名词解释（3分*4=12分）
一、审计定义
审计是由胜任的独立人员，为确定和报告特定信息与既定标准间的符合程度，而收集和评价有关这些信息的证据的过程；它包括独立性和权威性两个基本特征。
二、审计独立性
是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。具体包括：（1）机构独立（2）经济独立（3）精神独立。
三、审计抽样
是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
种类有：
（1）统计抽样和非统计抽样。
审计抽样
统计抽样和非统计抽样的相同点：A、都需合理运用专业判断；B、都可以提供审计所要求的充分、适当的证据；C、都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。
统计抽样和非统计抽样的根本区别：统计抽样时利用概率法则来量化控制抽样风险；非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验确定样本规模和评价样本结果。只要设计得当，非统计抽样也可达到统计抽样一样的效果。
（2）属性抽样与变量抽样。统计抽样在审计工作中的具体运用方法，主要有属性抽样和变量抽样两种。①属性抽样：指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）。②变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。
四、审计准则
又称审计标准，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。
五、审计证据
审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。
审计证据的特性：（1）审计证据的客观性；（2）审计证据的相关性；（3）审计证据合法性。
六、审计工作底稿
是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。
七、审计计划
是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
八、审计重要性
审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
审计重要性与审计风险之间存在反向关系，即审计重要性水平越高，审计风险越低；反之，审计重要性水平越低，审计风险越高。
九、审计风险
是指财务报表存在重大错报或漏报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
十、内部控制
内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。
十一、期后事项审计
含义：期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。
实训课的内容（占30分）
实训1——注册会计师职业道德规范——独立性实训
1.林芝是审计客户商夏股份有限公司的小组成员，现持有商夏公司的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，林芝未将该股票售出，也未予回避。（1）是否对独立性造成威胁？（回答“是”或“否”）； （2）简要说明理由；（3）若影响独立性，事务所可采用下列哪些措施消除这种威胁或将其降至可接受水平？
A 要求林芝将所有的股票处置 B 要求林芝将所持有的股份数变少，如降至持有100股
C 将林芝调离鉴证小组 D 拒绝执行该审计业务；
（1）是否对独立性造成威胁？（回答“是”或“否”） 是
（2）简要说明理由：林芝持有该公司的股票，影响独立性。
（3）可采用哪些措施消除威胁？（用选项，不带空格符）AC
2.张文持有天信物业的小额共同基金，20##年初，张文加入该物业公司的审计小组。
问：（1）张文与客户是否发生经济利益关系？是
（2）经济利益是直接的还是间接的？间接
（3）这一情形是否损害独立性？否
3.华兴会计师事务所由于扩大业务规模，于20##年向中国工商银行南联支行借款500万元，且对公司具有重要性。今年5月份，该所接受了南联支行的审计业务。
（1）这一情形是否损害独立性？是
（2）可采取“请会计师事务所以外其他注册会计师复核已做工作”这一措施来防范这一威胁吗？
答：可以
4.黄辉是加达会计师事务所的职员，同时兼职在明信证券公司做税务咨询顾问，一般都是向明信公司提供最新税法变化，讲解税法知识及避税手段等，但是不参与该公司的管理决策过程，今年加达会计师成立了黄辉在内的审计小组对明信证券进行审计。
（1）黄辉的存在是否损害独立性？否
（2）简要说明理由：由于他从事的是税务咨询顾问，没有利益关系
5. 正大会计师事务所的审计客户之一是天兴销售公司，该事务所自主开发的内部控制软件是由该销售公司代理销售的，针对上述情况，
（1）正大会计师事务所是否出现了威胁独立性的因素？是
（2）若独立性受到威胁，采取哪些措施可以降低其影响？ABC
A. 会计师事务所终止该经营业务
B.会计师事务所降低经营关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要
C.拒绝执行该鉴证业务
D.出具非标准审计报告
6. 李鑫注册会计师20##年5月接受事务所指派，参加北方银行20##年度财务报表的审计项目。李鑫注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。
问：(1)是否威胁独立性？是 (2)威胁主要来自于哪个方面？李鑫的妹妹
(3)可采用下列那种方式降低这种威胁？A
A 将李鑫调离该项目组 B 让李鑫不处理其妹妹负责的领域
C 让其他人复核李鑫工作 D 事务所拒绝承接该业务
7. 夏兵原来是光达会计师事务所的项目经理，在事务所工作了5年以后，于20##年2月跳槽到海天公司任财务总监，光达事务所考虑接受海天公司的20##年财务报表的审计委托，这一情形的防范措施可能有？ ABC
A委派更有经验的人来进行该项审计 B请其他注册会计师复核工作或提供建议
C进行业务质量控制复核 D针对这一情况与公司管理层沟通
8. 康安保险公司于20##年10月聘请正和会计师事务所为其做资产评估业务，张平为资产评估业务的项目负责人。20##年，张平担任康安保险公司报表审计的项目负责人。
问：（1）资产评估业务与审计业务是否相容？否 （2）必须调离张平吗？是
9. 注册会计师王可20##年来一直是北方银行年度财务报表审计业务的项目组成员。王可于20##年5月1日兼任北方银行的董事，则
问：（1）是否威胁独立性 ？ 是
（2）有无防范措施？若无防范措施，则事务所应采用何种方式？无，不让王可负责审计业务。
10. 南方银行拟公开发行股票，委托华夏会计师事务所审计其20##年度和20##年度的会计报表。双方于20##年底签订审计业务约定书。
假定华夏会计师事务所及其审计小组成员与南方银行存在以下情况哪些是损害独立性的？（1、3、4）
（1）审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，南方银行在华夏会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。
