20##年《 高级会计实务》 自测试题
郑庆华 刘正兵 刘凤委 赵耀 刘立强
案例分析题一
太湖股份有限公司（下称太湖公司）为境内外同时上市公司，主营建筑施工。2013 年2 月，A 会计师事务所在对太湖公司本部及其子公司2012 年内部控制设计与运行审计时，发现了如下事项：
( l ）在组织架构方面。太湖公司设立了审计委员会负责内部交流群控制的评价与监督，由董事会直接领导。1 月份，由于担任312456969审计委员会主任的独立董事陈某因公出国，较长时间无法履行职责，审计委员会主任暂由总经理张某兼任。
( 2 ）在发展战略方面。太湖公司在境内外桥梁建筑工程中享有较高知名度。为了适应经济形势的发展，太湖公司董事会决定大举进军现代农业。为此，董事会要求战略委员会进行相关可行性研究，重新制定发展战略。2 月份，董事会审议并通过了战略委员会提交的方案，在经理层下专门设立“现代农业部”，迅速投入巨额资金，实现战略转型。
( 3 ）在采购控制方面。甲公司为太湖公司全资子公司，正在建设一座桥梁，需要大量钢材。甲公司按照采购申请制度，严格按预算执行进度办理请购手续，以招标采购为主，合理选择供应商和确定采购价格，签订采购合同，组织专门人员进行验收。财务部根据采购合同及审核无误的采购发票办理付款，并进行会计记录。对于采购过程中容易出现的吃回扣等腐败现象，甲公司设立了举报信箱，公开举报渠道，全方位进行监督。
( 4 ）在合同管理控制方面。乙公司为太湖公司的控股子公司，正在边远山区施工，需要大量沙子、石料。乙公司现场负责人请当地村民委员会帮忙，组织村民根据工程进度提供沙石，现场验收后，由现场施工人员即时清结。半年时间内，现金结算金额达800 万元，没有签订书面合同。
( 5 ）在内部控制信息系统建设方面太湖公司董事会认为，企业建立内部控制信息系统通常有独立模式、整合模式和附加模式三种模式。由于公司的内部控制体系建设已经历了数年时间，取得了一些成熟经验，因此决定采取整合模式，将内部控制信息系统同相关的管理系统、业务系统进行集成，形成整体的管控体系，从而使内部控制完全融入企业的管理决策和日常经营活动之中。
( 6 ）在内部控制评价组及评价方案方面。在审计委员会领导下，由内部审计部牵头，从各子公司抽调50 位精通业务、年富力强、责任心强的人员成立了内部控制评价工作组，内部审计部主任担任工作组组长。
内部审计部分析了企业实际情况后制定了评价方案：一是刚成立不到半年的E 子公司暂不列入本次评价范围，因为各种规章制度制定不久，存在问题的可能性很小，而且执行的时间不长，在执行中也不会有多少问题；二是将评价重点确定为重点工程和高风险领域，以提高内部控制评价效率。评价方案经总经理审定批准后，具体由评价工作组实施。
( 7 ）在评价内容和评价报告方面。评价工作组进驻评价现场后，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。
评价工作组在对丙公司（太湖公司控股子公司）进行评价时发现，丙公司的部分员工由于施工不慎，破坏了当地庄稼，引起村民不满，导致纠纷，丙公司已被村民告上法庭，目前该诉讼尚在进行中。评价工作组认为，丙公司的这些纠纷完全是管理不善造成的，并据此认定丙公司存在非财务报告重大缺陷。
内部控制评价部门在编制内部控制缺陷认定汇总表时，对内部控制缺陷及其成因、影响程度进行综合分析和全面复核后，认为上述事项属于一般缺陷，出具了评价期末内部控制有效结论的评价报告；该报告上报经理层审核、董事会审批后报出。
( 8 )在内部控制持续改进方面。出具了内部控制有效性的内部评价报告后，由于内部控制的固有局限性，董事会要求内部控制部门采用“头脑风暴”风险识别方法，组织以内部控制为主题的座谈会，邀请各部门、各子公司经验丰富的管理层成员和普通员工，就本部门、本岗位来自企业内部和外部的风险进行讨论，识别潜在风险，对风险发生的可能性大小、风险发生后对目标的影响程度进行排序，为下一步确定风险控制的优先等级提供依据。
( 9 ) A 会计师事务所在对太湖公司实施了企业层面和业务层面的测试后，发生了如下事项：
在审计报告方面。注册会计师完成审计工作后，取得了经企业签署的书面声明，随后编制了内部控制缺陷汇总表。在审计中共发现2 个财务报告内部控制重要缺陷和3 个非财务报告内部控制重要缺陷，以及数十个一般缺陷。A 会计师事务所认为上述缺陷及其组合不构成重大缺陷，出具了太湖公司在报告期末内部控制整体有效的无保留意见审计报告。
在提交审计报告的同时，A 会计师享务所以书面形式与太湖公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。
( 10 ）在后续审计方面。鉴于A 会计师事务所在审计中体现出的良好职业道德和较高的专业水准，经太湖公司股东大会批准，决定聘请A 会计师事务所进行下一年的财务报表审计和内部控制审计，并分别签订了业务约定书。
【要求】
根据财政部等五部委发布的《 企业内部控制基本规范》 及其配套指引的要求，逐项判断上述事项是否存在不当之处；存在不当之处的，分别指出并说明理由。
案例分析题二
资料一：
H 公司是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2010 年，H 公司为了实现做大做强的目标，分别并购了A 和C 两家公司并实现了全资控股。A 公司是一家以金融业为主的商业银行，成立8 年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点；C 公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足H 公司的需要，还能够实现对外销售。经过以上资本运作，H 公司继续利用旗下A 公司和C 公司实现规模扩张。
资料二：
