环境会计专题课程论文

环境会计研究综述

班级：2008级会计2班

姓名：齐艳茹

学号：20084041219

20xx年11月

环境会计研究综述

摘要：我国环境会计研究开始于20世纪90年代初，并取得了重大进展。本文对国内外环境会计的研究情况进行较为全面的回顾与评价，并提出了关于我国环境会计研究的未来发展的建议,以便发现目前环境会计研究存在的问题，指导未来环境会计研究。

关键词：坏境会计；现状；成果；建议

1.坏境会计的意义

20世纪80年代以来，由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视。面对上述现行会计体系在保护资源与环境方面的诸多缺陷，迫切需要在会计体系中建立环境会计，披露环境会计信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境和生态破坏，促进生态环境保护和建设。

1.1环境会计是促进经济社会可持续发展的需要

随着工业化发展带来日益严重的环境和资源的破坏，人们越来越意识到，工业发展和经济社会的进步不能以牺牲和损害环境为代价，只有有效保护环境的可持续发展道路才是正确的选择。实施可持续发展战略，要求人们以新的经济思维模式把环境因素充分融合在会计体系中，通过建立环境会计，进而发展成为反映可持续发展要求的“环境-经济核算体系”，真实反映国民经济和社会发展情况，以利于政府及企业的环境与发展综合决策，实现对国民经济指标的调整及对环境资源消耗和衰减进行充分补偿的目标，推动经济与环境“双赢” [1]。

1.2环境会计是改善环境质量的需要

原国家环保总局20xx年6月颁布的《中国环境状况公报》显示，20xx年我国7大水系和劣五类水质占52.8%,失去饮用水功能,湖泊富营养化问题日益突出;空气污染、水土流失、土地沙化、沙尘暴、土壤退化、植被破坏、资源枯竭、生物多样化锐减等问题仍较严重。环境质量恶化不仅严重威胁着国民经济的持续发展，而且严重威胁着人类的生存环境。人们越来越认识到企业经济活动是导致环境污染的最重要的原因，而利用会计手段对环境活动进行确认和计量，是提高环保投入产出率、改善环境状况、实现可持续发展的一项行之有效的举措。因些，环境会计建立，将企业给社会、资源、环境所造成的损失及效益纳入会计核算范围之内，规范企业

生产经营活动及其环境行为，减少环境污染和资源破坏，已成为环保及会计界一项十分紧迫的战略[ 2 ～3 ]。

1.3环境会计是环境保护实践发展的需要

我国环境保护的实践表明，环境管理是环境保护的核心和保障。而环境管理的产生和发展都要求会计为其提供必要的信息，如环境资源的存量、流量情况，环境费用的总量和用途，环境保护业绩等，通过分析所提供的信息，了解环境状况并对其做出正确的评价，为环境管理决策提供依据。只有改革现行会计体系，建立环境会计，正确反映和控制在资源、生态、环境方面的资金投入和使用情况，核算环境成本费用，分析经济、社会、环境效益产出情况，评估资源开发利用，生态保护和建设、环境污染治理变化趋势，才能使环境管理有的放矢。

1.4环境会计是明确企业环境责任的需要

企业生产经营与自然环境之间有着密不可分的关系。随着环保要求的日益严格，企业在自身发展的同时，必须考虑其对环境的影响，从过去的单纯追求经济增长速度改变为追求社会、经济、自然环境协调发展，减少或消除环境成本费用。人们越来越迫切要求企业提供某种形式的环境报告和环境影响的财务分析，重视其所承担的环境责任，认真对待引发的环境问题。解决这一问题的最好办法，就是从会计学范畴出发，将环境会计信息作为企业财务会计报告信息披露的内容之一[ 4 ]。

1.5环境会计是企业增强综合竞争力的需要

随着人们生活水平的提高，消费者越来越偏好环保产品，那些有益于环境质量提高的高新技术产品、绿色产品、环保标志产品等成为企业竞争的焦点。企业不能再被动地参与控制污染，保护环境，而应积极地选择清洁生产和环境无害化技术，降低成本开支，提高竞争力，扩大市场占有率。例如，近年福建省组织开展对347家企业进行清洁生产审核，先后有860家企业或机构通过核算环境成本和环境效益，规范了生产经营的环境行为，获得了国际公认的ISO14000环境管理体系论证，在招商引资、拓展市场上，都取得了十分显著的成果。福建省三明钢铁厂主动发挥循环经济效益，把用水费用和污水治理费用纳入各分厂成本和效率核算，使19xx年工业用水重复利用率提高到70.35%，年循环利用各类工业废水1.244亿吨,仅高炉炉体冷却水循环利用每年就节约生产成本298万元, 取得了节能降耗和经济“双赢”的成效，实现了经济效益与环境效益的最佳结合。这些都迫切需要予以高度重视建立环境会计，以便在市场竞争中占据优势。