（2）20##年7月，华夏会计师事务所按照正常借款条件和程序，向南方银行以抵押贷款方式借款10 000元，用于购置办公用房。
（3）华夏会计师事务所的合伙人李峰注册会计师目前担任南方银行的独立董事。
（4）审计小组成员王康注册会计师自20##年以来一直协助南方银行编制会计报表。
（5）审计小组成员李非注册会计师的妻子自20##年以来一直担任南方银行的柜台终端记录文员。
实训1——注册会计师职业道德规范——职业道德其他原则实训
1. 李凌以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。请问他的举动是否违反了注册会计师职业道德，并解释其原因。（是，不得为招揽业务支付佣金，违反职业道德。）
2. 光大会计师事务所由于规模较小，人才不完备，所以尚未取得证券和期货从业资格，但是客户之一友华有限公司于20##年12月将发行可转换公司债券。
（1）光大事务所在哪方面可能违反职业道德准则？ 专业胜任能力尚不足
（2）光大事务所可采取什么措施来遵守职业道德准则？ 不接受客户业务
3. 天达会计师事务所于20##年负责审计鑫源电子厂的财务会计报表年报，他的另一客户天方晶体管厂是鑫源电子厂的长期供应商，但是电子厂以该厂供货质量残次，出现了很多废品为由，拒不付款，天方晶体管厂就向天达会计师事务所索取鑫源电子厂20##年的存货盘存表，天达会计师事务所答应了这一要求，并索取了追回货款10%的费用。
（1）该所在哪个方面违反了职业道德规范？ 保密
（2）注册会计师在下列哪些情况下出现上述状况不算是违反职业道德规范？ （ABD）
A 取得客户的授权 B向监管机构报告发现的违反法律的行为
C在与客户相关的诉讼中做为法律依据 D接受同业复核
4. 华天会计师事务所鉴证小组在讨论对其客户远达商贸有限公司收费时，出现了下列争议，试说明这些看法正确与否，并简要阐述理由。
（1）李光认为：远达公司由于规模较小，大部分是手工记账，要查单据、核对报表、重新计算总账的正确性，花费人力较多，可以适当提高收费。（是，人力成本较高，收费适当提高）
（2）张芳认为：远达公司存货的大部分是生鲜食品，其质量变动很快，资产负债表的存货项目有很大的不确定性，而远达公司的资产中存货占了60%，风险较大，承担责任较多，可以适当提高收费。
（是，变动风险较高）
（3）李正认为：由于远达公司的存货计量方法有多种，我们可以帮助他们采用合适的计量方法，使得本年利润下降，减少纳税，鉴于此，我们可以收取他们少纳税款的10%左右作为劳务费。
（否，注册会计师不得或有收费）
（4）王新认为：现在民营企业都在首发上市，我们可以建议远达公司也尝试一下，如果我们审计后，他们达到了上市标准，可以收取100万的额外服务费用。（否，注册会计师不得或有收费）
5. 远发远洋货运公司在20##年5月进行了有限责任公司向股份有限公司的转换，请正达会计师事务所做了资产评估及验资证明，并于20##年11月首发上市，由于上次合作十分愉快，年底时，又委托正达会计师事务所进行年报的审计。问正达会计师事务所是否应该承接该业务，简要说明理由。
答：否，审计业务与资产评估不相容
6. 下面是一些会计师事务所的宣传册中的部分语言，说明这些说法是否恰当得体：（否、否、是、否）
（1）明发会计师事务所：“明发会计师事务所，查账全靠我”。
（2）捷达会计师事务所“本所与税务局，财政厅具有很好的关系，选择了本所，选择了便捷”。
（3）旺达会计师事务所：“本所现已正式更名为旺达会计师事务所，同时搬迁至远洋大厦，欢迎新老客户光临”。
（4）正信会计师事务所：“本所业务精良，人才丰富，博士20名，研究生百余名，是本地一流的会计师事务所”。
7. 新天地公司委托华东会计师事务所对其20##年度财务报表实施审计，华东会计师事务所在接受委托之前，了解到公司20##年度财务报表是由正大事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。
问：（1）华东会计师事务所要不要与正大事务所所进行沟通? （要)
（2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些? （ABCD）
A 是否发现管理层存在诚信方面的问题；
B 在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
C 关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；
D 导致被审计单位变更事务所的原因。
实训二——注册会计师执业准则——鉴证业务类型实训
1. 指出下列哪些属于鉴证业务报告？（用选项表示） ABD
A审计报告(无保留意见) B验资报告 C代编财务报表业务报告 D审阅报告
2. 请根据背景资料指出哪些属于鉴证业务报告？ ABCD
A 审计报告 B审阅报告 C内部控制审核报告 D审计报告
3.请根据背景资料指出哪项属于财务报表审计业务报告? B
A验资报告 B审计报告 C审阅报告 D基本建设工程决算审核报告
4.下列是三个和发会计师事务所的业务报告，如果会计师张平不愿意承担太多责任，那么在你看来，他通常最愿意出具下面业务报告中的哪一种？ A
A审核报告 B验资报告 C审计报告
5.立信会计师事务所认为，社会公众、政府等很多关于企业的信息是通过会计师事务所出具的业务报告获得的，而没有其他的渠道了解企业的信息，该所的看法虽然具有片面性，但是有些直接报告业务确实是符合该所的看法，下面的报告中，哪个验证了这一看法？ A
A验资报告 B审计报告 C审阅报告
实训二——注册会计师执业准则——鉴证业务实训
1.网中会计师事务所出具了下列报告（如背景资料所示），请问下列哪项为该业务的鉴证对象？ B
A 临夏股份有限公司财务报表 B 临夏股份有限公司财务状况、经营成果和现金流量
C 临夏股份有限公司管理层 D 临夏股份有限公司的内部控制
2.凌风股份有限公司为凌风股份有限公司的分公司编制了报表，网中会计师事务所对其报表出具的报告如背景单据所示，涉及的鉴证业务三方关系为哪三方？（用选项表示） ABD
A 网中会计师事务所 B 凌风股份有限公司
C 凌风股份有限公司分公司 D 凌风股份有限公司全体股东
3.刘海在审计侃林股份有限公司过程中发现一张转帐凭证无后附销售发票和发运凭证，但刘海未对之重视，事务所出具了后附的审计报告。但事后公司破产，得知对方企业神六股份有限公司是虚构的。刘海在审计过程中违反了执行鉴证业务的哪项要求？ 违反了职业怀疑态度
实训四——审计证据与审计工作底稿——审计证据的充分性与适当性实训
1.审计过程中，中信会计师事务所发现开元股份有限公司记录的20##年12月24日的一笔应收天兴股份有限公司的账款，如转账凭证所示，现追查发现20##年1月3日有一张银行进账单，相互核对可以得到下列与20##年12月31日应收账款相关的哪些数据？ AB
A 存在 B 准确性与计价 C 完整性 D 截止
2.天发股份有限公司20##年7月1日销售一批货物给新天地股份有限公司，20##年12月31日未取得销售款，公司计提了10%的坏账准备，为获取与坏账准备计价有关的审计证据，采用哪项措施最有效？C
背景材料： A 检查出库单 B 检查销售发票 C 检查日后收款情况
3.后附的奇强股份有限公司的背景单据能否获取与存货计价有关的审计证据? 不能
背景材料：存货盘点(存根联)
