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财务报表与财务报告的未来发展趋势

在现代商品经济中，企业的经营环境千变万化，企业生产经营活动也日趋复杂，与企业相关的利益集团不断增加，企业对外报告责任也逐步扩大，企业对外财务报告的内容、手段等都在发生重大的变化。在可以预见的未来里，企业财务报告的发展趋势将主要包括以下几个方面：1.财务报表，特别是其中的资产负债表将变得更长、更复杂和更难以理解；2.财务报告的其他手段将不断增加并发挥愈来愈为重要的作用；3.对财务报告理论与方法的研究将进一步加强。

一、财务报表，特别是其中的资产负债表将变得更长、更复杂和更难以理解

1.财务报表的中心可从收益表转向资产负债表

财务报表首先起始于资产负债表。在初期，资产负债表似乎一直优先于收益表。在20世纪初，由于所得税日益成为企业的一项重要费用项目，人们也更加热衷于采用长期融资形式取得资金，而长期融资的保障程度更多地依赖于企业创造盈利的能力。因此，收益表成为人们更为关心的对象。然而，近年来这种趋势有所改变。例如，在美国已有迹象表明，资产负债表将重新成为财务报表的中心。美国财务会计准则委员会在96号财务会计准则公告“所得税会计”中，把各个会计期间所得税的摊销方法由递延法改为负债法。前者为了保证收益表的相对真实；后者则重视资产负债表的可靠性。此外，其87号准则公告“职员养老金”和第98号准则公告“租赁会计”等也都以资产负债表为中心。其结果是，资产负债表项目将不断增加，如退休无形资产；收益表上揭示的收益将有更大的变动性。

2.多种计量基础并用，但将越来越多地采用现行价值或市场价值

由于环境和财务报告目标的变化，传统会计模式，特别是历史成本，显示出一定的局限性，而寻找理想的替代方案又非指日可待。因此，未来的财务报告将采用折衷的方法即：混合使用两种或两种以上的计量基础。例如，美国会计学会（AAA ）下属“会计与审计计量委员会”在1989—19xx年度报告中指出：“基于历史成本的局限和有限相关性，在尽可能的

情况下应尽可能采用某种形式的市场价值，”它还认为，“财务证券是以市场价值为基础的会计模式的首要选择对象。因为对这些项目来说，利用相关性和可靠性来衡量，将倾向于选择以非历史成本为基础的模式。”英格兰和威尔士特许会计师协会和苏格兰特许会计师协会在19xx年发表的《财务报告的未来模式》（The Future Shape of Fin-ancial Reports）中指出：“为了反映各自的特征，资产和负债将采用折衷的方法进行计价。”

美国会计学会、英格兰和威尔士特许会计师协会和苏格兰特许会计师协会都把相关性视为选择财务报表计量基础的首要标准。美国会计学会指出：“在选择财务报告的计价基础时，我们将首先考虑相关性问题。数据的可靠性固然重要，但不相关数据的可靠性对任何人也没有用处。”

这样，财务报表的未来发展趋势是：一方面，财务报表将同时混合使用多种计量基础，即不同资产和负债项目采用不同的计量基础；另一方面，由于对决策有用性的重视，在条件成熟时市场价值或现行价值将逐渐形成一套独立的会计与报告模式。因此，可能形成历史成本模式与现行价值模式并存的局面。

3.未来财务计量的侧重点可能发生变化

传统的财务计量往往集中于每股盈利额（EPS）、资产报酬率（ROA）或业主权益报酬率（ROE），未来财务计量将集中对股东价值的计量。股东价值是由美国会计学会拉帕波特（Rappaport）在1986 年出版的《创造股东价值》（Creating Shareholder Value）中指出的一个新概念，它包括价值增长的持续性，销售增长、经营毛利率、所得税率、营运资本投资、固定资产投资和资本成本。股东的价值可能与传统的财务计量差距悬殊。

4.收益表将趋于反映全面收益，或分化成两个报表

19xx年12月，美国财务会计准则委员会颁发第3 号概念公告《企业财务报表要素》，把全面收益列为财务报表的十个要素之一。这一概念已日益获得人们的承认和扩展。传统的收益表将逐渐成为全面收益表。例如，加拿大会计准则行政当局（The Accounting Standard Authori-ty of Canada， ASAC）在19xx年颁发的《财务报告概念结构》中就把收益表改为全面收益表。

