摘 要

经济发展是施工企业内部审计产生和发展的根本原因,内部审计是相对外部审计而言的。从施工企业角度看,其内部审计是一种专门审计，是在施工企业组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，其通过审查和评价工程施工经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进施工企业组织目标的实现。它是为施工企业改进经营管理和实现经营目标服务的,因而也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。但是,我国施工企业的内部审计存在着一定的不足与缺陷,加之入世以来的外部环境也发生了诸多较大的变化, 行业市场竞争激烈，施工企业生存和发展面临巨大的压力，加强其内部审计管理显得尤其重要。本文论述了施工企业内部审计的内容与职能,通过对其现状的分析,提出几点提高内审工作有效性的建议。

关键词：施工企业；审计；内部审计；

Abstract

Economic development is the construction companies have internal audit and development of the root causes of internal audit is relative in terms of the external audit. Construction companies from the point of view, its internal audit is a special audit of the construction enterprise within the organization of an independent and objective monitoring and evaluation activities, through a review and evaluation of the construction business and internal control of authenticity, legitimacy and Effectiveness of business organizations to promote the realization of the objectives. It is to improve the management of construction enterprises to achieve operational objectives and services, therefore, enterprise monitoring and evaluation mechanisms within the governance structure of the company an important part. However, China's construction enterprises of the internal audit there is a certain flaws and deficiencies, coupled with the WTO since the external environment has also undergone a number of the larger changes in the highly competitive market sector, construction enterprise survival and development are facing tremendous pressure to strengthen its internal audit Management is particularly important. This article discusses the construction enterprises and the contents of the internal audit function, through its analysis of the status quo, to make a few points enhance the effectiveness of the work of OIA recommendations.

Key words: Construction Enterprises; audit; internal audit

目 录

第1章 概 述. 1

1.1 施工企业内部审计的涵义. 1

1.2 施工企业内部审计的内容. 2

1.3 施工企业内部审计的职能和作用. 2

第2章 施工企业内部审计存在的问题. 6

2.1 施工企业对内部审计不够重视. 6

2.2 施工企业内部审计的方法与技术落后. 7

2.3 施工企业内部审计人员自身素质偏低. 7

2.4 施工企业后续内部审计不到位. 7

第3章 完善施工企业内部审计的对策. 10

3.1 强化对施工企业内部审计的重视度. 10

3.2 改进施工企业内部审计的方法与技术. 13

3.3 提高施工企业内部审计人员整体素质. 15

3.4 加强施工企业后续内部审计. 16

结 论. 20

参考文献. 21

致 谢. 22

第1章 概 述

内部审计是防范企业经营风险和财务风险的预警器，是加强企业管理、提高经济效益的助推器。虽然我国施工企业内部审计起步较晚，但这同时也意味着我国施工企业内部审计制度发展的巨大潜力。这一潜力的充分发挥，有待于我国施工企业内部审计制度的逐步完善。目前我国施工行业市场竞争激烈，施工企业生存和发展面临巨大的压力，加强其内部审计管理显得尤其重要。现代施工企业在进行内部管理的过程中，逐渐重视对内部审计风险的管理，以期从源头上发现问题，提出有力的应对措施，使企业能够超越对手在竞争中获利。内部审计部门是施工企业的一个管理职能部门，同时也是企业内部控制的一个重要环节，因此，内部审计在施工企业风险管理中有着不可替代的责任和作用。

1.1施工企业内部审计的涵义

施工企业属建筑施工业，是从事建筑安装包括建筑工程和设备安装工程的企业。它是以承建工程施工为主要经营活动的建筑产品生产者和经营者，在市场经济体制下，施工企业通过工程投标竞争，取得承包合同后，以其技术和管理的综合实力，通过制定最经济合理的施工方案，组织人力、财力和物力进行工程的施工安装作业技术活动，以求在规定的工期内，全面完成质量符合发包方明确标准的施工任务，通过工程点交，取得预期的经济效益，实现其生产经营目标的企业。

内部审计是相对于政府审计与民间审计而言的，它无论是机构设置还是人员配备都是企业内部的。国际内部审计师协会最新修订的《内部审计实务标准》是内部审计的权威标准，给出了内部审计新的定义：“内部审计是一种独立客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”应当说该定义体现了时代特色，既容纳了传统的保证服务，又增加了咨询服务；将增加价值和传统的改进组织运作效率同时作为内部审计活动的目的；将内部审计帮助组织实现其目标与对风险管理过程的评价相结合，反映出内部审计顺应时势的需要。

我国《内部审计基本准则》第二条：“本准则所称内部审计，是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”施工企业内部审计是对施工企业的一种专门审计，是在施工企业组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，其通过审查和评价工程施工经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进施工企业组织目标的实现。

1.2施工企业内部审计的内容

1.2.1 审查和评价工程施工经营活动

（1）工程预算期审计

预算期的审计包括制作标书过程中的费用审计和投标额审计。

1）投标费用审计。针对建设单位拟建项目的公开邀标或不公开的邀标，各施工企业立即组织成立由来自质检部门、机电设备管理部门、技术部门等人员形成的编标小组，对建设项目的造价进行概预算，制作标书。这带来编标费用的控制问题。审计过程中一要审核费用的真实性；二要审核费用的合理性。

