计人员本身
我国一向以讲礼仪，重信义著称，孔子说过：“民无信不立”，把“信”与“仁、义、礼、智”一样作为极力推崇的人生美德，并视“与朋友而无信”为不耻。个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄，而审计人员不诚信，轻者不得从事审计职业，重者将受到法律的制裁。20xx年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。诚信对会计师来说是生存的基础，失去了诚信，会计师就失去了一切。
二、 审计诚信问题的原因
（一)会计信息不对称是导致审计诚信缺失的前提
所谓“信息不对称”，是指在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，所有者相对处于劣势地位的一种现象。尽管中国和美国的市场经济发达程度不同，但两国会计环境中有一个共同的特点，即企业的所有权和经营权一般是分离的。所有者是“外部人”，而经营者是“内部人”，所有者对于企业状况的了解程度不可能比得上经营者，从而导致了“信息不对称”。由于信息不对称，经营者就可能出现道德风险和逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。
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再者，会计信息不对称容易产生次品驱逐良品。20xx年度诺贝尔经济学奖获得者乔治?阿克尔洛夫以旧车交易市场为例解释了这一点。他认为，由于卖者比买者对车辆拥有更多的信息，信息的不对称使买车的人难以完全信任卖车人提供的信息，因此买者便试图通过低价来弥补其信息上的损失；因买者出价过低，卖者不愿提供好的产品，从而导致次货的泛滥，最终导致高质量的产品从市场中退出，只留下低质量的产品。当前的会计市场同样证明了这一点：由于相当一部分证券市场的投资者喜欢猎取小道消息，只关心股票价格的升降，对会计信息的真假缺乏研究，从而造成市场对虚假会计信息的大量需求。由于需求的增加，必然导致虚假信息供给的增加，再加上审计人员审计时的局限性和危害独立性因素的存在，使高质量的财务报告逐渐被挤出市场，形成“虚假会计信息——大量需求——提供更多虚假会计信息”的怪圈。
（二）民事赔偿机制不健全，违规成本低是审计失信的动力
在当今成熟的证券市场，上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉的惩罚，其中就包括高额的民事赔偿，往往令违法者赔得血本无归。在我国，《证券法》对股票发行人未按有关规定披露有关信息，或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏规定了行政和刑事责任，但没有提到民事赔偿问题，难以使违规者受到严厉的经济处罚。其是，在中国证监会发布的《上市公司章程指引》中，明确规定了“股东可以依据公司章程起诉公司??股东可以依据公司章程起诉公司的董事、监事、经理和其他高级人员”。此规定为实行民事赔偿制度提供了依据。但目前为止，我国尚没有上市公司因违规而进行民事赔偿的先例。司法界在此类案件的受理、判决等方面也缺乏可供借鉴的判例，暴露出我国民事赔偿机制的缺失。正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本，这就为不法分子“冒天下之大不韪”添加了动力。
（三）注册会计师审计缺乏独立性，监督不力，是导致审计诚信危机的直接原因
在独立审计诚信的现实世界中，独立审计为什么会有不诚实、不守信的行为？社会为什么在出现个别的、很严重的不诚实、不守信用推及整个行业的、较严重的不诚信？我们以为，环境的不确定性和复杂性以及现实的经济人是产生独立审计信任危机的根源。环境的不确定性意味着人类不能确切地把握事物的发展，运用概率统计等方法只能改进对不确定性的认识，但不能消除每次决策的风险性。环境的复杂性是指世界万物有着千丝万缕的联系，要弄清它们间的内在联系与因果关系等就很困难，大思想家Hayek（1988）时刻警惕人类的理性的“致命的自负”。环境的不确定性和复杂性将导致：
