农村信用社是我国金融体系的重要组成部分，是我国农村金融的主力军和联系广大农民的金融纽带，其宗旨是为“三农”提供金融服务。是由社员自愿入股的集体所有制金融机构，实行“自主经营、自我约束、自我发展、自担风险” 的管理模式。在对农村信用社审计过程中要抓住重点科目、重点资金查证其会计核算的真实性，经营行为的合法合规性。本文就农村信用社审计的内容与方法谈一点拙见。

贷款审计主要内容和方法

贷款资产是农村信用社的主要资产，是运用资金的主要渠道，也是取得损益收入的主要途径。农村信用社贷款按照经营的安全性、流动性、收益性的三性原则要求，按照国家产业政策，建立健全贷款的发放、项目管理和监督控制制度，并严格执行国家的利率政策，按期回收贷款的本金和利息。信贷资产违规主要表现在以下几个方面：一是化整为零，垒大户，向不符合贷款条件的对象发放贷款。二是收回的贷款不销帐，而继续放贷进行帐外经营。三是信用社自身基建借贷挪用。四是用假存单、假（无效）证件骗取质押、抵押贷款。五是以新贷还旧贷，以贷收息。六是虚假还贷，虚假收息。贷款审计的主要内容和方法包括：

（1）检查内部控制制度是否健全，贷款资料、手续是否完备、贷款程序是否合规。通过座谈了解、抽查贷款档案、收集有关制度，据此来确定贷款户抽查面。

（2）检查贷款发放和收回是否符合规定的核算方式和核算手续，是否严格执行有关贷款管理规定，是否有以贷收息、立据收贷，违规发放贷款，制造虚假效益，造成信贷资产恶化的行为。因信用社考核主要是在6月、12月，审计时应重点放在这两个月。

（3）检查不良贷款的划分是否符合规定，认定程序是否合规，重点审计“一逾二呆”贷款是否严格按标准划分。审计时要结合外调，查证其真实性，查明其形成不良的原因。呆账贷款的核销，要审查是否履行规定的报批手续。同时对正常贷款，也要作重点审计，检查将大量的不良贷款反映在正常贷款中，掩盖贷款真实性的问题。如对某县联社审计时通过查对各项贷款余额变化，查验贷款借据就发现20xx年正常贷款中含逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款7356万元，占审计核实不良贷款额的53%。

投资审计主要内容和方法

投资是指农村信用社通过直接或间接融资方式，以资产或其他形式的资产投放于有价证券或其他资产以获取经济利益的行为。按照农村信用社经营资产的多元化、证券化要求，农村信用社的投资业务逐渐发展起来。投资审计主要检查投资的真实性、合法性和效益性。具体如以下方面进行，即：

查资格。看是否有资格进行投资业务。有无将信用社资金经营证券业务的问题。有无违规买卖国债、金融债券等，以及由于失职而造成损失。

查协议。检查审核投资协议是否齐全，合同是否合法有效，产权关系是否明确。是否存在违规使用拆借资金进行投资。是否存在挤占信贷资金或其他借入资金违规进行投资等。 查财务。主要检查资金来源是否合理，财务核算是否准确，投资的安全及合理收益是否有保障。有无多计或者少计投资及其收益等问题。

待处理抵债资产审计主要内容和方法

抵债资产是指借款人不能按约归还贷款，以借款人、担保人的资产抵偿所欠农村信用社的贷款本息而形成的待处理资产。抵债资产与原来的抵贷资产相比，只是名称上做了规范，实质内容并未改变。在对农信社的审计中发现抵债资产管理混乱，潜在损失大的问题。主要表现：一是接收价值与实际价值不符，绝大部分作价是双方协议，没有经过资格部门估价。二是接收、保管、处置过程手续不全，档案资料不完整。三是很多资产没有取得合法所有权。四是

科目混乱，核算不准，帐实不符。五是抵债资产自用没有办理审批手续。待处理抵债资产审计主要检查其取得、变现手续是否合规合法，财务核算是否正确，帐实是否相符，具体为：

（1）抵债资产的确认和取得。是否按照有关规定确认抵债资产，有无将无形资产作为抵债资产，有无因违规取得抵债资产造成资产再次损失。

（2）抵债资产的变现。抵债资产的变现手续是否完备。抵债资产的计价是否按照有关规定处理。抵债资产是否经过组织拍卖或按规定通过其他方式变现。

（3）抵债资产的管理。是否有专门机构专门人员全面负责抵债资产的日常管理。财会部门是否按照规定进行账务核算和处理，账实是否相符。抵债资产自用是否办理相关手续，是否存在因保管不善造成资产毁损、丢失等。

存放央行及同业款项、同业存放、调出（入）调剂资金、拆出（入）资金的审计内容和方法

这些款项的审计重在核对，特别是存放同业、同业存放、拆出（入）资金等轧差反映科目。很多信用社内部职工作案都是利用这些科目，通过这些科目的核对查实从而发现案件线索。如某信用社主任戚某侵占挪用资金案。戚收买会计，截留信用社上调和从联社下调资金。 某信用社主任陈某拆入资金不入帐，私自贷出，收回的本息不入帐进行体外循环帐外经营。某信用社主任陈某偷支转存建行存款用于个人投资、放贷。具体审计内容和方法为：

（1）按对账单核对存放款项余额，并据此进行总分核对。对存放的定期存款、特种存款，应根据其持有的有价单证，检查与账面余额是否一致。

（2）对联行结算款项，按有关联行结算方法规定进行核对，并重点对未达账项进行清查，对不正常的未达账项必须逐笔查清原因。

（3）逐步核对调剂、拆放资金分户账与总账、拆借合同是否相符，会计核算科目是否正确。按照调剂、拆放资金合同，采取上门核对的方式与对方金融机构进行详细核查确认。

（4）根据调剂、拆放资金逾期时间、原因及还款保证等情况，对拆借风险状况进行评价。

各项存款的审计内容和方法

存款是指农村信用社为存款人办理存款支、取的一种服务行为，是农村信用社的最主要的经营业务之一。各项存款的审计主要是核实存款的真实性。存款出现的问题有：私开假存单骗取质押贷款肆意挥霍；吸储不入帐进行帐外经营，私分经营所得；随意任支企业存款供己或亲友周转。具体审计内容和方法为：