2）投标额审计。对于标书制作既要确保达到工程质量、符合工程设计的要求，增强市场竞争力，又要体现降低成本、增加价值的总体效益目标。审计的内容应放在投标额的合理性、与企业资源的匹配情况，以及中标额与标书金额的差异。        

（2）工程实施期审计

在项目的运行过程中，阶段性的合同不断结算，施工的成本不断发生，因而审计必须注重两方面的内容：

1）产值结算审计。当前企业面临激烈的市场竞争，要提高市场竞争能力，最终实现项目施工的整体效益，产值结算必须讲究方式方法，应在甲方可接受的限度内最大化每一期的产值。审计中强调分析产值是否结算到位，收入计算是否正确。

2）施工成本审计。施工成本是施工和管理过程中发生的一切费用的总和，它是反映施工活动中的劳动消耗和设备物资消耗状况的综合性指标。只有持之以恒地实施审计，才能发现各项成本的不足或缺陷，才能提出科学有效的降低工程成本的建议，提高企业经济效益。

（3）工程验收期审计

工程验收管理是工程项目交付使用必须经过的对工程质量进行检验的环节，审计过程中要严格实施对验收期的审计，以在工程建设末期对工程建设项目进行全面综合的评价与评议。

1.2.2审查和评价施工企业内部控制制度

（1）了解施工企业内部控制的设计

施工内部审计人员首先要充分了解企业控制环境和风险评价机制，以评价施工企业管理层对内部控制重要性的认识及其对内部控制能否及时分析、了解和管理企业所面临的财务与工程经营风险。并在此基础上要进一步了解企业的控制活动，以便制定更加切实可行的审计计划，除此之外，施工企业内审人员还应充分了解企业的信息系统与监督活动，以评价施工企业监督机制能否及时报告内部控制的缺陷，能否及时地调整政策以确保内部控制能持续有效运行。

（2）评价施工企业内部控制的健全性和合理性

评价施工企业内部控制的健全性是指对所有的业务是否都建立了必要的内部控制。在评价健全性时，既要分析在施工企业内部控制的关键部位上是否建立了有力的控制，又要分析其内部控制中是否存在薄弱环节。

评价施工企业内部控制的合理性是分析内部控制的布局是否合理，有无多余或不必要的控制点，有无把一般控制点作为关键控制部分，人员之间的分工和牵制是否合理，是否符合成本效益原则等。

（3）测试和评价施工企业内部控制运行的有效性

施工企业内部控制的制定和执行有时是脱节的，其设置了完善的内部控制并不意味着它在实践中能达到预期的目的。测试和评价施工企业内部控制运行的有效性是为了确定内部控制的设计和执行是否是有效而实施的审计程序。

1.3施工企业内部审计的职能和作用

 职能和作用是审计理论中两个既相互联系又彼此区别的基本概念。审计的职能是审计活动本身所固有的、不以人的意志为转移的内在功能，它是一种客观属性。审计的作用是实现审计目标而进行的审查和评价活动在完成审计任务时所产生的影响和效果，是审计职能在运用过程中产生的实际功效。施工企业内部审计的职能和作用也不例外，认识、研究施工企业内部审计的职能和作用，有助于提出符合实际的审计目标，并赋予施工企业内部审计人员相应的职责和权利，以便完成审计任务，实现审计目标，全面发挥施工企业内部审计的职能和作用。

1.3.1 施工企业内部审计的职能

（1）监督职能。监督是施工企业内部审计机构监察和督促本企业内部各种经济活动在正常轨道上运行。通过对施工企业的财务收支、经营效益、财经纪律等方面的审查，监督其真实性、正确性、合法性及有效性，是否全面履行经济责任等情况。

（2）评价鉴证职能。评价是施工企业内部审计人员依据一定的审计标准对工程施工经营活动及其绩效进行合理的分析和判断，它是在掌握实际情况的基础上作出的。评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过程，它是施工企业内部审计的核心职能。鉴证是对施工企业的财务管理及其经营活动的鉴证和证明，据以作出审计结论。

（3）管理控制职能。施工企业内部审计部门通过审计活动，对施工企业经营管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价，客观公正地作出结论，提出改进工作的意见和建议；协助领导进行科学的决策，强化施工企业内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。由此可见，施工企业内部审计部门是企业内部的一个重要的具有管理和参谋性质的职能部门。

（4）服务职能。通过对被审查活动的分析和评价，向被审计部门提供改进工作的建议和咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量的功能。

1.3.2 施工企业内部审计的作用

现代施工企业一般都组织成集团的形式，集团总部设置审计部门，负责对集团内部各部门、各项目部的审计监督工作。目前，施工企业的内部审计发挥了重要作用。公司的审计部狠抓审计质量，通过有限的施工企业内部审计人员高效率往返于各二级和三级施工项目部，实施审计监督，不仅充分发挥了审计的监督作用，还有效地实施了审计的鉴证和评价职能。归纳起来，施工企业内部审计的作用体现在以下几方面：       

（1）施工企业内部审计是独立和专职的经济监督活动，具有地位超脱的优势。施工企业内部审计人员不参与工程施工的经营管理，在人事关系和经济利益上完全独立于施工项目。同时，内部审计部门不承担审计业务以外的工作，不干预企业经营活动，在公司或集团的直接领导下，发挥审计经济监督的作用。