英格兰和威尔士特许会计师协会等在19xx年发表的《财务报告的未来模式》中，把利得表（Statement of Gains）作为一个单独的报表加以推荐。该报表用以反映报告主体财务财富的变化，它包括：（a ）反映在收益表上的经营利得；（b）由于非经营因素影响， 对有形资产（不动产）进行重新评估而产生的其他价值变化；（c ）年终对无形资产重新评估而产生的价值变化。

5.增加对现金流动表的重视

继美国正式把现金流动表列为企业的对外财务报表之后，世界上其他国家和地区纷纷加强对现金流动表的研究和采用。例如，上述英国《财务报告的未来模式》就建议把现金流动表列为企业的对外财务报表。

6.增值表将与收益表同时成为备选的收益披露方式，或两个报表同时并存

19xx年，德国颁发的公司法率先把增值计量引入公司财务报告。它是通过把产成品和在产品存货增加或减少以及在报告期内资本化的其他费用加到销货净额上，得出在收益表中首行列示的“总成果”或“总产出”量度。 19xx年，英国颁发的《公司报告》，也明确地建议各种企业提供有关增值的计量和报告。美国会计学会最近也建议把增值表列为财务报告的组成部分。由于增值表所提供的信息对宏观经济管理很有帮助，越来越多的国家可能把传统收益表扩大为增值表，或把增值表单独作为对外提供的一种财务报表。

7.财务报表备注的内容将日趋增加

由于报表内容日益复杂化，表内已无法包容更多的信息，而表内某些信息若不加以必要的说明或补充又难以理解。因此，表外备注的内容必将不断增加。备注可能反映的信息类型包括：（a ）有助于理解财务报表的重要信息；（b）采用与报表不同基础编制的信息；（c）那些可以反映在报表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；（d）用于补充报表信息的统计信息等。

二、其他财务报告手段将不断增加并发挥日益重要的作用

由于传统报表受到种种限制，首先要遵循公认会计原则，披露的信息必须经过确认、计量和记录的程序取得，这就使它的发展不能不带有一定的局限性。随着财务报告目标向决策

有用性倾斜，为了满足使用者新的信息需求，其他财务报告手段将发挥日益重要的作用。在未来，其他财务报告手段可能包括：差别报告、概括性报告、预测报告、管理人员的分析与讨论、职员报告、社会责任报告等等。

1.差别报告

差别报告是指为不同使用者或使用者集团所提供的内容（或在时间上）有差别的财务报告。由于使用者的信息需要和获取信息的权力（途径或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了。因此，企业可能有选择地有重点地对外披露某些使用或者使用者团体特殊需要的信息。例如，主要债权人收到的信息往往比股票更为详细和及时；债券评估机构收到的信息也往往比年度报告更为详细，等等。通过差别报告，企业既可满足特定使用者或使用者团体的特殊信息需要，又可避免因广泛对外披露而对企业产生不利的影响。基于上述优点，差别报告必将成为企业对外财务报告的一个重要手段。

2.概括性报告

从某种意义上说，概括性报告也是差别报告的一种形式。它也是以针对不同使用者不同信息需要为出发点的。由于现代企业的财务报告变得越长、越复杂和越难以理解，财务报告的信息过量反而使重要的信息模糊化。此外，在财务报告使用者中，有一些使用者（如财务分析专家、投资经纪人等）由于拥有丰富的知识与经验，因而有可能与必要分析和利用详细和复杂的信息。但比较大量的使用者对财务报告的理解与利用能力有限甚至十分有限，他们也没有必要全面掌握财务报告的全部内容，这些使用者团体包括分散在社会各阶层的普通股东。这样，又产生了对新型报表的需要。这种报表应能反映财务报告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所谓概括性报告。那些需要详细信息的使用者仍可通过通常的财务报告而获得所需的信息。概括性报告的主要格式可以包括：（a）广泛利用图形等代替财务报告的某一部分；（b）保留财务报告和报告的各个部分，但进行大量的浓缩；（c）广泛修改，扩大使用董事长或总经理报告和简短的专题分析；等等。

财务报告的未来发展趋势是，除了继续对外提供传统的财务报告外，还提供概括性报告。然而，完整的传统财务报告可能是作为附录形式出现的。这种做法既可使企业遵循有关财务报告的有关规章制度，又可使那些只需简单浏览财务报告的使用者获得一些概括性的信息，以便对情况有一个大致的了解。