一是储蓄存款的审计。从检查空白储蓄存单的管理入手，查领取、使用、作废登记，查库存，看有无跳号使用、私开假存单的现象；核对总帐、明细帐（卡），看有无隐瞒、盗支储户存款现象。

二是对公存款的审计。采取核对的方式进行比较快捷。一要总、分帐务余额核对，二要查看银企对帐调节表，重点关注存折户，必要时要到存款户核实。

财务收支真实性审计内容与方法

主要检查利息收支、手续费收支、应收未收利息、应付未付利息、营业费用等各项财务收支核算是否真实。

利息收支。检查利息收支计算是否准确、是否按规定计入当期损益，有无收入挂往来或不入帐；有无多计、少计支出或为了虚增收入将表外利息收入转入表内，或为了虚减收入将表内利息转表外的情况。从审计的情况看：有的将金融机构往来利息在上转下划时转入帐外；有的将收入或支出挂往来；有的将提高贷款利率用工本费收据、手续费收据多收的利息存放

帐外，一是支付贴水，二是支付不合理费用，三是转入金融机构往来收入漏缴营业税金；有的甚至采取多计提少支付存款利息的手法将差额贪污据为己有。

手续费收支。检查手续费收支的标准和用途是否符合制度规定，有无擅自改变手续费收支标准，或将部分手续费隐瞒、转移私设“小金库”的情况。审计时要注意了解信用社有哪些代理业务，检看各项业务收费帐面是否有反映。

应收未收利息。检查应收未收利息的核算是否符合财务制度及有关规定。表内、外应收未收利息是否有多计或少计，有无将表内应收利息转表外核算，或将表外应收利息转表内核算。 应付未付利息。检查应付未付利息的核算是否符合财务制度及有关规定，应付未付是否按规定足额提取，有无多提或少提。

营业费用。检查营业费用的开支范围和标准是否符合财务制度规定，重点审计业务宣传费、业务招待费、固定资产修理费。检查管理费、固定资产折旧费、呆帐（坏帐）准备金是否按规定标准计提，有无为了调节利润而多提或少提的问题

第二篇：农村信用社内部审计

农村信用社内部审计

第一章 农村信用社内部审计的基本原理

(一) 农村信用社内部审计概述

1．什么叫审计?

审计在现代汉语词典中定义为：查对计算，多指账目。19xx年全国审计定义研讨会定义为：审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。在国外，审计有的称为检查、核对，也有的称为谨慎监督。审计包括国家审计、社会审计和内部审计。

2．什么是金融审计?

金融是货币资金和货币信用的融通，金融审计是指对货币资金和货币信用融通进行审查、核对的意思，是金融监督的一种重要形式。它是通过专门的监督机构，以事实为依据，以法规为标准，对金融机构的业务经营、财务收支和会计账务的真实性、经营的合法合规性和效益性进行检查，以促进金融活动正常运行的一种经济监督形式。

3．什么是农村信用社内部审计?

农村信用社内部审计，是一种独立的、客观公正的并能提出指导性建议的内部经济监督行为。农村信用社内部审计属于金融审计范畴。

4．审计是怎么产生的?

审计是社会政治经济生活发展到一定阶段，因受托经济责任关系的出现，基于经济监督的客观需要而产生的。所谓受托经济责任关系，就是受人之托管理经济而形成的责任关系。在封建社会，皇帝或国王是家天下，把国家的财产都看作是自家的，财政大臣是皇帝委托管理国家财政收支的，为了监督他，就要有人来对他管理的账目进行审查核对，这样就产生了审计。早在西周时代，我国就有了审计制度，审曰“考”，考其出入，而定刑赏。秦汉设御史大夫，掌管上计工作，其任务是职掌钱谷簿书，审核财务赋税之收支。“上计”制度规定：全国税收官员年终时要将全年税收决算，逐级呈报御史大夫审查后，再呈报皇帝察核。

5．内部审计是怎样产生的?

内部审计是经营与管理实行分权制的产物。这是企业或组织内部的最高决策者，为了保证其财务收支和其他经营活动的健康有序运行，而采取的内部监督控制措施。如企业的董事长不管具体经营，而是委托总经理负责经营，为了确保董事长和董事会的决策贯彻执行和企业的业务经营健康发展，必须要有一个对董事长和董事会负责的监督机构对经营活动进行检查监督，这样内部审计机构和人员就产生了。

6.审计的种类?

按其管辖关系分可分为外部审计、内部审计和委托审计；按其实施的形式分可分为现场审计和非现场审计；按其实施的对象分可分为财务审计、信贷审计、经济责任审计等；按审计的范围分可分为全面审计、专项审计；按审计业务发生的时间分可分为事前审计、事中审计和事后审计。

7．审计的主体和客体?

审计的主体是独立的、专门的、处于超脱地位的从事审计工作的机构和人员。审计的客体是被审计的对象，它包括被审计单位的业务经营管理状况和内部控制情况，主要负责人履行经济责任的情况等。

8．审计的性质?

审计的性质是以事实为依据，以法规为标准，运用行政和经济手段对被审计的对象的业务经营、财务收支和会计账务及内部控制的合规性、真实性、效益性和风险性进行检查和评价，以促进各项经营管理活动正常进行的一种经济监督形式。

9．农村信用社内部审计部门的性质?

农村信用社内部审计部门是信用社组织中的一个控制部门，属于监督保障体系，它独立于经营管理部门，并通过检查、评价、鉴定农村信用社内部的各项经营管理活动，并以此为信用社经营管理服务。

10．农村信用社内部审计的目的是什么?

国际内部审计师协会定义为：内部审计的主要目的是评价组织控制以确保揭露组织潜在的风险以及有效果、有效率和经济地达到组织的目标和目的。农村信用社内部审计的目的是揭露和防范各类经营风险，促进农村信用社经营目标的实现和事业的健康持续发展。

11．农村信用社内部审计的地位?

