对旬阳县扩大内需新增投资

项目实施的几点建议

为了有效应对国际金融危机，中央先后推出了一系列扩内需、促增长、保稳定的政策措施。那么这些政策措施的贯彻落实情况又是怎样的呢？前不久笔者有幸参加了对旬阳县扩大内需新增固定资产投资项目情况的审计调查 。现就本次调查所掌握的情况谈谈个人的几点看法：

一、项目计划及资金到位情况

中央已安排我县新增投资计划四批，共计新增投资26589.18万元，项目126个，其中中央投资11009.49万元，地方配套15579.69万元。

第一批新增投资4099.80万元，项目51个，其中中央投资2709.49万元（含省卫生厅统一配发的基层卫生院和卫生室的医疗设备430万元和市统一组织飞播造林资金80万元,共510万元直接到项目单位不到县财政），省级债券资金393万元，市县级其他配套资金997.31万元。

第二批新增投资3278.2万元，项目25个。其中中央投资1939.5万元，省级债券资金332万元，市县及其他配套资金1006.7万元。

第三批新增投资1671万元，项目16个。其中中央投资1344.50万元（含省广播电视局统一配发的设备245.5万元直接到项目单位不到县财政），省级债券资金33万元，市县及其他配套资金293.5万元。

第四批新增投资17540.18万元，项目34个。其中中央投资5016.00万元，省级债券资金451万元，市县及其他配套资金12073.18万元。

截止审计调查时，以上四批投资资金到位共计12830.99万元，其中应到县财政的中央投资10253.99万元已全部到位，省级配套到位1171万元，占计划1209万元的96.9%，市级配套应到位55万而实际分文未到，县级配套到位1406万元占计划2274万元的61.8%。

二、项目进展情况

截止审计调查时，除部分项目由于计划下达较迟，进度较慢，现正着手前期准备工作外，其余项目各项工作进展顺利。具体情况如下：

（一）廉租房建设。第一批下达我县新增廉租房投资项目1个（瑞祥家园2-5号楼），274套13687平方米，总投资1455万元，其中中央投资547.00万元，现已竣工。第二批下达我县新增廉租房投资项目1个（瑞祥家园二期6-9号楼），210套10500平方米，总投资1260万元，其中中央投资420.00万元。目前6号楼主体已完工，7—9号楼已开工建设。

（二）农村卫生基础设施建设。第一批下达我县新增中央预算投资农村卫生基础设施建设项目22个，包括2所乡镇卫生院和20个村卫生室建设，建设规模1900平方米，总投资184万元，其中中央投资135万元；卫生设备购臵项目3个，包括 2

县中医院、11个中心卫生院和15个乡镇卫生院购臵设备，总投资430万全部是中央投资，由省卫生厅统一配发。目前，此设备未到位，2所卫生院和20个村卫生室建设已全部竣工。第二批下达我县乡镇卫生院新增中央投资计划2个，建设规模900平方米，总投资108万元，其中中央投资76万元，地方配套32万元。目前蜀河卫生院综合楼在建，神河卫生院综合楼建设已经完工。

（三）动物防疫体系建设。第一批下达我县新增中央投资动物防疫体系建设项目4个，其中棕溪镇、关口镇兽医站为新建，仙河乡、双河镇兽医站为续建。目前已全部竣工。第三批下达我县畜牧兽医中心改扩建项目1个，总投资64万元，其中中央投资56万元，地方配套32万元，目前在建，已完成投资60万元。

（四）乡镇计生服务站建设。第一批下达我县乡镇计划生育服务站建设项目9个，总投资235万元，其中中央投资181万元，地方配套54万元，目前全部竣工。

（五）中西部农村校舍改造。第一批下达我县新增中央投资中西部农村校舍改造项目4个，总投资420万元全部是中央投资，目前全部竣工。第二批下达我县新增中央投资中西部农村校舍改造项目4个，总投资702万元全部是中央投资，目前全部竣工。