3.预测报告

预测报告是指建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上，反映企业预期经营成果、财务状况和财务状况变动的报表与报告。由于这种报告提供的信息与使用者的决策更为相关，许多国家的会计职业组织都加强了对预测报告的编制与审计问题的研究。越来越多的企业自愿编制这种报告，以便提高企业的形象。

4.管理人员的分析与讨论

管理人员对所报告信息的分析与解释的重要性在于：管理人员比外部使用者更了解与企业有关的事项与交易。因此，通过对一些重要事项的讨论与分析，可以提高财务报告信息的有用性。此外，财务报告所提供的信息经常依赖管理人员的假设与判断，管理人员的讨论与分析有助于使用者评估判断性信息。随着企业经营环境、经营业务和财务报告内容的日益复杂化，外部使用者愈来愈需要管理人员对企业重要事项或信息的讨论与分析。

5.职工报告

目前，已有许多国家和组织都要求企业提供职工报告。例如，联合国经济与社会理事会的《联合国跨国公司行为草案》，经济合作与发展组织的《多国公司指南》，欧洲经济共同体《第4 号指令》等等都要求公司披露有关职工人数、培训等方面的信息。法国公司法明确规定公司定期提供详细说明职工人数、工资、工作条件及培训等问题的职工报告。英国《公司报告》则明确提出，为了履行企业对社会的经管责任，各种企业都应该提供职工报告。美国会计学会在19xx年发表的“会计与审计计量委员会 1989—19xx年度报告”中曾建议把职工报告列为财务报告的组成部分。总之，随着职工的作用和社会地位的提高，为职工集团提供信息已成为企业报告责任的重要组成部分。

6.社会责任报告

由于传统的企业目标过于狭窄，企业在追求利润最大化的过程中往往忽视社会与公众利益，使生态环境受到污染，消费者利益得不到保障，职工福利、劳动条件等得不到重视，社会对企业的上述行为日益不满，要求企业注重社会责任、承担必要的社会义务。企业社会责

任所涉及的范围十分广泛，包括职工福利、专业教育与培训、生态环境保护、能源综合利用等等。

社会责任报告就是从宏观经济出发，对企业生产经营活动的社会影响进行计量和报告，它包括财务和非财务成果与状况的计量与反映，由于企业生产经营活动日益社会化与扩大化，企业与社会环境之间相互依存性日益加强，企业有责任向社会提供反映其生产经营活动对社会环境影响情况的报告。目前，随着人类对生存环境质量的日益重视，越来越多的国家和组织都要求或建议企业提供社会责任报告。这种报告必然将逐渐成为企业对外报告特别是对外财务报告的重要组成部分。

三、对企业财务报告体系（甚至整个对外报告体系）的理论与方法研究将进一步加强 近年来，世界上许多国家和组织都纷纷发起了对财务报告理论体系的研究，并发表了一系列富有成果的研究报告。例如，美国财务会计准则委员会的“财务会计概念结构1—6号”（19xx年—19xx年），加拿大会计行政当局的“财务报告概念结构”（19xx年），澳大利亚会计研究基金会的“会计目标和基本概念”（19xx年），联合国跨国公司委员会的“财务报告的主要目标与概念”，国际会计准则委员会的“财务会计概念体系”（19xx年），英国会计准则委员会的“财务报告目标和财务信息质量特征”（1991 年），英格兰和威尔士特许会计师协会与苏格兰特许会计师协会的“财务报告的未来发展模式”（19xx年），我国财政部的“企业会计准则第1号-基本准则（草案）”（19xx年）等等。

然而，人们对于财务报表和财务报告的信息应当“为谁揭示”，“揭示什么”，“谁来揭示”，“在什么时候揭示”等一系列理论问题都没有达成共识。此外，财务报告内容日益复杂化，企业对外报告责任日益扩大化，人们必然要进一步寻求如何更好地解决确认、计量和揭示之间的关系，创造出更先进、更有效的方法。因此，在未来，人们必然加强对企业财务报告和整个对外报告理论与方法的研究，因为会计理论是会计实践的指南，会计实践又离不开各种程序和方法。

