评估界理论滞后问题研究

摘要: 关于理论，世界著名的《韦氏国际词典（第三版）》将理论解释为：理论是某一研究领域的一套前后一致的假设、概念和实用原则所构成的系统。资产评估理论是人们基于对资产评估实务活动的认识，通过思维运动而形成的关于资产评估发展规律的系统化的、合乎逻辑的理性认识，是由资产评估的基本概念、基本原则、基本原理，以及由此推演出的派生概念、原则、原理所构成的资产评估知识体系。资产评估理论一方面解释现存的资产评估实务；另一方面预测和指导未来的资产评估实务。

资产评估从其诞生之日起，就强调以实践的发展推动其理论认知的进步。一方面，基于资产评估的应用性特征，对于评估理论的研究历来强调方法、技术和规范的探索。另一方面，即使对评估的基础理论进行研究，以往的研究都聚焦于研究者对资产评估中各组成要素和基础性概念的解读。关于资产评估基础理论的典型研究主要关注以下几个方面： 一是对资产评估的基础性概念的研究和诠释。二是对资产评估假设和原则的研究。三是对资产评估价值类型的研究。四是对评估途径、方法技术应用和基础概念关系的研究。

关键词: 理论滞后 行为假设 价值理论 理论界定 评估实践

引言：经过二十多年的发展，资产评估在经济发展中发挥了重要的作用，大量的评估实践为各类经济活动提供了价值发现和衡量的作用，积累了丰富的实务操作经验。但与此相比，评估理论的研究却相对滞后，特别是基础理论的研究更为匮乏，这在一定程度上影响了评估专业的发展和制约了行业服务水平的提升。为此，中评协专门发布了研究规划和指导目录，从评估理论和应用实践两个方面加强课题研究。当前，做大、做强、做优成为资产评估行业重要的发展目标和核心战略，其中，做强就是要提升行业的服务能力和水平，夯实理论基础，因此研究资产评估的理论基础和理论体系就尤为重要。

正文：资产评估的理论基础主要包括：资产评估的理论基础主要包括： 价值理论；效用价值论；供求价值理论；货币时间价值理论；产补偿理论；生产要素分配理论；成本核算理论；

本文首先简要回顾了评估基础理论的研究概况，分析了当前评估理论体系的构建困境。其次，基于经济学视角论述了评估理论体系构建思路，包括构建评估理论逻辑起点：界定经济环境；构建评估理论基础概念：设定行为假设；构建评估理论应用体系：制度安排、均衡结果和评估比较。以此来对评估理论滞后问题进行分析研究。

一、当前评估理论体系的滞后困境

评估理论滞后的困境分析 ：现行的资产评估基础理论研究是以对相关问题的局部性和片段性分散研究为主，但也有研究者试图从整体结构的角度对资产评估的基础理论进行梳理和整合，提出构建资产评估的理论体系，如崔茜、王景升等人都纷纷提出了构建资产评估理论体系的初步设想。而在评估理论滞后的问题研究中，主要面对以下几个方面的挑战和困境：

第一，分散的实践导向与整体结构思考缺失的困境。

一是由于评估天然的实践导向，使得现行的评估研究过多关注具体操作方法、技术的研讨，而忽视了对评估整体理论结构和基础理论问题的思考。二是如上文对于评估基础理论典型研究的概述所示，对资产评估基础理论的研究往往局限于对评估中各组成要素和基础性概念的解读，形成“盲人摸象，各自表述”的局面，对评估中各组成要素和基础性概念之间的相互关系以及评估理论整体结构的思考出现缺失。三是即使提出了构建资产评估理论体系的初步设想，也仅限于将现有的评估各组成要素和基础性概念进行归类和划分，并未深入讨论和构建各组成要素和基础性概念之间的逻辑联系，也未从根本上解决评估理论的学科定位和内在机理等基础性问题。