A 上市公司于2012 年4 月5 日取得B 公司（投资前不存在任何关联关系）20 ％的股份，成本为2 亿元，当日B 公司可辨认净资产公允价值总额为8 亿元。投资后，A 公司对B 公司生产经营决策具有重大影响。2012 年A 公司确认对B 公司投资收益1 600 万元，其它综合收益400 万元。在此期间B 公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。
2013 年2 月28 日，A 公司以6 亿元的价格进一步收购了B 公司40 ％股份，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为14 亿元。
资料三：
C 公司为实现上市目的，选择W 上市公司作为借壳对象，2012 年6 月30 日实现了对W 公司的合并。合并前W 上市公司除货币资金1 000 万元以外，仅剩待处理的2 000 万元库存商品（公允价值与账面价值相等）和未收款项6 000 万元（公允价值与账面价值相等）；此外公司还承担4 000 万元的债务。合并前，W 公司股本为4 000 万股，选择对C 公司定向增发6000 万股股票换取c 公司3 000 万股的全部股份。已知C 公司股票评估价为每股40 元，W 公司股价为每股20 元；合并后新公司当年共实现利润4000 万元，合并前c 公司利润也为4 000 万元。
【 要求】
1 ．根据资料一，请判断H 公司合并A 公司和c 公司分别属于哪类合并方式，并给出理由。
2 ．根据资料二，回答以下问题：( l ）判断A 公司的合并类型并分析A 公司在合并日的会计处理，计算2013 年2 月28 日A 公司个别报表下的长期股权投资金额。
( 2 ）计算2013 年2 月28 日A 公司编制合并报表形成的商誉。
( 3 ）如果2013 年2 月28 日B 公司可辨认净资产公允价值15亿元，则合并报表中总的损益影响金额为多少？
3 ．根据资料三，回答如下问题：
( 1 ）请确定本次交易的购买方，并给出理由。
( 2 ）本次交易是否形成商誉，如果不是请说明理由；如果是请计算本次交易形成的商誉。
( 3 ）请计算合并年度每股收益和合并前上年度比较报表的每股收益。
案例分析题三
在国内航空界，甲航空公司几乎就是低价格的代名词，低价格确实为甲航空公司赢得了客户，使其安全渡过了发展初期。公司创始人一直秉持平民化和低价化的理念，并身体力行地加以实施，取得了较大成功。但随着公司的发展，他发现，单纯靠领导者的长官意识和模范作用，已经很难让降低成本得到充分落实。因此公司需要从上至下形成节约成本的意识，处处谈成本、处处降成本才能够形成合力，充分发挥各个层面员工吃苦耐劳、节约成本的理念和创新意识。
目前甲航空公司的“吃苦风格”似乎已经形成了一种公司文化。每次外出办事，从领导到下面，都会绷着一根省钱的弦。甲航空公司之所以能固守“低成本、廉价航空”，在于其创始人找到了其节约成本的方式。
目前，甲航空公司发展较快，在全国多条内陆航线实现了开通。但随着企业规模的扩张，势必对资金的要求更高。企业必须通过各种方式保证企业增长过程中的资金需要量。
【 要求】
结合上述短文，回答下述问题：
1 ．甲航空公司的竞争战略是什么？公司采用该战略的外部有利条件是什么，潜在风险有哪些？
2 ．甲航空公司采用该战略能够获取哪些竞争优势？
3 ．甲航空公司经历了哪几种战略实施模式，分别具有什么特点。
4 ．结合甲航空公司的发展阶段，分析该公司目前应采用的财务战略类型和融资战略。
案例分析题四
A 集团创立于2002 年，以家居制造和流通业起家，经过10 余年的发展，现已成为拥有100多家下属分支机构、两万多名员工，跨地区多元化经营的大型民营企业集团。集团业务拓展主要包括五个板块：
家居流通领域：A 集团投资控股了国内较大的家居连锁机构B 集团和c 集团。形成了横跨家具、建材和装饰三大产业，集制造和销售于一体。
商贸建设领域：A 集团投资控股的南方A 集团，在10 多个省市建立了20 多个商贸建设项目，目前已拥有全国最大的商贸批发网络和最先进的物流中心平台。
房地产领域：A集团采取高起点、高投入的竞争策略，发展高尚住宅产业。目前，已经先后开发了出了锦绣A花园等明星楼盘。
金融领域：A集团是D银行、E证券公司的大股东，建立了F投资贷款担保公司，并成功控股了某区域商业银行。
冶金重工领域：20##年A集团通过收购上市公司山东某集团，以及并购入股煤矿、铁矿，为集团在冶金重工领域做大做强奠定了基础。
A集团在创业中积极探索与集团发展策略相适应的经营管理模式。目前，根据下属企业具体行业不同，采用了不同的管理模式：( 1)战略控制模式，适用于房地产、金融和冶金重工制造行业的企业，即A集团后续进入的业务领域。在该模式下，集团总部负责战略目标、重大人事权、绩效考核和资金集中调配管理，下属企业负责具体业务发展和营销策略、人才培养、公关和财务管理，以及对分支机构的管理。(2)经营控制模式，适用于家居流通、商贸建设行业的企业，即A集团起家和目前主营的业务领域。集团总部负责企业战略目标制定、人力资源管理、资产与财务管理、内部审计、采购、营销策略、税务法律和绩效考核，下属企业负责具体业务运营，主抓生产和销售，基本雷同事业部制。
随着规模的迅速扩张，为保持原有高效的集中管理与监控，A集团将战略目标的执行力和绩效考核作为内部管理变革的重心。而A集团突出的动作就是在集团本部和南方A集团推行集团集中财务管理和全面预算管理。
20##年12月，A集团与某咨询公司签订全面预算管理咨询项目合同，计划建立全面预算管理体系。20##年4月，出台了G地产项目公司的预算管理方案，在手工模式下试运行全面预算管理。在取得明显的管理效益的同时，也暴露出以下问题，妨碍了在全集团的进一步推广：