（2）施工企业内部审计监督是一种综合、全面的经济监督。内部审计部门对施工项目的财务收支和经济活动进行全面、综合的监督，并把工作重点放在工程施工事前、事中审计监督上，形成一种防御机制。通过其内审人员对施工项目的财务收支和经济效益进行审计，促进施工企业加强经营管理，提高经济效益。

（3）施工企业内部审计是公司或集团规范、约束企业经营者经营和财务行为的有力举措。施工项目的经营和财务由项目负责人管理，公司或集团一般不直接插手，形成事实上的监管缺位。如果不加强内部审计，势必造成施工项目的财务收支混乱、会计信息失真和国有资产流失。施工企业内部审计是作为一项管理活动，负责监督组织中最核心的控制要素，找出施工项目财务上的问题和管理中的薄弱环节，并提出切实可行的改进措施，从而有效地约束施工项目不规范的经营和财务行为。

第2章 施工企业内部审计存在的问题

施工项目点多、线长、分散，内部审计监督到位困难，施工企业的经营方式和产品特点有其特殊性，一方面施工企业的产品就是施工项目（包括公路、桥梁、港口、码头等），其在结构、性能、生产工艺方面均有其独特性，不同环境的工程项目有其不同的经营管理和生产方式，另一方面产品的生产工期长、点多、分散，企业的工程项目往往有跨地区，远离企业的住地，企业的管理措施往往难以及时贯彻到工程施工项目，内部审计监督工作处于被动局面，常常出现鞭长莫及，监督不到位的状况。

2.1施工企业对内部审计不够重视

当前施工企业对内部审计工作重要性和作用的认识还不够，缺乏对其内部审计的认识，不少企业领导设置内部审计机构是为了应付上级检查及企业本身升级的需要。施工企业内部审计工作在企业管理中发挥的作用还很有限，特别是有一些领导对施工企业内部审计工作的重要性认识不足，他们可以随意撤并内审机构，精简内审人员，从而出现将施工企业内部审计机构撤并或将其内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况，这使得许多施工企业内部审计机构势单力薄，很难发挥作用，认为施工企业内部审计机构是可有可无的部门，没有给予足够的重视和支持。使得施工企业内部审计人员很难独立开展各项审计工作，获得符合实际的第一手资料进而形成切实有效的审计建议。我国施工企业的内审机构受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性太差。内审机构不健全，影响审计工作的正常开展。施工企业内部审计的组织隶属关系不合理，独立性很难得到保障，机构独立是施工企业内部审计最关键的问题，它能保证施工企业内部审计处于相对超脱的地位，客观公正地行使审计监督、评价。而审计的独立性缺失，隶属关系混乱，可能会最终导致施工企业内部审计失去存在的意义。就整体情况看，我国施工企业内部审计机构设置还存在以下问题：

（1）部分施工企业内部审计机构的组建存在非自愿性

我国现行的施工企业内部审计主要是在行政干预的基础上建立发展起来的。1983年8月审计署向国务院提交了《关于开展审计工作的几个问题的请示》和1985年8月国务院发布了《关于审计工作的暂行规定》要求企业建立内部审计机构，而这时国务院要求建立内部审计机构并不具有强制性，直至1985年12月，审计署发布了《关于内部审计工作的若干规定》，重申了国务院的精神，才使许多施工企业不得不建立了内部审计机构。这种“不得不”建立的机构，不可能有切实的工作，其工作的效果和目标也不可能符合施工企业的整体目标。由此，造成施工企业内部审计机构的地位较低，工作没有实质内容，工作结果不被企业重视等后果。

（2）施工企业内部审计机构定位有较大的缺陷

按照《审计署关于内部审计工作的规定》中的第四条规定：施工企业内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部规章制度，对单位领导负责报告工作。这些规定可以对施工企业内部审计起到日常的监督作用，但也存在着独立性较低的弊端。由于施工企业内部审计机构的人员由其任命及领导，不能起到应有的监督作用。

施工企业内部审计机构的模糊定位及在企业组织中较低的地位，制约了其职能的发挥。由于政府审计对施工企业内部审计发展的强力推动，使得施工企业内部审计的地位界定有所模糊。长久以来，施工企业内部审计基本上都处于重监督、轻服务的状态，在审计监督中不遗余力，但在提建议、措施过程中显得缺少谋略，在审计报告中虽也揭露一些问题，但解决办法少，失去了审计监督的实际意义。在我国，对于施工企业内部审计人员的职能定位一直是监督与服务并举。施工企业内部审计既要监督企业管理当局的行为，又要为其服务，这本身就将内审人员置于两难境地。这种身份上的矛盾使施工企业内审人员进退两难。

2.2施工企业内部审计的方法与技术落后

目前，施工企业内部审计工作大部分仍是采取以手工操作为主的会计账本、表册、凭证详查法，很少深入到工程施工经营活动的前沿了解、咨询、调查，结果是难以从经营的深层次上发现问题。在审计手段上，仍是传统的算盘、计算器，计算机的应用乃至网络化步子缓慢。审计内容单一，重防弊、轻效益。当前，施工企业内部审计工作重点仍未从查错纠弊的圈子里跳出来，对开展效益审计，促进企业的经济发展仍未有足够的认识和有力措施。重审计业务，轻指导的观念制约着内审作用的发挥。目前，施工企业内审机构的工作多集中在审计业务方面，而对于国家审计机关依法履行的指导、监督职责却缺乏正确认识和必要的了解。由于对施工企业内部审计监督缺乏系统、科学、全面的认识，加之相关法律法规