4.下面是涌泉股份有限公司的两个单据,哪种证据通常情况下较为可靠？A
A中国人民保险公司保险费收据 B差旅费报销单
5.下面是优康事务所得到被审计单位正大股份有限公司的两张单据，哪种证据通常情况下更为可靠？B
A折旧费计提表 B参观被审计单位经营场所的记录
6.下面是正则会计师事务所获得的乐陶股份有限公司的两个审计证据，哪项证据在通常情况下更为可靠？B
A收款收据 B中国农业银行进账单(收账通知)
实训四——审计证据与审计工作底稿——审计证据与审计目标实训
1.注册会计师王林在对广海公司20##年度的会计报表进行审计时，从有关记录审查至“已付款”支票。请指出该审计程序获取的 审计证据类型，并指出获取了什么审计证据？
背景材料：付款凭证 转账支票存根
具体的审计目标：金额的真实性
获取的审计证据：书面证据
2.注册会计师王林在对广海公司20##年度的会计报表进行审计时，重新计算应付利息费用。请指出该审计程序属于什么审计证据，对应哪项审计目标？
具体的审计目标：数据的准确性
获取的审计证据：书面证据
3.注册会计师王林在对广海公司20##年度的会计报表进行审计时，向管理当局询问存货过时情况。请指出该审计程序获取了什么审计证据，与哪些具体目标相关。
具体的审计目标：计价和分摊
获取的审计证据：口头证据
4.注册会计师王林在对广海公司20##年度的会计报表进行审计时， 计算存货周转率并与同行资料相比较。请指出该审计程序属于哪一种实质性测试，获取了什么审计证据？
实质性测试的种类：分析性测试
获取的审计证据：书面证据
5.注册会计师王林在对广海公司20##年度的会计报表进行审计时，抽查报表日后销售收入、退货记录、发运单和货运凭证等。请指出该审计程序获取了什么审计证据，与哪些具体目标相关。
具体的审计目标：截止
获取的审计证据：书面证据
实训五——计划审计工作——审计重要性实训
1.据了解，江宁电器有限公司首先按照净资产的0.5%、营业收入的0.5%、利润总额的1%和最小值原则确定重要性水平，下面是该公司的资产负债表和利润表的一部分（左方一行是本年金额，右边一行是上年金额，且单位为元）。
（1）净资产确定的重要性水平：21924.00元 （2）收入确定的重要性水平：18750.00元
（3）利润总额确定的重要性水平：10800.00元 （4)最小值原则确定的重要性水平：10800.00元
2.厦门学友联合会是一家非营利组织，其重要性水平为收入的0.5%确定，资产的0.01%，利润的2%确定，其20##年的收入为2000万、资产为5000万、利润为100万，根据行业的性质及所在行业，试回答：
（1）应按照什么项目确定重要性水平：收入 (2)确定的重要性水平为：100000.00
3.海天有限责任公司是一家外贸公司，往年重要性确定的原则为利润的5%，今年由于受到金融危机的影响，财务报表重大错报风险增加，所以，管理层决定将公司的重要性水平改为利润的3%，公司本年的利润为500万。存货作为该公司最重要的资产，且容易发生偷盗，错报可能性较大，所以可容忍错报定为财务报表层次重要性水平的10%，则
（1）管理层修改重要性水平比率是否合理？是
（2）财务报表层次的重要性水平为？150000
（3）确定存货项目的可容忍错报为？15000
4.正达会计师事务所在审计华源股份有限公司会计报表时，发现该公司20##年11月25日对天兴有限责任公司发出一笔货物中，有增值税专用发票、出库单、转账凭证，但是应收账款明细账中无该记录。金额涉及117万，重要性水平为300万，假设只发现该项错误，则应出具以下的哪种报告？ A
A审计报告(无保留意见) B审计报告(否定意见) C审计报告(保留意见) D审计报告(无法表示意见)
5.飞达会计师事务所在审计开元股份有限公司20##年财务报表时，受到管理层的限制，导致价值300万元的存货无法实施监盘，而该公司财务报表层次的重要性水平为250万元。则应出具何种报告？ D
A审计报告(保留意见) B审计报告(否定意见) C审计报告(无保留意见) D审计报告(无法表示意见)
6.海天会计师事务所在审计雷风股份有限公司20##年度财务报表时发现，该公司于20##年6月30日安装并验收投入使用了一大型电子显示屏，公司把该显示屏当作固定资产管理。该公司有固定资产验收单、固定资产卡片正反面，但是无折旧相应的凭证记录（本应计提折旧100万），该公司财务报表层次的重要性水平为60万，本年利润为20万，则应出具的报告应为下列哪种？ B
A审计报告(保留意见) B审计报告(否定意见) C审计报告(无保留意见) D审计报告(无法表示意见)
实训七——风险应对——风险应对
1. 应收账款账户的重要性水平为25000.00，根据后附的控制环境调查明细表，指出后附的企业询证函是否可在一定程度上增强不可预见性？（回答是或否即可）背景材料：控制环境调查明细表 企业询证函
是
2. 下列底稿中属于进一步审计程序的类型是？ AC
A 函证(企业询证函) B 了解内部控制（销售与收款循环内部控制初步评价表）
C-1 重新计算（固定资产） D.风险评估调查明细表
3.若注册会计师接受了20##年财务报表的年度审计，且评估的重大错报风险较高，则下列函证时间选择较为合理的是： B
A 20##年2月6日 B 20##年1月4日 C 20##年10月4日 D 20##年12月4日
4. 在对应收账款进行函证时需确定函证的数量，下列哪些情况下需函证的数量较多？ABC
A 销售部经理新上任，应收账款的可容忍错报变小 B 控制环境较为薄弱，评估的重大错报风险较高
C 计划获取的保证程度较高 D 今年发生的应收账款金额和数量变少
实训七——风险应对——控制测试实训
2. 控制测试采用的审计程序中与了解内部控制不同的是哪一种？ 重新执行
3. 采用下列哪种审计程序本身不足以测试控制运行的有效性？ A
A 询问 B 检查 C 重新执行 D 穿行测试
4. 注册会计师对20##年1-10月公司采购与付款循环控制的运行有效性进行了测试。控制测试结果如背景单据所示，为了得出该项控制在20##年度是否均运行有效的结论，该注册会计师可以实施的审计程序有（ABC）。
A. 对该项控制在20##年11-12月的运行有效性进行补充测试
B. 获取该项控制在20##年11-12月变化情况的审计证据
C. 测试已公司对控制的监督
D. 向已公司管理层询问20##年11-12月该项控制的运行情况
5. 注册会计师陈玉对20##年的财务报表进行年度审计，事务所承接的是连续审计业务，公司对20##年债务重组实施了控制测试，控制测试报告如下，则该注册会计师20##年应（C）
A 针对20##年债务重组控制变化进行测试 B 不进行控制测试，拟信赖20##年报告
C 重新编制20##年债务重组控制测试表
6. 事务所承接20##年财务报表连续审计业务，对于销售与应收账款循环实施控制测试下列各项中控制测试的范围变大的应为：BC
A 营业收入变小 B 风险评估时对内部控制运行有效性的拟信赖程度变高
C 控制的预期偏差变大 D 控制测试中可获取的审计证据的相关性和可靠性变强
7.指出下列工作底稿与风险评估、控制测试和实质性程序的对应关系
A企业询证函 B风险汇总表 C了解被审计单位所处的法律环境及监督环境
D固定资产折旧测算表 E参观审计单位经营场所的记录
F实物差异盘点表 G控制测试结论 H比率趋势分析
解答：风险评估程序：BCEH 控制测试：G 实质性程序：ADF