第二，逻辑起点定位模糊与核心概念混杂的困境。

现行的评估理论有两个主要来源：一是从经济学的理论发展中吸取养分，评估中的一些重要概念和方法都源于经济学：如价值概念就是古典经济学研究的经典问题之一；公开市场假设则源于新古典经济学的市场界定和理性人假设；评估的收益途径则得益于现代金融理论的发展。二是借鉴财务会计理论的成果。评估中的一些重要理论和概念直接借鉴于财务会计理论：如持续使用假设类于会计的持续经营假设；资产、成本等概念对评估资产途径的影响，以及评估中市场价值类型与会计中公允价值定义之间的联系。因此，究竟评估理论体系的逻辑起点应该如何定位目前存在争议。有观点认为评估理论体系的起点定位和体系构建应借鉴财务会计的相关理论。伍中信（2002）就提出应该在会计理论基础上构建我国资产评估理论体系，王景升（2005）则借鉴审计的理论构建思想，提出应以评估环境为起点，参照审计理论结构的模式构建资产评估理论体系。当然，以经济学的相关理论为逻辑起点，从经济学的角度构建评估理论体系则是另一种思路，该观点强调实现评估与会计、审计和财务领域理论的有效切割，以避免评估和财务会计同化的局面出现。正是由于目前评估理论的起点定位不清，使得评估理论在整体上缺乏统一的理论范式和具备足够解释力的理论主线，进而导致评估从不同学科领域“拿来”的核心概念之间关逻辑不清，缺乏分析和串联相关概念的统一视角。

第三，纵向层次不清与横向结构交叉的困境。

首先，在现行评估理论当中，相关的要素、基础概念和理论是以列举性的方式进行表述，它们之间的逻辑关系并未形成清晰的阐述。其中，一个必须厘清的逻辑关系是评估要素、基础概念和理论之间的从属关系。从属关系不清，使得无法判断在评估中究竟某一个概念的界定或理论的运用是否以上一层次理论和概念的约束为前提。如评估目的与评估假设之间的从属关系就无法厘清，究竟是评估目的决定评估假设的选择，还是评估假设对评估目的形成约束。总之，在现行的评估理论中，并未形成对评估各个要素、基础概念和理论之间的关系进行按约束性强弱排列的纵向结构。其次，即使在目前所认知的处于同一层次的要素、概念和理论之间，同样存在交叉和模糊的情况。一是现行的评估基本概念和假设并非都是对同一层次问题的界定和同一问题不同方面的抽象，理论构建不够严谨。如公开市场假设是对评估环境的界定，而交易假设、持续使用假设和清算假设其实则是对评估对象状态的界定，两类假设之间其实处于不同层次。二是现行理论中基础性、原理性的概念往往和应用性的概念交叉在一起，并未被清晰划分。如对评估原则的界定，工作性原则和经济性原则被列为同一层次的概念，而实际上两者之间存在较大差异，工作性原则是对评估过程和结果的规范和要求，而经

济性原则则是在评估中进行分析和判断需要遵循的基本规律。

最后，理论界定虚化与评估实践脱节的困境。

正是由于现行评估理论对于基础理论整体思考的缺失，使得在具体的评估实践中无法直接运用相关的理论和概念作为评估分析和判断的基础。如现实的评估实践中很少出现非市场价值类型的选择，因为并未存在清晰的理论可以对评估实践中选择市场价值或非市场价值类型的决策理由进行解释。实际上，即使不考虑整体结构上的不足，现行评估的基本理论和概念也并未形成对其约束和环境的真实界定和反映。如公开市场假设被认为是评估理论的重要基石，但现代经济学的发展告诉我们，类似公开市场假设中所描述的完全竞争、完全信息和完全理性交易者已被扬弃和颠覆，自新古典经济学以来，对于市场失灵、信息不对称和有限理性状态下的市场认知和界定已经成为主流。因此，公开市场假设所描述和界定的市场与现实的市场状态不符，构建于该假设之上的评估理论在指导实践时也就丧失了解释力和说服力。

正是以上问题的存在，也对评估理论体系的构建提供了大致的方向和要求，建立评估理论结构应该要注意考虑和解决以下三个基本问题：

一是评估理论体系的起点理论，即评估理论体系研究的逻辑起点是什么。评估理论是相互联系的若干要素按照一定结构组成的整体。只有确定了评估理论结构的逻辑起点，才能系统地阐述评估理论结构的内容。起点理论应该是整个评估理论体系中其他理论建立的基础。

二是评估理论体系的组成要素，即评估理论体系在结构上应该由哪几部分构成，这些构成要素形成评估理论的基本框架。

三是评估理论体系各组成要素的内容及相互关系，从某种程度上反映了构成要素的范围及其关系的结构，对评估要素、基础概念和理论之间纵向层次和横向结构的判断决定评估理论结构的不同模式。

