第一章 资产减值练习
一、单项选择题（每小题备选答案中只有一个是符合题意的正确答案。）
1．20xx年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，20xx年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元。20xx年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知5年5%的复利现值系分别为：0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835
该生产线20xx年12月31日应计提的减值准备为（ ）万元。
A．71.48 B．100
C．0 D．115.12
2．丙公司为上市公司，20xx年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。20xx年和20xx年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于20xx年7月1日的账面价值为（ ）万元。
A．4050 B．3250
C．3302 D．4046
3．下列资产减值事项中，不适用最新资产减值准则进行会计处理的有（ ）。
A．递延所得税资产的减值 B．生产性生物资产的减值
C．商誉的减值 D．长期股权投资采用权益法核算发生的减值
4．企业计提的资产减值准备，按规定不得转回的是（ ）。
A．坏账准备 B．固定资产减值准备
C．持有至到期投资减值准备 D．存货跌价准备
5．某企业20xx年6月25日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为370万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用年数总
和法计提折旧，20xx年12月31日该生产线的可回收金额为300万元，20xx年该生产线应计提的减值准备为（ ）万元。
A．70 B．10
C．50 D．60
6．某企业20xx年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为780万元，其他税费7.5万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年为7年，该企业在20xx年12月31日为维护该软件又支出16万元的升级更新费用，20xx年12月31日该无形资产的可回收金额为480万元，则20xx年12月31日账面价值为（ ）万元。
A．480 B．562.5
C．468.9 D．472.5
7．A公司于20xx年年末对一项固定资产进行减值测试。该资产的账面价值为1000万元，预计上可使用年限为4年；公允价值减去处置费用会的净额为800万元。假定公司的增量借款利率为5%，公司认定5%作为折现率（税前）。该资产未来4年产生的现金流量分为300万元、200万元、250万元、300万元，对应5%的复利折现系数分别为：0.9524、0.9070、0.08636、0.8227。计提减值准备后，仍采用平均年限法计提折旧，不考虑净残值。该固定资产20xx年年末应计提的减值准备为（ ）。
A．200 B．70.12
C．929.88 D．0
8．A公司于20xx年年末对一项固定资产进行减值测试。该资产的账面价值为1000万元，预计上可使用年限为4年；公允价值减去处置费用会的净额为800万元。假定公司的增量借款利率为5%，公司认定5%作为折现率（税前）。该资产未来4年产生的现金流量分为300万元、200万元、250万元、300万元，对应5%的复利折现系数分别为：0.9524、0.9070、0.08636、0.8227。计提减值准备后，仍采用平均年限法计提折旧，不考虑净残值。该固定资产20xx年计提的折旧额为（ ）。
A．200 B．70.12
C．232.47 D．0
9．20xx年年末甲公司的一项专有技术成本为300万元，已摊销额为225万元，已计提减值准备为10万元。该技术已过时，公允价值为50万元，直接归属该无形资产的处置费用为1.5万元；预计尚可使用2年，2年内产生的现金流量分别为：30万元、15万元。假定折现率为3%，计提减值准备后才用直线法摊销。
[（P/S,3%,1)=0.97087；（P/S,3%,2)=0.94260]。20xx年末计提无形资产减值准备金额为（ ）。
A．48.5万元 B．26.5万元
C．16.5万元 D．32.29万元
10．20xx年年末甲公司的一项专有技术成本为300万元，已摊销额为225万元，已计提减值准备为10万元。该技术已过时，公允价值为50万元，直接归属该无形资产的处置费用为1.5万元；预计尚可使用2年，2年内产生的现金流量分别为：30万元、15万元。假定折现率为3%，计提减值准备后才用直线法摊销。[（P/S,3%,1)=0.97087；（P/S,3%,2)=0.94260]。20xx年末无形资产的账面价值为（ ）。
A．8.25万元 B．13.25万元
C．24.25万元 D．16.15万元
11．企业计提的资产减值准备，按规定不得转回的是（ ）。
A．可供出售金融资产减值准备 B．存货跌价准备
C．持有至到期投资减值准备 D．商誉减值准备
12．某公司采用期望现金流量法估计未来现金，20xx年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50%，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30%，产生的现金流量为50万元；经营差的可能性是20%，产生的现金流量为40万元；则该公司A设备20xx年于己的现金流量为（ ）。
A．30万元 B．53万元
C．15万元 D．8万元
13．企业在计量资产科受贿金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（ ）。
A．为维持资产正常运转发生的现金流出
B．资产持续使用过程中产生的现金流出
C．未来年度为改良资产发生的现金流出
D．未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出
二、多项选择题（每小题备选答案中，有二或者二个以上是符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选，均不得分）
1．以下关于资产减值认定的表述正确的是（ ）。
A．经营环境近期发生重大变化对企业产生了不利影响，需要对资产进行减值测试并计提减值准备
B．资产已经闲置并计划提前处置需要对其进行减值测试并计提减值准备
C．资产创造的净现金流量远低于预期需要对其进行减值测试并计提减值准备
D．无论是否存在减值迹象，对企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试
2．根据20xx年1月1日开始执行的企业会计准则的规定，资产减值定义中规定的资产，不包括（ ）。
A．存货 B．融资租赁中承租人担保余值
C．商誉 D．消耗性生物资产
3．以下与资产可收回金额相关的表述正确的是（ ）。
A．资产可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者
B．资产可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者
C．预计资产未来现金流量应以资产的当前状况为基础
D．计算现值选择的折现率应以该资产的市场利率为依据
4．下列资产减值事项中，适用资产减值具体准则进行会计处理的有（ ）。
A．存货减值 B．固定资产减值
C．商誉减值 D．无形资产减值
5．下列项目中，属于处置费用的有（ ）。
A．与资产处置有关的法律费用 B．与资产处置有关的相关税费
C．广告费 D．与资产处置有关的搬运费
6．预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（ ）。