第二篇：未来财务报告发展趋势研究

未来财务报告发展趋势研究

摘 要

知识经济时代的到来，社会经济环境发生了很大的变化，传统会计与财务管理受到了冲击和挑战，传统财务报告所能提供的真正有用的信息似乎越来越少。未来财务报告如何发展，怎样建立满足信息使用者的财务报告体系，是一个值得探讨的问题。因此本文从介绍现行财务报告的基本状况入手，指出了现行财务报告的局限性，而后分析了未来财务报告的特征，最后展望了未来财务报告的发展趋势，并探讨了未来财务报告应如何满足社会经济环境变化和会计信息用户需求变化的需要。

关键词：未来财务报告 会计信息 披露

目 录

前言??????????????????????????1

一 现行财务报告的局限性 ????????????????2

（一）现行财务报告信息质量的局限性???????????2

（二）现行财务报告披露内容的不完整性??????????3

（三）现行财务报告方式的局限性?????????????4

二 未来财务报告的特征 ?????????????????5

（一）未来财务报告计量基础的特征????????????5

（二）未来财务报告的信息特征??????????????5

（三）未来财务报告的质量特征??????????????6

（四）未来财务报告的方式特征??????????????7

（五）未来财务报告的主体特征??????????????8

（六）未来财务报告的体系特征??????????????9

三 未来财务报告的发展趋势???????????????10

（一）重视人力资源信息的披露 ?????????????10

（二）重视企业无形资产信息的披露 ???????????10

（三）货币计量与非货币计量并重 ????????????11

（四）重视环境信息的揭示 ???????????????11

（五）突破会计主体假设，同时报告与会计主体信息相关的关联 方信息 ???????????????????????11

（六）积极推广在线财务报告 ??????????????12 结束语 ????????????????????????13 参考文献 ???????????????????????14

前 言

在现代企业中，财务报告是向投资者及其他利害关系人提供会计信息的窗口，是交换财务信息的主要方式。财务报告作为会计信息的综合表达和载体之一，应随经济的发展而发展，随用户需要的改变而改变。知识经济时代的到来，社会经济环境发生了很大的变化，传统会计与财务管理受到了冲击和挑战，传统财务报告所能提供的真正有用的信息似乎越来越少。未来财务报告如何发展，怎样建立满足信息使用者的财务报告体系，是一个值得探讨的问题，因此本文将从以下三大方面探讨未来财务报告的发展趋势：

首先，介绍一下现行财务报告的基本状况，以此为出发点找出现行财务报告的局限性，指出财务报告发展的客观必然性；

其次，介绍一下未来财务报告的特征，即相对于现行财务报告局限性，未来财务报告将有何变化，具有哪些特征；

最后，介绍一下未来财务报告的发展趋势，更深层的研究其发展方向及如何满足社会经济环境变化和会计信息用户需求变化的需要。

知识经济时代的悄然来临，必将引起会计理论和会计实务的重大变革，从而对传统财务报告在计量、信息、编报要求等方面提出了挑战。

一、现行财务报告的局限性

随着我国改革开放的发展，财务会计制度的不断完善，财务报告已经取得了很大的改进。现行财务报告体系由财务报表和其他财务报告构成，但随着信息技术革命与商务全球化发展对现行的局限性越来越突出，难以满足广大使用者的要求。

（一）现行财务报告信息质量的局限性

财务报告信息质量主要从相关性和可靠性两个方面进行考察。目前财务报告受到最多和最猛烈批评之处在于相关性，现行财务报告只关注过去不注意未来，只重视货币性信息忽视非货币性信息，只反映企业经济活动结果不能反映企业经济活动对社会的影响等。

财务报告信息的可靠性即会计信息的真实性、可验性和公允性。目前，我国对整套会计核算及会计档案工作都有较为规范的规定，并且要求股份公司年度会计报表必须由注册会计师进行审计，在不考虑故意或恶意的情况下，可以说现行财务报告的可验证性和公允性还是比较高，但其真实性却由于种种原因难以得到保证。首先，货币计量假设是影响会计信息真实性重要原因。会计报表上所列示的信息都是以货币表示的绝对值，给人一种精确的印象，其实，只有在极少数的情况下，报表上所反映的信息才能代表实际情况。因为货币形式无法反映企业经营状况的全部内容，财务报告以货币计量掩盖了诸多企业经营活动中不能用货币计量的事实。企业经营活动中有许多事项是非财务性的，如企业管理者的信誉，企业职工的团体精神，企业的人力资源以及企业创新能力等无法用货币表述，但这些对于财务报告的使用者来说是很有价值的信息。其次，大量的主观因素是影响财务信息真实性根源。财务报告所提供的信息是一个综合信息，在此之前必须对信息进行确认、计量、记录和整理等加工处理，而这个过程中，人为的主观判断和估计是必不可少的，主观因素无处不在，影响财务信息的真实性。