农村信用社内部审计是我国审计体系的重要组成部分，是审计工作的基础之一，农村信用社内部审计人员是信用社管理者的“经济参谋”和重要助手。内部审计职业在国内外是最具挑战性和活力的职业之一，审计人员行使的经济监督权受到国家法律保护，内部审计机构已成为世界性组织机构中的一个重要部分。

12．农村信用社内部审计有哪些特征?

一是审计方法从详细审核转变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查，二是审计领域从财务审计扩展到效益审计和风险审计，三是从时事的审计扩展到对经济责任人特别是农村信用社高管人员的经济责任审计。

13．农村信用社内部审计有哪些职能?

审计的职能是指审计本身固有并能体现审计本质属性的内在功能，农村信用社内部审计的职能是“独立评价”，评价是指审查和评定。具体有以下几种：一是经济监督职能(基本职能)，它是指通过审计，督促被审计对象的经济活动在规定的范围内沿着正常的轨道运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况。二是经济评价职能，是指对被审计对象的经济资料及经济活动进行审查，并依据相应的标准对所查明的事实作出分析判断，肯定成绩揭露问题，寻求提高效率和效益的道路，如内控综合评价。三是经济鉴证职能，是指对被审计对象的会计报表及其他资料进行检查和验证，确定其经营成果、状况的真实性、合法性，为审计授权人或委托人提供确切的信息。四是防护职能，是指通过审计帮助被查对象及时找出经营中的风险点，督促其整改，从而防患于未然。

14．农村信用社内部审计的职责是什么?

农村信用社内部审计的职责是按照授权人所确定的目标及相关的政策法规履行其职能，为他们提供与所审计的活动有关的分析、评价、建议和信息资料，以促使农村信用社的经营活动健康运行，确保其经营目标的实现。

15．农村信用社内部审计有什么职权?

根据“审计法”和有关法规的规定，农村信用社内部审计部门和审计人员的职权主要有：

一是有权检查会计凭证、账簿、报表、资金、财产，查阅有关文件、资料；

二是有权对审计发现的问题向有关单位和人员进行调查并索取证明材料；

三是有权要求被查单位报送或提供有关财务、信贷等各种经营资料；

四是有权提出制止、纠正和处理违反金融法规和财经纪律的意见并提出改进管理的建议；

五是有权对违法违规的行为按有关规定进行审计处罚或移交有关部门处理；

六是有权对阻挠、拒绝和破坏审计工作的行为采取封存账册和资财等临时强制措施；

七是有权向上级审计部门和授权人或委托人汇报审计发现事项，审计报告可以越级抄报；

八是有权牵头组织内部控制综合评价。

16．农村信用社内部审计有哪些作用?

一般有五大作用：即揭露、保护、反馈、控制、公证作用。一是揭露作用，即揭露和发现违法违规的问题，促使被查对象纠正错误，改进工作；二是保护作用，即针对被审计对象存在的问题，帮助总结经验教训，找出产生问题的原因并及时整改，从而起到防范和减少违法违规行为，达到保护干部的作用；三是反馈作用，即及时将审计发现的事项向决策层反馈，

使其获得客观的真实信息，及时进行经营战略或决策调整；四是控制作用，通过审计对组织的内部控制进行综合评价，找出其控制的薄弱环节，促其加强内部控制建设；五是公证作用，审计可以对被查对象的经营管理状况和信誉程度加以评估鉴定，并根据委托人的要求在适当的范围公布，起到公证作用。

25．农村信用社内部审计标准包括哪些内容?

农村信用社内部审计标准主要包括：国家经济、金融法律法规;上级或行业制订的相关规章制度；经济合同、技术经济标准及被查单位决策层制订的计划、考核办法等。又可分为外部的审计标准和内部的审计标准。

26．农村信用社内部审计标准有什么特点?

农村信用社内部审计标准具有以下特点：(1)审计标准有不同的层次，最高层次是法律；

(2)审计标准具有时效性，它的效力往往受到时间限制；(3)审计标准受地域的限制；(4)审计标准应与要提出的意见、结论密切相关。

27．农村信用社内部审计应当坚持哪些准则?

国际内部审计师协会制定的《审计道德准则》有十一条：(1)履行其职责和任务时，必须诚实、客观和勤奋；(2)在所有与其提供服务对象相关的事项中，应该表现出忠诚，不能有意成为任何非法或不正当活动的参与者；(3)不能有意地从事损害审计职业或审计部门名誉的行为或活动；(4)必须避免参与任何可能与其组织有利害冲突的或使其不能客观地履行其职务和职责的行为；(5)不能接受来自与其组织有关的雇员、委托人、顾客、供应商或经济业务中获得的任何有价值的物品；(6)只能开展以自己的专业能力预计可以恰当地加以完成的服务工作；(7)应采取适当的方法保持审计活动的独立性，达到专业的熟练性，熟悉具体的审计工作程序和方法及审计部门的自我管理；(8)必须慎重地使用履行职责时所获取的资料，不能为了任何个人利益，也不能以违法或有损于其组织利益的方式滥用机密资料；(9)在汇报工作时，应揭露所了解的所有重要事实，不可歪曲正在审查的经营报告或隐瞒非法的事实；(10)必须为提高其专业熟练程度、工作质量及其有效性而不断努力；(11)时时注意维护所规定的审计权限、道德和尊严的高标准。农村信用社内部审计也应当坚持上述准则。

28．违反《审计道德准则》会产生什么后果?

审计人员违反《审计道德准则》将产生严重后果：一是将导致审计信息失真；二是会降低审计工作质量，甚至会作出错误的审计结论；三是将丧失审计人员权威，进而影响审计队伍整体形象；四是将会丧失审计资格，甚至会受到纪律处分。

(二) 农村信用社内部审计人员应具备的基本素质

29.农村信用社内部审计人员应具备哪些基本素质?