A．资产的预计未来现金流量 B．资产的使用寿命
C．资产的折现率 D．资产的公允价值
7．下列资产中，计提的资产减值损失不可以转回的有（ ）。
A．采用成本模式后续计量的投资性房地产
B．对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资
C．可供出售金融资产 D．持有至到期投资
8．下列资产项目中，每年年末一定要进行减值测试的有（ ）。
A．商誉
B．采用成本模式后续计量的投资性房地产
C．尚未达到可使用状态的无形资产
D．使用寿命不确定的无形资产
9．企业在预计资产未来现金流量的现值时，主要应考虑的因素有（ ）。
A．资产的预计未来现金流量 B．资产的使用寿命
C．折现率 D．资产的历史成本
10．在对资产进行减值测试时，关于折现率的说法不正确的有（ ）。
A．不得使用替代利率估计折现率
B．用于估计折现率的基础应该为税后利率
C．企业通常应采用单一的折现率
D．折现率为企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率
11．企业对于资产组的减值损失，应先低减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例低减其他各项资产的账面价值，但低减后的各资产的账面价值不得低于以下（ ）中的最高者。
A．该资产的公允价值
B．该资产的公允价值减去处置费用后的净额
C．该资产预计未来现金流量的现值
D．零
三、判断题（每小题判断结果正确的得1分，全选正确或错误本题不得分，不判断的不得分也不扣分，将答案填在答题纸题号对应空格内，正确的填“√”、错误的填“×”。）
1．资产减值准则中的资产，除了特别规定外，只包括单项资产，不包括资产组。（ ）
2．折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
3．可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者孰低确定。（ ）
4．根据20xx年1月1日开始执行的企业会计准则的规定，资产减值（该准则规定范围内的资产）损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
5．公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金领。
6．资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
7．对被投资单位不具备共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资也适合《企业会计准则第8号——资产减值》范围。
8．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
四、综合业务题
1．20xx年12月31日，A公司发现20xx年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上已经出现，此项设备可能减值。（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2200000元的销售净价收购该设备；（2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金流量为500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第5年使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380000元。（3）采用折现率5%，假设20xx年末账面原价8000000元，已经计提折旧2000000元，以前年度已计提减值准备500000元。利率为5%、期数1～
5期的复利现值系数分别为：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。
要求：
（1）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表中；
（2）计算该资产的可收回金额；
（3）计算该20xx年末资产账面价值和计提的减值损失并编制相关会计分录。
2．某公司20xx年12月购入一生产线原值2500万元，按照5年平均计提折旧（忽略净残值），20xx年12月31日由于市场变化对企业产生了不利影响，企业对资产进行减值测试表明该设备公允价值减去处置费用后的净额为900万元，预计未来3年持续使用的现金流量净值分别是：400万元、350万元、280万元，第5年（2010）年末处置时现金净流入为160万元，假设适用折现率5％，要求计算：
⑴ 预计未来现金流量的现值；
⑵ 可收回金额；
⑶ 减值准备；
⑷ 减值准备以后的年度折旧
折现率5％，1、2、3、4、5的复利现值系数分别为：0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。
3．100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于20xx年末对各资产组需要进行减值测试。
已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的未来现金流量现值为720万元。
假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。
要求：计算确定资产组A、B、C和总部资产是否发生了减值，将计算结果填入下表各相应空格内。
4．甲企业在20xx年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%的股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少每年年度终了进行减值测试。乙企业20xx年末可辨认净资产的账面价值为2500万元。资产组（乙企业）在20xx年末的可回收金额为2000万元。假定乙企业在20xx年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元。
要求：
⑴ 计算甲企业在其合并日的合并财务报表中确认的商誉和归属于少数股东权益的商誉价值。
⑵ 计算资产组（乙企业）合并报表反映的资产组账面价值（包括全部商誉）。
⑶ 计算资产组（乙企业）减值损失并确认每一项组资产减值损失。
⑷ 编制资产减值损失的会计分录。
5．某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。20xx年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为520万元，能够按照合理和一致的方式分摊，A分公司资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命为15年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为100万元、120万元和160万元（其中合并商誉为10万元）。该公司计算得出A、B、C三个分公司资产的可回收金额分别为210万元、270万元、351万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
要求：判断并计算总部资产和各资产组的减值。建议步骤：
（1）将总部资产分摊至各资产组、计算各总部资产的各资产组账面价值； 资产组A应分摊的金额=
资产组B应分摊的金额=
资产组C应分摊的金额=
分配后各资产组的账面价值为：
资产组A的账面价值=
资产组B的账面价值=
资产组C的账面价值=
（2）进行减值测试；
（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配。