二、基于经济学视角的评估理论体系构建思路

由于我国评估行业在实践上脱胎于财务会计行业，早期研究评估的多是会计学者，因此在相当长的时间内评估被视为财务会计领域的一个分支。但随着实践和理论研究的发展，资产评估学是源于经济学的一个重要分支的认识开始被逐渐接受。现代经济学的演进对评估理论发展具有重要的影响，也构成评估基本理论和方法所赖以存在的基础，

结论：目前国际上通用的基本评估方法都能够在现代经济学中找到其理论来源和依据。资产评估作为现代市场经济运行中的专业活动，其本质上是市场价格决定及判断机制在具体资产和产权交易行为中的运用和表现，其理论来源、方法体系和操作规则均与现代经济学理论及其发展存在千丝万缕的联系。正是基于评估与现代经济学之间的联系和将资产评估学纳入经济学分支学科的认知，使得从经济学视角对评估理论体系进行重建成为评估理论发展的一个重要选择和方向。

从经济学视角对评估理论体系进行构建，需要对传统的评估理论的形成途径和已形成的一些基本理论和概念进行再次思考和重构。对于向经济学靠拢的评估理论来说，首先需要从经济学的思维方式和研究方法入手，借鉴现代经济学理论的基本分析框架作为评估理论体系构建的基础。其次需要吸收现代经济学研究和理论发展中的最新成果，对评估的理论、概念和方法进行更新。现代经济学的基本分析框架由五个部分组成，即界定经济环境——设定行为假设——给出制度安

排——选择均衡结果——进行评估比较。 构建评估理论逻辑起点：界定经济环境构建评估理论基础概念：设定行为假设构建评估理论应用体系：制度安排、均衡结果和评估比较

评估实务中出现的种种问题，恰恰反映了理论界对于资产评估理论的研究还很不成熟，不完善。因此，对现有的理论研究成果进行梳理、分析和深化，使其形成一套严密、前后一贯的理论体系，对指导资产评估实践以及推动评估理论研究的发展都是十分必要的。

参考文献：

评估学理论与实务 尉京红 中国物价出版社 2004

资产评估 姜楠 东北财经大学出版社 1998

资产评估学教程 朱萍 上海财经大学出版社 1998

资产评估的理论与方法 龙涛等编著 中国审计出版社 1990

第二篇：阅读材料：我国资产评估行业发展状况

阅读材料：我国资产评估行业发展状况

第一部分 我国资产评估行业发展状况

一、我国资产评估工作正式起步阶段

19xx年，国家体改委、国家计委、财政部、原国家国有资产管理局共同发布了《关于出售国有小型企业产权的暂行办法》和《关于企业兼并的暂行办法》，明确规定：“被出售企业的资产（包括无形资产）要认真进行清查评估。”“对兼并方的有形资产和无形资产，一定要进行评估作价，并对全部债务予以核实。如果兼并方企业在兼并过程中转换为股份制企业，也要进行资产评估。”同年，原国家国有资产管理局发布了《关于在国有资产产权变化时必须进行资产评估的若干暂行规定》。19xx年7月原国家国有资产管理局成立了资产评估中心，负责资产评估项目和资产评估行业的管理工作。这些早期资产评估管理文件的发布和资产评估管理机构的成立，标志着我国资产评估工作正式起步。

二、评估行业迅速发展阶段

19xx年以国务院第91号令发布了《国有资产评估管理办法》。《资产评估机构管理暂行办法》、《资产评估收费管理办法》等评估行业基本法规、制度的起草和发布工作也陆续完成。为建立国有资产评估项目管理制度、资产评估资格管理制度等提供了法律依据，推动了我国资产评估行业在初期阶段的快速发展，并对我国评估行业的发展发挥了长期指导作用。 19xx年12月，中国资产评估协会成立，并于19xx年代表我国资产评估行业加入国际评估准则委员会。中国资产评估协会的成立标志着中国资产评估行业已经开始成为一个独立的中介行业，我国资产评估行业管理体制也开始走向政府直接管理与行业自律管理相结合的道路。