一名合格的农村信用社内部审计人员必须具备以下基本素质：(1)应具有高尚的品德和高度的责任感，不畏权势，秉公办事，坚持原则，不徇私情；(2)应有较高的政策水平，熟

悉国家的经济、金融政策和法律法规及行业的规章制度；(3)应具有一定的审计理论知识，熟悉审计的基本原则、基本程序和基本方法，掌握一定的审计技巧；(4)应至少有一门以上专业特长，熟悉会计、经济管理、信贷、计算机等方面的业务；(5)应有一定的实践工作经验(一般应有3年以上相关工作经历)，有较强的观察、分析问题能力，善于从蛛丝马迹中发现问题；(6)应有较强的综合写作能力，能写出较高质量的审计报告；(7)必须勤奋敬业，工作能吃苦耐劳，不斤斤计较个人得失；(8)必须遵守审计纪律，不以岗（权）谋私；(9)必须具有理解他人的能力和与人交流的能力，有良好的人际关系。

30．良好的农村信用社内部审计人员形象的特征有哪些?

良好的农村信用社内部审计人员形象一般应具有以下特征：(l)有自知之明，了解自己的优缺点；(2)有优先为他人服务的观念；(3)有较高的工作效率；(4)有归属感(团队精神)；(5)对周围的事物反应敏感；(6)为人正直、诚实、举止大方得体。

31．怎样提高审计人员素质?

一是加强学习，主要是引导审计人员自学，促其提高素质；二是加强对审计人员的教育培训，不断更新其知识结构，提高其审计技能；三是加强实践锻炼，从审计中学习审计，研究新情况、解决新问题；四是建立健全审计工作责任制，严格考核，奖优罚劣，逼其自觉提升素质；五是树立先进典型，使其学有榜样，赶有目标。

32．怎样判断农村信用社内部审计人员的素质高低?

判断一个审计人员素质的高低，主要从以下几个方面衡量：一看能否坚持原则，实事求是、客观公正地查处和反映问题；二看业务熟悉程度，能否查出存在的问题，尤其是隐藏很深的问题；三看撰写的工作底稿、审计报告、审计结论是否符合要求；四看作风是否严谨，有无违反纪律和以岗谋私行为；五看工作效率，能否在规定的时间内高质量地完成任务。

第二章 农村信用社内部审计的程序和方法

(一) 农村信用社内部审计的程序

33．什么是农村信用社内部审计程序?

农村信用社内部审计的程序是指审计机构和审计人员，从确定审计项目开始到结束审计工作为止所经历的基本工作步骤，一般包括：审计的立项阶段、准备阶段、实施阶段、报告阶段和处理阶段，也可简称为：准备阶段(含立项阶段)、实施阶段、终结阶段(含报告阶段)等工作步骤。

34．农村信用社内部审计立项的依据有哪些?

审计立项是指审计项目的登记注册，是确定审计任务的一种方式，也是审计工作的开始。审计立项的依据：一是上级管理部门的审计工作安排，二是本级的年度工作计划，三是群众强烈反映的问题，四是业务经营中的热点和难点，五是有关领导交办的项目。

35. 农村信用社内部审计立项阶段要做哪些工作?

审计立项阶段要做的主要工作是：一是收集立项的依据；二是征求有关部门和人员的意见；三是评估项目的风险，找出风险大的项目优先立项；四是报有权人审批。

36．农村信用社内部审计的准备阶段要做哪些工作?

审计的准备阶段要做的主要工作是：一是制定审计方案；二是组织审计力量，确定审计编组，选定审计组长和主审；三是对审计人员进行审计前培训；四是收集整理有关资料，包括审计依据、与项目相关的以往各种内外审计资料和被审计对象的经营管理资料；五是制发审计通知书，一般提前三天发送，对突击性和机密性的审计，通知书亦可随审计组进点时交给被查对象；六是下发审计前问卷，一般在进点前七天下发，特殊情况也可以不发审计前问卷。

37．农村信用社内部审计的实施阶段有哪些工作步骤?

审计的实施阶段一般有以下工作步骤：一是组织进点会谈，主要是向被查单位负责人和有关人员通报审计来意，讲明审计的目的、内容、范围和要求，争取支持和配合；二是收回并审阅审计前问卷，开列进一步调阅资料的清单；三是审核检查有关资料，分析报表数据，收集审计证据；四是评审内控制度，找出薄弱环节；五是向有关人员进行查询和测试；六是编制审计工作记录；七是编制审计工作底稿；八是反馈交流底稿，征求被查对象意见并要其签字。

38．农村信用社内部审计的报告阶段要做哪些工作?

审计报告阶段要做的主要工作有：一是归纳整理审计工作底稿和审计情况统计表及其他审计证据，起草审计报告；二是向被查对象反馈审计情况，征求其意见；三是根据被查对象的不同意见，进一步核实有关资料，对报告进行修改；四是审定报告，一般由派出的审计部门审定；五是对审计工作进行总结考评(由派出审计的主管部门主持)。

39．农村信用社内部审计的处理阶段要做哪些工作?

审计处理阶段主要有以下工作：一是根据审计报告，出具审计意见书(整改意见书)；二是向审计派出单位领导和有关负责人汇报审计情况；三是作出并下发审计处理决定；四是进行后续审计，主要是对审计整改意见书和处理决定的落实情况进行审计；五是按照谁办案谁立卷的原则，整理建立审计档案。

40．坚持审计的基本程序有什么作用?

坚持审计的基本程序对于做好审计工作具有十分重要的作用：首先，只有坚持按基本程序进行审计，才能做到循序渐进，有利于确保审计质量；其次，坚持按基本程序开展工作，能有效约束审计人员的行为，统一审计操作，有利于树立审计权威；再次，坚持按基本程序办事，能使审计工作步入规范化管理轨道，有利于提升审计部门形象。

41．坚持和把握审计的基本程序要注意什么问题?

要有效把握审计的基本程序，必须注意以下几个问题：一是既要按审计程序办事，又不能机械地照搬程序，重在融会贯通；二是要突出重点，扣住核心程序多下功夫，如审计取证、编制审计工作底稿、撰写审计报告等；三是要明确责任，分层次把握好程序，如立项阶段、准备阶段程序的把握主要的责任在审计主管部门；实施阶段程序的把握主要的责任在具体操作的审计人员；因此，只有严格责任，才能把握好审计的基本程序。

(二) 农村信用社内部审计的基本方法

42．农村信用社内部审计常用的方法有哪些?