（六）文化项目建设。第一批下达我县新增中央投资中乡 3

镇综合文化站建设项目4个，总投资96万元，其中中央投资80万元，目前全部竣工。第四批下达我县新增中央投资中乡镇综合文化站建设项目6个，历史博物馆文物库房项目1个，乡镇综合文化站建设项目目前已竣工3个，3个在建。历史博物馆文物库房改扩工程前期完工。第三批下达我县广播电视村村通工程项目1个，涉及491个20户以上已通电自然村，总投资491万元，其中中央投资245.5万元是由省广播电视局统一配发设备直接到项目单位，目前全部配发并安装调试到位。

（七）农村安全饮水建设。第一批下达我县安全饮水工程1处，总投资43.8万元，其中中央投资32.9万元，目前已完工。第二批下达我县安全饮水工程12处，总投资248万元，其中中央投资197万元，目前全部竣工。第三批下达我县安全饮水工程12处，总投资391万元，其中中央投资328万元，目前全部竣工。

（八）天保工程建设。第一批下达我县天然林建设保护工程人工造林0.8万亩、封山育林1万亩、飞播造林2万亩。总投资410万元，其中中央投资328万元，目前全部已完成。第四批下达我县天然林建设保护工程人工造林0.7万亩、封山育林1万亩、飞播造林3万亩。总投资430万元，其中中央投资344万元，目前全部已完成；退耕还林荒山造林1.3万亩、封山育林0.2万亩，中央投资274万元，目前全部已完成；防护林工程人工造林0.35万亩、封山育林0.4万亩，中央投资98 4

万元，目前全部已完成。

（九）农村户用沼气工程建设。第一批下达我县新建户用沼气2875口、服务网点23个、联户沼气点20个。总投资774万元，其中中央投资510.19万元，目前已全部完工。第二批下达我县新建户用沼气800口、大型沼气工程1个、服务网点5个。总投资725.2万元，其中中央投资309.5万元，目前已建成户用沼气800口及服务网点建设工作已经完成，大型沼气工程在建。

（十）小流域治理工程建设。第四批下达我县小流域治理工程项目22个，涉及赤岩、仁河、小河、张坪和神河五个乡镇，总投资6962.63万元，其中中央投资3480万元，地方配套3482.63万元。目前全部竣工，但是遭受洪灾部分流域损毁情况比较严重。

（十一）以工代赈示范工程建设。第三批下达我县构元乡羊山景区公路项目一个，总投资60万元，其中中央投资50万元，目前基本完成，待检查验收。第四批下达我县易地扶贫搬迁试点工程项目1个，总投资1193万元，其中中央投资570万元，地方配套620万元，目前基本完成，待检查验收。

（十二）工业中小企业技术改造项目建设。第二批下达我县技术改造项目3个，中央投资235万元，其中县长发铸造有限责任公司技术改造项目65万元，县王家院子食品有限责任公司粉条加工项目70万元，县健兴魔芋食品有限公司魔芋有 5

机干燥及食品生产线技改项目100万元。目前处于建设当中。

三、存在问题

虽然项目投资和建设情况进展顺利，但就整体情况而言，仍然有许多不足之处：

（一）项目计划和资金计划没有达到高度一致。财政局资金文件和计划局项目计划文件部分项目不统一，具体表现为：审计调查中，计划局提供的项目计划文件不全，对财政到位的项目资金情况掌握也不全面；财政局对具体上报计划项目情况掌握不全面，统计时以国家及省市发改委下达的投资计划为准。

（二）部分项目仍有较大资金缺口。从目前情况看，除中西部农村校舍改造工程及其他少数项目外，其余项目都需要地方配套，我县财政虽已尽力加大了配套力度，但由于地方财政收入不确定因素较多，在项目实施过程中，部分资金缺口较大的项目建设县级财政力不从心，配套资金很难按计划及时到位，在一定程度上影响到项目实施进度，有些项目处于进退两难的尴尬境地。同时也给县级财政带来巨大的压力和影响。

（三）村级卫生室、文化室等活动场所项目，建设资金分散，有“撒胡椒面”现象，使工程普遍处于建设自中，不能及时完工交付使用，降低了资金的使用效益。

（四）统一配发设备不能有效满足基层的现实需要。中央投资中有部分项目是由全省统一配发设备，但实际配备的设备 6

没有及时到位（20xx年第一批下达我县卫生部门的医疗设备430万元至今未配备到位），而且上级统一配发的有些设备并非基层急切所需而长期处于闲臵，造成了不必要的浪费、未达到预期的效果。