三、我国资产评估行业的发展进入到一个强化行业自律管理的新阶段

20xx年12月31日，国务院办公厅转发了财政部《关于改革国有资产评估行政管理方式加强资产评估监督管理工作意见的通知》（国办发[2001]102号），对国有资产评估管理方式进行重大改革，取消财政部门对国有资产评估项目的立项确认审批制度，实行财政部门的核准制或财政部门、集团公司及有关部门的备案制。之后财政部相继制定了《国有资产评估管理若干问题的规定》、《国有资产评估违法行为处罚办法》等配套改革文件。通过这些改革措施，评估项目的立项确认制度改为备案、核准制，加大了资产评估机构和注册资产评估师在资产评估行为中的责任。与此相适应，财政部将资产评估机构管理、资产评估准则制定等原先划归政府部门的行业管理职能移交给行业协会。这次重大改革不仅是国有资产评估管理的重大变化，同时也标志着我国资产评估行业的发展进入到一个强化行业自律管理的新阶段。

20xx年，国务院设立国有资产监督管理委员会。根据《国务院国有资产监督管理委员会主要职责内设机构和人员编制规定》，财政部有关国有资产管理的部分职能划归国资委。国资委作为国务院特设机构，以出资人的身份管理国有资产，包括负责监管所属企业资产评估项目的核准和备案。财政部则作为政府管理部门负责资产评估行业管理工作。这次改革实现了国有资产评估管理与资产评估行业管理的完全分离，表明日益壮大的我国资产评估行业在形式和实质上都真正成为一个独立的中介行业。

20xx年2月，财政部决定中国资产评估协会继续单独设立，并以财政部名义发布了《资产评估准则——基本准则》、 《资产评估职业道德准则——基本准则》。根据101号文件的要

求，财政部组织在全国范围内对资产评估行业进行全面检查，进一步推动了我国资产评估行业的健康发展。

20xx年12月31日，国务院国有资产监督管理委员会和财政部联合发布《企业国有产权转让管理暂行办法》，对企业国有产权转让行为进行规范，其中明确规定在企业国有产权转让时，应当委托具有相关资质的资产评估机构依照国家有关规定进行资产评估。20xx年8月25日，国务院国有资产监督管理委员会发布了《企业国有资产评估管理暂行办法》，对企业国有资产评估行为进行了进一步的规范。

20xx年5月11日，财政部发布《资产评估机构审批管理办法》（财政部令第22号），这是新时期政府部门制定的资产评估行业的重要部门规章，对资产评估机构及其分支机构的设立、变更和终止等行为进行规范。

四、目前我国资产评估行业实施行政许可管理的项目有

1.由财政部门实施的资产评估机构设立许可；

2.由财政部与中国证监会共同实施的资产评估机构从事证券业务许可；

3.人事部门与财政部门共同实施的资产评估师执业资格许可（含珠宝评估专业）；

4.注册资产评估师注册由中国资产评估协会实行自律管理。

第二部分 资产评估法律规范及制度体系

目前我国资产评估法制和规范体系，已初步形成了一套以国务院颁布的《国有资产评估管理办法》为主干，以财政部、原国家国有资产管理局等政府主管部门颁布的一系列关于资产评估的规章制度为主体，以全国人大及其常委会、司法机关和其他政府部门颁布的其他相关法律、司法解释和规章制度为补充的资产评估法律规范体系。

一、《国有资产评估管理办法》

19xx年11月16日，国务院发布《国有资产评估管理办法》（国务院91号令）。该办法是我国第一个关于资产评估管理的行政法规，也是迄今为止我国法律效力最高的资产评估专门法规。《国有资产评估管理办法》共六章三十九条，主要内容包括：

1.规定了必须进行国有资产评估的情形，包括：

资产拍卖、转让；企业兼并、出售、联营、股份经营；设立中外合资、合作经营企业；企业清算以及依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形。

2.规定了国有资产评估的范围，包括：固定资产、流动资产、无形资产和其他资产。

3.规定了国有资产评估的组织管理，包括国有资产评估项目的管理和资产评估机构的管理等。

4.规定了评估程序，包括申请立项、资产清查、评定估算和验证确认等国有咨产评估和管理程序。

5.规定了评估方法。包括：收益现值法，重置成本法，现行市价法，清算价格法，国有资产管理部门规定的其他评估方法。

6.规定了违反本《办法》的法律责任。

《国有资产评估管理办法》的颁布，确立了我国资产评估的基本依据，是我国资产评估法制建设的重要里程碑。

二、财政部、原国家国有资产管理局等资产评估行政主管部门制定的资产评估规章制度 构成了我国资产评估法律规范体系的最主要内容，主要有以下几个方面的内容：

1.资产评估综合管理方面，如原国家国有资产管理局颁布的《国有资产评估管理办法施行

细则》（国资办发[1992]36号）；

2.资格管理与考试方面，如人事部与原国家国有资产管理局联合颁布的《注册资产评估师执业资格制度暂行规定》（人职发[1995]54号），人事部与财政部联合颁布的《关于调整注册资产评估师执业资格考试有关规定的通知》（人发[1999]23号）；