8. 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的实质性程序与审计目标最相关的是（A）
A 复核银行存款余额调节表以确定银行存款余额的正确性
B从凭证中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
C 盘点存货以确认存货计价的准确性
9.下列实质性程序的时间选择上合理的是:AD
A 企业询证函20##年1月4日 B 存货盘点20##年10月9日
C 库存现金盘点表20##年12月2日 D 固定资产折旧测算表20##年1月4日
实训八——审计抽样
1.大发股份有限公司本年业务量较小，只发生三笔应收账款业务，现发出询证函如背景单据所示，则其选择测试项目的方法为：A
A 选取全部项目 B 选取特定项目 C 统计抽样 D 非统计抽样
背景材料：企业询证函 企业询证函(存根联) 企业询证函
2.腾达有限责任公司发生10笔业务，有三笔是100万以上，七笔是10万以下的，现企业发出了以下的询证函，则企业选择测试项目的方法为：B
A 选取全部项目 B 选取特定项目 C 统计抽样 D 非统计抽样
背景材料：企业询证函 企业询证函(存根联) 企业询证函(存根联)
3.佳丽有限责任公司发生了100笔应收账款，现随机分布号码从001，002，- - - -至100，现选取尾数为1的十笔应收账款进行函证，则选取测试项目的方法为（C ）
A 选取全部项目 B 选取特定项目 C 抽样 D 以上均不是
4.明法会计师事务所在编制下列工作底稿过程中不会涉及审计抽样的是？ C
A应收账款函证 B存货盘点 C 参观被审计单位经营场所的记录 D银行询证函(存根联)
5.采购与付款循环内部控制存在缺陷，但经过抽样取得的证据实施控制测试，所得结论如背景单据所示，导致该原因的抽样风险为何种风险？B
A:信赖不足风险 B:信赖过度风险 C:误拒风险 D:误受风险
6.公司的应收账款因企业双方舞弊而存在重大错报，但公司经过审计抽样进行应收账款的函证，初步认定其不存在重大错报。回函结果如附件所示，则该风险对应的为哪种审计风险？D
A:信赖不足风险 B:信赖过度风险 C:误拒风险 D:误受风险
7. 奇强股份有限公司存货不存在重大风险，只有厦门仓库的存货数量错误，存货监盘采用抽样方式，刚好取到厦门仓库的存货，推断整体存在重大错报，如背景单据所示。则该风险对应的是抽样风险的那一种？C
A:信赖不足风险 B:信赖过度风险 C:误拒风险 D:误受风险
8.企业为测试是否所有已发运的都已开出销售发票，则定义的总体应为下列的哪种？B
A 转账凭证 B 出库单 C 销售发票 D 应收账款明细账
9.若要测试是否出库的商品均已开具销售发票，则下列应定义为误差的是？B
A 转账凭证 (后附) B 出库单（无后附） C 出库单（时间不符）
10.在测试已发货商品是否均已开具增值税发票时，若信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为2%，则选取的样本数量应为？181
11. 被审计单位会计年度的出库单的总体范围为95号—3714号，现采用系统抽样的方法。若信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为2%，则选取的样本数量应为？（背景文件同上题）则
（1）样本数量为多少？ 181
（2）样本间距为多少？ 20
（3）若选取的第一个样本号码为97号，请写出第三个样本号码？137
12.本期发生60笔应收账款，总金额为360万，现从中抽取3笔，金额为39.6万元，询证函回函如背景单据所示，请运用比率法推断总体错报。（60万）
企业询证函(存根联) ：贵公司欠240000.00，欠贵公司货款为200000.00元。
企业询证函(存根联) ：贵公司欠120000.00，欠贵公司货款为100000.00元。
企业询证函(存根联) ：贵公司欠36000.00，欠贵公司货款为30000.00元。
解：比率法推断总体错报的基本原理：样本错报/样本总金额=推断的总体错报/总体总金额；
（40000+20000+6000）/396000*3600000=600000
13.应收账款发生60笔，账面金额总共1000万，先抽取其中的6笔，账面金额为3269023元，6笔询证函均回函，回函结果如背景单据所示，采用差额法推断总体错报金额。
背景材料：（1）企业询证函(存根联)：贵公司欠450000.00，欠贵公司货款为400000.00元。
（2）企业询证函(存根联)：贵公司欠345623.00，欠贵公司货款为320000.00元。
（3）企业询证函(存根联)：贵公司欠567800.00，欠贵公司货款为500000.00元。
（4）企业询证函(存根联)：贵公司欠560000.00，欠贵公司货款为400000.00元。
（5）企业询证函(存根联)：贵公司欠785600.00，欠贵公司货款为45000.00元。
（6）企业询证函(存根联)：贵公司欠560000.00，欠贵公司货款为450000.00元。
解：根据差额法得：1154023*(60/6)=11540230
（1）的错报为：50000 （2）的错报为：25623 （3）的错报为：67800
（4）的错报为：160000 （5）的错报为：740600 （6）的错报为：110000
样本总体错报为：1154023 推断出的总体错报为：11540230
14.本期发生20笔，账面金额为300万元，先抽样出三笔，账面金额为1151186元，函证结果如背景单据所示，则运用均值法推断总体误差。（保留两位小数）
背景材料：企业询证函(存根联)：贵公司欠459896.00，欠贵公司货款为40000.00元。
企业询证函(存根联)：贵公司欠345690.00，欠贵公司货款为30045.00元。
企业询证函(存根联)：贵公司欠345600.00，欠贵公司货款为340000.00元。
解：根据均值法得：(1)(40000+30045+340000)/3=136681.67
(2)136681.67*20=2733633.40
(3)3000000-2733633.40=266366.60
所以：(1)的审定金额为：40000.00 (2)的审定金额为：30045.00 (3)的审定金额为：340000.00
样本平均审定金额为：136681.67；
推断的总体金额为：2733633.40；
推断的总体错报为：266366.60
审计案例分析（38分）
重要性与审计风险案例
案例1
光大会计师事务所钱某接受云翔有限责任公司董事会委托，对该公司20##年会计报表进行审计。根据钱某的调查，云翔公司20##年12月31日的资产负责表如表
云翔公司20##年12月31日资产负债表 单位：元
资产 金额 负债及所有者权益 金额
货币性资金 41000 应付账款 236000
应收账款 948000 应付票据 1415000
存货 1493000 应付工资 73000
其他流动资产 68000 应付股利 102000
固定资产净额 517000 其他负债 117000
股本 425000
盈余公积 699000
合计 3067000 合计 3067000
该公司20##年度的利润总额为411111元。
根据以上资料，钱某认为该公司的资产总额较少，准备以1.8%的比例确定重要性水平；利润总额水平也属于较少水平，准备以9%的比例确定重要性水平。两者相比较选取较小的一个即37000元作为报表总体的计划重要性水平。