（1）对任何人而言，信息是不完备的（information incompleteness）；（2）在信息的个体分布上，信息是不对称（information asymmetrical）的，有的人拥有别人不知道的信息；（3）人是有限理性的（西蒙，中译本，1989），有机会主义倾向（Williamson，1975，1985）。由于人是有限理性的经济人，同时，信息又是不完全和不对称的，追求自身效应最大化的动机会使得人有机会，也有积极性在交易中使用不正当的手段，如，说谎、偷懒和欺骗等机会主义倾向，来谋取自身的利益，其结果就是不诚实、不守信用。独立审计人员的偷懒、说谎与欺骗的主要目的是为获得诸如节约审计成本、增加审计公费收入等经济利益，并在有限理性的范围内，以为发生审计失败的可能性较小，或者被查处的可能性较小。另一方面，制度制定者、监管者和社会公众等同样也存在信息不完备、不对称、理性有限和机会主义，从而将存在制度不健全、监管不力、社会公众以偏概全或者“一年被蛇咬，十年怕井绳”。
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（四）审计从业人员自身具备的职业道德素质
我国注册会计师事业恢复较晚，起步初期很多会计师事务所又是以挂靠在国家行政机关下的形式进行经营的，而企业的会计报表必须经过会计事务所的注册会计师审计后才能对外报出，是出于国家的法律规定，也就是说，企业聘请会计师事务所对其会计报表进行审计不是出于自愿，因此会计师事务所的客户大多是来自于所挂靠的行政机关，市场竞争几乎不存在。其次，大部分的会计师事务所又多是有限责任形式，责任有限。而良好的盈利状况和注册会计师的较高收入，吸引了许多来自多种渠道的非专业人士加入注册会计师行业，开办注册会计师事务所。因此会计师事务所的合伙人和管理者普遍缺乏制约，经营审计业务过程中的违法违规行为不断发生，审计诚信意识非常淡薄。
在我国，注册会计师资格准入制度经历了考核、考核加考试、考试三个阶段。注册会计师制度恢复之初，我国采取的坠入制度是考核制度，进入行业相对容易。而目前国内会计师事务所相当一部分注册会计师还是早期通过考核年龄较大的一批人，不但结构不合理，年龄老化，而且接受新知识的能力较弱，很难达到较高的工作效率，加之只注重理论知识的考核而对考生的实际职业水平和执业能力关注不够的弊端，使得很多其他专业和行业的人士仅凭精通注册会计师考试教材也能获得注册会计师资格，造成从业人员来自多种渠道、对行业的理解存在偏差，整体道德素质不强。
三、 重塑审计诚信的对策
(一)加强社会交易机制，启发行为人的良知
加强社会教育机制启发行为人的良知，诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受取决于诚信的宣传和教育。要让人们认识到诚信是重要的并且有益的诚信是必然趋势不诚信的人终究要倒霉。君子爱财取之有道，不义之财取之有害。非诚信行为是占小便宜吃大亏，是饮鸩止渴为眼前利益牺牲长远利益。审计诚信教育的主要对象应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团包括企业负责人能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人而不仅仅是一般的审计人员。我们长期以来企图通过提高审计人员地位和业务水平来提高审计信息的质量事实上收效甚微。用提高审计人员的道德水准来减少审计过失是隔靴搔痒作用将十分有限。 教育要求以事实为基础。纠正人们的行为将有赖于有效的奖惩措施的建立和实施。即通过奖惩措施的实施使不诚实者付出巨大的成本诚实者获得奖励从而使得选择诚信成为一种理性行为。从经济学角度而言当理性人衡量了诚信行为带来的收益--光明的职业前景、融洽的同事关系、良好的社会信誉与不诚实将付出的成本--晋升无望、时刻面临失去工作的威胁、受到同事的鄙视和冷淡那么理性人会毫不犹豫的选择前者。从而诚信教育将不再是一种单纯的说教它将成为一种自觉的、理性的选择。 总之诚信能否被社会广泛接受关键是它是否符合社会发展的必然趋势是否符合时代的特点和要求。市场经济需要审计诚信，所以对未来我们应持乐观态度。目前，经过几代人的努力，信以立志、信以守身、信以处世、信以待人、毋忘立信、当必有诚的诚信精神已深深植根于审计执业界人士的心中成为忠诚敬业的座右铭。伴随着市场经济的发展这一思想将会进一步发扬光大。
(二)加强社会监督与评论机制，发挥社会力量