3.注册管理方面，如原国家国有资产管理局颁布的《注册资产评估师执业资格注册管理暂行办法》（国资办发[1996]35号）；

4.机构管理方面，如财政部颁布的《资产评估机构审批管理办法》（财政部令第22号）；

5.评估项目管理方面，如财政部颁布的《关于改进资产评估确认工作的通知》（财评字

[1998]136号）；

6.后续教育方面，如财政部颁布的《注册资产评估师后续培训制度（试行）》（财评协字[199，8]54号）；

7.执业规范方面，如原国家国有资产管理局颁布的《资产评估操作规范意见》（国资办发

[1996]23号）；

8.体制改革方面，如财政部颁布的《关于资产评估机构脱钩改制的通知》（财评字[1999]119号）；

9.评估收费和财务管理方面，如国家物价局与原国家国有资产管理局联合颁布的《关于资产评估收费管理暂行办法》（价费字[1992]625号）。

三、资产评估相关法律、法规和规章制度

资产评估法律规范体系的重要组成部分。这些法律、法规和规章制度主要包括三方面的内容：

1.全国人大或者人大常委会颁布的法律，如《公司法》、《证券法》、《企业国有资产法》、《合伙企业法》、《拍卖法》、《刑法》（掌握）

这些法律主要从以下几个方面涉及资产评估行业，第一是对需要进行资产评估的情形做出了规定；第二是对企业国有资产评估中评估机构选聘以及评估机构执业提出要求；第三是对评估机构、专业人员违反法律规定的罚则做出了规定。其中最为重要的是《公司法》，该法将资产评估作为组建有限责任公司和股份有限公司过程中的重要一环予以了明确规定。

2.司法机关颁布的司法解释

3.相关政府部门颁布的规章制度

四、资产评估行业自律管理制度

1.建立起了注册资产评估师注册管理制度；

2.建立了会员管理体系；

3.建立了后续教育培训体系；

4.发布了资产评估准则；

5.建立了行业职业质量自律监管制度。

第三部分 我国资产评估准则体系

资产评估工作具有很强的专业性，世界各国和地区在资产评估行业发展过程中，大都根据需要制定了本国、本地区的资产评估准则，用于指导注册资产评估师执业。资产评估准则的完善和成熟程度在一定程度上反映了一个国家或地区评估业发展的综合水平。19xx年，在总结资产评估理论研究和实践经验的基础上，中国资产评估协会开始启动制定资产评估准则的工作。20xx年2月，财政部正式发布了《资产评估准则——基本准则》和《资产评估职业道德准则——基本准则》，标志着我国资产评估准则体系初步形成。

20xx年11月28日，财政部发布了中国资产评估准则体系，同时发布包括8项新准则在内的15项资产评估准则，标志着比较完整的资产评估准则体系初步建立。20xx年11月28日，中国资产评估协会又发布了3项新的准则。

一、中国资产评估准则体系建立的指导思想：

1.我国资产评估准则应当是综合性的评估准则体系，包括不动产、动产、机器设备、企业价值、无形资产等各类别资产的评估准则。

2.我国资产评估准则体系应当高度重视程序性准则与专业性准则。

3.我国资产评估准则体系中应当将职业道德准则放在与业务性准则同等重要的高度。

4.我国资产评估准则体系应当层次清晰，逻辑严密，并具有一定的灵活性。

二、中国资产评估准则体系的构成：

1.从资产评估准则体系横向关系上划分，资产评估准则包括业务准则和职业道德准则两个部分。

为突出职业道德在我国资产评估行业中的重要作用，我国资产评估准则体系将资产评估职业道德准则与资产评估业务准则并列。

2.从资产评估准则体系纵向关系上划分，资产评估准则分为不同的层次。

（1）资产评估职业道德准则的纵向关系较为简单，分为职业道德基本准则和具体准则两个层次。

职业道德基本准则对注册资产评估师职业道德方面的基本要求、专业胜任能力、注册资产评估师与委托方和相关当事方的关系、注册资产评估师与其他注册资产评估师的关系等进行概要规范；职业道德具体准则将根据评估实践中存在的与职业道德有关的问题和职业道德基本准则中的一些重要内容如独立性、保密原则等进一步明确规范。