2．国内外坏境会计的研究现状

2.1国内坏境会计的研究现状及成果

2.1.1国内环境会计的研究现状

2.1.1.1探讨环境会计的理论体系

赵朝丽、张亚连等认为环境会计的理论体系应当包括环境会计的理论基础、要素和目标、假设与原则、确认与计量及报告模式、信息披露等几个部分。但始终没有明确环境会计的理论基础是什么，一些学者认为应该以传统会计理论体系为基础，而一些学者则认为应该重构新的理论作为它的基础，因为传统的会计理论体系已不适应环境会计的需要。

2.1.1.2探析环境会计的概念与本质

孟凡利简单说明和比较了环境会计、环保会计与绿色会计的概念，从中归纳出了环境会计的本质[ 5 ]。李祥义认为，绿色会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用学科。具体而言，它是以货币为主要计量尺度，以有关环保法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的一门新兴会计分支。

2.1.1.3探讨建立环境会计的必要性与手段

杨劲伟、晋自力、王维平等从传统会计受到环境的挑战着手，说明了我国建立环境会计的必要性,以及如何建立有中国特色的环境会计。

2.1.1.4研究环境会计要素的确认与计量

孙兴华则从环境经济学的角度将计量方法分为市场价值或生产率法、人力资本或收入损失法、防护费用法、恢复费用或重置成本法等四类[ 6 ]。而在当前公允价值比较流行的时期，谢诗芬认为公允价值计量是绿色GDP和环境会计核算中最重要的计量方法[ 7 ];王立彦、徐泓的文献探讨了关于环境成本、环境资产、环境负债等要素的确认,以及计量原则和方法。但大家在对环境成本的定义、内容及其计量模式上可谓百家争鸣，无一定论。没有一致认可的企业环境成本核算模式，是制约企业环境会计研究进展的一大障碍。

2.1.1.5研究环境信息披露

孟凡利、周一虹、刘冬蓉主要关注信息披露的内容及形式，他们认为信息披露有两种形式——环境指标和价值形式[ 8 ]。但在具体的披露内容和形式上他们之间却存在很大的分歧。

2.1.2国内环境会计研究成果

从我国环境会计的现状分析可以看出，我国对环境会计的研究已经有初步的体系，例如，我国很多学者认为理论框架的构成包括环境会计假设、目标、要素、确认、计量、报告和披露等;账户体系的设计要么设置独立的账户，要么在现有账户基础上增加明细科目;环境会计的报告既可以采取独立的报告模式，也可以采用两者相结合的方式;环境会计的披露，更注重表外披露并附之以多种形式的披露等等。但目前的环境会计研究仍然停留在理论层面，对很多问题的认识存在相当大的分歧，尽管我国环境会计研究取得了一定的成果，但在很多方面还存在不足，总体上表现为：理论研究滞后，实务方面更是进展缓慢[ 9 ]。总之，在我国环境会计研究与应用中存在的问题可不少，具体包括:

(1)缺乏”环保意识”。企业的环境责任理念并未真正形成，没有认识到环境会计在建立健全我国环境信息公开明示制度中的重要性。

(2)没有完善的环境理论方法体系。科学而合理、系统而完整的，符合我国国情的企业环境理论的方法体系仍未构建起来。

(3)缺少有效的环境会计信息系统。企业没有建立起完整的环境会计信息系统，企业环境信息披露严重不足，且缺乏可比性和可靠性。

(4)缺少环境会计制度和准则。目前仍缺乏可操作性的环境会计准则和一整套切实可行的统一的环境管理标准。

2.2国外坏境会计的研究现状及成果

环境会计的理论研究和探讨始于20世纪70年代初期，以比蒙斯(F?A?Beams)的《控制污染的社会成本转换研究》和马林(J?T?Marlin)的《污染的会计问题》这两篇论文为代表，揭开了环境会计研究的序幕。在理论研究上，19xx年，英国会计准则指导委员会颁布了《公司报告》，被人们看作是英国公司社会报告的起源。19xx年，有650名工业界的领袖把环境问题引为企业面临的第一号挑战，国际一