（二）现行财务报告信息披露内容的不完整性

尽管完整性是一个相对的概念，但信息披露内容不完整性是现行财务报告模式的固有弊端。主要表现在以下几个方面：第一，企业经营过程中造就的竞争优势，企业形象、商誉等无形资产，因为不直接与企业的交易活动相关，因此在时务报表上得不到反映，但是这类事项或情况，对企业日后的经营业绩却有着深远的影响．例如可口可乐

商标价值已十分巨大并不断增值，但在公司的定期会计报表上却不能反映这一资产，20xx年12月31日微软公司帐面资产总额为143. 87亿美元，但其股市总价值高达1485. 9亿元，其间有着整整10倍以上的差距。其实经济学上的无形资产有近30种，而进入财务报告的只有6, 7种；第二，那些企业内部的人力资源状况和各种软资产如知识产权，智力资产等，对企业发展意义深远的项目，更是得不到反映；第三，对企业履行社会责任的信息，在财务报表中也长期被忽视，而由此导致的管理成本足以影响企业日后长远的经营业绩、甚至导致企业破产；第四，社会、经济发展变化越来越快，环境对企业的经营活动影响越来越大，企业进行经营决策和投资者进行投资决策对企业环境信息的需求越来越大，而现行财务报告对企业的环境信息长期忽视；第五，现行财务报告侧重于对企业历史的经济活动的反映而忽视了对未来可能的经济活动指示，对企业在长期的经营过程中面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性很少披露，缺少能够对决策有用的，体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息。

（三）现行财务报告方式的局限性

财务报告方式主要指财务报告的信息载体传递方式与表达方式。目前财务报告的信息载体主要是传统的纸张，笔墨和算盘，而传递方式则主要是会计报表的寄送和报送。这种财力报告方式严重限制了财务报告的使用范围、传递速度，影响决策效率．特别是在知识经济时代，高速信息网络成为最重要基础设施，信息技术在全社会广泛渗透和应用，信息获取能力和信息处理速度成为企业市场竞争力的主要表现．如果财务信息得不到及时传递和获取，后果不难相象。

综上所述，现行财务报告的局限性在新环境面临的挑战，究其原因可归结为以下三点：（1)现行财务报告与现代社会发展的不适应；

（2)现行财务报告与现代会计目标由受托责任观向决策有用性转变的要求不相适应；（3)现行财务报告与现代信息技术高速发展的不相适应。可以说现行财务报告正处于进退维谷的地步，因循守旧没有出路，只有寻求新的解决报告方法，寻求报告理论的突破．

二、未来财务报告特征

现在已经是21世纪，人类社会进入了知识经济时代，而现行的财务报告由于种种局限性而不能适应时代的需要，本文认为未来财务报告将发生变化，并具备如下特征：

（一）未来财务报告计量基础的特征

现行财务报告反映的会计信息主要建立在对过去的交易事项进行分析、确认、计量和报告的基础上，它反映的是历史成本信息，即不论物价如何变动，资产和负债始终按业务发生时的成本来计量，资产负债表中所列示的资金额表示未摊销或耗用的成本。虽然会计信息使用者需要一个可靠的历史成本信息，但企业拥有资产的目的仍然在于创造未来的现金流量的能力。至于历史成本，客观存在能反映企业为取得该项资产所花费的代价，即不能从中准确计量出资产带未来现金流量的能力，也不利于投资者对企业的规模和生产能力做出正确的评估。尤其在物价变动的情况下，历史成本不能反映资产价值的变化，也不承认因物价变动而引起的币值变动带来的影响，从而严重降低了历史成本财务信息的相关性、可靠性、可比性，严重降低了历史成本本计量属性不再是唯一可靠的信息来源，同时还会包含以未来交易为基础的公允价值计量。以及反映物价变动与经济环境变化对资产价值影响的成本与市价孰低法的计量基础。同时，对会计信息的提示，也不完全通过货币计量使信息数字化，它将增加无法数字化的非货币计量信息，如员工素质、市场信息、行业信息、网络效应等。