(1)编制预算准确性不够：A集团三级的预算体系，使得集团及其二级集团在汇总下属预算结果时工作量很大，依靠EXCEL表设置公式进行汇总，往往由于不能限制报表格式被修改和保障填入内容口径统一，造成工作效率低下和易出错。
(2)预算实时控制成本高：手工模式下的预算控制，靠人为随时记录和更新预执行结果，不但预算管理部门的工作量剧增，而且往往由于更新结果的不及时，而导致某些预算控制变成了事后分析。
(3)频繁变更降低预算监管效果：因为编制不准确，导致集团每月都进行预算调整，同时由于缺乏有效的流程监管，预算调整的随意性较大。
(4)缺乏预警措施：不能对重要事项的执行偏差进行预先掌握，丧失了业务调整的最佳时机。
【要求】
针对A集团状况，你认为应怎样实行预算管理？
案例分析题五
甲单位是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》的要求，于20##年6月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建设。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：
院长：内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力意义重大。在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。
副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。
财务部主任：在全面控制的基础上，我们单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。
业务部主任：虽然《行政事业单位内部控制规范(试行)》对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。
审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价应对内部控制执行的有效性发表意见。
法律事物部主任：我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判, 并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。
【要求】
根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》,逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由。
案例分析题六
假定某产品的生产过程由机器运行、人工组装、质量检验、不合格品返工4项作业组成。经分析，机器运行、人工组装是增值作业，质量检验、不合格品返工为非增值作业。机器运行作业每月增值作业标准(扣除正常的机器维修和保养时间、操作人员的交接班时间和必要的休息时间, 但不扣除停工待料、技术故障、电力供应中断等非正常停工时间)为5 300小时；标准单位固定成本为250元/小时，标准单位变动成本为150元/小时；实际产出为4 400小时。人工组装作业每月增值作业标准工时为4 000小时；标准单位固定成本为340元/小时；标准单位变动成本135元/小时；20##年实际产出3200小时。质量检验和不合格品返工为非增值作业，实际产出分别为500小时和400小时；固定成本预算总额分别为20 000元和22 000元；单位产出预算变动成本分别为100元和175元。
【要求】
确定该产品的增值和非增值成本。
案例分析题七
甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，园内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为了做好20##年上半年的信息披露及其他财务工作，公司分管财务工作的副总经理主持召开财务工作会议，听取财务总监和财务经理工作汇报，并部署下半年的财务工作，会议内容如下
( 1 ）甲公司于2013 年1 月2 日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100 笔打包出售给该金融资产管理公司，该批贷款总金额为8 000 万元，原已计提贷款损失准备5 000 万元，双方协议转让价为4 000 万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2013 年2 月20 日，甲公司收到款项。甲公司财务经理认为不应终止确认该金融资产，只需要在财务报表附注中作披露。
( 2 ）甲公司于2012 年9 月1 日销售产品一批给戊公司，价款为600 万元，增值税税额为102 万元，双方约定戊公司于2013 年6 月30 日付款。甲公司于2013 年4 月1 日将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为680 万元。甲公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司财务经理认为应终止确认该项应收账款，并将收到的价款680 万元与其账面价值702 万元之间的差额22 万元计入当期损益。
( 3 ) 20## 年6 月1 日，甲公司将持有的乙公司发行的10 年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为330 万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在2013 年12 月31 日（到期日）以340 万元的价格回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权（即到期极可能行权）。对于此项业务，甲公司财务经理认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，甲公司不应当终止确认该债券。
