第十六章 与审计相关的其它鉴证业务
第一节 验 资
（一）验资的性质与作用
概念：验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或者变更情况进行审验，并出具验资报告。
（二）验资的类型
验资分为设立验资和变更验资。
二、接受业务委托与编制验资计划
接受委托与签订业务约定书：
（1） 了解被审验单位的基本情况；
（2） 考虑自身能力和独立性
（3） 初步评估验资风险；
（4） 签订验资约定书。
编制验资计划：
总体验资计划――对验资业务总体作出的计划安排。
具体验资计划――对各审验项目的计划安排。
三、审验范围与程序
（一）审验范围
以资本公积、盈余公积，未分配利润、出资者的债权等转增注册资本及因合并、分立、注销股份等变更注册资本的审验。其审验程序包括一般审验程序和特殊审验程序，具体内容见教材P422－424（重点掌握）。
（三）获取财产权转移手续承诺函（重点掌握）
对于出资者以实物 知识产权 非专利技术和土地使用权等出资的，其价值应经各出资者认可，并应当依法办理财产权转移手续。对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥财产权转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。
（四）关注被审验单位以前的注册资本实收情况
对于分期出资或变更注册资本，注册会计师在审验时应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况。
1、对设立验资中的非首期出资或变更验资，注册会计师应当关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，实施下列程序：（6种程序见教材P426）
查阅以前各期验资报告、近期会计报表和审计报告
……
查阅近期会计报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况
如果委托人要求对增资后累计的注册资本实收情况进行审验，注册会计师应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序。
2、对于分期出资或增加注册资本的审验，注册会计师仅对本期注册资本实收情况发表意见。如果在审验中发现被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本，或发现被审验单位以前收到的注册资本有明显抽逃迹象，注册会计师应在验资报告的说明段予以反映。
（五）利用专家工作
注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。
（六）验资工作底稿（与教材P116的内容结合学习掌握）
四、验资报告（重点掌握）
验资报告的要素
1、标题： 统一为“验资报告”
2、收件人：即验资业务的委托人，且应冠以委托人的全称。如：变更――××公司，新设――××公司（筹）全体股东
3、范围段，包括：审验范围 出资者及被审验单位的责任 注册会计师的责任 审验依据和已实施的主要审验程序等。
验资范围：（我们接受委托）审验了贵公司（筹）截至××年××月××日止新增注册资本（申请设立登记）的实收情况进行了审验。
出资者及被审验单位的责任：按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是全体股东及贵公司（筹）的责任。
注册会计师的责任：我们的责任对贵公司（筹）新增注册资本的实收情况发表审验意见。 验资依据：我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号--验资》进行的。
验资程序：在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要审验程序。
4、意见段（一定要记清具体内容，阅卷时对此部分要求较严格，得分要点划分较细）
（1）对设立验资，注册会计师应当在意见段中说明被审验单位申请登记的注册资本金额 出资期限等，并说明截至特定日期止，被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括各出资者缴纳注册资本的合计金额，各种出资方式的出资金额以及知识产权 非专利技术出资占注册资本的比例等。
见P432参考格式1中的意见段的表述
（2）对变更验资
①增加注册资本的，注册会计师应当说明被审验单位原注册资本 增资的依据及申请增加的注册资本和变更后的注册资本等，并说明截至特定日期止被审验单位的实缴注册资本的增加情况等。对出资者新缴纳出资的，应当说明被审验单位已收到出资者缴纳的新增注册资本情况，包括各出资者缴纳新增注册资本的合计金额，各种出资方式的出资金额以及累计知识产权 非专利技术出资占变更后注册资本的比例等；对被审验单位以资本公积 盈余公积 未分配利润等转增注册资本的，应当说明实际用以转增注册资本的项目和金额，转增注册资本的合计金额等。
见P437参考格式3中意见段的表述
②减少注册资本的，注册会计师应当说明被审验单位原注册资本、减资的依据及申请减少的注册资本和变更后的注册资本等，并说明截至特定日期止各减资者的减资金额、减资方式和减少注册资本后的实收资本（股本）的金额等。
5、说明段，应当说明验资报告的作用、使用范围和使用责任以及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。
使用范围：本验资报告供贵公司（筹）申请变更登记（设立登记）及据以向股东签发出资证明时使用。
其他重要事项：当出现下列情形之一时，注册会计师应当在说明段中予以反映(要求熟练记忆并深刻掌握)：
①注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在差异，且无法协商一致；
②拟设立企业及其出资者尚未办妥实物、无形资产等有关财产转移手续，但已承诺在国家规定的期限内办妥有关手续；
③已设立企业尚未对注册资本的实收或变更情况作出相关会计处理；
④被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本；
⑤验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项； ⑥本次验资以前的注册资本实收情况已经其他注册会计师审验；
⑦其他事项
报告作用：不应将其视为是对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。
使用责任：因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及其会计师事务所无关。
6、附件，包括验资事项说明、注册资本变更（实收）情况明细表等。
7、会计师事务所地址，注册会计师签名并盖章及会计师事务所公章。
北京勤德会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：王豪（签章）
中国注册会计师：李明（签章）
地址：中国·北京 二○○一年四月五日
8、报告日期。验资报告日期应是注册会计师完成外勤审验工作的日期。
（四）应当拒绝出具验资报告的情形（重点掌握）
有下列情形之一的，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定（5－8为20xx年教材新增内容）：
1、被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料；
2、被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验；
3、被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明；
4、出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定；
5、被审验单位及其出资者不按国家规定进行资产评估、价值鉴定、办理有关财产权转移手续
6、被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；
7、拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产权转移手续的承诺函；
8、前期出资的实物、无形资产未按国家有关规定办理有关财产权转移手续。
第二节 盈利预测审核
盈利预测审核是指注册会计师接受委托，对被审核单位盈利预测进行检查与复核，并发
审核的范围除了包括盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础外，还
应包括影响注册会计师审核范围的因素和影响被审核单位未来经营成果的关键因素。 具体见P408
审核的程序：包括
1、了解有关情况，制定审核程序
2、获取有关资料
3、进行研究和评价
4、审核业务的记录与复核
审核报告
审核报告的基本内容：包括六个因素
1、标题：统一为“盈利预测审核报告”
2、收件人：是审核业务的委托人。如“××股份有限公司全体股东”
3、范围段：应当说明以下内容
（1）审核范围，是指被审核单位编制的盈利预测及其所依据的基本假设、选用的会计原则和编制基础；
（2）被审核单位对盈利预测的责任和注册会计师的审核责任
（3）审核依据，即《独立审计实务公告第4号-盈利预测审核》
（4）已实施的主要审核程序
4、意见段：应明确说明注册会计师关于盈利预测的审核意见，即：
（1）盈利预测依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的
（2）盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致
（3）盈利预测是否按确定的编制基础编制
5、签章和会计师事务所地址
6、附件1：××股份有限公司20××年度盈利预测表
附件2：××股份有限公司20××年度盈利预测的编制基础和基本假设
7、报告日期。是指完成外勤审核工作的日期。
具体格式与内容见P444“盈利预测审核报告”范例
第三节 内部控制审核
内部控制审核：是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。
理解内部控制审核的含义应当注意以下几点：
1、内部控制审核业务是一项专门鉴证业务
在对被审单位内部控制进行符合性测试时，如果其内部控制比较薄弱甚至不存在则可以不对其进行符合性测试而直接进行实质性测试，而注册会计师接受了内部控制审核委托，就应进行审核。
2、内部控制审核的范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制
而内部控制评审是对一定期间的内部控制的制定 执行情况进行评审。
3、被审核单位管理当局应当就内部控制的有效性提供书面认定。
审核程序
（一）了解内部控制的设计
（二）评价内部控制设计的合理性
（三）测试和评价内部控制执行的有效性
（注意与第八章结合学习）
审核报告
注册会计师应当复核与评价审核证据，形成审核意见，出具审核报告。
审核报告的基本内容：
1、标题： 统一为“内部控制审核报告”
2、收件人：为审核业务的委托人，例如“××股份有限公司”
3、审核报告的引言段，应当说明以下内容：
（1）被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定
（2）被审核单位管理当局的责任
（3）注册会计师的责任