（二）未来财务报告的信息特征

现行财务报告由于偏重于硬性资产上，偏重于数字化的财务信息，而对于一些企业内外部信息、前瞻性信息和不确定信息等受历史成本原则、权责发生制原则、可靠性原则的影响，被排斥在会计报表之外，而这些非财务信息在知识经济时代往往是财务报表分析最重要部分．因此，未来的财务报告在信息披露的范围上将大大加强，将会在现有财务信息的基石出上推陈出新，增加披露和企业相关的外部信息，如对企业决策有影响的产出政策、价格政策、市场信息、行业信息、企业所处的环境竞争优势、分配政策、财务法规等，以便报表使用者分析企业对财务政策法规的敏感程度，同时为自己的决策提供可靠的依据。另外报表还会披露与企业相关的，目前为企业内部所使用的非财务信息，如企业资产质量、不良资产状况、收益质量、成本水平、企业规模、历史信息、偿债记录等。再次未来财务报告还会披露

一些前瞻性信息，如企业发展前景、盈利性预测、管理当局的远景规划，企业面临的机会与风险等。同时还披露一些不确定信息，如现有制度规定披露或有负债、未来将会披露将来可实现的收益和利润。此外企业将会在未来报告中加强风险性的披露，如参与其他行业经营导致风险、与产业结构相关的市场风险、价格风险等，这些风险信息通过公允价值进行揭示。未来财务报告不仅注重绝对信息披露，还会注重相对值信息披露；不仅注重事前信息还会注重事后信息披露，尤其是在知识资本、知识产权、人力资源等无形资产加大披露力度，所以未来的财务报告将会在揭示有形资源的前提下，恰当揭示对企业成功经营具有关键作用的软资产信息及潜在的巨大收益，以合理体现企业价值。

（三）未来财务报告的质量特征

现行财务报告在质量特征方面强调可理解性、相关性、可靠性、可比性、未来财务报告质量特征也是这些方面，但赋予其新的内容。如可理解性方面，现行财务报告以表式加文字附注形式对财务信息加以编报，尤其是附注内容，由于会计准则对附注编制要求散见于各会计报告之中，且格式比较随意，包含项目详简不一，附注文字表述比报表中所汇总的数据资源更难用于决策。未来会计报表，将会借助于现代科技手段，将报表从表式加文字向表式加图形、图像、声响等形式发展，使财务报告更简明易懂，直观明了，那时，企业在提供报表信息时，不像现在这样考虑老练、幼稚投资者划分。在相关性和可靠性方面，现行会计假设及制度规定它们是一对不可调和的矛盾，强调相关性，便失去可靠性，强调可靠性又会失去相关性，从而导致现行财务报告在相关性和可靠性方面存在许多问题，八成以上企业会计信息失真现象出现的问题之一。但未来的财务报告将会权衡会计信息的可靠性与相关性，实行多信息揭示，一方面以历史成本为基础揭示会计信息，另一方面又以评估价值反映同一会计信息，两种不同属性的会计信息同时提供满面足不同用途的信息使用者，更强调相关性，对可靠性的要求将是相对的，相对可靠的信息一定要与使用者的目标相关，与其决策相关。在可比性方面，未来财务报告真正成为国际通用的会计语言，成为国际经济合作和交流的基础。

（四）未来财务报告的方式特征

现行财务报告是一种通用型的财务报告模式，它忽略了不同信息使用者需要和使用上的差别，同时报表要素划分比较综合，许多会计数据在分类、加工和汇总过程过中失去了本身和内在含义，由于这种报表所披露的信息详细程度欠缺，从而导致报表粉饰现象的存在，加