不够完善，进而造成国家审计机关对施工企业内审机构指导、监督职权不到位，主管部门、行业内部机构同其内审机构和人员联系渠道不畅，最终给施工企业内审工作造成阻碍。

2.3施工企业内部审计人员素质偏低

一个职能部门的人员素质高低，是该职能部门能否有效开展工作的内在条件和先决因素。如果施工企业内审人员素质偏低，势必使其内审工作流于平淡和一般性，很难使工作有实质性的突破。施工企业内审人员素质偏低主要表现在以下方面。

2.3.1 知识结构不够合理

由于在认识上把施工企业内部审计局限于财务收支审计上，从而导致把内部审计和会计混淆起来，所以我国的施工企业内部审计人员大多数是由会计人员充当的，知识比较单一。另外，据调查现有从业人员中，大学本科学历及研究生学历者极少，其余都是专科或专科以下的学历。在这些人员中，还有一部分人混文凭，走捷径，尽管从事审计已有十几年，但审计理论水平、业务技能很一般，开展审计工作时很难胜任工作，提出问题不能切中要害，使审计工作失去威慑力。

2.3.2 内审人员工作作风不踏实

施工企业内部审计职能除监督评价之外，还有服务职能。因此在对工程项目部门审计时，要监督与服务并重。有些内审人员下工程施工项目部门审计时，对工作不负责任，蜻蜓点水。另外，一些内审人员到工程施工项目部门主要目标是如何形成一份审计报告，到工程施工项目部门摘录被审部门述职报告，总结材料，罗列一份审计报告。还有一些内审人员工作浮躁，工作作风不踏实，造成了内审工作质量不高、效率低下。

2.3.3 内审人员缺乏职业道德

当前施工企业内审人员的职业道德水平不高，屈从于管理者的意愿，另外，也有部分内审人员信念动摇，责任心差，道德失范，诚信缺失，以权谋私，违法违纪，走上腐败犯罪的道路。审计不怕查不出问题，就怕查出问题不上报，私自谋取个人利益。施工企业内审人员在对部门进行审计时，被审部门发现不妙，想方设法找关系疏通，结果是大事化小，小事化了，一些问题在基层私了，拿回审计部门的只剩皮毛。有个别内审人员利用手中的权利，谋取私利，从而降低了施工企业内部审计人员的威信和形象。因此，加强施工企业内部审计职业道德建设是摆在企业面前一项十分紧迫而重大的任务。

2.4 施工企业后续内部审计不到位

后续审计是完成前期审计工作后继续进行的追踪审计。施工企业后续内部审计主要是看审计报告中要求工程项目部门纠正、整改的问题是否落实，提出的建设性的建议是否被采纳，验证提出的建设性的建议是否符合实际，这样有利于提高施工企业内审工作质量，降低审计风险。

当前施工企业内部审计多停留在前期审计工作阶段，未能对审计意见的落实情况进行跟踪，不能及时督促有关部门与所属单位认真进行整改，对未按规定进行整改的，不能及时追究相关人员责任。

施工企业属资金和技术密集型行业，其设备和人力投入一般都比较大，但在目前劳动力自由流动市场尚没有完全形成的情况下，设备和人力一旦投入就成了企业的沉没成本。能否使投入的设备和人力不断创造出经济价值，需要有利的市场条件和竞争环境，还需要企业过硬的施工技术和高效益的管理水平。审计在其中发挥着监督、鉴证和评价的职能，但对监督、鉴证和评价的职能的发挥必须加强后续内部审计，以督促审计结果贯彻落实，维护审计的权威。否则审出的问题不改，发现的迹象不防微杜渐，结果等于没有审计，使审计成果付诸东流。一方面，这可能给施工企业内部审计人员造成审计报告提交后审计工作就大功告成，审计结果的落实与己无关的缺乏后续审计意识的心理。另一方面，集团下发的审计报告甚至还可能成为其他项目部模仿造假、腐败的“方向”和“暗示”。

第3章 完善施工企业内部审计的对策

施工企业内部审计存在的问题，原因是多方面的，有的是认识问题，有的是体制、制度问题，有的是人员素质问题和工作中的问题，可以说是综合因素作用的结果。因此，要解决这些问题，必须统筹兼顾，不仅要提高认识、完善法规、健全制度，也要改进工作、提高素质、全面推进施工企业内部审计工作。

3.1强化对施工企业内部审计的重视度

施工企业要高度重视企业内部审计监督工作，把进一步加强内部审计监督工作作为大事来抓，要结合建立现代企业制度的实践，建立完善施工企业审计监督体系，积极营造一个“尊重内部审计、支持内部审计、自觉接受内部审计”的工作环境；施工企业内部审计机构要认真履行审计职责，有效开展审计监督工作。

3.1.1国家应加快施工企业内部审计制度和法规建设

提高内审法律级次，将施工企业内部审计制度用法律的形式固定下来，使施工企业内部审计有法可依。中国内部审计师协会要制定完备的内部审计具体准则、内部审计实务标准等，以统一施工企业内部审计执业规范。企业内部应建立经审计委员会、高级管理层共同批准的施工企业内部审计章程，对施工企业内部审计机构的职责、权限等作出明确的规定，规范施工企业内部审计工作。