钱某准备以资产负债表项目为基础分配重要性水平。根据以往的审计经验，他确定了各项目的可容忍误差见表。
各项目可容忍误差 单位：元
资产 可容忍误差 负债及所有者权益 可容忍误差
货币性资金 1000 应付账款 9000
应收账款 22000 应付票据 0
存货 22000 应付工资 5000
其他流动资产 5000 应付股利 0
固定资产净额 4000 其他负债 6000
股本 0
盈余公积 0
钱某在进行分配时采取了如下分配原则：
1．避免将重要性水平全部分配至某一个项目中。这是因为不可能要求其他项目不产生任何误差。因此他设定：任何一个项目的可容忍误差不能超过报表总体重要性水平的60%。
2．所有项目可容忍误差之和不能超过报表总体重要性水平的2倍。这是基于以下两点考虑：（1）不可能所有被审项目的实际误差都同时达到所分配的可容忍误差的标准。因此，这样的安排可以使每个项目都留有一定的余地。（2）有的项目的高估与有的项目的低估可能相互抵消，从而整个项目或报表的误差不是太大。
3．现金，应付票据，应付股利及股本等项目能够进行详细逐笔审计。或者审计产生的误差的概率很小，因此不允许产生误差或仅分配以很少的可容忍误差。
4．应收账款，存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本较大，因此分配最大的可容忍误差（总体重要性水平的60%）。
5．其他流动资产，应付工资一般应用分析性复核即可检验其总体合理性，审计成本较低，但仅用分析性复核程序时应允许有较大的可容忍误差。
6．固定资产与上一年度相比，一般情况下不会出现较大的变动，可能不需要对其实施审计程序，因而分配以较少的可容忍误差。
7．应付账款存在低估的可能性，预期的误差较大，应分配以较多的可容忍误差。
8．盈余公积利润的误差来自于其他项目产生的误差。对其他项目误差的控制同时也就控制了该项目的误差，因此不需要对该项目进行专项审计，也就不需要为它分配重要性水平。
内部控制案例
案例1
下列内部控制措施，取自某会计师事务所用于评估工资和人事循环控制风险的内部控制调查问卷表：（1）在用于计算应付工资、编制工资单之前，出勤工时卡需经部门负责人审核同意。（2）在签发工资支票之前，连续编号的出勤工时卡已经全部统计完毕。（3）负责计算应付工资、编制工资单的员工，不负责其他工资职能（如登记出勤、签发工资支票），并且不接触出勤记录，不接触现金。（4）在签发工资支票之前，工资单经过了另外一个人的审核。（5）所有作废或已损坏的工资支票，都已加盖“作废”的专用章，并予以保存。（6）在招聘新员工时，要调查候选人的各种情况，并对其知识水平、工资态度和工资能力进行测试。（7）在解聘员工时，应向他发出书面通知，并在书面通知中说明理由。对于工作出色的员工，应考虑提拔。（8）已经签发但没有送达给员工的工资支票，应该交回给出纳保管。
要求：（1）对于上述每项控制措施，请分别说明其所属的控制程序类型（如凭证和记录控制，资产接触与记录使用控制等）；（2）对于上述每项控制措施，请分别说明其对应的审计目标。（3）对于上述每项控制措施，请分别说明如果它存在并且有效的发挥作用，将防止那些特定的错误和不法行为发生。（4）对于上述每项控制措施，请分别说明如果它不存在，将出现那些特定的错报。（5）对于上述每项控制措施，请分别说明为了揭示因该控制措施的不存在而出现的错报，注册会计师可能采用的一项审计测试。
解答：（1）控制程序类型：独立稽核
审计目标：记录的交易存在（真实性）；记录的交易按正确的金额反映（计价）；
防止的错误和不法行为：出勤记录被虚构，出勤工时卡上工时统计出现差错；
不存在时可能出现的错报：工资费用和应付工资多计，或者应付工资与实际应付的工资不一致；
揭示错报的审计测试：检查应付工资是否有异常的增加，以检查是否有人虚构出勤记录冒领工资；抽查出勤工时卡上的工时统计。
（2）控制程序类型：凭证和记录控制；
审计目标：发生的交易已经记录（完整性）；
防止的错误和不法行为：有些出勤记录没有统计；
不存在时可能出现的错报：应付工资少计；
揭示错报的审计测试：抽查几个月的工资单和出勤工时卡，看二者的工时数是否一致；
（3）控制程序类型：不相容职务分离，资产接触与记录使用的控制；
审计目标：记录的交易存在（真实性）；记录的交易按正确的金额反映（计价）；
防止的错误和不法行为：出勤记录被篡改，多付现金给自己或与自己相关的人；
不存在时可能出现的错报：工资费用和应付工资多计；
揭示错报的审计测试：检查工资费用的异常变动，检查某些员工工资的异常增加，追查其出勤记录的真实性。
（4）控制程序类型：独立稽核
审计目标：记录的交易按正确的金额反映（计价）
防止的错误和不法行为：工资单上工资计算错误
不存在时可能出现的错报：工资费用和应付工资发生差错
揭示错报的审计测试：抽查工资单上工资计算的准确性
（5）控制程序类型：凭证和记录控制
审计目标：记录的交易按正确的金额反映（计价）
防止的错误和不法行为：有人持作废或已损坏的工资支票到银行套取现金
不存在时可能出现的错报：银行存款帐面余额大于实际余额
揭示错报的审计测试：核对银行对帐单与银行存款日记帐
（6）不属于控制程序
（7）不属于控制程序
（8）控制程序类型：资产接触与记录使用的控制
审计目标：记录的交易存在（真实性）
防止的错误和不法行为：工资支票被他人非法冒领
不存在时可能出现的错报：应付工资少计
揭示错报的审计测试：核对银行对帐单与银行存款日记帐
案例2
某公司是一家从事食品批发、兼营食品零售的商业企业，去年出现了以下错误和不法行为：
（1）货物发出后，为向客户收款而开具的销售发票，销售价格不对。因为计算机输入时，输入了错误的销售价格。（2）有一笔购货款发生了重复付款。在第一次付款三周后，该公司收到供货商发货单的复印件，因而又付了一次款。（3）仓库保管员将部分食品带回家。收到购入的食品后，仓库保管员将一小部分食品放入自己的包里，其余部分则放入企业的冷库，然后，按照总共收到的数量而不是入库的实际数量填写入库单，送交财会部。（4）对零售商店的存货进行盘点时，某些柜组将一些商品的数量误记在另一些商品名下，在盘点数量时也出现了错误。
要求：（1）对每项错误，指出它缺乏的一种或多种内部控制类型；（2）对每项错误，指出没有达到的相关审计目标；（3）每项错误，指出能克服它的一项控制措施。
解答：
（1）缺乏独立稽核；影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价）”；克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点。
（2）缺乏凭证与记录控制（第一次付款没有登记在相应的会计帐户中，没有在已经付过款的购货凭证上作记号），经济业务没有经过适当授权（付款应该取得有关负责人的批准，而有关负责人在批准是否付款时将审核发货单）。没有达到的审计目标是“记录的交易按正确的金额反映（计价）”克服的控制措施如及时登记会计帐户，付款时在购货凭证上作标记，但凡购货付款，都应核对购货凭证，并取得有关负责人的审核同意。
（3）不相容职务没有充分分离，仓库保管员一面清点验收货物，一面填写入库单；缺乏必要的资产接触控制，仓库保管员能够将食品带出仓库；缺乏必要的独立稽核，没有不定期盘点存货。影响的审计目标是“记录的交易按正确的金额反映（计价）”克服的控制措施如设立购货验收部门，由验收部门的员工会同仓库的员工清点入库的货物，填写入库单，入库单上必须有两个部门的人员签字；仓库应设有门卫，员工出入携带物品应接受检查；应有独立部门不定期地对仓库进行抽查。