之现行报表是采用定期披露的，上报信息与信息发生之间有一个时间差；如现行制度规定年报可以在下年4月前报出，中期报告可以在中期结束后两个月内报出，这样报表信息的时效性太差。随着信息技术的进步，未来财务报告将从根本上改变会计报表的目标、披露的对象、披露方式，今后复杂的会计处理过程随着计算机和网络技术的应用，使得发生会计业务和数据的同时，就可以实时地记录和处理，并自动生成会计报表存于网上，形成一种动态会计报表，在可预见的将来，即时性报告将会取代定期性报告。其次未来企业还会提供多样式报告，自选式报告，使报表使者才根据自己的信息需要有所侧重地选择，企业基本可以借助电算化会计，将会计基本数据项及有关信息经细化后存放于网络上由报表使用者才根据自己的需要对其进行组合，自行编制有针对性的财务报告，并将报告所揭示的信息经分析后与企业进行信息沟通，从而极大地提高财务报告决策的有效性和实用性。

（五）未来财务报告的主体特征

随着企业业务发展规模范围的扩大，企业发展战略突破国内市场竞争的限制，尤其是中国入世后将会涌现大量跨国经营的庞大集团公司，未来财务报告不再仅局限于国内经营活动的报告，而是扩大到包括国外经营活动在内的整个企业全部经济活动的报告，加之经营环境的变化，企业经营结构和经营活动的复杂化，便产生了诸如内部贸易、价格转移、对外投资、合并报表、股利分派等多种新问题，这些问题必须通过财务报告提供给会计信息使用者．而企业集团综合信息反映了集团的整体情况，但由于集团和行业不同，所在国家或地区不同，其利润率、物价水平、发展机会、未来前景和投资风险都有较大差异，因此未来财务报告将会格外关注不同机会和风险的分部信息。这一点国际会计准则委员会早在19xx年发布的14号国际会计准则《财务信息分部报告》中就要求上市公司提供行业的地域分部信息，并于19xx年正式出台了《分部报告》的会计准则。随着经济环境变化，使用者越来越认为分部信息与企业整体信息同等重要，表现在按行业提供的分部信息能深入说明一个企业的机会风险，给投资者提供企业横向之间有用信息，按地区提供的分部信息能够分辨同地区之间的差异及各个企业的机会和风险，给投资者提供企业纵向之间的有效信息；而对于债权人最为关心的法律实体提供的分部信息则给债权人提供了法律实体的时务和经营活动。目前，在实务中大多数公司除提供分部信息外，还提供分析性说明信息，如分部发展战略、经营成果、市场状况、投资情况、研究开发及前景分析。我国上市公司年度报告附注中，也要求行业、地域揭示分部主营业务收入、税前利润、净资产三项信

息，但分部信息披露仍较少，未来财务报告披露的内容将会更多，分部划分也将更明确。

（六）未来财务报告的体系特征

未来财务报告在体系上，也不再是以资产负债表、损益表、现金流量表为主体的三大报表，将来还会出现全面衡量企业在价值创造过程中为社会所作贡献的增值表，以便为国家宏观调控提供更多的信息；同时还会出现为企业潜在投资者和经验、技术等原因无法分析报告使用者提供分析报告、预测报告；另外，为适应股份制改革的日趋完善和发展的需要以及上市公司的迅速增多，将来还会提供股东权益变动表；为反映社会责任履行情况企业会提供社会责任表；为反映职工关心的企业信息，编制职工报表；为不同使用者提供内容或时间上有差别的差别会计报表；为解决信息质量问题提供最基本和最重要的信息的简化报表。而且未来的资产负债表也不完全按现行结构体系编报，有可能将会计信息按经营型、非经营型划分，以反映企业经营发展趋势．未来损益表的收益也将趋向于反映全面收益，不仅反映经营利润，还反映例外事项和非常项目等。未来财务报告体系内容将与更完整、全面、实用。

三、未来财务报告的发展趋势

会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息用户需求的变化正是推动财务会计发展的两大动力。知识经济时代的要求，会计信息用户要求改革财务报告的呼声越来越高，因此现行财务报告必须适应时代的发展进行深层次的变革。未来财务报告的发展趋势主要有以下几个方面：

（一）重视人力资源信息的披露

现代经济理论研究表明，经济系统的知识水平和人力素质已经成为生产函数的内在部分，成为生产力提高和经济增长的内在动力之

一。经济发展水平越高，人力资本在经济发展中的作用越大。知识经济的蓬勃兴起使人们关注两个基本定律：一是科学技术是第一生产力；二是人力资源是比其他任何经济资源都更为重要的资源，它是凝聚在劳动者身上的知识、技能及表现出来的能力，是企业成长与发展的主要因素。只有重视人力资本的投入，才能促进经济的繁荣和稳定，因此未来财务报告将对它进行披露。