（2）资产评估业务准则由于涉及面广，在纵向关系上分为以下四个层次：

第一层次为资产评估基本准则。

基本准则在整个评估准则体系中占有极为重要的地位。

基本准则是我国评估准则体系的一大特点，目前在各国评估准则及国际评估准则中并没有类似的基本准则部分，我国资产评估基本准则是将各类资产评估的共同规范进行有机结合的首次尝试。

第二层次为资产评估具体准则。资产评估具体准则分为程序性准则和实体性准则两部分 程序性准则是关于注册资产评估师通过履行一定的专业程序完成评估业务、保证评估质量的规范，包括评估程序、评估业务约定书、评估工作底稿、评估报告等

实体性准则针对不同资产类别的特点，分别对不同类别资产评估业务中的注册资产评估师执业行为进行规范。根据我国资产评估行业的惯例和国际上的通行做法，实体性准则主要包括企业价值评估准则、无形资产评估准则、不动产评估准则、机器设备评估准则、珠宝首饰艺术品评估准则等。

第三层次为资产评估指南。

资产评估指南包括对特定评估目的、特定资产类别（细化）评估业务以及对资产评估中某些重要事项的规范。

第四层次为资产评估指导意见

资产评估指导意见是针对资产评估业务中的某些具体问题的指导性文件。该层次较为灵活，针对评估业务中新出现的问题及时提出指导意见，某些尚不成熟的评估指南或具体评估准则也可以先作为指导意见发布，待实践一段时间或成熟后再上升为具体准则或指南。

第四部分 资产评估基本准则的主要内容

07年11月28日，我国已经发布的资产评估准则15项，其中基本准则包括《资产评估准则--基本准则》和《资产评估职业道德准则—基本准则》

一、《资产评估准则——基本准则》

20xx年2月25日财政部发布《资产评估准则——基本准则》（以下简称基本准则），自20xx年5月1日起施行。该准则属于业务性准则的基本准则，共6章27条，从资产评估基本要求、操作准则、报告准则、执业责任等方面对各类资产评估业务进行了规范。《资产评估准则——基本准则》重点在以下方面做出了规定：

（一）根据国际惯例重新定义资产评估

基本准则指出资产评估是“依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程”。

（二）对注册资产评估师执业提出了基本要求

1.基本准则要求注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守相关法律、法规和资产评估准则，具有良好的职业道德；

2.勤勉尽责，恪守独立、客观、公正的原则。

3.基本准则要求注册资产评估师具备能够胜任所执行的评估业务的专业能力，并对聘请专家和指导助理人员等行为进行了规范。

（三）对评估操作进行了原则性规范

1.基本准则第一次对评估程序做出了规定，要求注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据业务具体情况履行适当的评估程序，并列出明确评估业务基本事项等八个资产评估基本程序。

2.基本准则遵循国际惯例，引进了价值类型的概念。

价值类型的意义在于指出同一资产可能具有不同内涵的价值，注册资产评估师应当避免使用未经定义的、笼统的价值概念；

3.对评估方法的运用重点做出了规定。

基本准则要求注册资产评估师熟知、理解并恰当运用市场法、收益法和成本法三种基本评估方法；应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析三种资产评估基本方法的适用性，恰当选择评估方法，形成合理评估结论。

4.基本准则明确要求注册资产评估师执行资产评估业务，应当合理使用评估假设，并在评估报告中披露评估假设及其对评估结论的影响。

（四）对评估信息披露环节进行规范

1.在评估披露要求方面，基本准则要求注册资产评估师应当在执行必要的评估程序后，编制并由所在资产评估机构出具评估报告；

2.应当在评估报告中提供必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论；

3.可以根据评估业务具体情况以及委托方和其他评估报告使用者的需求，确定评估报告繁

简程度。

（五）明确执业责任

1.基本准则第一次明确提出注册资产评估师应当对评估结论的合理性承担责任。

2.基本准则指出遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见，是注册资产评估师的责任；提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任；评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证。