（4）缺乏独立稽核，没有人对盘点进行监督；影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价）”和“交易被恰当的分类和反映”；克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点。
案例3
常诚和王朝是一对好朋友，都是注册会计师，分别供职于不同的会计师事务所。有一天在共进午餐时，他们谈起了内部控制在决定应收集的审计证据的数量方面的重要性。
常诚认为，在任何公司，不管其规模如何，都应该以类似的方式对内部控制进行细致的调查和评价。他所在的会计师事务所，要求在执行每一项审计业务时，都要使用事务所设计的标准内部控制调查问卷表，对于每类经济业务，都应该编制内部控制流程图。另外，事务所还要求注册会计师仔细评价内部控制制度，根据内部控制的强弱，调整拟收集的审计证据的数量。
王朝则指出，他所审计的大量小规模企业，不可能有充分的、严密的内部控制。因此，他在从事审计时，通常假设内部控制不充分，从而忽略内部控制，直接进行大量的实质性测试。他说，“当我一开始就知道内部控制制度中存在各种各样的弱点时，我干吗要浪费大量的时间和精力去调查内部控制、评价控制风险？我宁愿把钱花在填写内部控制调查评价表格上的时间，用在测试财务报表的表述是否正确上。”
要求：（1）概括大型企业和小型企业内部控制制度的主要区别。（2）评价注册会计师王朝和常诚的观点。（3）规模不同的企业，在调查内部控制、评价控制风险方面有何共性和区别？
解答：
（1）相比大型企业，小型企业业务相对简单，人员较少，不相容职务分离不充分，业主或管理层积极地参与各种积极业务，因此，内部控制制度相对不健全，不严密。
（2）常诚和王朝的观点都有些偏颇。常诚认为不管企业规模大小，都应该细致的对内部控制制度进行调查和评价。这一点对于大部分小企业来说不适用。审计是需要成本的。当知道小企业内部控制制度不完善、不可能显著地降低控制风险时，还花打量的时间去了解内部控制制度，不符合成本效益原则。
王朝认为小企业的内部控制不充分、不严密，不应该花时间去了解内部控制制度，而应该直接进行实质性测试。王朝忽略了虽然小企业内部控制一般都不够充分严密，但毕竟企业与企业之间情况不同，内部控制的不健全有程度上的差别，不是所有小企业内部控制都不可信赖。而且，评价控制风险、设计恰当的实质性测试程序，不是调查企业的内部控制制度的唯一目的。对小企业的内部控制制度进行初步的调查和分析，有助于职称会计师评估财务报表的可审性，预测企业财务报表中的潜在错误，抓住审计重点。另外，注册会计师除了对企业的财务报表发表审计意见外，还可以就内部控制可以改进的方面向企业提出建议，这也要求对内部控制有所了解。
（3）共性：不管审计大企业，小企业，都要对内部控制进行调查。
区别：企业的规模不同，对内部控制调查的程度可能不同。大企业内部控制较健全，评估的控制风险较低，因而对内部控制调查的程度较深。小企业内部控制相对不健全，评估的控制风险确定得较高甚至最高，因而对内部控制调查的程度较浅。
案例4
朱琳在彩虹公司从事会计工作10年有余，她对工作的忘我精神和高度的责任感，深得公司其他员工和老板的赞誉。最近，公司赋予她更多的职权和责任，然而，当注册会计师查明朱琳在过去的6年中采用非法手段侵吞了10万元巨款时，公司员工和老板都感到吃惊和失望。朱琳的作案手法很简单，在向客户发出账单收款时，不登记销售日记账，待收到客户的付款时，不登记收款，而将款项侵吞。
问题：导致朱琳有机可乘的主要原因是什么？
参考答案：主要原因是内部控制不健全，没有执行充分的不相容职务分离。寄送账单与登记销售是不相容职务，收款与登记也是不相容职务，集于朱琳一身，给她创造了侵吞销售款而又不容易被发现的机会。
案例5
最近，当您和您的家人到永和豆浆店吃早点时，发现该店有一套特殊的管理方法。您先到点菜台点菜，服务小姐问您一共几位，坐哪一桌，点好菜后她用电脑打印出一张清单，上面列出桌号，客人数，您点的各种菜的数量，价格以及最后的总金额。然后您坐在座位上，等待服务员将各种菜肴送过来供您和您的家人享用。后来，您再想加几个菜。结果，您又来到点菜台服务小姐又打印出一张类似清单，让您拿出原来的清单，将他们装订在一起交给您。当您和您的家人用餐完毕要离开时，您将两张清单交给收银台，收银台的服务小姐对清单进行复核后，加出总金额，让您付款。
要求：（1）永和豆浆店设立的控制措施属于何种类型？（2）永和豆浆店的老板应如何评价该控制措施的效果？（3）永和豆浆店设立这些控制措施，的哪些成本和效益？
参考答案：
（1）永和豆浆店设立的控制属于控制程序，如不相容职务分离，点菜台可以对收银台形成牵制，收银台收到的款项，必须与点菜台电脑中的总金额相符。
（2）评价该控制措施的效果，应该看菜是否会送给错误的客人，收款是否会发生差错。即当天的点菜台电脑中的总金额与当天的收款总额是否相符。
（3）成本是需要添置一台电脑，同时设立点菜台和收银台增加了人工成本。收益在于使店内运转通畅，菜能准确及时地送到客人桌上，客人离开时不会忘记向客人收钱，提高了经营效率和效果，最重要的是收银台收到的现金能够得到控制，不至于被收银台的服务小姐中饱私囊。
案例6
爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元，换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。
每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。
爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您 帮助出谋划策。
要求：指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点，各提供一项改进建议。
参考答案：
弱点：1．无法确定购票入场的非会员观众人数。2．无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票。3．无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。4．无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款。5．将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段。
建议：1．门票应当连续编号，并按照售票顺序依次出票。2．增加另外一名员工，专门负责收票（撕下票根）3．演出结束后，把门员填写收入报告单一式两份，收票员工将之与自已收到的门票数核对相符后签字，把门员工将门票款和其中地份收入报告单交给协会的会计人员。4．出纳被要求在演出结束的第二天上午就将票款送存银行。5．在票根，收入报告单以及银行的存款证明三者核对无误后，据此登记账目。
审计抽样案例
案例1
审计人员在审计某公司的产成品帐户时，发现该公司今年共生产了2000批产品，入帐成本为5，900，000元。审计人员选取了200批样本，帐面价值共计600，000元。经与有关凭证及附件核对，发现200批中共有52批成本错误。经将错误调整后，样本的确定价值为582，000元。