3.1.2 提高领导对施工企业内部审计的重视度

（1）领导应该了解和认识内部审计的重要性。内部审计是我国审计监督体系的重要组成部分，它在监督本部门、本单位财务收支和经济活动的真实性、合法性和效益性，促进施工企业内部管理和实现经济目标等方面发挥着重要作用。随着社会主义市场经济的完善、现代企业制度的建立，加强施工企业内部审计工作已成为当务之急。

我国是WTO成员国，只有经济活动遵守国际游戏规则，各种经济行为与国际接轨，才能不断开拓市场和发展经济。当前，在国家“走出去”战略的引导下，不少大型施工企业纷纷迈出国门，寻求更广阔的海外市场。据报载，某大型施工企业承接了中东某国的项目建设订单，在施工过程中不时受到甲方的批评，甚至通谍取消合同，停止施工项目建设，处境十分尴尬。经了解，原来外商为了监督企业是否遵守国际惯例，派探子打入企业内部全面了解企业用工制度、职工人身保险是否缴纳、国定节假日上班是否加薪、加班加点是否合规、财务制度是否规范等情况。当大型施工企业领导了解到这个情况后，马上进行整改，着手建立健全企业内控制度并严格执行，邀请内部审计师协会到场指导，筹备建立内部审计机构。经过整改之后，得到了外商的谅解和赞同。

（2）必须赋予施工企业内部审计人员一定的职权。《企业内部审计工作制度》明确规定了广泛的审计范围和与之相对应的职权，施工企业内部审计负责人几乎不受限制地可以接近企业的所有资产与记录。对审计提出的问题，总裁亲自批示，工程项目部门必须在审计部门规定的期限内整改到位，并及时向内部审计部门通报整改结果和接受审计部门的检查。内审机构负责人为控股企业的监事会成员，可以进入企业最高决策监督层，出席或列席各种重要会议，参与企业有关重大问题决策的研究和讨论。为了提高内部审计机构的权威性，企业给予内部审计负责人和内部审计人员充分的职权。

领导应该赋予施工企业内部审计人员的职权：1）根据工作需要，有权要求工程项目部门报送有关的计划、预算、决算、报表和文件、资料等，有关单位必须及时报送；2）审核有关的会计凭证、报表、决算，检查资金和财产，查阅有关的文件和资料；3）参加有关经济活动的办公会议和项目的决策、决定的可行性论证活动；4）对审计中涉及的有关事项进行调查，并向调查单位及相关单位和个人索取有关文件、资料等证明文件；5）对正在进行的严重违反财经纪律、损失浪费行为，经领导同意，做出临时制止的决定；6）提出改进管理、加强内部控制、提高经济效益的建议和纠正、处理违反财经法纪行为的意见；7）对阻扰、破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的单位和个人，经领导批准，可以采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议；8）及时向单位领导反映审计中的有关问题。

3.1.3 必须建立健全施工企业内部审计机构

施工企业内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计业务的专门组织。它是由所在部门或单位授权，代表部门或单位的利益开展审计业务，是该部门或单位的一个组成部分。施工企业内部审计机构是按照一定标准检查经济活动及其相关资料、查证单位内部各项财务收支和经济活动的真实性、合法性和效益性；对部门、单位的经营决策、内控制度、风险管理和治理过程进行监督和评价；提出提高经济效益、促进经济管理和实现资产保值和增值建议的专门组织。

建立健全的施工企业内部审计组织体系，增强其独立性。按照《会计法》和财政部《内部控制基本规范(征求意见稿)》的要求，企业应在股东会下设董事会和监事会，在监事会下设审计委员会，审计委员会的设置应高于其他职能部门，审计委员会应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于提高施工企业内部审计机构的独立性和权威性，有利于其内部审计作用的充分发挥。

 

              3-1 施工企业内部审计组织机构图

在日常工作中，施工企业审计部门可以通过集团公司综合管理系统的数据接口加强对各项目的实时监控，审计过程中有的放矢对重点工程和重点成本项目进行详细抽查，以确保财务数据的真实。针对施工企业内部审计中发现的问题，属于违反企业内部控制制度的要分析其出现违规现象的原因，如是属于主观原因的，要报请企业决策层，坚决予以查处，责令有关部门及时纠正；如是属于制度设计缺陷的，要会同有关职能部门，及时对制度中的相关内容进行完善，以保证内部控制的先进性和独立性。在施工企业内部审计中如有发现违法、违纪案件，要决不姑息手软，积极和司法部门取得联系，严肃追究相关人员的责任，并在公司内部给予通报，以起到警戒的作用。