些与环境问题密切相关的大型企业开始编制年度环境特别费用核算，以供解决环境保护问题。19xx年2月11日至13日联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议召开，主题是讨论通过《环境会计和报告的立场公告》。这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。

环境会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的联系，确认、计量、记录、报告环境资产与负债，以及环境污染、防治、开发和利用的成本与费用[ 4 ～7 ]。分析环境绩效与环境活动对企业财务成果影响的新兴学科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。而如今各国在环境会计研究上都取得一定成果。

2.2.1加拿大环境会计的研究及成果

加拿大是在环境会计领域较为先进的国家，这可能与加拿大全国上下、各行各业对环境问题的重视有很大关系。加拿大特许会计师协会在环境会计方面的工作内容主要是关于环境会计与审计的研究、环境会计与审计准则的制定及其相关的出版物。到目前为止，加拿大特许会计师协会已经完成并正式出版了以下几份研究报告，它们分别是：

(1)《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，该报告涉及的基本议题主要是：环境成本与损失的认定以及资本化抑或列作当期费用问题。它的出版对于在各个领域就职的会计师、管理当局、政府有关机构等都是很有意义的。

(2)《环境绩效报告》。它所解决的问题是想为公司提供哪些和如何提供环境绩效信息提供指南。主要涉及的问题是：企业对外报告环境绩效时考虑的因素以及单独的环境报告和年度报告中的环境部分的列示、披露。

(3)《环境审计与会计职业界的作用》，该报告广泛地讨论了企业环境影响和环境绩效上的受托责任，分析了建立在这一框架内的环境管理、信息系统与审计，探讨了执业会计师如何提供环境审计服务并提出了一些值得思考的建议。

除此以外，加拿大特许会计师协会还出版了《企业与职业界环境事务指南》、《特许会计师》、《对话》等出版物，适应一般企业与会计职业界的需求。为企业妥善地编制财务报告和环境报告、为企业加强环境管理、为会员们从事环境事务审计提供了较为充分的指导和帮助。

2.2.2美国环境会计的研究及成果

美国环境会计研究主要是从环境成本和环境负债的确认、计量与报告角度进行

的。美国二三十年来颁布了一系列与环境保护有关的法律和法规，主要有《清洁空气法案，及其修正案、《有毒物资控制法案》、《安全饮水法案》和《污染预防法案》等等。这些法律法规对企业的环境污染预防、降低和治理提出了严格的要求。这些要求的兑现相应招致了一系列环境成本与环境负债的发生。美国财务会计准则委员会第5号公告《或有事项会计》是指导企业进行环境事项会计处理的重要文件之一，主要涉及的是如何确认或有负债与损失。在如何记录环境支出上，其新兴问题特别工作组先后发表了3份公告：《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》、《环境负债会计》。前两份公告就某些由环境问题引发的支出是资本化还是费用化做了说明，第三份则就环境负债的估计提出了建议。

3.对我国未来环境会计发展的建议：

(1)推进环境会计法规、会计准则和会计制度的制定。发挥政府部门对环境会计的宏观规范作用，推进环境会计法规、会计准则和会计制度的建设。以法律，法规的形式确定环境会计的地位和作用，在体系、覆盖面、实施细则及可操作性等方面进一步健全和完善，使环境会计有法可依，使企业环境会计信息披露有统一的标准，增强实务的可操作性与统一性。虽然20xx年2月，财政部新发布了39项企业会计准则中并未涉及环境会计的内容，但这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立，相信环境会计准则的制定只是时间问题。

建立健全会计制度，依据会计准则所规定的有关环境会计原则设计会计制度，以指导和规范企业的环境会计核算，使其更具可操作性，便于会计人员进行环境会计核算和信息披露，保证环境会计信息质量的可靠性。并且可以实行环境会计奖惩制度。从长期的可持续发展的角度看，环境保护与经济发展是相辅相成的，为鼓励企业自觉保护和治理环境，政府财税机关有必要研究并订立相应的业务规则，使得环境管理涉及到的经济支出的处理有规可依，也有比较一致的评价标准[ 10 ]。