( 4 ）甲公司的股权激励制度已经获得股东大会的批准，需要明确相关的会计政策。甲公司财务总监认为，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。
( 5 ）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司董事会已决定开展套期保值业务，副总经理在会议上强调开展套期保值业务应以效益最大化为目标，为应对当前产品市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。
【 要求】
1 ．逐项判断资料（l ）至（3 ）项的会计处理是否正确，并说出理由；如不正确请说明正确的会计处理。
2 ，逐项判断资料（4 ）至（5 ）项的处理是否存在不当之处，存在不当之处的，请指出并说明理由。
案例分析题八
东方公司为上市公司。2012 年12 月31 日，公司的资产总额为5 亿元，负债总额为2 亿元，年利率8 % ，所有者权益为3 亿元，其中，股本为1 亿元（每股面值1 元）。2012 年度公司的息税前利润为4 000 万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。
东方公司准备建设一条生产线，通过调查研究提出以下方案：
( l ）设备投资：设备购价20 亿元，预计可使用5 年，报废时无残值收入；按税法要求该设备折旧年限为4 年，使用直线法折旧，残值率为10 % ；计划在2013 年7 月1 日购进并立即投入使用。
( 2 ）车间装修：装修费用预计4 亿元，在2013 年7 月1 日装修完工时支付。预计在2 . 5 年后还要进行一次同样的装修
( 3 ）收入与成本预计：预计2013 年7 月1 日开业，前6 个月每月收入3 亿元（已扣除营业税，下同），以后每月收入4 亿元；耗用原材料等成本为收入的60 % ；人工费、水电费和房租等费用每月共计0 . 8 亿元（不含设备折旧、装修费摊销）。
( 4 ）营运资金：开业时垫支2 亿元；
( 5 ）所得税税率为30 % ;
( 6 ）业主要求的投资报酬率最低为10 ％。
( 7 ）公司管理层要求财务部提出对该项目资金缺口的融资方案。财务部以公司2012 年相关数据为基础，经过测算，提出了以下三个融资方案：
方案一：发行公司债券
发行公司债券8000 万元，期限为5 年，年利率为6 % ，每年年末支付利息，到期一次还本。项目投产后至还款前，公司每年息税前利润将达到4 600 万元。
方案二：发行可转换公司债券
按照面值发行3 年期可转换公司债券8 000 万元，每张面值100 元，共计80 万张，票面利率为6 % ，每年年末支付利息。项目投产后至转股前，公司每年息税前利润将达到6000 万元。
可转换公司债券转股价为20 元。预计公司可转换债券在2014 年1 月将会全部转换为股权。
方案三：发行公司股票
增发股票800 万股，每股发行价为10 元。项目投产后，公司每年息税前利润将达到7000 万元。
为便于分析，假设不考虑公司债券、可转换公司债券及股票发行费用。
【 要求】
1 ．用净现值法评价该项目经济上是否可行。
2 ．分别分析项目投产后2 年间（2013 年至2014 年）三个融资方案对公司资产负债率和每股收益（保留二位小数）的影响。将计算结果直接填入表1 中相应栏目。
3 ．分析上述筹资方案的优缺点，从公司股东获得良好回报的角度，判断选择哪一个融资方案最佳，并简要说明理由。
4 ．如从公司规避风险的角度判断选择哪一个融资方案最佳，并简要说明理由。
案例分析题九
某市环保局为市政府组成部门，属于行政单位，下辖9 个直属事业单位。根据市财政局要求，市级行政事业单位应参照执行中央级行政事业单位部门预算管理、国有资产管理以及相关的会计准则、内部控制规范。
1 . 20## 年3 月，为了贯彻执行落实财政部于2012 年发布、将于2014 年实施的《 行政事业单位内部控制规范（试行）》 ，市环保局召开了各部门负责人参加的办公会议，下面是有关领导的发言：
局长：我说两点：一是财政部发布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》, 对我们局搞好下一步工作有重大意义，应该确定为今年的中心工作，通过狠抓内部控制，保证我局工作合法合规。二是拟成立内部控制领导小组，由财务处长担任组长，全面负责我局内部控制的建设与评价，把内部控制工作落到实处。
财务处长：只要局长重视，我局的内部控制就一定能做好。我提两点建议：一是在贯彻落实内部控制中，一定要坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五个原则，才能取得好的效果。二是为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行局长一支笔审批，严把资金支出关。
人事处长：我将全力支持财务处长做好人事部门的内部控制工作。我有三点想法：一是把好人员入口关，将职业道德修养高、专业能力强作为选拔员工的重要标准。二是关键岗位员工要定期轮岗。三是加强文化建设，积极营造遵纪守法、爱岗敬业的文化氛围。
2.财政部于20##年发布了修订后的《事业单位会计制度》, 并于20##年1月1日起施行。为了检查其落实情况，20##年6月环保局内部审计室对下属甲事业单位会计处理进行了检查，发现如下情况：