3.1.4 找准定位，突出服务职能

施工企业内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。审计署发布的《关于内部审计工作的若干规定》，明确了内部审计的职能是以监督为主，与评价、鉴证、服务相依存。同样施工企业也不例外，我国施工企业内部审计人员大多将精力投放在财务数据的真实性、合法性的审查及监督上。审计的主要职能就是“查错防弊”，而不是对企业管理做出分析、评价和提出管理建议。审计对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。例如，在对投资项目的审计中仅审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按成本权益法进行了正确的核算,至于是否该投资，投资回报率是否合理，有没有更好的替代选择方案等，一般不去深入分析。随着外部环境的变化，在现代企业经营管理中，企业账面资料的错误弊端会越来越少，操作也会越来越规范，企业所有者真正关心的是如何实现企业价值最大化，如何有效防范风险。这就要求施工企业内部审计工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务，施工企业内部审计的职能也应从审查的监督向评价、咨询、服务等方面拓展，施工企业内部审计不能仅局限于财务领域，应扩展到企业经济管理的各个方面，对企业工程经营管理多提建设性建议，而不仅仅是批评性意见。

3.2改进施工企业内部审计方法与技术

3.2.1加强工程项目全过程跟踪审计

随着施工企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、及时、准确的评价，因此新的形势要求施工企业内部审计要做到事前预测、事中控制、事后评价相结合。事前预测重点是对施工合同的签订、评审以及资金来源等方面进行审计；事中控制是指对项目的施工管理特别是各职能人员履职情况进行审计，并对项目阶段性效益进行认定；事后审计主要是对整个项目的经济考核与评价。采取“三结合”的审计方法，能及时发现项目施工管理过程中多个环节可能出现的问题，以便采取有效措施，确保工程施工项目效益的最大化。

3.2.2 推广计算机审计，提高施工企业内部审计效率

随着会计电算化的日益普及，审计技术日新月异，尤其是近年来随着审计信息化进程的加快，计算机审计成为主流。正如李金华前审计长指出的“计算机审计是一场革命”，“审计人员不掌握计算机，将失去审计资格”。利用计算机比手工更迅速、更有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项企业的各种信息，对内部财务信息系统及会计工作实施有效监控与评价，对企业资金、各种资产进行密切跟踪，从而有利于评估风险以及实现事前、事中、事后审计。然而，目前施工企业采用计算机审计才刚刚起步，企业内部审计部门和有关审计人员对计算机审计的重要性和紧迫性的认识还不够深刻。因此，施工企业内部审计机构应积极开发和引进计算机审计，争取早日实现审计工作的信息化；同时内部审计部门可以专门配备或外聘信息技术方面的人员或机构，积极开发和使用电算化审计软件，设计开发计算机辅助审计系统，建立审计数据库，并保证数据的完整和准确。另外，有关部门要加大对内部审计人员的计算机基本技能普及培训力度，将计算机知识和审计知识融会贯通。

3.2.3 全面审计监督与重点监督相结合，实施内部审计质量考核

（1）在审计过程中，要坚持点面结合。对管理不规范，存在问题多的工程项目部门要重点审计，尽量查明问题的原因，并针对原因提出具体整改措施，并配之必要的行政、经济制裁；对资金活动量小，管理比较规范的工程项目部门进行日常审计监管；对资金活动量大的工程项目部门要不定期的随时审计，以点带面推动全面监督，规范各工程项目部门的经营行为。

（2）实施内部互查制度。在业务人员自查的基础上，实施内部互查，即以交叉方式，由其他业务部门或审计委员会的复核人员对审计质量情况进行检查和控制。

（3）推行“主审负责制”，建立审计工作问责制度。对审计项目的整个过程，建立层层把关的质量控制机制，按照过错原因追究有关人员的责任及领导的连带责任。在审计中，对于施工企业内部审计人员玩忽职守，重大问题错漏，重大线索遗失和重大违纪、违法事项不披露，或者未按规定履行审计工作职责，要认真追究施工企业内部审计人员责任，以促进提高审计工作质量。这样，审计监督工作会得以健康发展。

3.2.4 加强内外部审计相结合

施工企业内部审计人员由于对本公司的情况熟悉，应将工作重点放在对企业工程项目经营管理及公司业务过程的分析和评价上，并对整个审计工作全过程参与和进行监督。对财务数据真实性、合法性的审计，可由内审人员根据不同类型项目的不同审计目的，对会计师事务所提出每一项目的具体要求，委托事务所按照施工企业内部审计的目的进行审计，从而保证会计信息的真实、合法和完整。施工企业适当引入社会审计机构，对个别项目进行审计，这样既可以检验内审工作质量，促进施工企业内部审计人员增强工作责任心；也可以使施工企业内部审计学习借鉴社会审计好的方法和思路，使企业内部审计开阔思路，拓宽视野，发现自己的不足。内外审计的有机结合，既可解决施工企业内部审计机构人手少而任务重的矛盾，又有助于提高内审的效率与质量。

3.3提高施工企业内部审计人员的整体素质

随着我国施工企业现代管理制度的逐步建立与完善，对施工企业内部审计提出了新的要求。施工企业内部审计的职能由经济监督向经济评价、管理、服务转变；其内部审计内容由财务收支审计向经营审计、管理审计、投资审计、绩效审计等转变；施工企业内部审计目的由查错防弊向“创造价值”转变；审计方法、手段由单一、原始向科学、现代化转变。施工企业内部审计人员具有两个职能：一是“卫士”；二是“谋士”。施工企业内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质，所以应保持对施工企业内部审计人员行为准则的高标准、严要求。对施工企业内部审计人员自身来说，当前必须注重知识的更新和知识面的扩展，同时严格恪守职业道德，保持适当的职业谨慎。应提高施工企业内部审计人员的胜任能力，积极适应内部审计工作的要求，推动其内部审计工作的发展。提高内审人员素质，加强施工企业内部审计队伍建设是根本。