常用的审计方法有三类：一类是用于审查书面资料的方法，有顺查法和逆查法；精查法和抽查法；抽样法：包括任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法；分析法：经常采用的分析方法有对比分析法、因素分析法、平衡分析法、制度分析法、期龄分析法；审阅法和核对法。二类是用于审证客观事物的方法，有盘点法和鉴定法。三类是用于审计调查的方法，有观察法和查询法。

43．什么是顺查法?

所谓顺查法，是指按会计核算的程序对会计资料进行审查的一种方法。其特点为：一是从原始凭证开始查起，和会计核算的程序相吻合；二是从凭证到账簿，再到会计报表，方法简单，容易查对；三是这种查账方法工作量大，容易造成疏漏，且效率不高，一般只适合业务规模小的单位。

44．什么是逆查法?

所谓逆查法，是指按会计核算程序的相反方向对会计资料进行审查的一种审计方法。其特点是：从审查会计报表入手，从大处着眼，由表及里，由面到点，进行全面分析，可以按内容进行重点检查，节省时间，容易深入，但由于着重分析检查，易造成审查不够详尽而疏漏存在的问题。

45．什么是精查法?

所谓精查法，也可称为“详查法”，是指审计人员对被查单位的全部凭证、账册、会计报表进行全面审核。这种方法查得较彻底，但工作量太大，一般难以做到，适合于一些撤并的网点或经济实体清盘的审计。

46．什么是抽查法?

抽查法，是根据审计目的、要求和被查对象的具体情况，有针对性地选择一部分资料进行审查，以验证、判断其有无错误的一种审计方法。其特点是省时省力，但抽查的资料难以选准。

47．什么是任意抽样法?

任意抽样法，是指在需要审查的资料或范围中任意抽取一部分资料作为样本审查，并用审查所得的结果推断总体资料可靠性的一种方法。主要用来审计带有普遍性、强制性的事项。

48．什么是判断抽样法?

判断抽样法，是根据已知的情况，有重点、有选择地确定一部分业务资料为样本进行审查，据以推断全都业务真实性和正确性的一种方法。如真实性检查中的抽样一般采用的是这种方法。

49．什么是统计抽样法?

统计抽样法，主要是运用概率论的原理进行随机抽样，所以又称“概率抽样法”。采取这种方法是不带任何意志的偏见使所有被检查资料中每一个抽样单位中都有被抽中的机会，使样本的特征尽可能接近总的特征。如按好、中、差三类样本或业务量的大小等进行的抽样。

50．什么是对比分析法?

对比分析法，也叫比较分析法，是指审计人员对事物相互联系的因素从发展变化上进行对比分析，以揭露矛盾、找出差距、寻求解决问题的途径的一种方法。其主要作法是：一是将报告期实际完成指标与计划指标对比，分析计划完成情况；二是将报告期实际完成数与上期或上年同期进行对比，以研究分析各种因素的变化情况、影响程度和发展趋势；三是将本单位的实际指标与同行业比较，测出其市场份额。

对比分析法，又分为绝对数对比法(如对存款、贷款、利润、费用等绝对额进行对比)和相对数对比法(一般有综合比率和单项比率两种)。

51．什么是因素分析法?

因素分析法是通过指标的分解，把综合经济指标分解为相互联系的若干因素，然后分析计算这些因素对综合指标的影响的方法。采用这种方法，可以衡量各种因素影响程度的大小，有利于分清原因和责任。这种方法适用于对审计发现问题的分析，如对新增不良贷款原因的分析等。

52．什么是平衡分析法?

平衡分析法是根据资金平衡表中资金来源与资金占用平衡关系的原理，来分析企业财务状况的一种分析方法，以此来评价其合理性、合法性和真实性情况。

53．什么是制度分析法?

制度分析法是指对被查单位内部控制制度的完善程度和执行情况进行分析的一种方法。

如内部控制综合评价就属于这种方法。

54．什么是期龄分析法?

期龄分析法主要是通过对某一被查项目的具体构成划分为不同时期，分期分段进行审查的一种方法。如对不良贷款的形成划分为若干时期进行分析，就可以比较深刻地分析出形成不良贷款的主客观深层原因。

55．什么是审阅法?

审阅法是根据有关政策、法规等审计标准，观察所审查的书面资料，鉴别资料本身及反映的经济活动是否真实、合法、合理、有效和正确的方法。包括会计报表、账簿、凭证审阅等。

56．什么是校对法?

核对法是通过对会计历史资料记录中两种以上同一数值或相关数值资料相互交叉对照，以验证其会计报表反映的财务状况和成果是否可靠，数据计算是否正确的一种方法。适用于对原始凭证同记账凭证之间，记账凭证同所记账簿之间，内外账之间等数据是否一致的审计。

57．什么是盘点法?

盘点法分直接盘点法和监督盘点法：直接盘点法是由审计人员亲自到现场盘点实物，证实书面资料同有关的财产物质是否相符的方法，如通常所作的查现金库存，进行账实核对就是一种盘点法。监督盘点法是指审计人员观察盘点的实况，借以鉴别书面资料和实物是否相符的方法。

58、什么是鉴定法?

鉴定法是指审计人员对需要鉴别的书面资料、实物等运用专门技术进行确定和识别的方法。如对书面资料真伪的鉴定，从中确认假账、假报表、假凭证等。

59．什么是观察法?

观察法是指审计人员亲临现场观察业务操作，以核实制度、办法的实际执行情况的方法。主要适用于那些不能从凭证、账簿、报表等资料中反映出来的问题，如对电脑操作密码的管理、“四双制度”的执行等进行观察，并作好记录，以作审计证据。

60．什么是查询法?

查询法是向被查单位内外有关人员调查询问的方法，用以了解书面资料未能详尽提供的信息及书面资料本身存在的问题。查询时应有两个以上审计人员参加，并做好书面记录，经被查询人签字证实或取得书面解答；查询中一般可用调查表预先列出查询的问题，让对方作答，如对信用社高管人员进行任期经济责任审计时对其提供的述职报告发出查询调查表，以

评价其述职内容的可信程度。 第三章 农村信用社审计人员应具备的基本功

（一)审计基本功的含义

61．什么是审计基本功?

