一、财务报告目标

财务报告目标

财务报告的目标，要解决提供什么样的财务报告的问题。

一、财务报告的目标

通常认为财务报告的目标有受托责任观和决策有用观两种。受托责任观强调可靠性，主要采用历史成本计量(如股东通过报表确定经理人业绩);决策有用观强调相关性，较多采用公允价值等其他计量属性(如股民通过报表选择股票)。

我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成本和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

我国企业财务报告目标=决策有用+受托责任

其中，决策有用是主要目标，满足投资者的信息需求是企业财务报告编报的首要出发点;受托责任是次要目标。

二、会计基本假设

(一)会计主体(空间范围)

会计主体就是说，会计做的是甲公司的账，则甲公司就是会计主体。凡是能独立从事会计核算的单位，即有特定的权力义务界限的组织(如生产车间、门市部、分厂等)，都能成为会计主体。

(二)持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

持续经营假设下，企业会永远存续，因此，有必要进行会计分期。即，持续经营是会计分期的前提。

如果不满足持续经营假设，那么，正常的会计处理原则都不再适用。比如资产，则不能再按照历史成本等计量属性计价，而应改为清算价格计量。

(三)会计分期(时间范围)

会计期间包括会计年度和中期。我国以公历年度作为会计年度，中期有半年、季度、月份和其他等四种。有的中期是不规则的期间：比如20xx年5月8日进行企业合并，那么当天要编制合并报表，合并报表涵盖的期间：20xx年1月1日～ 20xx年5月8日，就属于中期。

注意关系：

持续经营——会计分期——权责发生制——应收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法(前者产生后者，后者以前者为前提)。

(四)货币计量

我国规定，我国的企业的记账本位币可以是人民币，也可以是外币。但是，列报货币只能是人民币。也就是说，我国的企业如果业务收支以外币为主，该企业可以选择外币来记账，但其对外编制报送的会计报表，必须折算为人民币。

三、会计基础

会计基础，是指企业会计确认、计量和报告的基础，这个基础就是权责发生制。

权责发生制的含义可以这样理解：权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。

权责发生制是资产负债表和利润表的基础。现金流量表遵循收付实现制。

权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、预付等会计方法的基础。会计分期是权责发生制的前提。

行政单位和非营利事业单位采用收付实现制。

二、资产的定义及其确认条件

【原题】：判断题

负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的是会计计量属性是现值。（ ）

正确答案：错

知识点：资产的定义及其确认条件

答案解析：

在重置成本计量下，负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

【学员提问】

老师，这个觉得没有错啊，请老师详解

老师，再问六套题里的1、45页综合题1里（2），答案中的确认的存货跌价损失金额，是用比例确认的168.75元，我觉得应该是用8000-7500=500-确认的毛利损失

481.25=18.75，如果用比例计算，那么工程施工--合同毛利-481.25-468.75，就超出了总的损失500了，

2、第44页计算分析题2，（3）的答案中20xx年应确认的投资收益，=｛1000-（300-200）*80%-（100-60）｝*30%=264，其中的100-60是联营企业之间的逆流顺流交易形成的内部交易损益，20xx年未对外出售，可以用100-60，计算20xx年时已经对外全部出售了，为啥还减100-60？

【东奥老师回答】

尊敬的学员，您好：

重置成本计量的定义是指资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。

现值计量是指资产或者负债按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量或者流出量的折现金额计量。

现值是考虑未来现金流量折现，重置成本是只考虑现在，该资产或者负债目前的价值。 再问六套题里的1、45页综合题1里（2），答案中的确认的存货跌价损失金额，是用比例确认的168.75元，我觉得应该是用8000-7500=500-确认的毛利损失481.25=18.75，如果用比例计算，那么工程施工--合同毛利-481.25-468.75，就超出了总的损失500了， 20*5年成本2100，收入2250，确认合同毛利150，20*6年确认合同毛利-481.25，所以累计的合同毛利为-331.25，跌价部分=500-累计确认的毛利损失331.25=168.75