( 1)甲单位经批准于20##年3月1日支付银行存款100 000元购入3年期国债，另外支付交易费用600元。该债券面值100 000元，票面年利率4%, 到期一次还本付息。
甲单位在会计处理时，增加长期投资100 000元，增加事业支出600元，减少银行存款100 600元。
(2)20##年4月1日，甲单位购入不需要安装的空气质量检测设备，采用财政直接支付方式支付价款220 000元以及支付运杂费8 000元。甲单位在会计处理时，增加固定资产228 000元，增加财政补助收入228 000元。
根据相关财务制度规定，该设备预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。经计算，从20##年5月起，每月计提折旧3 800元。甲单位会计处理时，增加事业支出3 800元，增加累计折旧3800元。
(3)20##年5月1日，甲单位从中央财政部门取得专项资金500万元，专门用于治理雾霾空气污染，甲单位在进行会计处理时，增加银行存款5OO万元，增加财政补助收入500万元。
3.20##年7月，环保局派出巡视组，对环保局本级及下属事业单位的收支分类、国有资产处置、政府采购、国库集中支付和预算执行情况进行了检查，发现如下情况：
(1)环保局本级在编制20##年度“一上”预算草案中，将支付的住房公积金按照支出功能分类科目列入“节能环保”类，按照支出经济分类列入“工资福利支出”类。
(2)20##年3月，环保局本级用财政补助资金购置空气质量监测专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，环保局发现国内A公司生产的同类专用设备已列入《政府采购自主创新产品目录》, 但报价超出了采购预算10万元。环保局在采购中，优先购买了A公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。
(3)20##年4月，环保局下属甲事业单位资产管理部门提出报废一辆汽车的申请，甲单位管理层经研究决定予以报废，取得残值收入3万元，甲单位将其计入了其他收入。
(4)20##年6月，甲单位“放射性废物管理”研究项目通过了专家鉴定，完成结项，剩余财政资金50万元。甲单位鉴于环境监测任务越来越重，人员经费紧张，经单位管理层研究决定，将项目结余资金5O万元用于补助人员经费。
(5)环保局下属乙事业单位办事员李某，用公务卡购买业务零星用品8 000元，因工作繁忙超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息、滞纳金共5O元。乙单位在办理该事项报销时，增加事业支出8 050元，减少银行存款8 050元。
【要求】
根据行政事业单位内部控制规范、事业单位会计制度、部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、政府采购、国库集中支付等国家有关规定，进行如下分析、判断：
1.逐项判断市环保局工作会议上，局长、财务处长、人事处长的发言是否妥当，如不妥当，请指出并说明理由。
2.逐项判断内部审计室在检查中所发现经济业务事项的会计处理是否正确；如不正确，请指出正确的做法。
3.逐项判断巡视组检查所发现的情况中各单位的做法是否正确；如不正确，请指出并说明理由。
(作者单位：北京化工大学 江苏经贸学院 上海国家会计学院 山东理工大学河南大学)
20##年《 高级会计实务》自测试题参考答案
郑庆华 刘正兵 刘凤委 赵耀 刘立强
案例分析题一
【 分析提示】
1 ．事项（l ）的不当之处为：审计委员会主任暂由总经理张某兼任。理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，审计委员会主任应该由独立董事担任。
2 ．事项（2 ）的不当之处为：董事会审议并通过了战略委员会提交的方案,迅速投入巨额资金，实现战略转型。理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，应报经股东大会批准实施。
3 ．事项（3 ）不存在不当之处。
4 ．事项（4 ）的不当之处为：乙公司采购沙石时，没有签订书面合同，采用现金结算金额达800 万元。理由：乙公司应该与具有主体资格的供应商按照规定的权限和程序签订书面合同，明确供应数量、质量、进度，严把原材料质量关；财务部门根据合同条款审核后办理结算，不能由施工人员在现场即时清结。
5 ．事项（5 ）不存在不当之处。
6 ．事项（6）的不当之处有：① 刚成立不到半年的E 子公司暂不列入本次评价范围。理由：根据全面性原则，内部控制评价应该涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。② 评价方案经总经理审定批准后实施。理由：内部控制评价部门应当根据企业实际情况和管理要求,分析企业经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经董事会批准后实施。
7 ．事项（7 ）的不当之处有：① 在评价内容上，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。理由：内部控制评价应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。控制活动本身也是评价的内容。② 丙公司因与村民发生纠纷被起诉，评价工作组据此认定丙公司存在非财务报告重大缺陷。理由：常见的重大缺陷有：管理者舞弊；企业在财务会计、资产管理、资本运营、信息披露、产品质量、安全生产、环境保护等方面发生重大违法违规事件或责任事故，或者遭受重大行政监管处罚等。从上述事项性质看，认定为重大缺陷不当。
8 ．事项（8 ）不存在不当之处。