3.3.1 改进施工企业内部审计人员的专业结构

根据相关资料对我国一定范围的施工企业的调查显示，内部审计人员中71%以上是财会和审计专业，法律、统计、金融以及企业管理专业的占14％，机械制造和建筑专业的各占4％。

 

可见，现有施工企业内部审计人员专业结构不合理，基本上是财会专业，在经营管理方面有所欠缺。无法适应现代内部审计发展要求的实际，应结合施工企业工程施工的特点，增加具备经济学和企业管理学知识的专家以及其他专业人员，包括内部控制专家、风险管理专家、公司治理专家和信息系统专家，以组成有各方面综合能力的内部审计项目组，逐步改善内部审计队伍的专业结构，使内部审计人员的专业结构趋向合理，以适应现代施工企业内部审计发展的要求。

3.3.2 加强施工企业内部审计人员内涵建设，提高审计质量

审计质量是审计工作的生命线。施工企业内部审计人员应加强对国家宏观经济政策、法规以及经济理论、管理理论的学习，及时了解国际国内经济动态，了解单位的经营目标，掌握丰富的经济理论、管理知识、业务知识，才能对单位的经济活动、管理行为中存在的问题查得透彻和深刻；才能对单位的经营风险有敏锐的预见性；才能为改善经营管理、增加经济效益提出建设性意见和建议，真正为单位决策层发挥参谋、助手作用。

3.3.3 不断学习施工企业内部审计理论与方法，更新审计业务知识

在社会经济飞速发展的今天，施工企业内部审计人员应随时充实新知识。加强对施工企业内部审计人员的业务培训，特别要加强施工企业内部审计人员财务、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训，培养施工企业内部审计人员敏锐的洞察力和判断力，加速其知识更新，提高其业务胜任能力；同时也可以在审计业务执行过程中，采取“干中学”的形式，互促互进。西方施工企业内部审计早于20世纪40年代产生并发展，迄今已走上了法制化、规范化道路，并且积累了丰富的经验，具有系统性、科学性。施工企业内部审计应借中国加入WTO的东风，学习国际先进的施工企业内部审计理论与技术，加速知识更新。

3.3.4 强化施工企业内审人员的职业道德及相关审计责任

包括职业责任和法律责任的教育。强化内审人员的道德意识，要求施工企业内部审计师在执行审计工作时，必须诚实、客观，严格避免参与与其审计工作有利害冲突的、使其不能客观地履行其任务和职责的活动。要从实际出发,因地制宜地制定和完善施工企业内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的待遇等问题，充分调动施工企业内部审计人员的积极性。

3.4加强施工企业后续内部审计

《内部审计实务标准》中对后续内部审计的定义指出：“后续内部审计是内部审计师用已确认管理当局针对报告的审计发现而采取的行动是否恰当、有效和及时的工作过程。这种发现也包括由外部审计师和其他成员所做的有关的审计发现。”可见，施工企业后续内部审计是其内部审计工作中不可或缺的关键程序，它不仅是影响内部审计工作质量的因素，而且能够更加充分有效的反映施工企业组织体系的纠错防弊和风险预警作用。

在审计程序中后续内部审计是必不可少的。遗憾的是，许多施工企业并没有在内部审计工作中实施完善的后续内部审计工作，审计报告往往被弃置一旁，得不到重视。缺乏后续的审计工作，会损害施工企业内部审计人员的忠诚度和职业形象，最终使他们在施工企业组织中失去存在的价值。

3.4.1施工企业后续内部审计的意义

施工企业内部审计师在审计报告发出以后，仍然要为报告中所涉及的审计发现和审计建议进行跟踪审计。其基本目的是为了审查和监督工程项目部门是否对报告中揭示的问题和偏差进行了纠正和改进。施工企业后续内部审计的意义体现在以下方面：

（1）后续内部审计是保障高级管理者充分完成组织职能的有力武器。从某种意义上讲，施工企业内部审计人员从事的工作实际上是施工企业高级管理者想做而不能做的事项。例如，审查控制制度的改进情况、评价工作偏差和错弊的预防情况是否有效和充分。后续内部审计程序中审计师的主要目标是发挥高级管理者的权利功能，去监控工程项目部门的纠正措施，以及追踪原有审计发现和审计结论的落实举措。

（2）后续内部审计是为工程项目部门控制风险的一项重要举措。经过前期的大量审计工作，施工企业内部审计人员搜集了证据、进行了测试、分析了问题的实质，以及评价了工程项目部门的不足和缺陷等。但是工程项目部门如果表面上认可审计结论，而实际上根本不实施任何改进措施，则内部审计的意义大打折扣。后续内部审计就是为防止这些形式主义的做法而进行的追踪审计。施工企业内部审计人员能够识别风险、分析原因而工程项目部门如不能采取针对性的措施来防范风险，那么也不会达到解决问题的最终目的。