2、第44页计算分析题2，（3）的答案中20xx年应确认的投资收益，=｛1000-（300-200）*80%-（100-60）｝*30%=264，其中的100-60是联营企业之间的逆流顺流交易形成的内部交易损益，20xx年未对外出售，可以用100-60，计算20xx年时已经对外全部出售了，为啥还减100-60？

投资时点已经存在于子公司账上的存货，是通过销售进而实现的公允价值，也就是存货成本转入主营业务成本进而影响净利润，进而有了账面价值和公允价值的不一致，进而有调整被投资方的净利润。所以出售部分影响净利润，20xx年对外出售80%，80%部分影响净利润，20xx年出售剩余20%，剩余20%的部分影响净利润。

三、会计要素及其确认与计量原则

一、资产的定义及其确认条件

(一)资产的定义

1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

2.关键词

(1)过去形成;

(2)拥有或控制;

(3)带来经济利益。

3.定义的理解

(1)资产可以不拥有，控制也行，如融资租入资产应视为自有资产;

(2)待处理财产损溢(盘亏毁损的资产)、受托代销商品不能带来经济利益，因此不能确认为资产。

(二)资产的确认条件

1.经济利益很可能流入;

2.成本能够可靠计量。

后面章节的所有资产都以这两个条件为准。

二、负债的定义及其确认条件

(一)定义

1.负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2.关键词

(1)过去形成;

(2)预期导致经济利益流出;

(3)现时义务。

3.定义的理解

现时义务是法定义务或推定义务。推定义务(预计负债)属于现时义务。比如，乙企业有一项销售政策，即对于售出商品提供一定期限的售后保修服务。乙企业将预计的保修费用确认为预计负债，这就属于推定义务。

潜在义务(如可能承担连带赔偿的或有负债)不是现时义务，因此，或有负债不是负债。

(二)负债的确认条件

1.经济利益很可能流出企业;

2.金额能够可靠计量。

三、所有者权益的定义及其确认条件

(一)所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括三部分：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

第一部分：所有者投入的资本=实收资本+资本公积(资本溢价)

第二部分：直接计入所有者权益的利得和损失=资本公积(其他资本公积)

"利得和损失"应重点解释。

第三部分：留存收益=盈余公积+未分配利润。

(二)利得和损失

1.利得和损失的定义及分类

利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。

损失是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益流出。

总之，利得和损失是非日常活动形成的，资本溢价不是利得。

按照是否直接计入所有者权益，利得和损失分为两类：

一类是直接计入所有者权益的利得和损失;

另一类是不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得和损失。

2.直接计入所有者权益的利得和损失

直接计入所有者权益的利得和损失，具体是指计入"资本公积——其他资本公积"科目，包括：

(1)权益法下被投资方其他权益变动;

(2)权益结算的股份支付;

(3)自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产;

(4)可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类;

(5)有效套期工具公允价值变动。

3.不直接计入所有者权益的利得和损失

不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。

(1)营业外收入主要包括：

①非流动资产处置利得;

②非货币性资产交换利得;

③债务重组利得;

④捐赠利得;

⑤盘盈利得;

⑥政府补助;

⑦权益法取得投资利得;

⑧罚没利得;

⑨无法支付的应付账款。

(2)营业外支出主要包括：

①非流动资产处置损失;

②非货币性资产交换损失;

③债务重组损失;

④公益性捐赠支出;

⑤盘亏损失;

⑥非常损失;

⑦预计负债;

⑧罚款支出。

第二篇：中级财务会计_第10章

企业会计准则——股份支付股份支付的涵义、特点和分类股份支付的四个主要环节股份支付的处理

企业回购股票进行职工期权激励的处理

主要规定小结

?1

一、股份支付的涵义、特点和分类

（一）涵义

企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。?《公司法》、《上市公司股权激励管理办法（试行）》等允许以股票期权等方式对职工进行激励。 ?实质上属于职工薪酬的组成部分，但与《职工薪酬》规范的职工薪酬适用不同的计量原则。

?2

一、股份支付的涵义、特点和分类

（二）特点

1、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；

2、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易，企业获取这些服务的目的是用于正常生产经营，不是转手获利；

3、股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。对价的特殊性可以说是股份支付定义中最突出的特征。

?