9 ．事项（9 ）的不当之处有：① A 会计师事务所认为太湖公司不存在重大缺陷，出具了报告期末内部控制整体有效的审计报告。理由：企业董事会对内部控制整体有效性发表意见。注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见；对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。② 在提交审计报告的同时，以书面形式与太湖公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。理由：注册会计师应该在出具审计报告前与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。
10 ．事项（10 ）不存在不当之处。
案例分析题二
【 分析提示】
1 . ( l ) H 公司合并A 公司属于混合并购，因为H 公司此前从事钢铁生产和销售业务，而A 公司从事金融业务，两者之间并不存在任何相关性，因此为混合并购。
( 2 ) H 公司合并C 公司属于纵向并购，因为C 公司从事煤炭生产，属于钢铁行业的上游产业，可为钢铁生产提供基础的原材料，因此为纵向并购。
2 . ( l ) A 公司与B 公司之前不具有任何关联关系，因此当A 公司取得B 公司控制权后即实现了非同一控制下的企业合并；由于A 公司是两次交易才实现了合并，因此属于多次交易实现的企业合并，合并时应分别就个别报表和合并报表核算。
A 公司个别报表长期股权投资为:2+0.16+0.04+6=8.2（亿元）。
( 2 ) A 公司总的合并成本为8.8亿元(14×20%+6 )；取得的净资产公允价值份额为8.4亿元（14×60%)；故商誉为0.4亿元（8.8-8.4）。
( 3 ）如果B 公司2013 年2 月28 日净资产公允价值为15亿元，则合并时的合并成本为9亿元（15×20%+6) ，等于净资产公允价值份额9 亿元（15×60%) ，此时合并差额为O。
此外，由于在合并工作底稿中需要调整长期股权投资，将2.2 亿元调整为3亿元（15×20% )，即形成0.8亿元的投资收益；同时，需要将原400 万元的资本公积，转出计入投资收益部分，即0.04 亿元，因此投资收益共计0.84亿元。
3 . ( 1 ）本次交易的购买方为C 公司。理由：尽管W 上市公司发行股票购买了C 公司，但由于发行的股权（6000 万股）远超W 公司原股份（4000 万股），因此W 公司是法律上的购买方，而C 公司是会计上的购买方，本项业务属于反向购买。
( 2 ）本次交易不形成商誉。理由：交易发生时，上市公司w 仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。
( 3 ）合并年度的每股收益＝4000/(6000×0.5+10000×0.5)=0.5（元）
前一年度比较报表每股收益＝4000/6000=0.67（元）
案例分析题三
【 分析提示】
1 ．甲航空公司采用的是成本领先竞争战略。该战略是指企业针对大规模市场，以低成本获取竞争优势。它强调以低单位产品价格为那些对价格较为敏感的用户生产标准化产品。
航空旅行顾客主要可以分为两类，一类是商务旅行客户，这些客户强调快捷、舒适和高质量的服务；另一类是旅行者，这部分旅客对价格更为敏感，其主要目的在于能够安全地抵达目的地，对品牌和服务不太关注。第二类顾客的数量目前占多数，因此甲航空公司实行成本领先战略具有较适合的外部条件。
成本领先战略的潜在风险主要包括：① 竞争者可能模仿，使得整个产业的盈利水平降低。② 技术变化导致原有的成本优势丧失。③ 购买者开始关注价格以外的产品特征。④ 与竞争对手的产品产生了较大差异。⑤ 采用成本集中战略的竞争者可能在细分市场取得成本优势。因此甲航空公司在进一步贯彻自己的成本领先战略的同时，必须关注竞争对手的情况，同时关心消费者的心理，并在可能的情况下对服务进行进一步的细分。
2 ．甲航空公司采用成本领先战略可以获取的竞争优势主要有：① 可以抵御竞争对手的进攻。低成本使得企业在制定比竞争者更低的定价时仍然可以获得适当的收益，因此可以有效地保护企业。② 具有较强的对供应商的议价能力。成本领先战略通常通过大规模生产和销售建立起成本优势，较大的购买量使得这类企业对供应商往往具有较强的议价能力，从而更增强了其成本优势。③ 可以形成进入壁垒。成本领先战略充分利用了规模经济的成本优势，使得无法达到规模经济的企业难以进入该行业并与之竞争。
3 ．战略实施模式主要有五种：指挥型模式、变革型模式、合作型模式、文化型模式和增长型模式。
在企业发展初期，甲航空公司采用了指挥型模式，这种模式的特点是由企业高管层制定战略并推动实施。这种模式的运用要求总经理具有较高的权威；要求战略制定者与战略执行者的目标比较一致；要求企业能够准确有效地收集信息并能及时汇总到总经理的手中。这种模式的优点是实施简单，其缺点是把战略制定者与执行者分开，下层管理者缺少执行战略的动力和创造精神。
随着企业的发展，甲航空公司采用了文化型模式。这种模式的特点是企业高管层运用企业文化的手段，不断向企业全体成员灌输战略思想，建立共同的价值观和行为准则，使所有成员在共同的文化基础上参与战略的实施活动。其优点是打破了战略制定者与执行者的界限，使企业战略实施迅速，风险小，企业发展迅速。它的局限性是要求企业职工的各方面的素质都相当高。
4 ．当前甲航空公司处于企业成长期，应采用扩张型的财务战略。由于公司投资战略特点是快速增长型，因此从控制公司整体风险来看应采用保守型的融资战略。
案例分析题四
【 分析提示】
1 ．所有业务部门参与预算管理。A 集团所要推行的集团全面预算管理，不但要覆盖所有的下属单位，而且要将每个按照利润中心考核的部门都纳入预算监管的范围。同时，应按照每个部门的职责，不同的业务经营计划和预算进行相应的预算组织分配。从而保证预算数据来源的全面。