审计基本功是指审计人员在执行审计任务中应熟练掌握并灵活运用的基本手段、专业技巧和编制规范文书的技能。

62．审计人员应具备哪几种基本功?

一名合格的审计人员除熟练掌握审计的基本原理。基本程序和方法外，还应掌握以下几种基本功：即会作审计方案、会编制审计前问卷、会进行审计取证、会编制审计工作记录、会编制审计工作底稿、会撰写审计工作报告、会撰写审计结论、会撰写审计意见书、会撰写审计处理处罚决定。

63．审计基本功的作用?

掌握审计基本功对于做好农村信用社审计工作具有十分重要的作用：首先，审计基本功是衡量一个审计人员素质高低的基本标准；其次，审计基本功掌握熟练的程度，直接关系到审计工作质量的高低，进而决定审计工作的成败；三是提升审计人员的基本功，是树立审计权威，强化审计监督的必然选择。

(二)审计方案的制定

64.什么是审计方案?

审计方案是实施审计项目的具体工作安排，是统一审计人员行动，完成预定的审计工作目标的规范性文件。

65．审计方案一般有哪些主要内容?

审计方案一般包括以下主要内容：一是审计的目标，一般在方案的题目中体现，如对20xx年新增不良贷款的审计，既是方案的题目，又是审计的目标；二是审计的目的；三是审计的范围，包括两方面，即审计什么?为了审计它，审计人员要做些什么?前者称为审计范围，后者称为审计活动范围；四是审计的主要内容和重点；五是审计的方式；六是审计的编组和时间安排；七是审计的要求，包括证据收集、

编写工作底稿、报表、报告、审计纪律等方面的要求；八是审计的依据。

66．编制审计方案有哪些基本要求?

编制审计方案的基本要求是：一是要有明确的审计对象和审计目标；二是要领会并充分体现审计项目决策人的意图；三是要收集掌握与审计项目有关的法律、政策、规章制度等依

据；四是要事先调查掌握实施该项目的一些基本情况和基本资料，使审计方案切实可行；五是要详略得当，尤其是审计的内容、重点等部分要适当详细，以便于操作；六是要设置一定的统计表格，便于统计分析一些重要数据，以作审计依据；七是审计方案必须报有权人批准，并以正式文件下达。

（三)审计前问卷的编制

67．什么是审计前问卷?

审计前问卷是审计部门或审计人员根据审计目标和审计方案，围绕审计内容而设置的提问，被审计对象必须如实作答，并在实施现场审计前收回的一种审计资料。

68．审计前问卷的基本格式?

审计前问卷的基本格式一般以表格的形式出现，主要要素有：(1）问卷标题，如经营指标真实性审计前问卷；(2)提问项目拦；(3)提问的具体内容栏；(4)作答栏，一般分“是”、“否”两栏作答；(5)填写人签字，负责人签字；(6)填制日期。

69．审计前问卷的作用?

设置审计前问卷可以起到如下作用：(1)促使被查对象自查自纠的作用，通过审计前问卷的作用，可以使被查对象及时觉察自己的问题，以利尽快纠正；(2)提供审计线索的作用，通过对审计前问卷的回收审查，可以从中发现一些疑点，确定审计线索，提高工作效率；(3)增强审计工作透明度的作用，审计前问卷的发送，可以起到事先通报审计内容，争取对方的理解和配合的效果。但审计前问卷也可能产生一些副作用，主要是在被查对象不能正确对待审计监督时，可能会根据问卷的内容临时编造一些假资料应付检查，给审计工作增加难度，因此，一些突击性、机密性的审计不可以发审计前问卷。

70．怎样编制审计前问卷?

一是要认真研究审计方案和审计标准，准确把握审计的内容，有的放矢设置提问；

二是提问设置语言要精炼，观点要鲜明，通俗易懂，并规定提问的范围和时限，便于被审计对象作答；

三是问卷要尽可能详细，并注意突出重点；

四是问卷一般要提前七天发送，以便被审计对象有足够的时间准备；

五是审计前问卷一定要经被查单位负责人审定签字，以明确责任，提高其可信程度；

六是审计人员要重视对审计前问卷的审查和运用，对不如实填写审计前问卷的行为，要严肃批评。

(四)审计取证

71．什么是审计证据?

审计证据是在审计过程中产生的用以证实某一事件(问题)或为某一事件(问题)提供支持的事物或资料。

72．审计证据的标准有哪些?

审计证据的标准是：一是必须是审计目标和范围相关的证据；二是证据应充分、有力、相关和有用，以便为审计发现的问题和审计意见提供坚实的基础；三是收集证据的程序要合规合法；四是证据的收集、分析、解释和记录应在相互监督下开展(一般有两人在场)；五是一般应编制，审计工作底稿来记录审计证据。

73．审计证据的基本特征是什么?

审计证据的基本特征是：充分、有力、相关、有用。

充分：是指审计证据是以事实为依据的，充足适当并且有说服力的，别的、谨慎的人，依据该证据亦能得出与审计人员相同的结论；

有力：是指证据是可靠的，是在运用了适当的审计技术的情况下取得的最好证据；

相关：是指证据能支持审计发现的问题和审计意见，是与审计目标一致的；

有用：是指证据是有助于实现目标的。

74．审计证据有几种类型?

(1)按证据的来源分为：内部证据、内---外证据、外---内证据、外部证据；(2)按审计取证程序分类为：询问有关人员的记录或第三方当事人的证明，复算即审计人员为核实数据的正确性而对其重新计算而得到的证据，详细测试即对经营活动全过程中所编制的原始凭证进行详细的测试而获取的证据，观察或检查所获取的证据，统计抽样获取的证据，分析比较数据间的关系或比率获取的证据，函证即通过审计人员发函取得的第三者的证据；(3)按证据的证明力分为：充分证明力、部分证明力和无证明力三种；(4)按证据的法律标准分为：直接证据、原始证据、旁证、文件证据、意见证据、确证证据、佐证证据等。

75．什么是内部证据?

内部证据是指被查单位产生和处理的审计证据，如会计报表、会议记录、员工的工资表等。

76．什么是内---外证据?