（五）、项目安排没有与惠农紧密结合。有些项目只考虑了增加固定资产和让农民得到实惠、而没有充分考虑增加劳动力就业机会，发挥长期效果。

四、应对措施

（一）今后计划与财政部门应及时加强项目计划上报、批准和资金到位及项目实施动态情况的业务沟通和衔接，计划部门在上报项目计划时应同时报送财政部门备案，以便更为有效地跟踪监督和管理项目的实施和资金运行情况。（本次审计调查以国家及省市发改委下达的投资计划为准。）

（二）中省主管部门应进一步加大对贫困地区建设项目的投资力度，减轻基层财政压力，促进落后地区经济加快发展。同时，对新增中央预算内投资项目优先配套资金，确保新增投资项目不因配套资金缺口问题影响建设进度；进一步充实完善专项资金管理办法，加强对项目资金的全程监管，杜绝项目资金的截留、挤占、挪用，充分发挥资金的使用效益。

（三）上级主管部门应因地制宜，根据各地不同情况，对地方上报的规模小、资金分散的建设项目统筹规划，整合项目， 7

捆绑下达建设资金，以便对项目实施进行跟踪监管，防止国有资产流失，同时提高资金的使用效益。

（四）本县卫生部门应加强与上级的联系和协调，从满足基层实际需要出发，能给予资金支持的尽量争取上级给予资金支持，应该配发必备设施的，尽快配发到位，以有效促进地方卫生等社会事业又好又快发展。

（五）县计划部门应对未开工及建设进度缓慢的项目，查找未开工原因，协调解决并加强对项目实施单位的督促检查，加快项目实施进度，确保目标任务的及时完成。

（六）、中省主管部门在安排新项目时应充分考虑能最大限度提供劳动力就业机会的项目，让更多的老百姓得到实惠。为他们提供一个点石成金的金手指，而不是简单的给他们一块金子。

二〇一〇年十月十一日

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第二篇：审计案例 报告

审计案例分析题

①P115案例分析题

1、注册会计师张杰在对恒基公司20##年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据：

（1）收料单与购货发票；

（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行函证回函与银行对账单。

【要求】请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。

【解答】

（1）       购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）       销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是供外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

（3）       领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。

（4）       工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）       存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）       银行函证回函比银行对账单可靠。这是因为银行函证回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

②P188例8—2

甲公司20##年12月31日应收账款总账余额为20 000万元，其所属明细账中借方余额的合计数为21 000万元，贷方余额的合计数为1000万元；其他应收款总账余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏账准备的账户记录详见表8—4

表8-4             坏账准备明细账（简式）                       单位：万元

要求：根据上述资料，指出坏账计提准备计提中存在的问题并进行纠正。

【解答】

一是该公司没有将应收账款区分为单项金额重大的应收账款和单项金额不重大的应收账款，并据以确定应计提的坏账准备。二是该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中有贷方余额的不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏账准备的基数为：

21 000+3000=24 000（万元）

当期应提取的坏账准备=当期应收账款项总计应提取的坏账准备金额-坏账准备科目的贷方余额

                    =24 000×1%-（-10）=250（万元）

该公司少计提20万元（250-230），建议作出调整。调整分录为：

  借：管理费用—计提坏账准备            200 000

    贷：坏账准备                              200 000

P194案例分析题

③1、北京市东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）20##年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司20##年12月31日的相关会计记录资料如下（单位：万元）：

【要求】请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下列的表格内：

（1）       上述项目中使用函证程序的有哪些？

（2）       接受函证的对象有哪些？

（3）       函证主要内容是什么？

（4）       可以选用的函证方式是什么？

2、注册会计师A和B对XYZ股份有限公司20##年度财务报表进行审计。该公司20##年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。该公司提供未经审计的20##年度合并财务报表附注的部分内容如下：

（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。

应收账款和坏账准备项目附注：

应收账款和坏账准备20##年年末余额分别为16 553万元、52.77万元。

应收账款账龄分析如下：

（2）营业收入和营业成本项目附注：

营业收入和营业成本20##年年度发生额分别为61 020万元、52 819万元。

【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计书A和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存。在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