4、范围段：（1）审核依据（2）审核程序（3）实施的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理的基础。
5、固有限制段，应当说明以下内容：
（1）内部控制的固有限制
（2）根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险
6、审核报告的意见段应当说明被审核单位于特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的内部控制。
7、审核报告应当由注册会计师签名并盖章，并加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。
8、报告日期是指注册会计师完成外勤审核工作的日期。
审核报告的意见包括：无保留意见 保留意见 否定意见和无法表示意见四种意见类型。 应当注意：如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局已在书面声明中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留意见或否定意见；而如果管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，或虽已说明重大缺陷，却认定其内部控制依然有效，注册会计师应当发表否定意见。
如果审核范围受到限制，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或无法表示意见。 如果认为期后事项严重影响内部控制的有效性，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或否定意见；如果不能确定其影响，注册会计师应当发表无法表示意见。
第四节 基本建设工程预算、结算、决算审核
概述
基本建设工程预算、结算、决算审核的责任
（1） 被审核单位责任：合理编制并充分披露基本建设工程预算、结算、决算，保证预算、结算、决算及相关资料的合法、公允完整。
（2） 注册会计师责任：按照独立审计实务公告──基本建设工程预算、结算、决算审核的要求出具基本建设工程预算、结算、决算审核报告，并保证其真实性、合法性。 基本程序是：
1、签订业务约定书。
2、制定审核计划
3、实施审核
4、审核报告
基本建设工程预算、结算、决算审核报告理解审核报告基本内容，注意审核报告、审计报告、验资报告内容上的区别。
注意问题如下：
1)标题。标题应当统一规范为“基本建设工程预算审核报告”或“基本建设工程决算审核报告”或“基本建设工程结算审核报告”。
2)收件人。收件人为审核业务的委托人，审核报告应当载明收件人的全称。
3)范围段。范围段应当说明审核范围、被审核单位责任与审核责任、审核依据和已实施的主要审核程序。
注册会计师应当在范围段中明确指明已审核基本建设工程预算、结算、决算的名称、建设期间及建设单位、施工单位名称，工程项目质量验证情况。
4)意见段。意见段应当明确说明注册会计师的审核意见。
5)签章和会计师事务所地址。审核报告应当由注册会计师签名、盖章，并加盖会计师事务所公章。
6)报告日期。审核报告日期是指注册会计师完成外勤审核工作的日期，审核报告日期不应早于被审核单位确认和签署基本建设工程预算、结算、决算的日期。
7)附件。基本建设工程预算审核报告“附件”包括“基本建设工程预算审核定案表”，基本建设工程结算审核报告“附件”包括“基本建设工程结算审核定案表”。
第二篇：审计学
审计学
1.以下哪一项不是公司内部控制的内容？ 控制风险
2.审计师测试公司在货物向顾客装运前的信用获取控制符合下列管理当局对会计报表的认定： 估价与分摊
3.包含质疑的思维和对审计证据的关键评估在内的态度是指： 职业怀疑
4.以下哪个对于审计师和会计报表相关的责任的叙述是正确的？
审计师可能直接采用基于管理者会计系统的信息形成的会计报表
5.下列哪一个选项体现了对公认审计准则的应用，特别是在外勤和报告阶段？ 确认证据
6.以下哪一项是鉴证准则和国际审计准则在概念上的区别：
鉴证准则为历史会计报表以外的鉴证职能提供了一个基本框架。
7.在撰写审计计划的时候，审计师应该确定的特殊审计目标主要和下列哪一因素相关： 会计报表认定 财务报表认定
8.审计师得出结论公司在一段合理的时间内的持续经营能力可能存在问题。如果公司在会计报表中对它的财务困境进行了充分披露，那么审计师在带强调段的审计报告中使用的措辞包括： 持续经营能力
9.以下哪一叙述最好地描述了审计师在查错防弊上的责任？
审计师应该设计一个审计程序从而合理保证能够发现会计报表中重要的欺诈和差错。
10.美国国会于20xx年成立的旨在监督和调查审计公司的审计行为和审计师是否违法的组织是： 上市公司会计监管委员会
11.对业务承担最终责任的审计师与一位审计助理对客户采用的会计方法有争议。如果助理认为自己的观点与问题的解决不相关这一点是必要的话，审计程序应该使助理能： 与公司高级合伙人复审分歧事项
12.下列哪项关于独立性的论述是正确的？
独立性可能受自我利益威胁，自我复核威胁，宣称威胁，亲密关系威胁和胁迫威胁的影响
13.审计师努力达到形式独立性是为了： 表现为独立第三方，不削弱独立和正直
14.在接受审计业务前，继任职业会计师应详细询问前任职业会计师以下问题：
明白变更审计师的原因
1.在承接审计业务之前，继任审计师应就下列问题向前任审计师进行询问：
前任审计师与客户在审计程序和会计原则上的分歧。
2.下列哪个因素最可能导致职业审计师在公共业务中拒绝新的审计业务？
未来客户不愿意将所有财务记录提供给审计师。
3.集团公司审计师在调查了其他审计师的职业声誉和独立性之后，决定不提及已对集团的某一子公司执行审计的另一审计师，集团公司审计师将最可能：
联系其他审计师并复核子公司的审计程序和工作底稿。
4.通常下列哪些事项包含在审计业务约定书中？ 管理当局对财务报告的责任。
5.在实质性测试的基础上，审计师对实际存在错报的账户余额得出不存在重大错报结论的风险是指： 检查风险
6.在对有关审计计划的企业内部控制进行了解时，要求审计师获取下列哪方面的信息：
内部控制的五个组成要素中与财务报告有关的内部控制设计
7.控制风险和检查风险之间的关系通常是： 反向关系
8.下列哪个相对小的错误最有可能对企业的会计报表产生重大影响？ 未记录的向海外官员的非法支付。
9.审计程序通常不能结束直到： 企业内部控制的考虑已经完成。
10.会计师获取的非上市公司的会计报表应包含一份复核哪项内容的报告：
包括对公司职员的询问和对财务数据运用分析性复核程序
11.注册会计师按照企业的特殊需要，依据与管理当局认定相关的商定流程实施审计，在此基础上所编制的审计报告应包括： 报告使用限制的陈述
12.下列哪一项是国际鉴证业务准则（ISAE）与国际审计准则（ISA）之间的概念差异？
1
国际鉴证业务准则提供了除历史会计报表之外起证明作用的框架。
13.收付实现制基础会计报表的审计报告不应该包括下列哪一项内容：
收付实现制基础会计报表不是按复式会计基础编制
14.盈利预测审核是一种专业服务，包括： 评价盈利预测报告的编制和管理当局所作的重要假设
15.尽管审计师已经拒绝对会计报表整体发表意见，但是审计师可能对企业应收账款余额发表意见，并提供： 将应收账款从拒绝发表意见的审计报告中分离出来，单独披露应收账款报告
16.非上市公司编制的未经会计师审计或复核的会计报表，当该报表要提供给第三方使用时，应该附一份报告以披露： 审计师对会计报表没有发表意见或做出其他形式的鉴证
1.在考虑会计报表审计方面的内部控制时，审计师在以下方面并无责任 调查内部控制运行方面的重大缺陷
2.恰当的部门职责划分需要以下职责有效分离： 授权、记录、保管
3.企业董事会持有的态度和认知对内部控制重要性的影响通常通过以下哪个方面反映： 控制环境
4.当考虑内部控制时，审计师应该持有合理保证的观念，合理保证意味着：
实体内部控制成本不应超过预期的收益。
5.下列哪一项不是企业内部控制的组成部分： 控制风险
6.控制风险应该根据下列何种情况进行评估： 会计报表认定
7.下列哪些程序最有可能为审计师提供有关企业内部控制活动是否恰当设计以预防或发现重大错报的证据： 观察实体职员在活动中的表现
8.在评估控制风险中，审计师通常会从一系列技术方法中进行选择，包括：重新执行及观察
9.下列哪一项是审计师对控制风险正确的陈述？ 评估控制风险可能与了解企业内部控制同时发生
10.在评估控制风险，审计师通常选择各种技术，包括： 重新执行和观察
11.审计师很可能将控制风险评估为最高，如果薪酬部门的管理者负责： 所有员工工资等级改变的授权
12. 下列哪一项不是客户内部控制的组成部分？ 控制风险
13.下列哪项最可能向审计师提供证据，关于客户防止和检查重大错报的内部控制活动是否设计适当？ 观察客户有关人员在活动中运用控制
14.在控制风险评估为低于最高水平后，审计师想要进一步降低控制风险的评估水平。在这个时候，他将考虑： 支持进一步降低的额外证据事项是否可获得。
15. 以下问题哪个最有可能被审计师设置于应付票据的内部控制问卷？ 董事会是否批准应付票据借款？
16.控制风险的评价应该依据： 会计报表认定
17.为决定与存在或发生认定相关的客户内部控制有效性，审计师最可能询问和： 观察个人责任和工资支出相关的职责分工。
18.当评价非上市公司的会计报表时，审计师在判断资产负债表项目之间的关系时，最有可能采用哪一类型的分析性复核程序？ 比率分析
19.审计师最可能采用以下哪个之间的比较来评估一个企业的成本和费用？ 工资费用本期数与上期数
20.以下哪一项是运用分析性复核的基本前提： 在没有反证的情况下，数据之间存在并且预计继续存在一定的关系
21.下列哪项不属于分析性复核程序？ 比较统计样本结果与实际总体特征来估计错误率
22.下列哪一项分析性复核程序用于实质性测试时最具有预测力？ 损益表项目之间的关系
1.当与薪酬有关的认定的控制风险被评估为低水平时，关于工资余额的实质性测试将限于分析性复核和： 重新计算工资的增长
2.下面哪个最好地解释了抽样风险的概念： 随机选择的样本可能无法代表样本总体的特点
3.控制测试中的统计抽样方法与非统计抽样方法相比其优点在于：
能在评价抽样风险中提供一个客观的量化基础
4.下面哪个抽样的计划因素会影响特定账户详细的实质性测试中的样本规模？ 两者都会影响
5.审计师努力用分析性复核程序来鉴别存在的关系，下列哪些账户能提供交易关系的可预测证据： 利息 2
费用
6.控制测试中的可容忍误差通常是指： 高于相关的会计记录中的预期误差率
7.下面哪个策略最有可能提高应收账款询证函的回收率： 列一张账户余额组成各部分的收据及账单
8.审计师要求公司寄律师函给法律顾问的主要原因是为审计师提供： 管理当局对诉讼、赔偿、评估等信息披露
9.在非上市公司保留意见的审计报告公布后，客户决定卖掉子公司的股份，这一子公司占30%的收入和25%的净收益。审计师必须： 不采取措施，因为审计师没有义务做进一步询问
10.审计公司的基本目标之一是符合职业标准的专业服务。确保达到这一基本目标的措施包括： 质量控制系统
11.下列哪项说明包含在管理当局声明书中？ 补偿平衡表和涉及现金平衡表的约束性安排已经披露
12.萨班斯——奥克斯利法案要求所有审计上市公司的审计公司在质量控制制度标准中不包含： 内部控制制度
13.审计工作底稿的目的是： 主要支持审计报告
14.下列哪种情况或事件最有可能导致审计师对公司持续经营能力持极度的怀疑？ 经营现金流量为负
15.国际质量控制标准适用于： 审计和会计评估机构
16.在审计关联方交易时，审计师主要关注： 评估关联方交易的披露
17.当经审计的会计报表与其他信息一起放置于客户文件中时，审计师必须： 阅读其他信息确信它们与经审计的会计报表一致