(2)积极借鉴发达国家经验。促进环境会计理论与实务的同步发展。发达国家环境会计的研究起步早，目前在环境会计理论和方法上已有经验可循。我们应在了解其环境会计发展历史、现实状况，把握其来龙去脉的基础上紧密结合我国的现实国情，有目的、有针对地吸收和借鉴有益于我国的环境会计的理论与实践经验。同时。要加强与各国间的交流与合作，减少开发中的重复劳动，加快我国环境会计理论、实务的发展，一方面可以创造条件，鼓励会计师事务所开展环境审计工作，另

一方面在会计职业团体内部设置专门的委员会或小组开展对环境会计的研究工作。

(3)重视环保、资源部门作用，通力合作推进环境会计信息披露工作。环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科。因此，在实践中要处理好环境会计与环境保护部门、资源管理部门的关系。实施环境会计并不是要分担环境保护、资源管理部门的部分职责，它是企业管理系统的重要组成部分，与其它部门所发挥的作用是不同的。实现他们之间的通力合作，是推进环境会计信息披露工作的前提。

在环境会计信息披露过程中，国家环保部门应对上市公司的环境会计信息披露做出技术性基础规定。如：确定强污染行业名录、协助国家立法机关建立和健全环境审核制度、明确规定上市公司应披露的主要污染指标数据、在审计机关对上市公司进行环境审计时提供理论支持等；政府部门在制定会计法规，准则时，应参考环保部门的规定及资源管理部门提供的相关数据将环境问题纳入会计法，企业的会计部门则应按照国家会计法规、准则的规定，准确及时地对外披露本企业的环境会计信息并接受环保机关、证券监管部门和社会审计机构审核。

总之，要更好地进行环境会计信息的披露工作，各部门必须既要做好自己的本职工作，又要加强合作，共同努力。

(4)增强公众和企业的环保意识，提高企业财务人员素质。建立实施中国环境会计是一个跨世纪的系统工程，涉及面广，内容复杂，除了需要加强法律等的强制作用外，还应调动社会各界做好环境保护的宣传与教育，包括加强对公众的环境和可持续发展教育，引导设立绿色投资机构等。

参考文献：

[1] 李祥义.可持续发展战略下绿色会计的系统化研究[J].会计研究,19xx年第10期:26～27.

[2] 许家林,王昌锐.论环境会计核算中的环境资产确认问题[J].会计研究,20xx年第1期:11～12.

[3] 肖华.企业环境报告研究[J].厦门大学博士论文,20xx年:25～26.

[4] 谢德仁.企业绿色经营系统与环境会计[J].会计研究,2001:45～47.

[5] 孟凡利.环境会计的概念与本质[J].会计研究,19xx年12期:13～14.

[6] 孙兴华,王兆蕊.绿色会计的计量与报告研究[J].会计研究,20xx年第3期:12～14.

[7] 谢诗芬.公允价值计量:中国引入绿色GDP理念和环境会计审计的重要前提[J].财经理论与实践,20xx年第1期:23～24.

[8] 孟凡利.论环境会计信息披露及其相关的理论问题[J].会计研究,19xx年4期:34～36.

[9] 李心合,汪艳,陈波.中国会计学会环境会计专题研讨会综述[J].会计研究,20xx年第1期:29～31.

[10] 王辛平,韩军.建立我国环境会计的探讨[J].山西财经大学学报,20xx年第3期:22～25.

第二篇：环境会计论文

环境会计研究文献综述

会计学 MG10004004 陈沉

摘要：近年来，随着人们环保意识的增强，我国会计界也越来越重视对环境会计的探索和研究，研究层次也在不断地深入，研究范围也是在不断地拓展，环境会计的正义也逐渐的增加， 本文通过对我国的环境会计理论体系的研究情况以及对我国环境会计成本、信息披露等的研究情况进行了回顾和评价，并且指出了研究中存在的问题以及未来的发展趋势，为以后的环境会计研究提供一些参考资料。

关键词：环境会计；文献综述；成本；信息披露

Abstract：Recently, with the improving consconsciousness of protecting our environment, our country’s Accounting area is paying more and more attention to the Environmental Accounting area, and with the penetrating into the higher grade ,and they also study much big spaces. The justice of the environmental accounting is improving. By the study of the environmental accounting theory and our country’s environmental accounting costs、information announces, and then this article point out some problems in the study ,of course ,it also include its developing trend references which would be useful for the later study of the environmental accounting.