（二）重视企业无形资产信息的披露

在知识经济时代，信息披露重点只放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来，这主要表现在实现物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。知识经济对企业经营的一个直接影响便是无形资产在企业资产中的比重越来越大，且内容也有了较大的扩展除了法律上可以确认的无形资产如商标、专利权、版权，计算机软件等，还包括许多不可辫认、难以确指的无形资产如公司声誉、管理能力、企业与顾客关系、产品或服务和经销网络等。知识超越了传统意义上的资本与劳动力这两大生产要素，成为经济发展的第一要素。以知识为基础的无形资产，正日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。因此，未来财务报告将提供更多关于企业无形资产的财务信息，突出无形资产的重要性。

（三）货币计量与非货币计量并重

由于货币计量假设的局限性严重影响了财务报告信息的完整性和可靠性，这要求会计信息的货币计量向非货币计量延伸，通过各种非货币计量的方法，对大量的如企业人力资源、企业组织结构、市场网络、经营管理等难以准确以货币量化的信息进行计量和确认，以提高财务报告信息的完整性、相关性和可靠性，正确充分地揭示企业的经营状况，满足财务信息使用者的需要。货币计量与非货币计量并重

将成为未来财务报告发展的一个方向。

（四）应重视环境信息的揭示

在现代社会中，企业与环境的关系越来越密切，环境对企业生存和发展的影响可从如下两个方面来考察：一是环境本身对企业生存和发展的影响；二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响．了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲均有重要意义。因此，披露企业环境的变化及其对企业的影响等方面的住处应作为改进财务报告的内容之一。

（五）突破会计主体假设，同时报告与会计主体信息相关的关联方信息

随着人类迈入21世纪，企业组织的结构也正在朝网络化、扁平化甚至虚拟化方向改变，这种改变使得会计主体假设开始失去其既有的合理性。除此之外，企业还是社会中的企业，一个企业的失败可能殃及相关企业，所以，评估一个企业时还需要相关企业的信息，比如该企业上游和下游企业的信息，即对整个企业价值链的关注提出了这种信息需求，借助相关企业的信息，以便更充分的说明一个企业的真实状况。这些改变在客观上要求会计信息的披露要突破传统的空间范围限制。因此，如何恰当的提供一个主体及其相关方的信息，也代表着未来财务报告的一个发展方向。

（六）积极推广在线财务报告

随着知识经济时代的到来，现代电子计算机技术正在改写纸张，笔墨和算盘等传统信息技术的历史；现代网络通信技术正在改写传统的信息交换方式，在线财务报告将得到广泛的应用。所谓在线财务报告（on-1ine-report ）是指企业在国际互联网上设置站点，向信息使用者提供定期更新的财务报告。在线财务报告在信息载体、传递方式与表达方式等方面都将与传统方式作不同的告别。取消纸制（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上在线发布信息突破了书面报告所含财务信息数量上的局限性，使用者也不必等待寄送或亲自去取阅财务报告。在信息的表达方式上，不再拘泥于文字与表达格式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，声像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解，大大提高了阅读的方便性。由此在线财务报告应是在网络上传输的，表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种适时报告。在线报告大大缩短了财务报告传递的时间，电数据在网络上是以光速传送，几乎可以看作没有时间差。这样，迅速的传递速度就会

使企业有可能随时更新在线报告的内容。由于目前大多数企业的会计信息处理仍需要一定时间，所以还不存在真正意义上的“即时报告”，但是在线报告的出现使人们看到了未来财务报告的发展趋势。

结束语

未来的时代是知识经济时代，不仅会计理论、会计实务、财务报告将会发生重大变革，财务报告的发展除了从国家宏观管理和经济发展的规律出发，还应考虑到企业管理当局、现在和潜在的投资者及债权人等企业外部集团决策的需要，以及与国际惯例的接轨问题。这样一来，从事会计研究的会计工作的人员也会面临挑战。对会计人员的素质要求将会更高。因此，未来的会计人员必须具有较强的市场意识和社会适应能力，有较强的政治思素质和职业道德，有娴熟的会计专业知识、经济法律知识，精通计算机和外语，只有“知、德、才、干、廉”为一体的复合型人才才能满足会计发展需要、迎接信息时代的挑战。

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