18.下列哪种情况，审计师签署报告中没提及一贯性? 计提累计折旧的惯用使用年限的改变
19.审计师认为客户存在对会计报表产生重要影响的非法行为，并未曾适当说明和披露。根据会计报表影响的重要性，审计师应该发表： 保留意见或否定意见
20.会计报表标准审计报告的哪个段落应该参考国际审计准则和国际财务报告准则? 国际审计准则--范围，国际财务报告准则--意见
21. 下列哪项是标准审计报告的一个基本组成： 审计工作包括评价管理当局的重大估计；
22.以下审计师和客户的审计委员会讨论的可能最小的是： 在本审计年度解决的，与管理当局关于会计原则的不一致理解
23.当会计报表出现背离IFRS，在非正常情况下，报表可能容易误解，审计师应该在独立段落中解释这种非正常状况，其出具的意见为： 无保留意见
15.审计公司质量控制的政策和程序的性质及程度取决于： 审计公司的规模 审计公司执业的性质 成本—收益的考虑
1、审计师在报告历史性的财务信息时采用（国际审计准则）准则。
2、注册会计师正式某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（计价和分
摊）认定。
3、如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在在下列何种情况下很可能在诉讼中被判为重大过失
（ ）。 注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报但未发现
4、职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下陈述不正确的是（实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 ）。
5、下列不属于COSO报告目标的是（帮助管理层创建企业的内部控制）。
6、美国的《萨班斯——奥克斯利法案》要求审计合伙人至少每（5 年）年更换一次。
7、为做出鉴证业务的结论而需要重新评价以前的鉴证业务或非鉴证业务的结果或判断时可能会威胁到独
立性，这种情况属于（自我复核威胁）。
3
8、中天华信会计师事务所近期同时执行了下列业务。其中（财务报表审阅业务）以消极方式表述所得的
结论，并且不提供高水平的保证。
9、以下不属于历史财务信息之外的特定对象准则鉴证业务的是（与人员信息相关的对象）。
10、集团公司审计师在调查了其他审计师的职业声誉和独立性之后，决定不提及已对集团的某一子公司执
行审计的另一审计师，集团公司审计师将最可能(联系其他审计师并复核子公司的审计程序和工作底稿。 )。
11、假定相关内部控制不存在的情况下，账户余额或者交易类别发生实质性错报的可能性是（固有风险 ）。
12、若检查风险高，则（则检查风险应该低，需要更多的证据）。
13、以下哪项不属于内部控制中的控制活动（信息沟通）。
14、信息处理控制程序主要有两种类型，即应用控制和一般控制。以下属于信息处理中的一般控制的是（对数据中心及网络运营的控制）。
15、识别内部控制中的重大缺陷包括四个步骤，其中不包括（改善现有控制）。
16、 对认定的控制风险评价水平直接影响实质性测试的设计，当控制风险的评估水平降低时，不属于审
计师可以修改实质性测试的方法的是（改变实质性测试的操作人员）。
17、下列哪项不属于分析性复核程序（比较统计样本结果与实际总体特征来估计错误率）。
18、下列哪一项分析性复核程序用于实质性测试时最具有预测力（损益表项目之间的关系）。
19、中远公司20xx年度生产的甲产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量的10%。注册会计师在审计
中发现，虽然中远公司在财务报表附注中已经披露了甲产品成本的核算方法，但实际上没有对生产甲产品的专用设备计提折旧。注册会计师认为中远公司的做法同时违背了下列认定。其中，你不认可的是（分类和可理解）。
20、下面哪个策略最有可能提高应收账款询证函的回收率（列一张账户余额组成各部分的收据及账单）。
21、审计师认为客户存在对会计报表产生重要影响的非法行为，并未曾适当说明和披露。根据会计报表影
响的重要性，审计师应该发表（保留意见或否定意见）。
22、审计团队的每一个成员做的工作必须经由一位至少与其能力相等的人员进行复核，以下说法中错误的
是（复核是为了检查审计成员的独立性）。
23、下列哪种情况或事件最有可能导致审计师对公司持续经营能力持极度的怀疑（经营现金流量为负）。
24、注册会计师已获取被审计单位将20xx年12月31日已经发生的一笔赊销业务计入20xx年1月3日的
营业收入账上的充分适当的证据，则注册会计师应当界定营业收入的一下（截止）认定存在重大错报。
25、以下哪一项不是公司内部控制的内容（风险评估程序 ）
26、以下论述中体现了审计理论的提供信用理论的是（管理当局使用经审计的财务报表提高股东对管理当局执行企业战略的信心）。
27、以下哪个不是决定审计公司质量控制的政策和程序的性质及程度的因素（审计公司从业人员的经验）。
28、保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了
在执业过程中获得的信息。在（对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不视为违反保密的职业道德。
4
29、注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（审计费用根据注册会计师关于客户财
务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定）。
30、评价标准适用性时要考虑5个特征，其中要求由不同资历审计师在不同情况下对评价对象的表达和披
露能够得出合理一致的评价和计量体现了（可靠性）
31、收付实现制基础会计报表的审计报告不应该包括下列哪一项内容（收付实现制基础会计报表不是按复
式会计基础编制 ）：
32、下列哪个因素最可能导致职业审计师在公共业务中拒绝新的审计业务（ 未来客户不愿意将所有财务记录提供给审计师。）
33、在评估控制风险，审计师通常选择各种技术，其中不包括：（ 函证）
34、会计和内部控制系统未能及时防止或发现账户余额或交易类别存在的实质性错报是（控制风险）。
35、以下哪项因素不是审计师在确定风险是否重大时应该考虑的因素（风险发生的来源）。
36、恰当的部门职责划分需要以下职责有效分离：（授权、记录、保管 ）
37、以下对控制风险的叙述中，正确的是（评估控制风险可能与了解企业内部控制同时发生）。
38、以下问题哪个最有可能被审计师设置于应付票据的内部控制问卷（董事会是否批准应付票据借款？ ）
39、下列哪项通常事项包含在审计业务约定书中（使用的财务报告框架。）
40、当评价非上市公司的会计报表时，审计师在判断资产负债表项目之间的关系时，最有可能采用哪一类
型的分析性复核程序（比率分析）
41、以下哪一项是运用分析性复核的基本前提：（在没有反证的情况下，数据之间存在并且预计继续存在一定的关系）。
42、在注册会计师所关心的下列各种问题中，能够实现截止目标的是（年后开出的支票是否未计入报告期
报表中）。
43、下列哪项是标准审计报告的一个基本组成（审计工作包括评价管理当局的重大估计 ）
44、审计师应该判断是否已经获得了充分适当的审计证据，以便将财务报告中的实质性错报风险降低至一
个可接受的较低水平。以下说法中错误的是（恰当性是指审计证据证实审计所测试目标的恰当性）。
45、管理当局声明书中一般包含的内容不包括（管理当局承认对员工所犯的违法行为的责任 ）。
46、在审计关联方交易时，审计师主要关注（评估关联方交易的披露）
1、 公众对审计师的期望包括以下哪些问题 公司可以持续经营吗？管理当局的行为恰当吗？公司的数
据是完整的吗？ 公司的主要产品对环境有影响吗？
2、 国际审计与鉴证准则理事会的审计准则包括 国际审计准则 国际鉴证业务准则国际相关服务准则
国际审阅准则
3、 帐户期末余额的认定有 完整性 权利与义务 存在性
4、审计计划阶段的程序主要有 评估财务报表重大错报漏报风险 决定重要性水平 准备计划文件和审计计划
5、决定审计收费的重要因素有 会计师事务所的规模 客户内部控制的质 选择固定费用或浮动费用
6、审计师的法律责任一般分为 对客户及第三方的责任 法定的民事责任 法定的刑事责任 职 5
业会计组织成员的责任
7、为保证审计质量，会计师事务所自身系统和流程的相关防范措施有（ ）
领导强调对立性的重要程度 书面的对立性政策 保证鉴证业务质量控制的政策和流程
8、审计师的结论可以是 积极式 保留式 否定式
9、了解客户并进行风险评估的主要程序有 询问规律当局与相关内部员工 执行分析性复核程序 运用观察与检查程序
10、审计实务中确定重要性水平通常使用的拇指规则有 税前净利润的5%--10% 资产总额的0.5%--2% 权益总额的1%--5%
11、审计风险包括 固有风险 控制风险 检查风险
一、 简答题
2、简要说明如何评价审计服务质量？
与其他的服务提供者一样，一般对审计师从审计技术质量和功能质量这两个要素方面进行评价。审计的技术质量是指审计师满足顾客期望的程度，顾客的期望往往发现和报告与客户和它的财务报表相关的差错和欺诈相联系。因此，审计的技术质量表明审计程序结果的质量：审计师在财务报表的查错防弊以及公司持续经营能力方面做得怎样。
审计功能质量是指在执行审计程序以及对结果进行公告的过程满足顾客期望的程度。这一方面的质量衡量不是针对审计结果而是针对审计过程本身的。达森在他对荷兰审计市场8研究的过程中发现，顾客不仅关注审计师查错防弊的能力，也关注审计师辨认管理当局利益关键点的能力。而且他们也关注审计师的参与程度和交流沟通的能力。
二、 主观性题（分析问题或发表自己的看法）
例如1：请根据审计师职业道德规范有关独立性的规定，分别分析判断以下情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并说明简要理由。
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所20xx年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至20xx年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（1） 损害独立性。ABC会计师事务所对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与
V公司存在除审计收费以外的直接经济利益。
例如2：请你谈谈对审计学学习的认识
这是一本视角独特、理论先进、案例新颖的教科书。主要内容包括：国际审计概述、审计市场、职业会计师道德规范、审计业务范围、业务承接、风险评估及确定重要性水平、内部控制及控制风险、审计计划与内部控制测试、分析性复核、实质性测试和审计证据、终结审计、审计报告。 通过本课程的学习，能够使我了解审计的风险评估程序，控制测试程序和实质性测试程序。掌握各程序的主要工作步骤，取证方法，审计判断理念，审计报告及其分类等内容。
第一章
国际审计概述 6
思考题
1、公众对审计师的期望包括哪些问题？
答：公众对审计师的期望包括以下内容：
（1) 公司可以持续经营吗？
（2) 财务报表的陈述是否有欺诈倾向？
（3) 管理当局的行为恰当吗？
（4) 数据是完整的吗？
（5) 经理层的决策是否依据了恰当、充分的信息？
（6) 是否有充分的内部控制？
（7) 公司的主要产品和悪产品对环境有什么样的影响？
（8) 一个‘不幸的失误’是否就可能给公司带来毁灭性的打击?