【解答】

内容（1）中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备计提比例为3.2‰(即52.77÷16 553)，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司20##年度未发生并购、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。

内容（2）中可能存在一处不合理之处：X产品20##年的销售毛利率为13.44%，大大高于20##年的5%。既然公司20##年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

3、ABC会计师事务所接受受托，审计Y公司20##年度的财务报表。注册会计师王萍了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。王萍取得20##年12月31日的应收账款明细表，并于20##年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询函证。

   王萍将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

【要求】针对上述各种异常情况，王萍应分别相应实施哪些重要审计程序？

【解答】

（1）       查找20##年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认应收账款是否收回。

（2）       检查20##年12月28日货物验收入库单，并向乙公司索要退回货物的发运凭证。核对库存商品日记账。

（3）       检查被审计单位委托代销业务的账务处理，并检查被审计单位调整账务处理。

（4）       检查20##年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认300 000元应收账款是否收回。

（5）       再次核对戊公司应收账款，再次发函询证，若仍然被退回，则检查销售业务确认的原始凭证和相关会计资料。

⑥P208例9—3

注册会计师王辉在审查华润股份有限公司20##年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1 000 000元，预计净残值为100 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。

要求：根据上述情况，注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债表和利润表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。

【解答】注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行企业会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和利润表影响如下：

该机床用年数总和法计算的年折旧额=（1 000 000-100 000）×5/15

                                =300 000（元）

该机床用直线法计算的年折旧额=（1 000 000-100 000）/5=180 000（元）

所以，由于折旧方法的改变，使得本年度多计提折旧额120 000元（300 000-180 000），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120 000元，利润表中的“利润总额”项目减少120 000元。

   对此，注册跨会计师王辉应要求被审计但闻在财务报表中作这样的提示：“本公司由于对原值为1 000 000元，预计净残值100 000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加120 000元，利润总额减少120 000元。”

⑦P216-1案例分析

1、标志会计师事务所注册会计师陈文浩在对甲公司20##年的应付账款项目进行审计。根据需要，陈文浩决定对甲公司下列应付账款四个明细账目中的两个进行函证。

【要求】陈文浩应选择哪两家债权人公司进行函证？并说明理由。

【解答】陈文浩应选择B 公司和D公司进行应付账款函证。

因为函证客户的应付账款，应选择那些应付账款可能存在较大发生额而并非年末余额较大的债权人。函证的目的在于查实有误未入账的负债，而不是验证具有较大年末应付账款余额的债务。本年度甲公司从B公司和D公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。

P216-2

【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师A和B，请用专业判断，必要时运用分析程序，分别致辞上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简单说明理由

【解答】内容中可能存在两处不合理之处：一是“累计折旧--土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价--房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧--房屋及建筑物”的本年减少数（31万元），而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价

⑧P234案例分析题

1、  注册会计师A审查宏大公司20##年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算材料如下：

                                                                  单位：元

【要求】

（1）             指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本，列出计算过程。

（2）             针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。

【解答】

（1）       根据所提供资料，该公司甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数量比例分配，则

             完工产品负担的比率=600÷(600+300)=2/3

             在产品负担的比率=300÷(600+300)=1/3

      因此，完工甲产品成本中直接材料费用为：

             （16 000+119 000）×2/3=90 000(元)

     在产品负担的直接材料费用为：

             （16 000+119 000）×1/3=45 000（元）

     直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，即

          完工产品的分配率=600÷(600+150)=0.8

          在产品负担的比率=1-0.8=0.2

       经复核，原计算结果正确。因此

            完工甲产品总成本=90 000+43 200+15 000=148 200（元）

            单位成本=148 200/600247（元）

            月末在产品总成本=45 000+10 800+3 750=59 550（元）

（2）   根据上述情况，注册会计师A可以初步判断该公司制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计算了18 000元，在产品少计了18 000元。应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此，该公司存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师A对此应提请被审计单位调整成本、利润资料，兵按规定补缴所得税，并根据调整情况，确定审计报告意见类型。