运用下列估算方法，估算产品的总成本：1． 均值估计法；2． 比率估计法；3． 差额估计法
解答：
1．样本平均数 582，000÷200=2，910 总成本 2，910×2，000=5，820，000
2．R=582，000÷600，000=97% 总成本 5，900，000×97%=5，723，000
3．d=（582，000－600，000）÷200=－90 总差额=－90×2，000=－180，000
总成本 5，900，000－180，000=5，720，000
审计报告案例
案例1
北京ABC会计事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限分司1998年度审计前会计报表反映的资产总额8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。
A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：
（1）1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的千分之五变更为1998年的3%；
（2）1998年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期，面值为4200万元，票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计提债券利息。
（3）1998年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元，贷记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年5月查清短缺原因，其原因属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。
（4）1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。
（5）1999年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。
要求：（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费，期末结转损益及利润分配的影响 ）。（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第4和第5这2个事项，并且接受A和B注册会计师对第5个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第4个事项提出的相应处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第3，4，5这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第5个事项提出的相应处理建议，但拒绝接受对第3和第4这2个事项提出的相应处理建议，请代A和B注册会计师编制一份审计报告。
分析：
（1）A审计发现的上述第1个事项属于《企业会计准则——会计政策，会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”，A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，经及会计估计变更的影响数。
B审计发现的上述第2个事项影响利润总额280万元[4200万元*10%*（8月/12月）]应建议公司调整。审计调整分录为：
借：财务费用————利息支出 280万元
贷：应付债券————应计利息 280万元
C审计发现的上述第3个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响到利润总额40万元（35万元 5万元），应建议公司调整。审计调整分录为：
借：管理费用 35万元
营业外支出———非常损失 5万元
贷：待处理财产损溢 40万元
D审计发现的上述第4个事项影响利润总额4.18万元[24万元*（1-5%）/5年*（11月/12月）]，应建议公司调整。审计调整分录为：
借：管理费用——折旧费 4.18万元
贷：累计折旧 4.18万元
E审计发现的上述第5个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露。
2．A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：
A公司未予调整或披露的第1，2，3，5这4个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。
B公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.18万元（33万元~280万元~40万元~4.18万元）。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。
3．A和B注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审计报告 。这是因为：
A第4个事项仅影响利润总额4.18万元，远远小于会计报表层次的重要性水平（30万元），仅就该项事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；
B第5个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的“非调整由于其金额较大，性质较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段予以反映。
4．审计报告如下：（略）
案例2
ABC公司1997年前的年度会计报表均是委托北京龙华会计师事务所注册会计师陈进，刘伟进行审计的。从1998年开始更换委托北京龙华会计师事务所注册会计师王豪，李明进行审计。王，李二人于1999年3月10日完成了对ABC公司1998年度会计报表的实地审计工作。在复核审计工作底稿时，王，李发现存在以下几种主要情况：
（1）ABC公司在1997年底将固定资产改良支出100万元全部作为费用处理，对此，前任会计师陈，刘已于1998年3月5日出具保留意见的审计报告，并作附注4于后。1999年3月，王，李再次提请ABC公司对此有关期初余额进行调整，但ABC公司拒绝采纳。
（2）M公司1998年6月状告ABC公司侵公案已于1999年2月10日审理完毕，ABC公司将向M公司赔偿200万元，但ABC公司拒绝在1998年度的会计报表中作出调整。
（3）1998年10月25日ABC公司销售一批产品，其售价100万元，成本60万元，于1999年1月8日被退回，ABC公司将此事项对1998年会计报表有关项目进行了调整。
（4）1999年3月2日ABC公司一成品库发生火灾，账面损失500万元，ABC公司以该项事项正在调查尚未公布调查结果为由拒绝在1998年的会计报表附注中进行披露。
（5）ABC公司1999年2月3日起诉S公司违约案已于2月10日法院正式受理，ABC公司要求S公司赔偿损失380万元。据ABC公司的代理律师称此案有80%的可能性胜诉。故在1998年度的会计报表中ABC公司坚持将与此有关的损失180万元作为其他应收款挂账处理。并在会计报表附注16中对此作了说明。