一、引言

（一）选题背景

随着人们环保意识的逐渐增加，我国会计界的各位研究人员逐渐的重视起来了环境会计相关的研究，研究的层次也在不断提高，研究的范围不断地扩大，但是，我国在从改革开放后才逐渐发展经济，随着经济的发展，会计相关内容也在发展，起步比较的晚，所以说我国目前的 环境会计理论成果以及研究等和国外还是有着一定的差距，并且没有很好的 把理论和实践完美的结合起来。

（二）研究意义

环境会计是我国为了构建社会主义和谐社会，促进经济、社会、自然环境的和谐，建立的以绿色GDP为核心的宏观环境会计信息系统，环境会计现在影响着各个行业的发展变化，企业面临着不可推卸的社会责任，法律法规也要求企业披露社会责任履行情况，比如说环境资产、负债等计量，最近对企业环境会计的研究不断的深化，对环境会计信息披露的问题也逐步的重视，减少给生态环境带来的负担，实现可持续发展是每个企业的责任，再者，我国实现走出去的发展战略，必须在各个环节都与国际接轨，比如说在环境会计的研究方面和披露方面，以适应国际化的大环境。

二、国外环境会计研究综述

国外环境会计的起步比较早，开始于20世纪70年代早期，英国《会计学月刊》19xx年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和19xx年第二期马林的《污染的会计问题》两个文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。以后的几十年间，会计学者获得了大量的研究成果，在环境会计成本研究方面取得了一定的成就，但是在环境会计信息的披露的内容和格式等方面仍然存在比较大的争议，没有建立起来完善的环境会计信息系统和完善的环境会 1

计信息报告体系，也没有颁布环境会计准则。

（一）国际组织环境会计研究

国际组织的环境会计研究，主要是明确了环境的一些基本概念和定义，比如说是环境成本、环境资产和环境负债等，解决了一些环境成本和环境负债的确认问题以及信息披露的问题，并且还牵涉到了环境管理会计以及生态审计等研究领域的内容，其主要标志就是19xx年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议召开，讨论通过《环境会计和报告的立场公告》。这个可以说是目前国际上第一份关于环境会计和报告的比较系统比较完整的国际指南。随后，联合国国际会计专家又相继就环境会计问题做了具体的问卷调查和详细深入的讨论，把环境会计研究推向了新的高潮。05年国际会计师联合会还通过了一个有关环境管理会计的指导性文件-----《环境会计国际指南》。

（二）欧美等国家环境会计研究

欧美的经济居于世界前几位，环境会计研究也在世界上居于领先地位，著名的机构有加拿大特许会计师协会（CICA）、美国环保局（EPA）、美国财务会计准则委员会（FASB）、美国证券交易委员会（SEO）、美国注册会计师协会(ACCA)等，研究主要集中在以下几个方面：

一是关于环境成本和环境负债的确认和计量。中方面的研究文献主要有加拿大特许会计师协会的《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，美国环保局的《公司的绿色会计》，《为企业经营决策评估潜在环境负债》等。

二是关于企业披露环境信息的 问题。中方面的研究文献主要有加拿大特许会计师协会的《环境绩效报告》、《加拿大的环境报告：对19xx年度的调查》、没过关于环境信息披露的研究主要侧重在揭示环境成本和环境负债，如美国的证券交易委员会（SEO）第92号专门会计公报就主要涉及环境负债的确认与披露问题和环境成本的确认问题。

三是关于企业环境会计信息在且有经营决策中的应用问题。在这个领域中， 美国的环保局近几年做了大量的工作，代表性的就是《作为商业工具的环境会计导论：主要的概念和术语》。

（三）国外环境会计研究体系

国外环境会计的研究体系包括对社会会计、生态会计、绿色会计等，也包括环境会计的概念、框架、研究内容、计量等方面，又包括环境会计的披露等方面，最后包括环境会计法规、准则制定等方面的研究。

埃斯特斯（Estes,R.W）在19xx年所著的《会计与社会》一书，阐述了煤烟和废物场的污染问题，也就是环境会计在社会会计方面研究的开端，拉马纳森（Ramanathan K.V）在《公司社会会计原理》中论述了企业外部成本的问题。英国政府在19xx年发布了《关于未来公司报告》中界定了社会会计的概念，随后，社会责任会计研究逐渐的脱离了环境会计的范围。绿色会计方面的有Gray 教授（2008）出版的《Environmental Performance Evaluation》，迪 2