是否遵守了道德标准要靠社会舆论和公众的评价而不仅仅是法院和政府认定。没有舆论支持的道德标准只是纸面上的道德标准。目前对于造假账的舆论谴责已经给企业、会计师和审计师造成一定的压力但这种谴责大多是针对整体而非具体企业多数是学术性、政策性的而非实用性的。我们还缺乏评价审计信息质量的环境、社会力量和动力机制。因此要在法律上明确根据公开的财务报表对上市公司 4
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所作的分析属于言论自由不构成名誉侵权。应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。 从有关会计诚信现状来看加快建立社会信用监督体系是我国目前迫切要完成的大事。规模先进的信息数据库将记录着大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料可以提供客户查询一旦有不良信用的记录在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等将受到制约。相反为鼓励获得守信等级高的企业将可优先发行股票和企业债券或为其提供高额度的贷款。一些专家还建议借鉴国外经验结合本国现实情况制订可实际操作的《信用法》。尽管这需要时间但是势在必行。就现阶段而言要很抓行业监管查处虚假行为增加失信者的成本。 经济学家萧灼基讲过一则小故事颇有意味一位留学生在国外乘公共汽车逃票当时并没对他罚款他自以为洋洋得意谁料毕业找工作时才发现已被记录在案虽然学习成绩优秀求职却遇到障碍。他因小失大后悔不及。 这则故事令人回味也令人深思相信经过若干年的努力之后我们的信用制度也会完善到那时人人讲诚信社会将是何等公允、公正、公平我们期待这一天的早日到来。
(三)加强审计从业人员的理论修养和法制观念
审计人员是审计“免疫系统”的“细胞”，也是发挥审计“免疫系统”作用的重要力量。审计人员只有具备良好的全面素质和过硬的综合能力，才能真正履行好审计工作的神圣使命，为审计“免疫系统”功能的实现增添力量。
政治素质。审计机关和审计干部履行经济监督职能具有特殊的敏感性和原则性，涉及多元利益主体，因此，审计干部要具备高尚的思想觉悟，品德修养和廉洁自律意识，具备高度的政治敏感性，时刻牢记全心全意为人民服务宗旨，切实代表最广大人民的根本利益，坚持权为民所用、情为民所系、利为民所谋，把实现好、维护好、发展好最广大人民的根本利益作为一切工作的出发点和落脚点，切实把审计工作落实到全心全意为人民服务上。
业务素质。审计是一个综合性很强的领域，要求审计人员不仅要熟悉会计制度和会计准则，具备审计专业技术知识，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判断能力。同时还要能准确理解法律法规的基本精神，处理法规条文与事实的适用，对审计对象做出客观公正、实事求是的审计评价。现代社会信息量大、知识更新快、新生事物不断涌现，更加需要审计人员不断学习，深钻细研，尽快实现知识更新换代，努力提高自身工作能力和业务水平，使自己在原专业上成为“问不倒、难不住、用得上”的综合型人才，在相关专业上成为可以替补的复合型人才，以达到一专多能、精益求精的要求，以适应时代发展的需要。
职业素质。审计事业能否实现向更高水平的发展，还要看审计人员是否具备敢为人先的勇气和顽强拼搏的意识、是否具备敏锐的洞察力和高度的综合判断能力。审计不仅仅是财务审查，更重要的是要弄懂被审计单位的业务，将绩效审计与专项调查作为工作重点，才能对其进行有效的分析评价，这就要求审计人员具备较强的创新能力和理论与实际结合的能力，具备在实践中探索出一套适应新时期审计工作的新思路、新方法。同时，面对给定的审计材料，敏锐的洞察力可以帮助审计人员找到解决问题的着眼点，综合判断能力可以使问题的产生和发展脉络得以明晰，从而能够更加准确迅速地处理问题。
(四)加强司法和社会监督力度，发挥法律和行政力量
对于民间审计，要加强司法和政府的监管力度，发挥法律和行政力量。目前，随着国家政策的不断调整、变化，各种新情况、新问题不断出现，而相关法律法规不相配套日益突出，导致审计过程中遇到的新问题无法处理。随着企业规模的扩大，经济交易类型日益复杂，就会产生创新业务，企业则创造性地运用或规避制度准则从而达到粉饰报表，产生合法不合理的利润，以达到其目的。而注册会计师对报表的审计即是判明企业是否遵循了相应的制度准则，在出现上述情况时，审计人员即使对其报表有所怀疑，但是从制度和技术角度都无法否认企业报表的真实性。另外，构对违规的惩处较轻， 5