2、国际审计与鉴证准则理事会的审计准则包括哪些内容？
答：国际审计与鉴证准则理事会是国际会计师联合会下属的一个制定国际审计准则的重要专业委员会。它们的目标是通过民布各种审计和鉴证职能的声明，提高审计实务和其他相关服务在世界范围内的一致性程度。各国由国际会计师联合会挑选的为国际审计与鉴证准则理事会服务的机构被任命为国际审计与鉴证准则理事会委员。
国际审计与鉴证准则理事会颁布了一系列适用于国际审计和鉴证业务的准则。国际审计与鉴证准则理事会的准则包括基本原则和必要程序，以及以解释性资料和其他资料为形式的相关指南。国际审计与鉴证准则理事会颁布了：
?
?
?
?
? 国际审计准则，作为审计师在报告历史性的财务住处时采用的准则。 国际鉴证业务准则，作为实务操作者在鉴证业务中处理信息时采用的准则。 国际质量控制准则，作为所有在国际审计和鉴证准则委员会允许的范围内进行的服务所采用的准则。 国际相关服务准则，作为在考虑合适性时所采用的准则。 国际审阅业务准则，作为审查历史性财务信息时所采用的准则。
国际审计与鉴证准则理事会的目的在于推动国际上对其颁布的准则与指南的接受，因此，国际审计准则无意凌驾于国家立法或/和财务信息审计相关的声明上。
3、为什么说国际审计准则是和谐的准则？
答：国际审计准则是审计师最关注的准则，因为它们是审计师日常工作的标准，即财务报表审计和其他特殊目的业务。它代表了以公认审计准则为打赌国际最好的水平。
国际审计准则是协调性很强的准则，它的应用可以推动全球范围内持续一致的审计。除了国际审计准则的相关知识，国际审计的理论和实践还包括，质量控制准则的考虑、重要性水平的分配、审计的绩效、审计报告和人员的国际协调等。
4、何谓更普遍的审计定义？它包括了哪些内容？
答：更普遍的审计定义是：审计是为了确定关于经济行为及经液晶现象的结论和所制定的标准之间的一致程序，而对于这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的系统过程。 审计定义的内容：
审计是一个系统的过程。它具有框架性的文件计划（审计计划）。在审计过程中，审计师通过运用一系列公认的技术对会计记录进行分析。只有当执行审计的审计师能发现和分析所有重大审计证据时，审计计划才得以实施。
审计必须被客观地执行。审计是一个对密封剂证据进行独立、客观和专业性检验评估的过程，审计师是公正的、不允许任何的偏见和歪曲凌驾于他们的客观性之上，他们保持一种公正无偏的态度。
审计师获取并评估审计证据。审计师通过以下程序检验饮食在重要会计记录和其他资源数据中信息的可靠性和充分性：
7
(1)了解并评估他准备领带的会计和内部控制系统，对内部控制进行测试以决定其他审计程序的性质、时间和范围。
（2）考虑到特殊环境的适用性，对会计交易事项和会计账户执行其他测试，进行询问和其他复核程序。
审计师对审计证据的获取和评估必须是对有关经液晶活动和事项的认定。审计证据收集的目标是基于审计证据能证明管理当局认定。管理当局认定代表管理者立场，明示或暗含在财务报表中，其中关于经液晶活动的一项认定是资产负债表中所有资产必须是资产负债表日真实存在的。资产是真实的而不是虚构的，这就是存在性认定，而且管理当局认定公司拥有所有的资产，它们不属于其他任何公司或个人，这就是权力与义务认定。
审计师需要确认认定和所选标准的一致性程度。审计的过程就是通过检查书面文件、函证、询问和观察等方法对认定进行测试。审计师通过检查与认定相关的证据的表达和披露程度来决定公司的会计活动与诸如国际财务报告准则、当地准则、法律和法规等财务报告框架是否相一致。
5、何谓管理当局认定？它们是如何分类的？
答：管理当局认定是管理当局做出的有关交易类别（比如销售交易）和财务报表关联科目（收入、应收账款）的明示或暗示的责任。当审计师收集到足够的证据来支持管理当局认定的时候，他们也就有了充分的证据来支持审计意见。
分类：
（1) 所审计会计年度交易和事项分类的认定
发生——所记录的交易和事项是真实发生的，属于企业。
完整性——在财务报表中应该列示的所有交易和事项都列入了。
准确性——所记录的和交易和事项相关的总数和其他数据都被恰当列示了。
截止——交易和事项被正确记录于恰当的账户。
（2) 账户期末余额的认定
存在性——资产、负债和所有者权益存在。
权利和义务——公司拥有对资产的持有和控制的权利，负债是属于公司的。
完整性——所有应该妻儿老小的资产、负债和所有者权益都已经列示了。
估价和分摊——资产、负债和所有者权益都按照适当的金额列入财务报表中，所有最终调整的估价和分摊均已恰当地记录。
（3) 表达和披露认定
发生、权利和义务——披露的交易、事项和其他项目都已经发生且与企业相关。
完整性——所有应该在财务报表中披露的事项均已包括在其中。
分类和可理解性——财务住处被恰当地表示和描述，披露的事项被清晰地表达。
准确性和估价——财务住处和其他非财务住处公正地披露并发恰当的金额列示。
6、简述认定、定义与可接受的审计程序。
（1) 存在性：是指资产、负债和所有者权益存在。
对客户账户余额进行函证；
检查装运文件。
（2) 权利和义务：是指公司对资产拥有持有和控制的权利，负债是属于公司的。
询问应收账款原因；
检查现金收据。
（3) 发生：是指记录的交易和事项已经发生且和公司相关。
检查应收票据；
检查销售#5@p。
（4) 完整性：所有应当记录的交易、事项、资产、负债和所有者权益已经被记录。
8
执行分析性复核程序；
检查公司内部销售#5@p。
（5) 估价和分摊：资产、负债和所有者权益都按照适当的金额列入财务报表中，所有最终调整的估价和分
摊均已恰当地记录。
核对总分类账和明细分类账；
应收账款账龄分析测试；
十几准备是否计提充分。
（6) 准确性：所记录的和交易和事项相关的总数和其他数据均已恰当列示。
销售#5@p所载金额的重新加计；
重新执行销售交易。
（7) 分类：交易的事项记录于恰当的账户。
文化部收入确认政策。
（8) 截止：交易和事项记录于正确的会计期间。
检查下一个年度的银行账单和现金收据；
检查销售退回的备忘录。
（9) 表达和披露：与公认会计报告结构相一致的披露、分类和描述。
检查披露是否与IFRS及其他适用的规则一致；
检查贷款文件确认所负责任或者应收账款的减免条款。
7、简述审计程序模式的各个环节的目标与程序。
答：第一步：业务承接
目标：客户和审计师双向选择。决定获得新的客户或者和老客户续约，以及所需要派遣的人员的类型和数量。
程序：
（1) 评估客户的背景情况和要求进行审计的原因。
（2) 决定审计师是否通到达职业道德要求。
（3) 决定其他专业人员的聘请。
（4) 和前任审计师进行沟通。
（5) 向客户提供审计建议。
（6) 选择执行审计的人员。
（7) 签订业务约定书。
第二步：计划
目标：决定要获取的审计证据的数量和种类，执行必要的检查，使审计师财务报表在重要方面不存在错报漏报。
程序：
（1) 执行审计程序，了解公司和它的经营环境，包括内部控制。
（2) 估计财务报表重大错报漏报的风险。
（3) 决定重要性水平。
（4) 准备计划文件和审计计划，包括审计师对所确认风险的反应。
第三步：测试和证据
目标：对支持内部控制和财务报表公允性的证据进行测试。
程序：
（1) 内部控制测试。
（2) 交易的真实性测试。
9
（3) 分析性复核。
（4) 进一步余额测试。
（5) 寻找未记录的负债。
第四步：评估和报告
目标：完成审计程序，发表审计意见。
程序：
（1) 评估管理方面的证据。
（2) 执行审计程序，辨认期后事项。
（3) 审查财务报表和其他报告资料。
（4) 执行终结程序。
（5) 起草合伙人应注意事项。
（6) 向董事会报告。
（7) 起草审计报告。
第二章
思考题
8、如何理解审计服务供求关系理论？
答：审计的供求是指审计师在某一特定时间内在每一价格下对审计服务愿意而且能够提供的数量。 审计服务的供给量是由多个因素而决定的：
1)
2)
3)
4) 审计服务的价格。 相关服务的价格。 审计的技术能力。 提供审计服务的成本。
根据经济学的均衡理论，均衡的审计服务量和价格是因审计供给和需求共同决定，但现实生活中的审计信息呈现出公共物品的性质。一方面，审计结果的不可排他性，可能使审计信息使用者采取“搭便车”行为；另一方面，审计结果的不可观察性，使审计市场的价格很难建立在可观测的基础上。由于审计结论是针对不同公司的情况作出的，这会导致审计结果的异质性，从而使审计结果具有不可加性。因此审计市场并不是一个有效的市场。审计供给相对于审计需求不足，这种审计供给与审计需求之间的矛盾是造成审计期望差距存在的经济学动因。
9、如何评价审计服务质量（技术质量与功能质量）？
答：审计技术质量是指审计师满足客户期望的程度，客户的期望即发现和报告与财务报表相关的差错和不规范之处。因此，审计的技术质量表明审计程序结果的质量：审计师在财务报表的查错防弊、发现欺诈或公司持续经营的问题上做得怎样？
审计功能质量是指在执行审计程序以及公告结果后起之秀吕满足客户期望的程度。这一方面的质量衡量不是针对审计结果，而是针对审计过程的。
10、简述决定审计收费的重要因素并举例说明。
答：决定审计收费的重要因素有：
（1) 客户的质量和地理位置的分散程序。
（2) 会计师事务所的规模（四大的审计收费一般比较高）。
（3) 咨询服务的水平。
（4) 客户内部控制系统的质量。
（5) 收费合同的种类（固定费用和浮动费用）。
如Simunic在19xx年最早运用多元线形回归模型考察了有可能影响审计收费的各种因素，发现客户的资产规模、行业类型、资产负债率、审计年度的审计意见是决定审计收费的重要因素。国内对审计市场 10
审计收费的研究始于20世纪90年代末会计师事务所的脱钩改制。如刘斌等（2003）经过实证研究得出与国外类似的结论：上市公司的规模和经济业务的复杂程度是影响审计收费的主要因素。
11、审计师的法律责任是如何划分的 ？
答：审计师的责任主要集中于两类：对客户的责任以及对第三方的责任。
（1) 对客户的责任：典型的客户提起的诉讼案件常常是客户认为审计师由于在审计过程中的过失而没有发
现财务报表中的欺诈以及员工的欺诈（挪用公款）。法律案件可能因为违约，或者在更多情况下是审计师过挫折民事侵权行为。民事侵权行为非常普遍，总的来说它们比违约要求更多的赔偿金的判决。
（2) 对第三方的责任：第三方包括在审计过程中所有不包括审计客户在内的利益相关者，对于第三方比如
银行，如果依赖误导的财务报表产生损失，审计公司必须对第三方负责。
第三章
思考题
12、描述审计独立性。
答：（1）在审计测试、结果分析、审计报告陈述中保持公正无偏的立场。
（2）实质上独立：审计师在整个审计过程中维持公正无偏态度、客观和职业谨慎的能力。
（3）形式上独立：其他人员对独立性的理解。
13、如何理解威胁独立性的情况
答：1.自身利益威胁：
（1) 在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益。
?