小组讨论：（1）分别对上述各种情况，指出王豪，李明应出具何种类型的审计意见。（2）就所有情况代王，李撰写一份完整的审计报告。
参考答案：
第（1）种情况应发表保留意见；第（2）种情况应发表保留意见；第（3）种情况应发表无保留意见；第（4）种情况应发表带说明段的无保留意见；第（5）种情况应发表保留意见；
审计报告要点如下：（略）
案例3
请各小组分别就下列四种情况，指出注册会计师应出具何种意见类型的审计报告，并说明理由：
A组：A公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，所以保险公司不愿意对其财产承保，而该公司未将此事在会计报表中加以揭示。该公司财产可能为一次爆炸事件损坏无余，但该公司具有极好的安全记录，且从未有过爆炸损失。
B组：B公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。
C组：C公司为非银行金融公司。该公司遵照政府有关部门的规定编制公计报表，但某些项目与《企业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表附注中充分揭示。
D组：D公司对各子公司都拥有股票投资，已查明各项投资 均已原始成本入账，但难于审核各子公司以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。
参考答案：
A组：出具无保留意见的审计报告。通常保险公司不愿意承保财产保险的可能损失，不需列入会计报表中。
B组：出具否定意见或保留意见的审计报告。房屋以现行评估价目入账，违反《企业会计准则》的规定，如果该幢房屋金额很大，应出具否定意见的审计报告；如果金额不大，则可出具保留意见的审计报告。
C组：出具保留意见的审计报告。公司会计报表的编制必须遵循《企业会计准则》的规定。
D组：出具拒绝表示意见或保留意见的审计报告。如审计范围受到严重限制且无法取得适当的对子公司投资的证据，则应出具拒绝表示意见的审计报告；如审计范围受到限制并不十分严重，则可出具保留意见的审计报告。
案例4
北京东方会计师事务所注册会计师王豪，李民在对ABC股份有限公司（上市公司）1999年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1999年12月31日的相关会计记录资料整理如下：
项目名称 金额 项目名称 金额
银行存款 6000 短期投资 600
应收票据 22000 应收账款（净额） 95000
其他应收款 24000 存货 84000
固定资产（净值） 99800 在建工程 26800
应付账款 84000 银行借款（抵押借款部分）56800
实收股本 48000 资本公积 48950
主营业务收入净额 695000 主营业务利润 69898
利息支出 5464
小组讨论：请根据上述资料回答下列问题：（1）上述项目中适用函证程序的有哪些？（2）接受函证的对象有哪些？（3）函证的主要内容是什么？（4）可选用的函证方式是什么？
参考答案：
案例5
中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于20##年3月10日完成对ABC股份有限公司1999年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。
ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼公司。按审计业务约定书的要求，审计报告应于20##年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
（1）应收帐款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（2）ABC股份有限公司自1999年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。（3）XYZ公司1999年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于20##年2月17日审理完毕，ABC股份有限公司将向XYZ公司赔偿150万元，但ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。（4）自20##年1月起，股市大幅度下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致450万元损失。ABC股份有限公司拒绝在1999年度会计报表中作出调整。（5）存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注中说明。（6）除注册会计师认为应收帐款中的17万元已成坏帐，ABC股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC股份有限公司已作调整。要求：（1）请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的审计意见，并说明理由。（2）如果只考虑（4）、（5）、（6）三种情况，请代刘嘉、王晨编制一份审计报告。
参考答案：
刘嘉、王晨应发表下列类型的审计报告：
（1）保留意见或拒绝表示意见。（2）否定意见（3）保留意见（4）无保留意见
（5）无保留意见（6）无保留意见
审计报告如下：（略）
案例6
北京东方会计师事务所注册会计师王伟、张成于1999年3月10日完成了对大华股份有限公司1998年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。假定存在以下几种情况：
（1）大华公司1997年度会计报表的审计工作由光信会计师事务所完成，且于1998年2月25日出具了保留意见的审计报告，保留的原因系大华公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼项至1999年3月10日仍未判决，而且律师拒绝提供提供有关信息。（2）该公司当年6月购入手机2部，共25000元，公司全部列入6月份的管理费用（假定折旧年限为5年，净残值率为10%）。（3）公司当年的存货发出由先进先出法该为后进先出法，此变更未在报表附注中披露。
要求：（1）针对上述三种情况，注册会计师应分别提出何种审计意见？若需进行调整，应列示调整分录。（2）假定被审计单位接受注册会计师调整和披露的建议，请草拟一份审计报告
参考答案：
针对上述三种情况，注册会计师应分别发表的审计意见为：
（1）保留意见。由于上期的未决诉讼前任注册会计师签发了保留意见，而至20##年3月10日该未决诉讼仍未有结果，且未取得律师的任何信息，所有，仍应出具保留意见的审计报告。
（2）应建议大华公司补提7—12月折旧，并影响利润总额2250元。同时冲减管理费用25000元，
并增加固定资产，建议调整分录为：
借：管理费用 2250
贷：累计折旧 2250
借：固定资产 25000
贷：管理费用 25000
（3）建议大华公司在报表附注中披露这一计价方法的变更。若接受建议则出具无保留意见的审计报告，若拒绝则出具保留意见的审计报告。