特日、伦格纳森（Ditz）和R.D.伯恩克斯（R.D.Banks）(2009)三个人合作的《Environmental Performance Evaluation And Indicators》、鲁宾斯顿（Rubenstein，D）的《可持续发展公司的环境会计》、欧文（Owen，D）的《绿色报告》等。

19xx年的Schaltegger 等出版了《公司环境会计》，书中阐述了环境会计的框架，并且提出了生态会计的概念。以及20xx年，他和Burritt(2000)合作的《Does It Pay to Be

Good ?Social Responsibility and Financial Performance》一书中对生态会计作了进一步的研究，把生态会计分为了内生态会计和外生态会计。美国学者Emst（2007） 研究表明， 美国Fortune杂志评定的世界500强的大公司中有388家的公司披露环境信息；会计学者Stephen

Brammer(2006)等会计学者对比利时最大的50家公司的调查数据表示，有35%的公司披露环境信息。

联合国的《环境会计和报告的立场公告》，为环境会计报告的编制提供了系统的国际指南，美国近二三十年来颁布了一系列针对企业环境预防和治理的法律法规，19xx年美国颁布了《环境反应和补偿综合法案》和《超级资金补偿和再授权法案》，提出了有关环境或有负债的问题。19xx年，英国会计准则指导委员会颁布了《公司报告》，被人们看做是英国公司社会报告的起源。

日本在环境会计信息披露法规方面比较成熟，制定了各种环境法律法规7000多种，日本政府先后在1968和19xx年颁布了《大气污染防治法》和《水质污染防治法》，19xx年日本环境厅发表了《关于环境保全成本公司指南》侧重研究环境保全成本和环境效益效果的关系。

在环境会计实务研究方面，国外环境会计信息披露的研究也比较的深入，挪威19xx年修订了《公司法》，其中要求公司在董事会报告中披露污染物排放水平及根据公司环境清理目标制定和实际采取措施的信息，并且同时报告内部工作环境。法国政治规定拥有300以上员工的企业都要提供环境信息的 社会资产负债表；丹麦19xx年颁布的《绿色报告法》要求企业全面提供环境业绩的信息。欧盟也在19xx年颁布了“环境管理和审计计划”并在20xx年做了修订等，一些国家还对此做了强制性的要求。

三、我国环境会计研究综述

从目前的文献分析，我国对环境会计的研究开始于20世纪80年代，最早是作为社会责任的一部分提出来的，但是当时其在会计学界并没有被重视，直到90年代，随着我国政府对环境问题的日益重视，以及社会公众对环境意识的进一步认识加深，环境会计研究被提上了日程，葛家澎（1992）在19xx年的《九十年代西方会计理论的一个新思潮—绿色会计理论》一文中，揭开了我国环境会计理论研究的序幕。

（一）定义

关于环境会计，目前国际上都没有一种比较统一的定义，我国会计界对环境会计的的概念有环境会计、绿色会计和环保会计三种说法。按照《现代会计百科辞典中收录的词条，环 3

境会计就是从社会利益角度衡量和报道企业、事业、机关等单位的社会活动对环境的影响和管理情况的一项管理活动。绿色会计就是为了交易和促进公共福利，为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和所有者一致同意的惯例来核算、计量这些资源情况的管理活动。李百兴（2008）认为环保会计是说同时考察环境污染和环境保护的环境会计。在我国的环境会计理论体系的研究发展中红，也有一些的学者对环境会计做出了定义。如王荣（1994）一个文章中指出，环境会计就是通过经济学原理、会计方法和跨学科领域的方法测定、衡量、考核和报告土地、安全、自然资源、人力资源和生态环境等方面的成本和价值，形成会计信息以帮助所有利用者决定行为方针。蔡昌（2000）认为，环境会计又名绿色会计，是用货币为主要计量单位，以有关环境法律法规为依据的，研究经济发展和环境资源之间的关系，计量记录环境污染和防止开发利用的成本费用， 并且对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理的 计量和报告，综合评估环境绩效和环境活动对企业的财务成果影响的一个新兴的学科。周法莲（2000）认为，环境会计是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量手段，对企业的环境活动和与境有关的经济活动进行确认、计量、披露和分析，以实现经济效益和环境效益的和谐统一的管理活动。刘爱东、王慧（2003）认为，环境会计的 概念有广义和狭义之分，分别对应于宏观政府环境会计和微观企业环境会计，在围观企业环境会计的基础上分为环境财务会计和环境管理会计两个，上述定义透露着两个对环境会计研究的思路：第一种是认为环境会计是一种社会责任会计，如王荣老师等的观点，第二种是认为环境会计是财务会计和环境管理相互结合的会计，以上多数观点都采取了中个思路。