? 直接经济利益包括：拥有客户的股权或者金融工具；与客户或客户职员共同成立了合资企业管理在客户的客户投资的企业中拥有财务利益。 重大的间接经济利益：由于会计师事务所成为与客户有利益关系的担保者或某项资产的管
理者。
（2) 影响客户的能力；
（3) 向鉴证客户或其董事、经理提供贷款或担保，或获得贷款或担保；
（4) 过分依赖于向某一鉴证客户收取的全部费用；
（5) 担心可能会失去业务；
（6) 与监证客户存在密切的经营关系；
（7) 可能与鉴证客户发生雇用关系；
（8) 与鉴证业务相关的或有收费。
2.自我复核威胁
自我复核威胁出现在：（1）为做出鉴证业务的结论而需要重新评价以前的鉴证业务或非鉴证业务的结果或判断时;(2)鉴证小组成员以前是鉴证客户的董事或经理，或是所处职位能够对鉴证业务的对象产和直接重大影响的员工。
3.倡导威胁
倡导威胁出现在会计师事务所或鉴证小组成员将鉴证客户的地位或意见抬高到或被认为抬高到一定程序。即审计师将自己的判断屈从于客户的判断。可能产生这种威胁的环境包括：（1）经营或作为促销商推销鉴证客户的股票或其他证券；（2）在诉讼中或解决与第三方之间的争端时作为客户的辩护人。
4.亲密关系威胁
亲密关系威胁出现在由于与鉴证客户或其董事、经理、员工存在密切关系，使会计师事务所鉴证小组成员与客户利益过于一致时。可能产生这种威胁的环境包括：（1）鉴证小组成员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的董事或经理；（2）鉴证小组成员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工，且其所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响。
5.胁迫威胁
胁迫威胁出现在鉴证小组成员由于受到来自鉴证客户董事、经理或员工的实际威胁，或由于感受到这职业会计师道德规范 11
种威胁而无法客观行事和运用职业谨慎时。可能产生这种威胁的环境包括两方面：在会计原则运用方面存在分歧而受到解聘威胁；为降低收费，受到要求不恰当地缩小工作范围的压力。
14、会计师事务所保持独立性的相关流程与具体业务措施有哪些？
第四章
思考题
15、简述鉴证业务的五要素。
答：（1）三方关系，包括实施者、责任方和潜在使用者。
（2）评价对象。
（3）适用标准。
（4）证据。
（5）鉴证报告。
16、如何评价一个审计标准的适用性？
答：审计师不能领先自身期望、判断和个人经验来评价某一对象。这些不是适用标准的组成部分。评价适用标准时，要考虑的特征如下：
（1) 相关性：是指结论能够达到鉴证业务的目标，帮助潜在使用者做出决策的标准。
（2) 完整性：当影响鉴证结论的相关因素未遗漏时，帮助潜在使用者做出决策的标准。
（3) 可靠性：可靠性标准要求由不同资历审计师在不同情况下对评价对象的表达和披露能够得出合理一致
的评价和计量。
（4) 中立性：指不带偏见。
（5) 理解性：明晰，易理解，不会引起歧义。
17、如何理解审计师的鉴证报告？
答：审计师出具书面报告，给出结论表明某一评价对象是否在所有重大方面符合既定标准。例如：财务报表审计发表的意见是否符合国际财务报告准则。
鉴证报告可以发简短形式（简称简式）或详细形式（简称详式）出具。简式报告通常只饮食国际审计准则和国际鉴证业务准则中涉及的基本要素。详式报告不公给出审计师对该评价对象与国际审计准则和国际鉴证业务准则符合情况的结论，而且详细报告业务的内容、采用的标准、业务特定方面的发现及相关建议的细节。
1.合理性鉴证：多数鉴证服务的审计结论都是积极的，如‘我们认为（评价对象）在所有重大方面符合（标准）’。此种形式的表述属于‘合理性鉴证’，表明在充分考虑了证据的收集程序和评价对象特征后，审计师已获得充分恰当的审计证据。
2.限制性鉴证：使用积极形式的鉴证存在例外情况，在对历史财务报表进行审阅时，应该以消极形式表达意见，如‘没有证据使我们相信（评价对象）在所有重大方面与（标准）不一致’，这种形式的表达即属于‘限制性鉴证’、它表时审计师搜集了足够的证据，将鉴证业务的风险降低到中等水平。预期财务报告声明‘真实结果可能与预期不同’。
18、简述鉴证报告的基本要素。
答：鉴证报告应发书斋同表达审计师对评价对象的意见。标准报告基本要素包括：标题、收件人、报告日期、审计师姓名和详细地址。标题表明这是一份独立的鉴证报告，收件人是该报告要指向的对象。
（1) 评价对象：鉴证报告正文必须对评价对象进行描述。
（2) 鉴证业务标准：用以衡量和评价证据的标准，既有已有标准，也有特别制定的标准。
（3) 审计师结论：审计师结论有4种形式：积极式、消极式、保留式和否定式。
（4) 与审计委员会的沟通：审计师将在鉴证业务中产生的相关问题与负责公司治理的部门如审计委
员会进行沟通。公司治理部门的关注点仅限于审计师在执行鉴证业务中关注的的信息。审计师无须为识别公司治理部门的亲耐滴点特别设计相应审计程序。
19、简述你对持续经营审计报告的理解。 审计业务范围
12
答：考虑财务、环境和社会方面对公司持续经营发表声明的审计，成为迅速发展的鉴证服务。该项业务的推动力是一些国家法律要求对环境问题提供报告。在丹麦和新西兰，法律要求特定的环境报告，在挪威和瑞士，环境问题要求在年报中进行披露，在澳大利亚、加拿大和美国要求对特定的环境排放物和相关财务风险进行报告。
（1) 经液晶可持续性：可持续性的经济维度方面考虑组织对利益相关者经济善的影响，对本地、国家及全
球经济系统的影响。持续经营报告中，经济指标主要是指组织对与之有直接或间接经济交互作用的利益相关方的影响方式。
（2) 环境可手续性：可持续性的环境维度考虑组织对生存和非生存的自然系统，包括生态系统、土地、天
空及水的影响。组织需要同时提供相对数（如每单位产出消耗的资源）和绝对数。鼓励组织将其个体活动与周围生态系统联系起来。
（3) 社会可持续性：可持续性的社会维度考虑组织对其所在的社会的影响。组织的社会表现可以通过测量
其对当地、国家及全球范围的利益相关者的影响得出。在某些情况下，社会标准影响组织的无形资产，如人力资本及声誉。全球报告倡导委员会通过识别影响纯净的关系因素迁出了一些标准，如劳动惯例、体验以及一些更广泛的影响消费者、社区和其他利益相关者的因素。
（4) 全球报告倡导委员会持续经营报告指南：关于对环境、经济、社会进行审计或鉴证，没有特定的准则。
不过许多大公司根据全球报告倡导委员会（GTI）营报告指南披露环境和社会报告。公司在报告其活动、产吕和服务涉及的经济、环境和社会维度时，可以自愿选用该指南中的标准。
（5) 按全球报告倡导委员会（GRI）指南编制的公司报告：按照全球报告倡导委员会指南编制的公司报告
包括以一5个部分：
①愿景及战略：描述有关持续经营的战略，包括首席执行官的声明。
②简介：对组织结构和运行及报告范围的总描述。
③治理结构及管理系统：描述组织结构、政策、管理系统，包括利益相关者的参与努力。
④全球报告倡导委员会内容索引：组织提供的从C部分列示的信息中选取的指标组成的表格。
⑤绩效指标：衡量组织综合、经济、环境、社会纯净影响或效果的指标。
第五章
思考题
20、如何理解评价客户背景情况？
答：审计师应该充分获取客户经营情况的信息，以便确定和了解对财务报表和审计报告产生重大影响的事项、交易和业务。获取这些信息的主要原因包括：（1）为了评价与承接具体业务相关的风险抵押（2）有助于审计师确定能否达到客户的所有道德规范和专业要求（包括独立性、胜任能力等）。
审计师不仅在业务承接阶段（审计过程模式的第一阶段）需要对客户业务的基本情况进行了解，一量承接业务，审计师还必须在计划阶段对客户的经营情况和行业信息进行更为广泛的调查和了解（审计过程模式的第二阶段）
审计师可能通过巡视客户的经营场所、复核年度报告、与客户的管理当局和员工进行讨论、利用网络获取公众信息和公共信息数据库，对新老客户的基本情况进行初步审查。如果是老客户，应该复核其以前年度的工作底稿。如果是新客户，新任审计师应该向前任审计师咨询，增加对基本信息的收集。
21、与客户沟通的主要内容包括哪些？
答：与客户管理当局和员工进行沟通，对评估公司治理、内部控制和潜在风险是很重要的。沟通的内容主要包括：
（1) 管理当局、组织结构和客户活动的变化。
（2) 当前影响客户的政策法规。
（3) 当前社会发展中影响客户的经营的因素，如社会、技术和经济因素、
（4) 当前或即将发生的财务困境或会计问题。
（5) 企业财务报表因差错或舞弊产生的重大错报的可能性。 业务承接
13
（6) 关联方的存在。
（7) 新的或完工的工程和厂房设备。
（8) 当前或即将在技术、产品或服务类型、生产或分配方法上发生的变化。
（9) 会计系统或内部控制系统的变化。
22、调查新客户与续约老客户要考虑哪些关键问题？
答：（1）调查新客户：在接受新客户之前，会计师事务所要对其进行彻底调查，以确定是否及审计师能否达到独立性、专业胜任能力等道德要求。
信息的其他来源包括询问当地律师、其他注册会计师、银行和其他企业，尽管这些人中有许多因当地环境要求负有保密义务。有时，审计师可能会聘请一个专业调查人员或利用司法会计部来获取管理当局中关键人物的声誉和背景方面的信息。如果不存在前任审计师，会计师事务所则应进行更为广泛的调查。
（2）续约老客户：许多会计师事务所每年都要对老客户进行评价。除对上述问题进行研究外，审计师还将对以前年度中关于审计范围、意见类型和审计费用方面存在分歧、会计师事务所和客户之间的未决诉讼以及管理当局品行的正直、诚实进行考虑。这3个因素对是否与老客户续约有着重大的影响。如果与老客户续约，审计师必须更新并重新评价来自以前年度工作底稿的信息。审计师还应该执行一些程序以确定上次审计以来发生的重大变化。
审计师也可能由于涉及过高的风险而选择不续约。例如，政府机构和客户可能导致客户的财务失败的管制性冲突，可能最终引起对审计师的诉讼。不再续约也可能是审计师认为行业风险（如金融服务）超出了特定审计师所能接受的程度。
23、简述你对商定审计收费的考虑。
第六章 了解客户基本情况，进行风险评估以及确定重要性水平
思考题
24、计划阶段评估执行风险评估程序与评估实质性错报风险的理解。
答：执行风险评估程序：是指执行审计程序，了解客户及其背景：
?