3.基本准则指出注册资产评估师执行资产评估业务，应当关注评估对象的法律权属，并在评估报告中对评估对象法律权属及其证明资料来源予以必要说明。注册资产评估师不得对评估对象的法律权属提供保证。

二、《资产评估职业道德准则——基本准则》

（一）注册资产评估师遵纪守法的要求

注册资产评估师在具体评估过程中应做到：

（1）要独立地进行专业判断，不得以委托方或相关当事方预先设定的价值量作为评估结果；

（2）不得利用工作之便为自己或他人谋取不正当利益；

（3）应当遵守保密守则，除法律、法规和有关制度另有规定外，未经委托方书面许可，不得对外提供在执业过程获知的各种商业秘密和相关业务资料；

（4）不应同时在两家以上（含）评估机构执业，也不得以个人名义从事资产评估业务活动；

（5）对参与评估人员的工作进行指示、督促和复核，保证评估人员执行执业标准、程序和遵守职业道德规范；

（6）要维护评估行业的职业形象，不得从事与注册资产评估师身份不符或可能损害其职业形象的活动；

（7）在每个具体的工作过程形成能够支持评估结论的工作底稿，并按照有关规定管理和保存好评估工作档案；

（8）要自觉接受中国资产评估协会的管理，积极履行对资产评估行业协会义务等要求。

（二）注册资产评估师恪守独立、客观、公正的要求

1.恪守独立性原则要求。

（1）独立性包括实质上的独立和形式上的独立。

①实质上的独立是指注册资产评估师与服务对象之间没有利害关系。

②形式上的独立是指注册资产评估师在为委托方提供服务时所表现的在社会公众或第三者面前呈现出一种独立于委托人的形象。

（2）要保证注册资产评估师在执业过程中恪守独立性原则，应该注意以下几个方面： ①要避免注册资产评估师与委托方或与被评估资产有关单位或个人之间存在利害关系，只有这样才能真正得到实质上的独立（实质上的独立）