内---外证据是指证据由被查单位产生，但通过外部实体的活动加以处理的证据。如被查单位签发的“银行承兑汇票”要由他行处理，其合理性将在他行的兑付中得到证实。

77．什么是外---内证据?

外---内证据是指证据始于外部实体，然后由被查单位进行处理或保存，如购物或劳务得到的#5@p就是外---内证据，由于这类证据经过了被查单位，因此有可能被篡改或被误用，从而削弱了证明力。

78．什么是外部证据?

外部证据是指那些源自外部实体，并且不经过被查单位的经营系统就被审计人员获取的证据，这类证据的证明力最强。

79．获取审计证据应考虑哪些因素?

主要考虑以下因素：一是要围绕审计目标选择收集证据；二是要尽可能收集量化的证据，如使用绝对数来衡量发现问题的重要性以及问题数占相关账户数的比率，譬如虚假利润占账面利润的百分比等；三是要特别重视违法乱纪等性质严重的证据收集；四是要有不同类型的证据相组合；五是对直接证据和原始证据一般应复印原件；六是获取被查对象对证据的反馈信息，进一步支持审计证据，只有在审计结论（证据）对被查对象是不利的情况下，被查对象的反馈信息才可以依赖，被查对象对其有利的审计结论证据的支持并不能证明审计结论证据的正确性。

(五)审计工作底稿的编制

80．什么是审计工作底稿?

广义的审计工作底稿是指审计人员在审计过程中经过测试、分析、整理和收集有关资料而形成的书面记录和材料。包括审计人员直接编制的工作记录、从被查单位或部门取得的各种资料以及由他人代为编制并经过审计人员审查的各种材料。从证明审计事项的角度看，它们是审计证据，从立卷归档的角度看，它们又是审计工作底稿。狭义的审计工作底稿是指审计发现事项底稿。

81．什么是审计工作记录?

审计工作记录是审计人员在对有关资料、报表、实物等进行审阅、校对、盘点、分析、判断过程中所作的序时文字记载，其特点是随查随记、直接客观、简明扼要。审计工作记录属广义上的审计工作底稿范畴。

82．审计工作底稿有哪几种?

审计工作底稿从广义上讲，包括了与审计计划、实施、联系沟通、评价等各个环节相关的所有资料，如审计计划检查表、与被查者座谈记录、审计复核记录、扩大性测试记录、审

计发现汇总表等。

按照底稿反映的事项性质分为：审计发现问题工作底稿、经验总结底稿、一般审计记录底稿等。按照底稿形成过程可分为：查阅工作底稿、调查工作底稿、评价工作底稿、计算工作底稿等。按照底稿的作用分为：综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查类工作底稿。

83．审计工作底稿有什么作用?

审计工作底稿的作用在于：一是记录和出具审计报告所收集的各种审计证据，是编制审计报告的基础和依据；二是为审计过程提供了一个集中的、持续的信息库；三是为考核审计人员的工作业绩提供了方便的书面依据；四是为组织协调整个审计项目提供了便利，有利于提高工作效率；五是为后续审计提供了线索，是审计复查的重要参考资料，有利于保持审计监督工作的连续性。

84．审计发现事项工作底稿的基本格式包括哪些要素?

审计发现事项工作底稿的一般格式包括以下10项要素：(1)被审计对象；(2)审计项目；

(3)审计完成日期；(4)底稿编号；(5)审计摘要，包括发现事项的性质和发生、发展的大体经过及其主要当事人，这是底稿的主要内容；(6)违反事项；(7)结论及建议；(8)编制人签字；

(9)被查对象意见并签字；(10)审核人签字。

85．编制审计发现事项工作底稿的基本要求是什么?

一要结构完整，要素齐全，符合工作底稿的格式；二要定性准确，观点鲜明；三要重点突出，内容真实完整；四要条理清楚、易读、易懂、字迹公正；五要详略得当，一事一稿；六要交叉索引，相互参照；七要手续完备，程序合法。

86．怎样编制审计发现事项工作底稿?

首先，审计人员根据查阅的账务和有关资料，对照审计标准，找出不符点，从而确定审计发现事项并确定其性质；其次，按照统一的审计工作底稿格式，填写其具体内容，尤其是在审计摘要一栏中要准确定性并详细写清审计发现事项的起止时间、被查单位，涉及单位(含第三方，如贷款的担保单位)、账号或科目、金额、方式、后果或危害、原因、事项发生的大体经过、经办人和审批人等l0个方面的内容。其三，对照有关审计依据，找出违反事项并提出审计建议；其四，提交审计组长或主审复核，根据复核意见修改底稿，并交复核人签字； 其五，征求被查单位负责人或被查人意见并要求其签字盖章。

(六)审计报告的编制

87．什么是审计报告?

审计报告是审计人员或审计项目小组向上级审计部门或审计委托人报告审计任务完成情况和审计结果，对被查对象作出评价并提出意见和建议的书面文件。

88．审计报告有什么作用?

审计报告是审计成果的集中反映，是衡量审计工作水平高低的重要依据，是发挥审计职能的重要手段。它的作用主要体现在以下几个方面：

一是向领导机关报告审计结果，是主管领导和审计委托人了解掌握审计情况的主要依据；二是主管部门出具审计结论、审计意见书和审计处理决定的基础；三是向与被查对象的各有关方面传递审计信息，促使有关方面采取相应的行动；四是向被查对象提出审计意见和建议，帮助其改进工作；五是明确审计人员所承担的责任范围，有利于保护自己；六是反映审计人员的工作成绩，树立审计形象。

89．审计报告有哪几种类型?

按报告的主体分为：外部审计报告、内部审计报告；

按报告的性质分为：常规审计报告、特种审计报告；

按报告的内容分为：财务审计报告、信贷审计报告、信用社主任任期责任审计报告等；

按报告涉及的范围分为：现场审计事实报告、汇总审计报告。

90．审计报告的基本格式由哪些要素组成?

审计报告的基本格式一般有以下要素：(1)报告的标题，如关于对某某信用社20xx年贷款质量的审计报告；(2)主送单位，一般为审计的派出单位或委托单位；(3)审计报告的内容即报告的正文；(4)审计组长、主审、审计组成员名单；(5)审计报告日期。

91．审计报告的内容(正文)一般由哪几部分组成?