?
?
?
?
?
?
? 行业、制度和外部因素，包括适用的财务报告框架。 企业的性质。 目标、战略和相关的经营风险。 企业财务业绩的评价与复核。 内部控制。 通过考虑以下事项确定风险：（1）企业及其环境，包括内部控制，（2）交易类别、账户余额和披露 将确认的风险与认定层次的错报相联系。 考虑重要性和风险的可能性。 评估实质性错报风险：是通过以一程序评估财务报表层次的认定层次的实质性错报风险：
25、如何去了解客户（了解客户应如何执行程序）
答：为了充分了解以评估风险和设计审计计划时考虑这些风险，ISA315概述了审计师应该遵循的程序。风险评估程序至少应该包括以下步骤：
（1) 询问管理当局和企业内部其他人员。与管理当局讨论审计的目标、预期以及达到这些目标的谢幕是很
重要的。这些讨论可以围绕短期管理目标，如增加利润、减少劳动资本投资、引进新的产品线、降低税收及减少销售和分销费用。调查与公司有关的机构和人员，如消费者、供应商、股东、金融机构、政府等的预期。尽管管理般来讲是最有效果和最有效率的信息来源，但为了减少潜在的偏见，从其他人员那里获取的信息可能也是有价值的。
（2) 分析性复核程序。这有助于审计师确定不寻常的交易或情形。分析性复核程序通常包括公司经营成果
与行业水平的对比。主要行业比率和趋势的仅存有助于审计师执行分析性复核程序。
（3) 观察和检查。这些程序可能覆盖了一个宽泛的领域，包括企业核心行为的观察、管理内部控制手册的 14
阅读、文件记录的检查等。对公司房屋场地的参观或巡视将有助于审计师对客户的经营情况展开进一步了解。查看设备有助于确定内部控制的安全措施。参观生产过程将有助于审计师评估存货流动和固定资产的使用。与审阅复核会计记录获得的信息相比，观察设备的整洁程度、实物摆放以及员工的日常职责和工作习惯通例审计师获得更多的信息。了解实物设备和工厂布局有助于审计师在计划阶段提出正确的问题及在审计中找到这些问题的正确答案。了解布局有助于计划需要多少审计师参与观察存货。在现场查看，审计师可以看出潜在问题的迹象。设备生锈可能表示工厂资产闲置。原材料和产成品上过多的灰尘可能表示废弃陈旧问题。通过观察办公室员工的数量，审计师可以看出客户组织内部职责分工的实际范围。
其他信息来源：除上述程序外，审计师还可以考虑从其他来源获取信息，例如：企业外部法律顾问或外部可利用的数据资源，包括分析师报告、行业杂志、政府统计数据、问卷调查、书刊、财经报纸等。像美国注册会计师协会这样的专业机构经常发布一些行业审计指南，多数行业有描述其行业情况的商业杂志和书籍。随着这些行业的发展，大多数审计大公司了形成了行业联盟，并创办了反映行业细则的简报和手册。
26、如何从全球视野看客户的经营风险？
答：经营风险是由对企业实现其目标和执行其战略产生负面影响的重大情况、事项、环境或活动引起的。经营风险的概念比财务报表存在实质性错报的风险概念要广。尽管这种风险可能最终会对企业财务报表产生影响，但不是每种经营风险都直接转化为财务报表存在实质性错报的风险，即所谓的审计风险。
27、如何理解审计风险及其构成与关系？
答：审计风险是指当财务报表存在实质性错报时审计师发表不恰当审计意见的风险。审计风险是衡量会计系统使用信息可靠程度的尺度，即能给予多大程度的依赖。审计风险越高，审计师对财务报表发表审计意见提供充分的鉴证所需收集的审计证据就越多。
审计风险包括3个要素：
（1) 固有风险：是指假定相关内部控制不存在的情况下，账户余额或交易类别发生实质性错报的
可能性，这种错报可能是个别的，也可能是与其他余额或交易一起合计的。
（2) 控制风险：是指会计和内部控制系统未能及时防止或发现账户余额或交易类别存在的实质性
错报，这种错误可能是个别的，也可能是与其他余额或交易一起合计的。
（3) 检查风险：是指审计师执行的实质性测试程序没能查出存在于账户余额或交易类别中的实质
性错报的可能性，这个别的，也可能与其他余额或交易一起合计的。
当固有风险和控制风险处于高水平时，就需要一个低水平的可接受的检查风险，从而将审计风险降至可接受的水平。
28、在审计的各阶段分析性复核程序是如何应用的？
答：分析性复核法不仅可以运用于审计计划和审计报告阶段，也可以运用审计实施阶段，它贯穿于审计项目的全过程。
一是在审计计划阶段，运用分析性复核法可以帮助审计人员，快速地了解审计对象的经营管理状况和财务特征，确定具有潜在审计风险的重点领域，确定对重要经济业务和会计科目实施真实性检查的时间、范围等。
二是在审计实施阶段，直接运用分析性复核作为实质性测试程序来获取审计证据。审计人员应考虑分析性复核的目标、分析性复核结果的可信赖程度、会计信息的相关性和可比性，以及被审计单位内部控制的有效性等因素。
三是在审计报告阶段，对会计信息进行全面的分析复核，有助于审计人员评价其作出的审计结论。全面分析复核的重点，应放在审计计划和实施过程中已确认的异常事项或潜在风险是否已经收集到充分和适当的审计证据，以及是否还存在有其他未确认的异常事项等。
综上所述，虽然说分析性复核法在审计实务中能大大提高审计效率和效果，它不仅能在审计计划阶段快速地确定审计重点，在审计实施阶段直接作为一种审计取证方法，也能在审计报告阶段对会计信息进行全面的分析复核，从总体上把握审计结论的可靠性。但是它也存在一定的局限性。分析性复核的结果，在 15
很大程度上取决于实施分析性复核程序审计人员的业务能力和实践经验。对于分析性复核结果，审计人员应保持一定的谨慎性，合理确定复核结果的可信赖程度。针对同一审计目标实施的分析性复核结果，也应与实施的其他审计程序的结论进行对比，看是否能相互印证。对于重要的、审计风险较高的审计项目，特别是审计对象的内部控制薄弱或内部控制失效时，审计人员不应过分依赖或信赖分析性复核结果，而应实施其他替代审计程序。
29、认识重要性水平及其拇指规则。
答：计划重要性是用于设计审计工作的一个概念，目的是全球审计师为确定数量或性质重要的错误提供合理鉴证。较低的重要性水平需要审计师花费额外的成本执行审计工作。重要性水平越低，审计成本越高。在审计中，如果任何数量小的错报都需要被发现，那么审计师将要花费的时间比在可接受的一定精确度水平（较高的重要性水平）下花费的时间多得多。
在实务中确定重要性水平通常是很困难的。然而，通常要考虑4个因素：项目的大小；项目的性质；环境；审计项目的成本与效益。
拇指规则：重要性水平应设为什么数量水平呢？国际准则没有给出相应的指南。在美国，仅有10%的权威性声明中饮食了详细具体的重要性百分比，只有6%的权威性声明给出了判断条件。然而，在实务中，每个审计公司都有一套指南或与财务报表基础如净利润、收入总额等相关的‘拇指规则’、实务中通常使用的拇指规则包括：
?
?
?
?
?
? 税前净利润的5%-10%。 流动资产的5%-10%。 流动负债的5%-10%。 资产总额的0.5%-2%、 收入总额的0.5%-2%。 收益总额的1%-5%。
适当的财务报表是计算重要性水平的基础，它随着客户经营性质的改变而改变。例如：如果一个公司牌盈亏平衡点，当年的净利润太小而不能作为财务报表基础使用。在这种情况下，审计师经常选择另一个财务报表基础或使用以前几个年度的净利润平均数。
第七章
思考题
30、简述内部控制定义及其理解。
答：内部控制是企业受董事会、管理层及其他个人影响，为实现企业目标产、提供合理保证而设计的过程，这些目标主要包括企业经营的效果和效益、财务报告的可靠性、遵循现行的法律法规、保护资产安全、不允许未经法令资产获取、使用和处置。这一定义反映了以下几个基本概念：
（1) 内部控制是一个‘过程’。内部控制不是单独的一个事情或环境，而是贯穿于整个企业经营的一系列
活动。这些活动是说服性的，并且是管理层开展经营活动时所固有的。
（2) 内部控制受人的影响。一个企业内的董事会成员、管理层及其他人员都能影响到内部控制。组织内的
成员通过广告影响组织的内部控制。组织内的成员树立企业目标并实施相应的控制机制。
（3) 对于企业所实现的目标内部控制只能向董事会和管理层提供合理的保证，并非绝对的保证。企业目标
的成功实现受内部控制系统的固有限制的影响。这些固有限制包括：人的判断失误；人为错误的选择样本可能导致的控制崩溃；或因合谋而导致控制形同虚设；最后，管理层有凌驾于内部控制系统之上的能力。
（4) 内部控制通过以下一个或几个部分来保证企业目标的实现：
?