②要保持在社会公众面前独立于委托人的身份，只有这样才能获得社会公众的信任（形式上的独立）

③要在委托方配合的具体过程中把握好独立性，不能片面理解独立性。

独立性应表现为：在广泛与委托方接触和自己深入了解和掌握情况的基础上，认真听取委托方的意见，经过全面分析和思考后，独立对评估业务做出判断的意见。

2.恪守客观性原则要求。

注册资产评估师要保证执业过程恪守客观性原则，应该注意以下几点：

（1）在执行资产评估业务时应公平、理智，摆脱利益冲突的影响；

（2）应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，真实地反映资产现状、充分考

虑市场条件并通过占有尽可能多的资料数据，对被评估资产做出分析、判断、预测，在此基础上出具基于客观立场、以客观事实为依据的评估报告；

（3）在执行资产评估业务时，应当排除个人感情、成见或偏见的影响。

3.恪守公正性原则要求。

要保证注册资产评估师执业过程恪守公正性原则，应该注意以下几点：

（1）要恪守独立性、客观性原则。

（2）要求注册资产评估师正确处理好服务与报酬的关系。

（3）在资产评估过程中建立和健全必要的监督和约束制度，尽量消除评定价值和服务收费之间的因果关系。（这里改写了，因为最多考选择题，所以简化以便于记忆）

（三）注册资产评估师在承接业务、评定价值、评估结论披露等具体执业过程中的职业道德要求

1.不得以个人的名义进行评估业务的承揽工作

不仅要求注册资产评估师不得以个人的名义承揽资产评估业务

也要求注册资产评估师不得以个人的名义接受和开展资产评估业务

还要求注册资产评估师不得同时在两家或两家以上资产评估机构执业。

2.在承揽和接受业务时，与委托方或相关当事方存在利害关系时，应主动回避。

3.在接受资产评估业务时，应实事求是地与委托方签订规范的委托合同（协议）。

4.注册资产评估师进行价值评定时，应当严格执行资产评估执业标准和执业程序，不得随意降低执业标准，不得随意删减、简化执业程序。

5.注册资产评估师进行价值评估时，应当独立进行专业判断，不得以委托方或相关当事方预先设定的价值量作为评估结果。

6.注册资产评估师进行价值评定时，应当使用合理的假设。

7.注册资产评估师进行价值评定时，应当获取足够的相关资料和数据，并应当对获取的资料、数据和评估有关事宜进行充分分析。

8.注册资产评估师进行价值评定时，应当对参与评估人员的工作进行指示、督促和复核，保证评估人员执行执业标准、程序和遵守职业道德规范。

9.注册资产评估师进行价值评定时，有时还需要利用有关专家协助工作。

注册资产评估师应当采取必要的措施来保证该专家的专业水平和与该资产价值有关的专家工作意见的合理性和可信度，并对协助其评估工作的专家工作结果负起相应的责任。

10.注册资产评估师执行资产评估业务过程中，应当在每个具体的工作过程形成评估工作底稿。

11.在进行评估结论披露时，应当根据相关法律、法规和资产评估准则出具评估报告。

12.在进行评估结论披露时，应当在评估报告中充分披露评估所依据的假设、限制条件和评估相关的必要信息。

13.在进行评估结论披露时，应当引导报告使用者恰当使用评估报告。

14.在进行评估结论披露时，不应在自己未参与或不了解项目的评估报告上签署名字，也不得允许他人以本人名义签署评估报告。

15.在完成评估任务的整个过程中，不得向委托方或相关当事方索取约定服务费之外的不正当利益。

（四）注册资产评估师专业胜任能力的要求

1.专业胜任能力要求包括两个方面的内容

（1）指要从事资产评估业务的人应当先经过专门教育和培训，获取了评估方面的专业知识、专业训练，并取得评估的实践经验，具备从事资产评估业务的分析、判断和表达能力，才能进入这一行业从事评估活动；

（2）指已进入资产评估行业从事资产评估业务的注册资产评估师在承揽、接受和进行资产评估业务时，一般只能在其专业技能和时空安排等方面能够胜任的范围内进行，对超越其专业技能和时空安排等胜任能力的业务应当放弃、拒绝或采取恰当的措施加以解决。

2.要保证注册资产评估师的专业胜任能力，就应该注意以下几个方面：

（1）应当经过专门教育和培训，具备相应的专业知识和经验。

（2）应当接受后续教育，继续学习相关专业理论知识，保持和提高专业胜任能力。

（3）注册资产评估师在承揽、接受和进行资产评估业务时，一般只能在其专业技能和时空安排等方面能够胜任的范围内，对超越其专业技能和时空安排等胜任能力的业务应当放弃、拒绝或采取恰当的措施加以解决。

（五）注册资产评估师与委托方和相关当事方关系的要求

1.对资产评估业务质量的责任要求。

2.对客户责任要求

具体包括应当做到按时按质完成委托的资产评估业务；坚持保密原则，做好为客户保密的工作；竭诚为客户服务。

3.在完成评估任务的整个过程中，不得向委托方或相关当事方索取约定服务费之外的不正当利益。

4.提示客户恰当使用评估报告，并声明不承担相关当事人决策失误的责任。

5.对社会责任要求。

（六）注册资产评估师与其他注册资产评估师关系的要求

1.对同业的其他注册资产评估师要求以诚相待，保持良好的工作关系，做好与同行之间的沟通与协作；

2.不得贬损或诋毁其他注册资产评估师，要共同维护和增进本行业的职业信誉和形象；

3.不得以恶意降低收费等不正当竞争手段与其他注册资产评估师争揽评估业务。

第五节 其他资产评估准则简介

一、程序性具体准则（共4个）

包括以下几个准则，都从08年7月1日实施

（一）《资产评估准则-评估报告》

（二）《资产评估准则-评估程序》

（三）《资产评估准则-业务说明书》

（四）《资产评估准则-工作底稿》

二、实体性具体准则（共4个）

已经发布的包括以下几个准则

（一）《资产评估准则——无形资产》

（二）《资产评估准则——机器设备》

（三）《资产评估准则——不动产》

《四》《资产评估准则——珠宝首饰》

三、评估指南（共4个）

（一）《以财务报告为目的的评估指南（试行）》

（二）《企业国有资产评估报告指南》

（三）《金融企业国有资产评估报告指南》

（四）《评估机构业务质量控制指南》

四、资产评估指导意见（共6个）

（一）《企业价值评估指导意见（试行）》

（二）《专利资产评估指导意见》

（三）《金融不良资产评估指导意见（试行）》

（四）《资产评估价值类型指导意见》

（五）《投资性房地产评估指导意见（试行）》

（六）《著作权资产评估指导意见》