（二）环境会计基本理论结构

范依依（2009）认为环境会计基本理论结构包括如下几个方面，目标、假设、对象，环境会计要素、计量、信息披露等结构。

关于环境会计的目标，众说纷纭，沈俊文,刘世清（2002）认为分高低两个层次，一个是对外提供有用的环境会计信息，一个是有助于提高企业的环境效益和经济绩效，也有的认为环境会计要针对人类发展面临的问题和经济可持续发展和抑制腐败为目标，也有人认为其应该满足会计信息系统对进行决策的需要等，蒋小瑛,刘焕峰,林西（2008）认为环境会计的目标应该的传统快叫爹的目标在环境信息上的拓展，也就是说环境会计信息的需求者和使用者的各种活动提供有用信息的平台，满足各个环境利益相关者对环境会计信息的需要，并且同时反映企业的可持续发展情况。

朱丹（2001）认为环境会计假设可以参照传统会计的四个基本假设。周法莲（2009）认为要在传统会计假设的基础上，结合社会责任会计假设、人力资源会计假设的特点研究其会计假设，如说加入和环境财富假设等。蔡昌（2000）提出了不同的基本假设，价值效用假设、计量单位多元化假设、管理有效性假设和可计量假设。王进波（2007）赞同保持原来传统会计假设的完整体系，在会计主体假设和货币计量假设上给予拓展。

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有的学者认为环境会计要素应该分为环境资产、环境负债、环境权益、环境费用、环境收入、环境利润等六大要素。如徐泓、朱小平（2008）就环境资产、环境费用和环境效益的确认标准方法和各个要素的 特征分类和计价做了探讨，认为环境资产、环境费用和环境效益作为独立的环境会计要素。汤滨、陈瑶（2007）认为应该保持和传统会计的要素一致性。本文认为采用和汤滨、陈瑶的观点比较有说服力。

王凤羽（2001）认为环境会计计量主要是将环境会计的各个要素按照一定方法折算为货币，环境会计的计量用劳动价值理论和边际效用理论相结合的理论为基础，配合数学思维，采用机会成本法、影子价格法和模糊数学法。孙兴华、王兆蕊（2002）认为采用直接市场法和替代性市场法。陈青（2004）认为该计量是将涉及环境的经济业务作为环境要素确认后加以正式记录，并且列入到会计报表而计算确定金额的过程。各个学者对环境会计的计量说法不一，唐永洁（2008）认为，结合环境经济学、西方经济学和数学科学等对其计量将是环境会计计量方法研究的趋势。

四、结论

（一）我国研究中存在的问题

从观念上看，企业的环境责任的道德理念尚未真正的形成，对环境会计在建立健全中国环境信息公开化程度中的重要作用缺乏认识；从研究方面看，科学合理、系统完整并且符合我国国情的环境会计理论和方法体系尚未建立；从食物方面看，我国宏观环境尚在制定中，企业没有建立起来环境管理体系与完整的环境会计信息系统，仅仅在管理费用科目中设置了排污费用和绿化费用项目，企业环境报告信息披露严重不足并且缺乏可靠性和可比性。环境审计应用现状仅限制在国家环保项目和环保资金的审核；从制度方面来看，目前我国仍然缺乏可操作性的环境会计准则。以上问题严重的制约了我国环境会计的发展，使得环境会计在环境管理和可持续发展中的重要作用都没有发挥充分。

（二）外国环境会计研究中存在的问题

外国的环境会计在环境会计的定义和一些概念上、在环境会计的计量方法上面、在环境会计的要素上面、在国际环境会计法律法规方面等存在着不同的认识，没有形成一个和谐统一的理论系统，并且各个国家对环境会计的重视程度，对环境保护的重视程度，经济发展程度等存在着严重的差别，导致了形成一个统一的环境会计信息系统还有着不少的障碍，不过，随着全球联系的日益密切，全球性的组织对环境也越来越关注，步伐也将越来越一致，这个问题或许会在不久的将来得以解决。

（三）改进措施

无论是国内还是国外的环境会计研究，都应该加强对环境会计理论和实践的研究，培养一些环境会计专业人士，使得环境会计形成一个如同财务会计系统一样的独立的系统，来更好的反应企业应该承担的以及实际承担的社会责任。

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参考文献

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