?
?
? 企业经营——有效、充分地利用企业的资源。 财务报告——能编制可靠的公开财务报表。 遵循性——企业遵循现行的法律法规。 资产安全保护措施。 内部控制与控制风险
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31、简述内部控制的要素及其相关要点。
答：内部控制由相关的五部分组成：
（1) 控制环境：是反映高级管理层、董事会及企业所有者有关控制及其重要性的总体态度的行动国、政策
和程序，它的要素为：
?
?
?
?
?
?
? 诚实和道德价值观 胜任 公司治理（董事会或审计委员会） 管理哲学和经营风格 组织结构 授权和责任分配 人力资源政策和实务
（2) 风险评估：是管理层依照国际财务报告准则（IFRS）识别和分析与财务报表编制相关的风险。管理
层认定：存在，完整性，估价，表达与披露，计量，发生。
（3) 会计信息系统与沟通：为了识别、收集。分类。记录。报告公司交易，并保持对责任而建立的方法。
与交易相关的审计目标：存在性、完整性、准确性、分类、及时、过账和汇总。
（4) 控制活动（程序）：管理层为保证财务报告目标实现而建立的政策和程序：管理层为保证财务报告目
标实现而建立的政策和程序：
?
?
?
?
? 充分的职责划分。 合适的交易和活动授权(特殊计算机控制) 充分的凭证与记录（一般计算机控制） 资产与记录的控制 纯净的独立稽核
（5) 监督：对内部控制结构的设计和运行的有交往性进行持续定期的评估，以衡量其是否按照目标运行以
及是否需要调整。
32、控制环境主要评价内容包括哪几点？
答控制环境主要评价内容有以下几点：
（1) 诚实和道德价值观的沟通与执行。
（2) 能力的承诺。
（3) 公司治理层的参与——董事会成员的独立性和公正性。
（4) 管理哲学和经营风格，如控制型的领导风格。
（5) 组织结构。
（6) 权力与责任的分配。
（7) 人力资源政策和实务。
33、识别经营风险有哪些步骤？
答：经营风险有如下一些步骤：
（1) 识别企业必须的资源，并确定哪种风险最大。
（2) 识别可能引起的负债。
（3) 查看以前有过的风险。
（4) 考虑由于新的目标或新的外部因素引起的额外风险。
（5) 在持续经营的基础上考虑问题和机会，从而预测变化。
34、如何理解信息处理控制程序中的两种主要类型？
信息处理控制程序主要有两种类型：应用控制及一般控制。
应用控制是指应用于交易发生、记录、处理及报告中应用程序的控制，而不是一般的计算机系统控制。应用控制的例子有数据输入的编辑校对、数字序列检查以及接下来的手工编写例外报告。手工系统的应用控 17
制是指大量的文件及记录的控制。
一这样的政策和程序，即与许多应用政策相关，通过确保信息系统持续恰当地运行来支持应用控制功能的有交往实现。一般控制的例子有：对数据中心及网络运营的控制，对系统软件的控制，对接角计算机软件的控制，变动及维护控制，接触的安全性，应用系统取得及开发控制。会计软件中的一般控制的很好一例子有：在运用操作系统过程中同现问题，弹出一个出错信息。在手工系统中，一般控制是指控制交易及作业的合理授权。
第八章
思考题
35、简要陈述审计风险及其三个组成部分。
答：审计风险是审计师基于审计证据出具了错误审计意见的风险。它由三个部分组成：固有风险、检查风险和控制风险。固有风险存在于商业环境，会增加账户错报的可能性。严格管制行业的固有风险是指公司违反行业规定的风险。为了部分减少固有风险，客户设置一些控制如收银机（为了减少现金失窃的风险和交易记录的不准确性）。检查风险是指审计师不能发现实质性错报的风险。检查风险是审计风险中审计师唯一能够控制的部分。控制风险是指这些控制不能防止、发现或纠正可能的错报（收银机未使用或故障）而存在的风险。
36、陈述审计师专业判断中的记录类型。
答：审计师的专业判断形成不同文件技术。一般文件技术是文字表述、问卷、核对清单的流程图。 ?
? 内部控制的文字叙述是一份客户内部控制结构的文字描述。 内部控制问卷在每一审计领域提出了一系列关于控制的问题，是一种指内部控制结构在审计方面可能
存在的不充分的方法。大部分是设计成要求回答“是”或“否”，回答“否”意味着潜在内部控制缺陷。
?
? 核对清单是审计师考虑的事项和程序的列表。对于内部控制它是通常应该起作用的内部控制的列表。 内部控制流程图是用符号和图形来表示客户经液晶业务和文件凭证在组织机构内部有序流动的文件。
对于大部分使用者，流程图优于文字描述。
37、审计计划备忘录包括哪些内容？
答：审计计划备忘录将包括以下部分：
（1) 描述客户公司结构、经营和组织的背景信息。应包括影响客户的重大事项，要求在审计文件中被脉搏
使审计小组成员都对客户有总的认识的事项。
（2) 审计目标表明是为股东审计，还是为国内政府审计，还是特殊目的审计。
（3) 业务风险评价和潜在增加业务风险的事项识别，如业务承接阶段的风险识别。
（4) 依赖的其他审计师或专家的识别和提供给他们的简要说明。
（5) 评估重要性水平。
（6) 固有风险。洞察客户行业的经营发现的风险，特别是财务报表账户和审计目标的重要结合时发现的风
险。
（7) 考虑控制环境的结论。包括是否可信赖内部审计。
（8) 客户计算机信息系统环境的分类和客户计算机信息系统的可信赖水平。
（9) 会计和内部控制系统质量的评估，特别是固有风险的内部控制程序的识别。
（10)
（11) 每个账户余额选择的审计方法和固有风险已被识别的相关审计目标的概况。 审计工作的时间和安排，包括决定哪项程序可能在资产负债表日前执行，也要考虑资产负债表审计计划和内部控制测试
日或资产负债表日后要做的审计工作。显示每个重要程序，如现金盘点、应收账款函证和存货监盘等的时间安排。
（12) 审计预算，审计小组每个水平层次专家的预算。
38、简要陈述应收帐款审计目标。
答：应收账款审计目标：
18
（1) 记录销售是实际发货给真实的客户（存在性）。
（2) 销售按商品订单上的金额正确刑具账单（完整性和精确性）。
（3) 正确截止（完整性和存在性）。
（4) 货物销售的所有收入和执行的服务依据销售、信用授权和销售记录到分类账和总账（完整性、精确性、
计量、权利和义务）。
（5) 交易的应收账款表示未收回的销售或客户的其他改变，是由企业拥有的（真实性、估价、权利和义务）。
（6) 所有披露符合地方和国际准则要求（表达和披露）。
39、简要陈述控制测试收集证据的方法。
答：包括四种证据收集技术之一（或结合使用）：
（1) 询问客户有关人员。
（2) 观察。
（3) 检查（检查文件）。
（4) 重新执行（或重新计算）。
第九章
思考题
40、分析性复核有哪些方法？
答：常用的分析性复核包括趋势分析、比率分析、统计和数据挖掘分析以及合理性测试。
41、分析性复核实践中常用的方法是如何描述的？
答：（1）趋势分析：是指对若干期内某一财务报表项目的变动进行分析。（2）比率分析：是指比较财务报表项目之间的比率关系，财务报表某一项目与非财务数据之间的比率关系，或者本公司与同行业其他公司相应数据的比率关系。（3）合理性测试：是指依据账户之间的预期关系，分析一定的会计期间的账户余额及余额变化的合理性。（4）数据挖掘：是一套计算机辅助技术，要运用到复杂的统计分析如人工智能技术，通过检验大量数据来提款隐藏在数据背后或未预期的信息。审计师通常使用计算机辅助审计软件进行检验。
42、什么是比率分析法？它有哪些分析种类？
答：比率分析是指财务报表账户之间的比较、会计账户和非财务信息之间的比较，或者同一行业中不同公司之间的比较。比率分析的另一个例子是将所有的账户余额与总资产或收入比较。
在分析性复核中，比率分析有5种类型：
（1) 比较客户与行业关系的比率分析；
（2) 将客户当期数据与前期数据进行比较的比率分析；
（3) 将客户当期数据与客户拟作的预测数据进行比较的比率分析；
（4) 将客户当期数据与审计师所作的预测数据进行比较的比率分析；
（5) 将客户当期数据与利用非财务信息所作的预测数据进行比较的比率分析.