一、股份支付的涵义、特点和分类

（三）分类

?权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等

?现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金

?

二、股份支付的四个主要环节

1、授予日：指股份支付协议获得批准的日期

2、可行权日：指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付是一次性可行权，有的则是分批。只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能择机行权。

3、行权日：指职工或其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期

4、出售日：指股票的持有人将行使期权所取得的

期权股票出售的日期。?

行权有效期

等待期（行权限制期）

禁售期

失效

授予日可行权日行权日出售日

典型的股份支付交易环节示意图

?6

三、股份支付的处理

重点要关注以下时点的处理:

（一）授予日：股份支付协议获得批准的日期

“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。

?除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

?

股份支付交易

会计处理核心

（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间

?可行权条件：能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件。反之，为非可行权条件。包括服务年限和业绩条件。

?

业绩条件分为：

?市场条件:即行权价格、可行权条件及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。如目标股价（股份支付协议中关于股价上升到何种水平时职工或其他方可相应取得多少股份的规定）。由于授予日公允价值条件已考虑，市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

所谓“授予日公允价值已考虑”是指授予日企业在应用定价模型确认权益工具公允价值时，是基于满足条件期权行权的可能性与不满足条件期权作废的可能性共同影响而确定的公允价值，所以市场条件是否得到满足不再影响企业对预计?可行权情况的估计。

?非市场条件:除市场条件之外的其他业绩条件。如产品销售增长率、最低盈利目标达到才可行权的规定。由于授予日公允价值条件没有考虑，非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

所谓“授予日公允价值没有考虑”是指企业在授予职工权益性工具时附有的条件使得最终作为授予权益工具对价所取得的商品或劳务确认金额仅基于最终给予的权益工具的数量，在确定权益工具公允价值时没有权益工具作废这一因素的影响，所以非市场条件一旦不满足就不能确认取得商品或服务的金额。?

例：20xx年1月，为奖励高管，上市A公司与管理层成员签订股份支付协议，规定如管理层在其后3年均在公司任职，并且公司股价每年平均提高10%以上，管理层成员可以低于市价的价格购买一定数量本公司股票。

同时，作为补充，公司把全体管理层成员的年薪提高50000元，但将其按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购股款。如管理层决定退出这项基金，可随时全额提取。公司以期权定价模型估计授予的该项期权在授予日的公允价值为6000000元。

在授予日，公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%，第二年末调整估计比例为5%，第三年末，实际离职率为6%。

第一年，公司股价提高10.5%,第二年提高11%,第三年提高6%.公司在第一年、第二年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

思考：此例涉及哪些条款和条件？公司应如何处理？

?

如不同时满足服务3年和股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权行使股票期权，因此两者都属于可行权条件。前者为服务期限条件，后者为市场业绩条件。虽有部分薪金存统一账户管理的要求，但不影响行权，所以属于非可行权条件。

第一年末应确认的服务费用为600万×90%×1/3=180万

第二年末累计应确认的服务费用为600万×95%×2/3=380万 第二年末累计应确认的服务费用为600万×94%×3/3=564万

因此第二年应确认的费用为380-180=200万，第三年应确认的费用为564-380=184万。

最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。虽然股价年增长10%以上的市场条件未得到满足，但不影响A公

?司在每年末确认得到与服务相关的费用。

三、股份支付的处理

1.处理原则

?在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。

?计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则

?

三、股份支付的处理

2.对职工股份支付的权益工具公允价值确定

应以市场价格为基础。一些股份和股票期权并没有一个活跃市场，应当考虑估值技术。

（1）权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

（2）现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职

工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。?

三、股份支付的处理

2.对职工股份支付的价值确定

?权益工具的公允价值，应当按照《金融工具确认和计量》确定。对于期权等权益工具：

?市场价格

?参考具有类似交易条款的期权的市场价格

?采用期权定价模型估计

?选用的期权定价模型应当考虑以下因素：

期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率?