审计报告的主要内容一般有：(1)前言，简要说明审计的依据、审计的对象、项目名称、审计的派出单位或委托人、审计的起止时间、审计的范围(含抽查单位数、业务量、检查时间段)、审计的主要方式等；(2)被审单位(对象)的基本情况及其配合协助情况；如果是审计汇总报告这部分可改为审计的特点；(3)总体评价，即根据审计的标准，对被审计的事项的真实性、合规性、有效性进行概括性评价；(4)审计发现的主要问题及其违反事项，如果是汇总报告可不必写违反事项；(5)问题形成的原因、影响及后果分析；(6)审计建议。

92．编制审计报告的基本程序?

编制审计报告一般按以下程序进行：

一是整理和分析审计工作底稿，统计有关审计数据，将其归纳、分类、分析；

二是精选审计证据，根据审计目的和要求，将审计发现事项按性质的不同，分成若干类，每类问题中按性质的轻重程度进行排列；

三是拟定提纲，交组长审定；

四是草拟报告，小组讨论；

五是征求被审对象意见，修订审计报告，如果在规定期限内被审对象没有反馈意见或反馈的意见没有道理，报告可不作修改；

六是对审计报告进行复核，由审计派出机构的主管部门或指定专职人员进行复核，报告撰写人根据复核意见作必要修改；

七是审定审计报告，一般由审计项目的主管部门负责人审定；

八是报告报送。

93．编制审计报告有哪些基本要求?

一要实事求是，数据真实，证据确凿，经得起历史的检验；

二要客观公正，态度鲜明，既不可主观臆断，以偏概全，又不能回避矛盾；

三要语言精炼，措辞严谨，不能使用“大概”、“估计”、“可能”等词句，无空话、废话；

四要前后呼应，结构合理，层次清晰，逻辑性强，决不能出现前后矛盾的现象；

五要内容完整，重点突出，定性准确；

六要着眼未来，意见和建议中肯。

94．怎样选择审计报告的材料?

选好审计报告的材料，是编好审计报告的关键，如何选好材：

一是要围绕审计目标选材；

二是应根据问题的性质选材，对问题性质严重的材料必须如实编入报告，一般性的问题要归纳汇总，写明其数量或金额并选择有代表性的材料编入报告；

三是要选择真实可靠，证明力强的材料，尤其是一些典型案例；

四是要重视选用审计统计数据材料，包括发现问题的总金额、问题的百分比、完成计划的比率等，以增强报告的说服力；

五是要注意材料的时效性，还要注意选择正反两方面的典型材料。

(七)审计意见书的撰写

95.什么是审计意见书?

审计意见书是审计项目主管机构对被审对象(单位或个人)在经营管理活动中违反国家法律、法规和行业管理规章制度及其他不规范行为提出的改进建议和意见，它是根据审计报告反映的事实和审计标准而作出的具有权威性的审计文件。

96．审计意见书的基本格式?

审计意见书一般以审计项目主管单位的正式文件下发，其基本格式包括以下要素：(1)标题，如对某某信用社财务审计意见书；(2)主送单位；(3)前言，主要是概述审计的根据、审计的内容、范围、起止时间等；(4)内容(正文)，主要包括审计发现的主要问题及违反事项、审计整改意见、整改时间要求等三部分；(5)下发审计意见书的单位公章及时间；(6)文件编号。

97．撰写审计意见书的程序?

撰写审计意见书的一般程序是：(1)审阅审计报告并查阅审计工作底稿及审计统计资料；

(2)起草意见书，对照审计标准，进一步核实审计报告上反映的问题定性是否准确，事实是否清楚，对确信无疑的问题全部写上意见书，根据问题的性质和危害，有针对性地提出整改意见并规定整改的期限；(3)讨论修改，由审计部门负责人组织有关人员研究讨论，撰稿人据此修改；(4)报有权人审批下发。

98．怎样撰写审计意见书?

一是要认真学习审计方案和审计依据，把握审计的目的和重点；

二是要仔细研究审计报告，分析审计发现问题的性质及危害，客观公正地作出评价，不能照搬照抄审计报告；

三是以事实为基础，以法规为准绳，有的放矢地提出审计整改意见；

四是一定要经过集体讨论，民主修订程序，确保意见书质量；

五是文字要精炼，用词要准确，格式要规范。

(八)审计处理处罚决定的撰写

99．什么是审计处理处罚决定?

审计处理处罚决定是审计派出机关根据审计报告和审计意见书的反馈情况，对被审单位或个人违法违规问题作出的经济处罚和建议行政处理的强制性审计文件。

100．审计处理处罚决定的作用?

审计处理处罚决定具有十分重要的作用：

一是通过审计处理处罚决定的执行，可以起到警示教育作用；

二是对审计发现的问题及时进行处理处罚，可以挽救和保护干部及其他人员；

三是对审计处理处罚决定的严肃执行，可以促使法律法规和行业规章制度的有效贯彻执行，提高被审单位的经营管理水平；

四是有力度的审计处理处罚决定，可以树立审计权威，提升审计形象。

101．审计处理处罚决定由哪些要素构成?

一份审计处理处罚决定一般由以下要素构成：

(1)文件编号，如桑信联审处(2003)10号；

(2)标题，如《关于对贷款质量审计中发现问题的处理决定》；

(3)主送单位即被查单位；

(4)前言，包括审计的依据、范围、主要内容、起止时间等；

(5)决定正文，包括处理处罚事实、处理处罚标准及对责任人的处罚金额或建议给予行政处理的档次；

(6)决定的申请复议的时限；

(7)作出处理处罚决定的机关盖章和发文的时间。

102．撰写审计处理处罚决定有哪些基本要求?

一要核实事实，准确定性，措辞严谨；

二要批准依据，准确处罚和提出处理建议；

三要充分考虑被查单位或个人对审计意见书的反馈意见，凡是确有客观原因或事实有出入的一般不作处罚；

四是一定要经过集体讨论，民主决策；

五是要按管理权限报批；

六是要明确规定申诉的期限，一般为收到决定后15天之内。