3.4.2 施工企业后续内部审计的基本步骤

施工企业内审人员收到工程项目部门的书面回复后，审计程序就进入了后续内部审计阶段，施工企业后续内部审计一般包括以下五个步骤：

（1）阅读书面回复。工程项目部门的书面回复是很重要的，它保证了工程项目部门已对施工企业内部审计人员在审计报告中提出的问题做出了同等仔细和周全的考虑。其回复可能是过于概括，其措辞有时是维护自身利益的，施工企业内部审计人员原以为会被接受和赞同的事项，有时候会遭工程项目部门正式拒绝。因此，施工企业内部审计人员应当以审计报告作为依据，阅读工程项目部门的书面回复，将有助于决定如何与工程项目部门进行沟通和探讨。

（2）沟通和探讨。施工企业内部审计人员应与工程项目部门通过面谈或电话方式探讨回复中不清楚或未做回复的部分，并且还要澄清有误解或有意义的审计发现或建议。巧妙地面谈或电话询问通常可以解决问题和误会，但应避免“文山会海”或滥用职权。在这种重要的和敏感的沟通过程中施工企业内部审计人员应运用较高的人际交往能力，采用推销员式的交谈原则，从工程项目部门角度出发，真诚平等的进行沟通、交流和协作，以实现防范风险和维护组织利益的共同目标。

（3）适当的现场审计。施工企业内部审计人员应对纠正行动和与重大审计发现有关的事项进行现场审计，以保证纠正措施的真正落实和重大问题的解决。在后续内部审计过程中，施工企业内部审计人员也应像正常审计一样，将审查工作计入工作底稿，并归档。

（4）重估风险。施工企业后续内部审计的关注重点是因控制目标未能实现而产生的风险，而不是仅仅关注工程项目部门采取了哪些措施，接受了哪些具体的建议。在进行了与工程项目部门的探讨和现场审计等程序后，施工企业内部审计人员应根据改善后的情况或工程项目部门表明已经采取或将要采取的措施，对企业控制环境的风险进行重新评估。

（5）报告后续内部审计发现。内审人员将后续内部审计报告或报告部分内容的复印件发送给审计报告的接受者。有些施工企业内部审计部门将收到的工程项目部门的回复写入或附在审计报告中，这种做法说明管理当局不仅同意报告中所列的事实，还认识到或同意接受存在的风险，并提出包括实施期限在内的实施计划书。虽然以上做法似乎很难实现，但它为进一步改进施工企业后续内部审计实务提供了指南。

3.4.3 施工企业应加强后续内部审计中各个方面的协调与配合

施工企业后续内部审计主体包括内部审计人员、工程项目部门、高级管理层三方。施工企业内审人员是后续内部审计的监督主体，其监督过程应贯穿后续内部审计的全过程；工程项目部门是后续内部审计的实施主体，其在内审人员的协助和配合下采取适当的措施纠正存在的问题；高级管理层在后续内部审计过程中承担着监控和协调的任务职责。

同常规审计一样，施工企业后续内部审计也会引发忧虑和冲突，但若能合理的区分各方面的后续内部审计中的作用，则会减少冲突的可能性。当施工企业内部审计人员、工程项目部门、高级管理层三方面都能各自发挥其作用时，后续内部审计就能得到保障，并形成有效的沟通和合作气氛。若工程项目部门只是做他们认为合理的工作，而不能与高级管理层或施工企业内部审计人员沟通，那么将会引发潜在的困难。如果纠正行动不能达到预期的效果，而施工企业内部审计人员只是挑剔行动中的不当，那么将会造成紧张局面，延误纠正时机并最终导致恶性循环，三方面发挥作用的时间和他们之间的合作是后续内部审计成功的关键。施工企业内部审计人员、工程项目部门和高级管理层应发挥各自的作用，以协助维持施工企业的正常秩序和完整性，确保其后续内部审计的顺利进行。

结 论

本文对施工企业内部审计存在的问题及对策进行了研究，形成了以下主要结论：

（1）我国施工行业市场竞争激烈，施工企业生存和发展面临巨大的压力，加强其内部审计管理显得尤其重要，内部审计在施工企业管理中有着不可替代的责任和作用。

（2）本文总结了施工企业内部审计存在的问题，包括：1）施工企业对内部审计不够重视；2）施工企业内部审计的方法与技术落后；3）施工企业内部审计人员自身素质偏低；4）施工企业后续内部审计不到位。

（3）为了帮助国内施工企业更好地加强内部审计建设，本文针对施工企业内部审计存在的上述问题提出了相应的对策：1）强化对施工企业内部审计的重视度；2）改进施工企业内部审计的方法与技术；3）提高施工企业内部审计人员整体素质；4）加强施工企业后续内部审计。

对施工企业内部审计存在的问题及对策的深入研究，将有助于改善我国施工企业的内部审计的管理机制，提高施工企业内部审计的能力。由于时间仓促，自身水平有限，文中难免有许多缺点和不足之处，恳请各位老师和同学批评指正。

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致 谢

在论文完成之际，我要对在大庆石油学院求学期间及论文写作过程中给予我帮助的老师和同学表示由衷的感谢。

首先感谢我的导师任秀梅教授，从论文的选题、框架构思到撰写成文，导师始终关注其中所有的进度，并以其丰富的学识，对我进行精心的指导。在论文的框架确定、初稿修改过程中我遇到很多困难，是导师的鼓励和鞭策使我坚定了完成论文工作的信心。今天的成品论文无论从结构还是字里行间，都凝聚了恩师的心血，在此我谨向恩师表达我最诚挚的谢意。