三、股份支付的处理

3．预计可行权权益工具数量

?在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。?在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。

?

三、股份支付的处理

4．计入成本费用的股份支付金额的计算

?根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。

?

三、股份支付的处理

（三）可行权日及之后

1．权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积).P181例1

2．现金结算的股份支付：企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。P183例2

?

例1：附服务年限条件的权益结算股份支付

A公司为上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。

第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。

?

例1：附服务年限条件的

权益结算股份支付（续）

2．会计处理：

（1）20×2年1月1日

授予日不做处理。

（2）20×2年12月31日

借：管理费用等 80000 贷：资本公积——其他资本公积 80000

（3）20×3年12月31日

借：管理费用等 90000 贷：资本公积——其他资本公积 90000

?

例1：附服务年限条件的

权益结算股份支付（续）

（4）20×4年12月31日

借：管理费用等 62500

贷：资本公积——其他资本公积 62500

?

例1：附服务年限条件的

权益结算股份支付（续）

沿用例1资料，20×6年12月31日（第五年末），155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买。

?

会计处理：

20×6年12月31日

借：银行存款 62000 资本公积——其他资本公积 232500

贷：股本 15500 资本公积——股本溢价 279000

?

例2：附服务年限条件

的现金结算股份支付（续）

第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有70人行使股票增值权取得了现金。

?

例2：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）

2．会计处理：

（1）20×2年1月1日：授予日不做处理。

（2）20×2年12月31日

借：管理费用等 77000

贷：应付职工薪酬——股份支付 77000

（3）20×3年12月31日

借：管理费用等 83000

贷：应付职工薪酬——股份支付 83000

（4）20×4年12月31日

借：管理费用等 105000

贷：应付职工薪酬——股份支付 105000借：应付职工薪酬——股份支付 112000

贷：银行存款 112000?

例2：附服务年限条件的

现金结算股份支付（续）

沿用例2资料，20×5年12月31日（第四年末），有50人行使了股票增值权。20×6年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值权

（1）20×5年12月31日

借：公允价值变动损益 20500

贷：应付职工薪酬——股份支付 20500借：应付职工薪酬——股份支付 100000

贷：银行存款 100000

（2）20×6年12月31日

借：公允价值变动损益 14000

贷：应付职工薪酬——股份支付 14000借：应付职工薪酬——股份支付 87500

? 贷：银行存款 87500

练习1、关于以权益结算的股份支付，下列说法正确的是（）

A是指企业为获取服务以股份或其他权益工具为对价进行结算的交易

B这种情形下经济利益也会流出企业

C企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易D对职工或其他方最终要支付现金

?

练习2、股份支付授予日是指（）

A职工和其他方行使权利，获取现金或权益工具的日期

B可行权条件得到满足的日期

C可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利

D股份支付协议获得批准的日期

?

练习3、股份支付行权日是指（）

A股份支付协议获得批准的日期

B可行权条件得到满足的日期

C可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利

D职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期

?

四、企业回购股票进行职工期权激励的处理《公司法》143条允许公司以回购股份形式奖励职工，收购资金从公司的税后利润支付。

（一）按照公司法规定预留未分配利润

预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账。

（二）回购股份

按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

?

四、企业回购股票进行职工期权激励的处理

（三）确认成本费用

按照本准则对职工权益结算股份支付规定，每期借记成本费用，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

（四）职工行权

按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

?

例：A公司为上市公司，有以下业务：

1、20xx年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20xx年1月1日起必须在公司连续服务满3年才能以每股5元购买100股公司股票。该权益工具在授予日的公允价值为15元。

2、第一年有20名管理人员离开公司，公司估计三年中离开的将达到20%；第二年又有10人离开，公司估计第三年将不会再有人离开，将管理人员离开的比例调整为15%，实际第三年又有15人离开。

3、20xx年12月31日，155名管理人员全部行权，公司股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。该股票来源是企业库存股，由该企业在20xx年10月31日以每股13元从二级市场收购，合计购入15500股。?