⑨P266例12-1

   20##年1月20日，注册会计师王英、李强对某企业20##年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1 062.10元。1月21日上午8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金进行了清点。该企业1月20日现金日记账月是832.10元，清点结果如下：

（1）       现金实有数627.34元。

（2）       在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账：

1）  职工刘阳6月4日预借差旅费200元，已经领到批准。

2）  职工刘钢借据一张，金额140元，未经批准，也没有说明用途。

3）  在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。

（3）       银行核定该企业现金限额为800元。

（4）       经核对1月1—20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1—20日收入现金数为2 350元、支出现金数为2 580元正确无误。

要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实20##年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。

【解答】

该企业的库存现金盘点表详见表12—1

表12—1                       库存现金盘点表

××企业                        编制：王英                        日期：2014.1.21

                                复合：李强                        日期：2014.1.22

币种：人民币                  20##年1月21日                          单位：元

   现金管理人：张华                            会计主管：牟民

根据表12—1资料可知：

（1）   该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为767.34元（832.10+135.24-200）；现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）140元，与账面余额相符。

（2）   20##年12月31日库存现金实有数为997.34元（767.34-2 350+2 580），与20##年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数1 062.10元不相符，说明该库存现金数1 062.10元是不正确的，建议调整为997.34元。

（3）   该企业库存现金收支、留存中讯在不合法现象：一是有白条抵库数140元，违反现金管理制度；二是超现金限额留存现金，20##年12月31日超限额197.34元，违反现金限额的有关规定。

⑩P271例12—3

注册会计师A和B对华达纺织股份有限公司20##年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司20##年12月31日的银行存款数额为33 500元，银行存款账面余额为35 000元。审计助理人员向开户银行取得对账单一张，20##年12月31日的银行存款余额为42 000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：

（1）12月23日公司送存转账支票5 800元，银行尚未入账。

（2）12月24日公司开出转账支票5 300元，持票人尚未到银行办理转账手续。

（3）12月25日委托银行收款10 300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。

（4）12月30日银行代付水费3 150元，但银行付款通知单尚未到达公司。

（5）12月15日收到银行收款通知单金额3 850元，公司入账时将银行存款增加数错记成3 500元。

要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实20##年12月31日资产负债表中“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。

【解答】银行存款余额调节表详见表12—2

表12—2                      银行存款余额调节表

单位：华达公司                 20##年12月31日                        单位：元

   审计主管：李华     审计员：黄明     会计主管：熊瑛      会计员：张小平

 从银行存款余额调节表可以看出，华达纺织股份有限公司20##年12月31日银行存款的数额双方都为42 500元，从而证明公司银行存款账面余额35 000元基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33 500元的真实性程度较差，建议应加以调整。

                 

无保留意见的内部控制审计报告

环宇股份有限公司全体股东：

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了环宇股份有限公司（以下简称环宇公司）20##年12月31日的财务报告内部控制的有效性。

一、企业对内部控制的责任

按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务审计报告内部控制的重大缺陷进行披露。

三、内部控制的固有局限性

内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、财务报告内部控制审计意见

我们认为，环宇公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

五、非财务报告内部控制的重大缺陷

在内部控制审计过程中，我们注意到，环宇公司未来三年“再造一个环宇公司”的发展计划只是公司董事会长张扬个人提出来的设想，未经公司战略委员会和董事会讨论和审议，也不符合公司所造行业的发展趋势。由于存在上述非财务报告内部控制的重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是，我们并不对环宇公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。

标志会计师事务所             中国注册会计师：陈水晶（签名并盖章）

(盖章)                       中国注册会计师：刘海军（签名并盖章）

中国北京市                                         20##年3月2日

                         

  审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20##年12月31日的资产负债表，20##年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：

（1）   按照使用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；

（2）   设计、执行和维护是必要的内部控制，以使财务报表不存在舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

   审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计依据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、恰当的，为其发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20##年12月31日的财务状况以及20##年度的经营成果和现金流量。

中恒会计师事务所（盖章）            中国注册会计师：李林（签名并盖章）

                                   中国注册会计师：王莉（签名并盖章）

中国北京市                                     20##年3月8号