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审计失败的成本较低。在安然事件后，美国休斯敦联邦地方法院对安达信会计师事务所妨碍司法调查做出的判决，仅对其罚款50万美元，相对于其90亿美元的年收入几乎没有审计失败成本。同时在我国也频频出现各种违规事件，其原因也是对违规者的惩处力度不够，违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有的震慑作用。目前，我国已经颁布了具有初步规模的独立审计准则和质量控制基本准则，尤其是质量控制基本准则的颁布，为规范会计师事务所质量控制、保证执业质量起了较大的作用，但是从我国目前从业人员的质量和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过自觉遵守很难达到预期效果。一些会计师事务所内部质量控制体系松散，缺乏科学、严密的内部控制制度，或是即使存在一套科学、严密的内部控制制度，也不执行，形同虚设。加速相关会计准则的制定及法律制度的完善。就会计准则制度建设滞后于实务的问题，我认为会计准则制定机构应重视对经济发展动态的把握，密切注视实务的发展，加速会计制度准则的建设步伐，缩短制定周期，并借鉴国际会计领域的先进经验。另外还要针对事务所违规行为制定一些强有力的处罚法规和措施，一旦审计失败，面临的将是重重的处罚，确保审计诚信。
（五）强化对注册会计师审计的监督
经济利益驱动使注册会计师丧失独立性。会计师的执业行为是一种商业行为，会计师事务所为上市公司进行财务审计要收取一笔不菲的费用。目前我国会计师事务所存在僧多粥少现象，这必然会造成事务所之间为抢夺客户而恶性竞争，为保住大客户常常会满足客户一些不合理的要求，从而丧失审计独立性。同时由于激烈的竞争，为争夺客户，有些事务所将审计业务的价格越压越低，审计业务利润很少，省略必要的审计程序，审计质量得不到保证，加大了审计风险。相反，咨询服务却可为事务所赚得大笔利润。为了揽到高利润的咨询业务，事务所不得不同时承揽审计业务，审计业务甚至成了承揽咨询业务的附加条件，于是导致审计价格、内容和质量大打折扣。
强化注册会计师审计的监督作用：
1、加快审计立法的进程，建立一个具有高度权威性的统一的法律体系来约束注册会计师行业的行为。法律上需要作出规定，明确注册会计师应对审计过失和审计舞弊应所承担的法律责任。
2、增强注册会计师的独立性。首先需要完善审计委托制度。可以探讨审计费用由上市公司事先解缴到当地证券监管部门，然后由监管部门统一向各会计师事务所结算的办法，让注册会计师独立于公司管理当局，从而保持客观公正的立场。其次注册会计师在为客户提供审计服务时，不能同时为客户提供内部控制设计、代理记账、代理纳税或其他影响独立性的服务。如果管理咨询收入超过会计师事务所业务收入的50%以上，应考虑审计与咨询机构分立。
3、不断提高注册会计师的执业水平，改进传统的审计技术和方法，变制度基础审计为风险导向审计，把注册会计师审计建立在对企业环境和经营活动进行全面风险评估的基础上，运用审计风险模型和分析性测试程序，将审计风险降低到可以接受的程度。
所以，要优化注册会计师的执业环境。提高注册会计师自身的的综合素质。面对高水平的财务造假，CPA要想真正发挥其审核、鉴证的作用，成为国民经济的“守夜人”，提高自身素质才是上策。为此，事务所内部应注意做好两个方面的工作：一方面是严把招聘专业人员质量关；另一方面，应对现有注册会计师不断地进行后续教育，不断强化其法律意识、责任意识和风险意识。加强会计师事务所内部的监督。在事务所中设立类似监事会性质的机构，专门负责监督事务所的业务运作和主要项目的审计。这些监督人员可由政府派出，工资由政府承担，对政府和广大信息使用者负责。一旦发现事务所有违规行为，立刻建议事务所改正错误做法，如果事务所执意不改，监事会应当有权独立向外界公布事务所的违规行为。当然在监督的同时，也应该注意对事务所有关的商业秘密进行保护。
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