2 ．不同行业与不同类型的单位执行不同的预算考核指标。应根据集团本部、各下属单位及利润中心不同的行业经营特点，确定相适应的预算考核指标，并确定指标的业务含义和计算公式。例如，A 集团本部重点在于投资预算、财务费用预算、筹资预算和管理费用预算。
3 ．建立覆盖所有经营环节的计划预算。全面预算体系应覆盖财务、市场、销售、采购、人力资源、后勤保障、工程施工等所有部门的行动计划和预算。例如用人计划、广告展览计划、资产处置采购计划、预算资产负债表、利润表和收支表等。
4 ．执行严格的预算控制。应针对不同的预算指标规定不同的控制方式，并且严格执行。例如，可以对地产项目公司的管理费用采用重点项目单独控制、其他项目按项目组控制的方式。又如，可以规定“公关／招待费”等少数指标不能超过预算，同时管理费用总额不能超过预算额度，而其他明细项目的预算额度只作为参照分析，不强制控制。
5 ．预算调整必须严格流程化。为了预算管理的严肃性，所有收支都必须有预算前提。如果发生预算外的项目，必须经过部门领导、主管领导以及预算管理委员会的审批之后，才能执行。
6 ．加强信息系统建设。数据计算与汇总的准确性和及时性是预算顺利开展的前提。对于A 集团这样的大企业而言，必须开发良好的信息系统才能更好地实施全面预算管理。
案例分析题五
【 分析提示】
1 ．院长“将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。
2 ．副院长“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作”的观点不当。理由：内部控制建设是一项系统工程，需要单位全体员工共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。
3 ．财务部主任“单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险”的观点不当。理由：行政事业单位内部控制将对象范围界定为单位经济活动的风险，非经济活动的风险暂时还不是行政事业单位内部控制的范围。
4 ．业务部主任“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报院长审批后即可实施”的观点不当。理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策（或：实行联签制度）。
5 ．审计部主任“对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”和“对内部控制执行的有效性发表意见”的观点不当。理由：① 单位应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。② 内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性。
6 ．法律事务部主任“对于所有的业务合同，都组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险”观点不当。理由：不符合重要性原则。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，才应当采取这种方式。
案例分析题六
【分析提示】
1 ．机器运行作业（增值作业）:
增值作业的增值成本＝当前的实际作业产出×（标准单位变动成本＋标准单位固定成本）= 4400×( 250 + 150 ) = 1760000 （元）。
增值作业的非增值成本=（增值作业标准数量-当前的实际作业产出）×标准单位固定成本=（5300 一4400 ) ×250 = 225000 （元）
2 ．人工组装作业（增值作业）:
增值成本＝320O×( 340 + 135 ) = 1520000 （元）
非增值成本＝( 4000-3200 ) ×340 = 272000 （元）
3 ．检验作业（非增值作业）:
非增值作业的非增值成本=固定成本＋实际产出×单位变动成本= 20000 + 5O0×100=70000 （元）
非增值作业的增值成本＝0
4 ．返工作业（非增值作业）:
非增值成本＝22000 + 400×175 = 92000 （元）
增值成本＝0
5 ．该产品总增值成本＝1760000 + 1520000 = 3280000 （元）
该产品总非增值成本=225000 + 272000 + 70000 + 92000 = 659000 （元）
案例分析题七
I 分析提示】
1 .资料（1 ）中，甲公司贷款出售的会计处理不正确。理由：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给某金融资产管理公司，甲公司应当终止确认该批贷款。正确会计处理：甲公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项与贷款账面价值之间的差额计入当期损益。
资料（2 ）中，甲公司出售应收账款的会计处理正确。理由：根据协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行不能够向出售应收债权的甲公司进行追偿，这表明与债权有关的风险和报酬已经转移，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，并确认出售损益。
资料（3 ）中，甲公司出售乙公司债券的会计处理正确。理由：由于甲公司在出售乙公司债券的同时，与丁公司签订了看涨期权合约，且甲公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司，甲公司不应终止确认该债券。