43、简述趋势分析，比率分析和合理性测试的比较。
答：趋势分析、比率分析和合理性测试在应考虑的独立预测的变量的数量、外部数据的利用和统计的精确性方面都有不同。趋势分析只能局限在单一的预测变量上，即某账户的前期数据。领先这个单一的预测变量，趋势分析不能利用相关的经营数据，而其他的分析性复核方法则可以利用。比率分析通常要用到两个或两个以上来源的财务信息或非财务信息，因此所预测的结果往往会更精确。而合理性测试和回归分析尽可能多的相关信息（财务和非财务）来估计期望值，通常它们做出的预测会更精确。而且合理性分析可以直接利用外部数据（如整体经液晶数据和行业数据）等。统计上最为精确的预测则是通过统计和数据挖掘分析得到的。
44、简述不同审计阶段分析性复核程序的运用
答：分析性复核程序常被用于：1.帮助审计师设计审计程序的性质、时间和范围；2.作为实质性测试程序；
3.在审计报告阶段，对账务报表的整体合理性做最后的复核。一般来讲，审计师在审计的计划阶段的报告分析性复核 19
阶段要求使用分析性复核程序。
（1) 计划阶段：在审计计划阶段，分析性复核通常用来识别财务报表中的异常变动，或预期出现的变动没
有发生，以及特定的审计风险。计划阶段的分析性复核也常集中在账户余额合计达到报表认定的水平以及不同账户余额之间的关系。
（2) 实质性测试阶段：在实质生测试阶段，分析性复核主要用来获取财务报表不存在实质性错报的证据。
在该阶段，通过预测报表账户应该如何变化来分析影响账户余额的潜在问题因素。
（3) 审计终结阶段：在审计终结阶段，分析性复核主要用来帮助审计师确信所有重大波动和落寞夏眠已经
得到合理的解释，以及确信基于审计结果和对理解，这个财务报表是合理的和有意义的。
（4) 用于分析的信息的控制测试：在运用分析性复核时，应当考虑到被用来分析员的信息进行控制测试。
当这些控制是有交往时，审计师就会想念这些信息的可靠性，以及由这些信息而得出的分析结果的可靠性。
第十章 实质性测试与审计证据
思考题
45、简述审计证据、会计记录、法律证据、书面证据和电子证据。
（1) 审计证据：是指审计师为了得出审计结论，形成审计意见所使用的所有信息。它包括会计记录和财务
报表隐含的其他信息。审计证据不同于法务会计所用的法律证据。在民事诉讼中，证据必须足够强有力以使人倾向于支持一方或另一方。在一个刑事案件中，证据必须排除合理怀疑难事钱个罪名成立。而证据提供的只是合理鉴证。
（2) 会计记录：是审计证据的主要基础，它通常包括原始凭证和支持性记录。原始凭证包括销售交易单、
电子数据交换、电子资金转移、合同、票据、航运通知单、采购单、销售定单、总账和明细分类账、日记账以及其他财务报表调整事项说明。
（3) 法律证据：证据的法律标准是在大多数法律体系中描述证据质量的概念。它有四条证据标准：
?
?
?
? 排除合理怀疑：合理怀疑，作为最强有力的标准被用于刑事案例中。‘合理怀疑是一种基于考虑所有证据和理由的怀疑。’ 证据的选择：在民法中，证据的选择是指在听取双方意见的基础上，证据权重使得一个持公平心态的人支持一主而不是另一方。 清晰可靠的证据：是一种比单纯的俦证据更具证明力的证据，但不如排除合理怀疑的证据有力。 想念被告有罪的合理基础：被视为逮捕和寻求批准的基础。
（4) 书面证据和电子证据：来自于书写、印刷、电子来源。书面证据包括计算机文件和记录、电子邮件、
会计记录、纸张（票据、册子、图片）、文件（合同、契约、报告）、商业记录和政府记录。一个书面证据最有证明力的内容是原始文件本身。如果原始文件被破坏，或者原始文件无效并且法院接受其无效的解释，那么将使用二手证据。二手的证据可能是证人的证明书，也可能是原始证据的复印件。
46、如何理解充分适当的审计证据与其证明力？
答：审计师应该判断是否已经获取了充分适当的审计证据，以便将财务报表中的实质性错报风险降低至一个可接受的较低水平。充分性是审计证据数量的测试；恰当性是审计证据质量的测试，也就是审计证据的相关性和可靠性，为交易、会计余额和披露的分类以及相关认定提供支持或检查错报。
可靠性是指信息不存在重要错误和偏差，它是如实反映的，即要么声明已经反映，要么能够合理地期望反映，而且这些信息是报表使用人可以依赖的。相关性是审计证据证实审计所测试目标的恰当性（关联性）。审计证据所要求的质量（相关性和可靠性）受到错报风险的影响（风险越大，需要的审计证据越多），还受到审计证据质量的影响（证据质量超市，需要的审计证据越少）。因此，审计证据的充分性和适当性是相互关联的。
47、简述实质性测试中证据收集的方法。
答：方法有：1.查询；2.观察；3.检查（有形资产、记录或文件）；4.重新计算；5.重新执行；6.函证；7.分析性复核。
20
48、陈述你对函证程序的理解。
答：函证包括为了证实会计记录中所饮食的信息向第三方发出的诳语函的回函。回函是指独立的第三方为了证明信息的准确性而给审计师回复的书面或口头答复。这是一种为了证实一个事实或情况而向第三方获取审计证据的行为。
函证程序通常用于证实应收账款和应付账款的存在性，但是函证程序也可能用于证实由第三主（如公共仓库的委托人）保管的存货的存在性、数量及状况。函证可能用于向银行核实凶徒存款余额；向股票过户代理人核实流通在外股票数；向债权人核实负债金额以及向客户、供应商、债权人核实合同条款。
由于来自独立的第三方的回函通常是书面形式的，并且直接寄给审计师，所以询证函具有很高的证明力。函证的主要缺点在于成本高、费时且不方便提供。
第十一章 终结审计
思考题
49、简述审计终结阶段的程序。
答: 审计终结阶段的程序是：评估公司治理证据；实施识别期后事项的程序；复核财务报表和其他报告资料；执行收尾程序；准备合伙人应注意的事项（MAP）；向董事会报告；准备审计报告。
50、简述你对管理当局声明书的理解，它包括哪些内容？
答：管理当局声明书是指在其他充分恰当的审计证据不能被合理预期存在的情况下，‘审计师必须从管理里获取有关财务报表中重要事项的书面声明。’审计师在审计工作底稿中记录由总结与管理层的口头讨论或是获取管理当局书面声明得到的关于管理当局声明的证据。如果口头声明经管理当局书面确认，审计师和管理层之间的误解可能性就会降低。
书面声明可以采用由管理当局做出的声明书的形式，或是由审计师概述对管理当局声明的理解，由管理当局确认以及证实的信函形式。与财务报表的审计报告日一致，必须经管理层签署。对公司或其财务负主要责任的管理者，通常是高级执行经理和财务总监，必须在声明书上签名。
管理当局声明书中一般包含的内容有：
?
?
?
?
? 管理层承认对财务报表的公允性负责。 所有财务记录和相关数据的可获得性。 关联方交易的信息。 可能影响资产现存价值和分类的计划或意图。 补偿性存款额和其他对于现金账户使用限制安排的披露。
51、如何理解资产负债表日后事项的类型？
答：国际财务报告准则规定了资产负债表日后有利或不利的事项的处理方式。它列举了两类事项：1.对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项。2.资产负债表日后发生的情况。
（1) 与期末存在情况有关的事项
与期末存在的资产负债情况相关的事项可能需要对财务报表做出调整。例如：对于资产负债表日后出现的客户破产造成的应收账款的损失应调整财务报表。其他调整事项有：
?
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? 与账面价值不同的诉讼案的解决结果。 以低于账面价值的金额鼾闲置的固定资产。 以低于成本的价格卖出投资。
（2) 不影响期末情况的事项
第二类事项，也就是对资产负债表日的资产和负债状况不产生影响的事项，但如果不披露的话会影响财务报表使用者做正确的评价和决策，因此必须披露，例如：
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?
?
? 短期投资的市价下跌。 发行企业债券。 由于政府禁止销售某类产品导致的存货市价下跌。 火灾引起的未保险的存货的损失。
21
52、收尾程序包括哪些内容？
答：收尾程序是指在其他审计工作结束后进行的最后审计程序。收尾程序包括：上级复核、最终分析性复核程序、复核工作底稿、评价审计过程中发现的实质性错报、客户同意调整的分录、检查合法性以及评价公司持续经营的能力。
53、何谓独立复核，它的目的是什么？
答：不参与审计该项目的人复核工作底稿称为独立复核。它的目的有：为了评估缺管经验的人员的工作表现；为了确信审计过程符合公司审计工作标准；消除审计判断中的偏见；为了遵行审计监管规定，如（萨班斯一奥克斯利法案）。
54、持续经营假设受到质疑的指标有哪些？
答：持续经营假设受到质疑的指标有：
（1) 财务指标：
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?
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?
?
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? 净负债或净流动负债状况。 快到期的不存在续借或偿还现实可能性的固定条款贷款，或过多依赖短期贷款来弥补长期资产。 贷款人和其他债权人撤销资金支持的暗示。 历史或未来财务报表暗示的负的经营现金流量。 负的关键财务比率。 产生现金流量的资产发生重大经营损失或明显贬值。 股利拖欠及股利的非连续。 不能在规定期限内偿还借款。 遵守贷款困难。 供应商由信用政策变为付交易。 不能获得主要产品开发或重大投资的资金。 关键管理人员的流失且没有替代。 主要市场、特许权、授权、主要供应商的流失。 劳动力缺乏或重要供应的短缺。 不符合资本以及其他求的事项。 公司未决的法律诉讼，即使胜诉，判决也不可能执行。 法规和政府政策的改变可能对公司产生负面影响。 （2) 经营指标 （3) 其他指标
第十二章 审计报告
思考题
55、简述审计意见类型及其含义。
答：审计报告中表达的意见可能是：无保留、保留、否定或无法表示意见。
56、出具无保留意见审计报告有何要求？
答：出具无保留意见的要求为：
1)
2)
3)
4) 财务信息按照公认会计准则的要求提供，且被一贯执行。 财务信息符合相关规章和法定要求。 财务信息提供的整体观点和审计师对企业经营的了解是一致的。 与财务信息正确表达相关的所有重要事项都已充分披露。
57、不能出具无保留意见审计报告有何情况？
答：审计师不出具无保留意见审计报告情况有：
1)
2)
审计工作范围受到限制。 在会计政策的选用、会计方法的运用或财务报表披露的充分性方面与管理当局的意见不一致。 22
58、审计师对持续经营的披露内容有哪些？
答：审计师执行完他主为必要的额外审计程序，收集了所有要求的信息，考虑管理当局计划的效果后，应该决定持续经营问题是否已被圆满解决。如果持续经营问题未被解决，审计师必须在报告中充分披露引起客户在可预见的将来持续经营能力产生疑问的情况，内容包括：
1)
2) 导致客户持续经营能力产生重大疑虑的情况。 客户持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。财务报表
不包括任何与记录资产金额的可回收性和分类相关或与负债金额和分类相关的调整，客户可能不能持续经营。
23