5、2010、12、31

借：管理费用 62500 贷：资本公积-其他资本公积 62500借：银行存款 77500（155 × 100 × 5） 资本公积-其他资本公积 232500 贷：库存股 201500 资本公积-股本溢价 108500

?

练习4、关于以现金结算的股份支付，下列说法正确的是（）

A应按企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债在授予日的公允价值计量

B应按企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的账面价值计量

C应按企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量

D应按企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债在行权日的公允价值计量

?

练习5、关于以现金结算的股份支付的计量，下列说法正确的是（）

A应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量

B应按授予日权益工具的公允价值计量，不考虑其后公允价值变动

C应按资产负债表日当日权益工具的账面价值计量D应按授予日权益工具的账面价值计量

?

练习6、关于股份支付，下列说法不正确的是（）

A除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的或是现金结算的股份支付，企业在授予日都不进行会计处理B股份支付分为以权益结算的和以现金结算的两种

C授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

D在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。

?

练习7、20xx年1月，为奖励高管，上市A公司与管理层成员签订股份支付协议，规定如管理层在其后3年均在公司任职，并且公司股价每年平均提高10%以上，管理层成员可以低于市价的价格购买一定数量本公司股票。公司以期权定价模型估计授予的该项期权在授予日的公允价值为300万元。在授予日，公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%，第二年末调整估计比例为5%，第三年末，实际离职率为6%。第一年，公司股价提高10.5%,第二年提高11%,第三年提高6%.公司在第一年、第二年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。公司在第2年末累计应确认的服务费用为（）万元

A90 B190 C100 D282 ?

练习8、公司为上市公司，20xx年1月向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，管理人员在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买10万股公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名职员离开公司，估计三年中离开的比例将达到20%；第二年又有10人离开，估计职员离开的比例修正为18%；第三年15名职员离开。公司20xx年12月31日应确认的资本公积为（）万元。

A8000 B10000 C24000 D30000

?

练习9、甲上市公司20xx年7月1日向其50名高管每人授予1000份股份期权，该期权将于20xx年年末服务期满时行权，行权时高管将以4元/股购入该公司股票，该股份期权在授予日的公允价值为4元。

1、公司在20xx年12月31日预计有10%的高管离职，因该股份支付计入20xx年管理费用的金额是（）万元

A4.5 B3 C2 D1.8

2、如20xx年有6人离职，公司将离职比例调整为20%，公司因该股份支付计入20xx年管理费用的金额是（）万元

A3.4 B9.33 C3.33 D6.33

3、假设20xx年前共有8人离职，公司该股份支付对各期利润的累计影响金额是（）万元

A20 B16.8 C22.4 D17.6

4、假设20xx年前共有8人离职，其它行权，行权时取得的股份为公司库存股，公司库存股购入成本为32万元，一共5万股，行权时增加股本溢价的金额为（）万元

A6.72 B4.4 C5 D2.64?

练习11、20xx年1月1日，经股东大会批准，甲公司与50名高管人员签署股份支付协议。

协议规定：①公司向50名高管每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高管人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自20xx年1月1起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的将失效。公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20xx年至20xx年，有关资料如下：

1、20xx年5月，公司自市场回购本公司股票500万股，共支付4025万元，作为库存股待

行权时使用。

2、20xx年，公司有1名高管离开，本年净利润增长率10%。该年末，估计未来两年将有1

名高管离开，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。3、20xx年，公司没有高管离开，本年净利润增长率为14%。年末，估计未来1年将有2名

高管离开，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。4、20xx年，公司有1名高管离开，本年净利润增长率15%。该年末，每股股票期权的公

允价值为20元。

5、20xx年3月，48名高管全部行权，公司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手

续已办理完成。

?要求：编制相关的会计分录。

五、主要规定小结

1.现行准则和制度未对股份支付作出规定，新准则填补了空白，适应了相关法规和上市公司实务的要求

2.对职工股份支付的确认，体现了与职工薪酬内在一致的确认原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用；不同的是计量基础（依据权益工具的公允价值）

3.权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后续公允价值变动计入当期损益?