2 ．资料（4 ）中存在的不当之处为：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。
资料（5 ）中存在的不当之处为：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。理由：企业开展套期保值的目的应是利用期货市场规避现货价格风险，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。
案例分析题八
【分析提示】
1 . ( 1 ）投资总现值
V0=200000 + 40000 + 40O00× ( 1 + 10 % ）一2 . 5 + 20000 =291519（万元）
( 2 ）项目现金流量如表1 所示。
( 3 ）净现值
NPV=68700×0.909 + 85500×2 . 487×0 . 909 + 98000×0.621 -291519=62448 + 193288 + 60858 一291519 = 25075 （万元）
因为净现值大于零，所以项目可行。
2 ．三种融资方案对公司资产负债率和每股收益的影响如表2 所示。
3 ．从公司股东获得良好回报的角度，应选择方案三。因为：① 融资方案一会导致公司资产负债率由2012 年年末的40 ％上升到48 . 28 ％。公司每股收益由2012 年的0 . 168 元上升到0.174 元。② 融资方案二会导致公司资产负债率由2012 年年末的40 ％上升到48 . 28 ％。2014 年1 月转股前，公司每股收益由2012 年的0 . 168 元上升到0 . 274 元。2014 年1 月转股后，公司资产负债率降为34 . 48 % ，公司每股收益由2012 年的0.168 元上升到0.296 元的水平。③ 融资方案三会导致公司资产负债率由2012 年年末的40 ％下降到34 . 48 ％。每股收益由2012 年的0 . 168 元上升为0 . 35 元。
4 ．从公司规避风险的角度来看，应该选择方案三。方案三的资产负债率为34 . 48 % ，相比方案一的发行债券筹资和方案二中转股前资产负债率为48 . 28 % , 方案三的还款风险要低。虽然方案二中转股后资产负债率降低到34 . 48 % ，但是其还存在可转换债券持有人是否转股的风险。综合以上风险分析，则方案三的综合风险是最低的，应该选择方案三。
案例分析题九
【分析提示】
1 . ( 1 ）局长发言的不当之处为：成立内部控制领导小组，由财务处长担任组长，全面负责内部控制的建设与评价。理由：单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。因此，通常应由单位负责人担任内部控制领导小组的组长。
( 2 ）财务处长发言的不当之处有：① 在内部控制中坚持成本效益原则。理由：因行政事业单位公益性的特点，故不宜采用成本效益原则，而应该遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。② 为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行局长一支笔审批。理由：按照内部授权审批控制办法，单位应明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。
( 3 ）人事处长的发言不存在不当之处。
2 ．事项（1 ）中，甲单位购入债券会计处理不正确。正确的会计处理：2013 年3 月1 日购入债券时，应增加长期投资100600 元、减少银行存款100600 元；同时减少事业墓金100600 元、增加非流动资产基金（长期投资）100600 元。
事项（2 ）中，甲单位购入固定资产和计提折旧会计处理不正确。正确的会计处理：购入固定资产时，增加固定资产228 000 元，增加非流动资产基金（固定资产）228 000 元；同时增加事业支出228 000 元，增加财政补助收入228 000 元。每月计提折旧时，减少非流动资产基金（固定资产）3800 元；增加累计折旧3 800 元。
事项（3 ）中，甲单位从中央财政部门取得专项资金计入财政补助收入的会计处理不正确。正确的会计处理：增加银行存款500 万元，增加其他收入（或事业收入）500 万元。不属于同级财政部门拨入资金不得计入财政补助收入。
3 ．事项（1 ）中，环保局本级政府收支分类中，支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。理由：住房公积金支出按照支出功能分类应列入“住房保障支出”类；按照支出经济分类应列入“对个人和家庭的补助”类。
事项（2 ）中，环保局本级采购空气质量监测设备的做法正确。
事项（3 ）中，甲单位报废车辆的做法不正确。理由：按照国有资产管理规定，甲单位报废车辆，应经主管部门（环保局）审核后报同级财政部门（市财政局）审批，甲单位不得自行处置；事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理，不得列入其他收入，而应上缴国库。
事项（4 ）中，甲单位将项目结余资金用于补助人员经费的做法不正确。理由：项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部门审批。
事项（5 ）中，乙单位为办事员李某报销公务卡支出的做法不正确。理由：持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出，必须在发卡行规定的免息还款期内到单位报销，因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担，不能列入事业支出。