16企业内部控制应用指引第xx号——财务报告编制与披露

      （征求意见稿）  

      第一章 总 则

      第一条

      为了指导企业规范财务报告编制与披露，防范企业不当编制与披露行为可能对财务报告产生的重大影响，保证会计信息的真实、完整，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。

      第二条 本指引所称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

      财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。

      附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

      附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。

      第三条 企业至少应当关注涉及财务报告编制与披露的下列风险：

      （一）财务报告编制与披露违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

      （二）财务报告编制与披露未经适当审核或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

      （三）财务报告编制前期准备工作不充分，可能导致结账前未能及时发现会计差错。

      （四）纳入合并报表范围不准确、调整事项或合并调整事项不完整，可能导致财务报告信息不真实、不完整。

      （五）财务报告披露程序不当，可能因虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和未按规定及时披露导致损失。

      第四条 企业在建立与实施财务报告编制与披露内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：

      （一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。

      （二）有关对账、调账、差错更正、结账等流程应当明确规范。

      （三）起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应当科学严密。

      （四）财务报告的报送与披露流程应当符合有关规定。

      第二章 岗位分工与职责安排

      第五条

      企业应当建立财务报告编制与披露的岗位责任制，明确相关部门和岗位在财务报告编制与披露过程中的职责和权限，确保财务报告的编制与披露和审核相互分离、制约和监督。

      第六条 企业全体董事、监事和高级管理人员对业财务报告的真实性和完整性承担责任。

      第七条

      企业财会部门是财务报告编制的归口管理部门，其职责一般包括：收集并汇总有关会计信息；制定年度财务报告编制方案；编制年度、半年度、季度、月度财务报告等。

      第八条 企业内部参与财务报告编制的各单位、各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息，并对所提供信息的真实性和完整性负责。

      第九条 企业应当建立投诉举报制度，在确保维护举报人员权益的同时，及时向董事会及其审计委员会报告财务舞弊或造假行为。

      第十条 企业有关人员对授意、指使、强令编制虚假或者隐瞒重要事实的财务报告的情形，有权拒绝并及时向有关部门和人员报告。

      第三章 财务报告编制准备及其控制

      第十一条

      企业财会部门应当制定年度财务报告编制方案，明确年度财务报告编制方法、年度财务报告会计调整政策、披露政策及报告的时间要求等。年度财务报告编制方案应当经企业总会计师（或者财务总监、分管财务会计工作的负责人，以下简称总会计师）核准后签发至各参与编制部门。

      企业编制半年度、季度、月度财务报告，可以参照前款规定制定编制方案。

      第十二条

      企业应当制定对会计报表可能产生重大影响的交易或事项的判断标准。对会计报表可能产生重大影响的交易或事项，应当将其会计处理方法及时提交董事会及其审计委员会审议。

      企业不得随意变更会计政策，调整会计估计事项。企业应当将涉及变更会计政策、调整会计估计的事项，及时提交董事会及其审计委员会审议。

      企业在编制年度财务报告前，应当全面进行资产清查、减值测试和核实债务，并将清查、核实结果及其处理方法向董事会及其审计委员会报告。

      第十三条 企业为避免出现漏记或多记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项的情形，对交易或事项所属的会计期间实施有效控制。

      第十四条 企业必须在会计期末进行结账，不得为赶编会计报表而提前结账，更不得预先编制会计报表后结账。

      第十五条 企业应当及时对账，将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。

      企业应当建立规范的账务调节制度和各项财产物资和结算款项的清查制度，明确相关责任人及相应的处理程序，避免发生账证不符、账账不符、账实不符的情形。

      企业应当根据实际情况制定重大调账事项的标准,明确相应的报批程序。

      第四章 财务报告编制及其控制

      第十六条

      企业应当按照国家统一的会计准则制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，不得漏报或者任意进行取舍。

      第十七条 企业可以通过人工分析或利用计算机信息系统自动检查会计报表之间、会计报表各项目之间的勾稽关系是否正确，重点对下列项目进行校验：

      （一）会计报表内有关项目的对应关系。

      （二）会计报表中本期与上期有关数字的衔接关系。

      （三）会计报表与附表之间的平衡及勾稽关系。

      第十八条 企业应当真实、完整地在会计报表附注和财务情况说明书中说明需要说明的事项。

      第十九条 企业发生合并、分立情形的，应当按照国家统一的会计准则制度的规定，做出恰当会计判断，选择合理的会计处理方法，编制相应的财务报告。

      财会部门应将会计处理方法及其对财务报告的影响及时提交董事会及其审计委员会审议。

      第二十条 企业在终止营业和清算期间，应当全面清查资产和核实债务，按照国家统一的会计准则制度的规定，编制财务报告。

      第二十一条 需要编制合并会计报表的企业集团，应当按照国家统一的会计准则制度的规定，明确合并会计报表的编制范围，不得随意调整合并报表的编制范围。

      财会部门应将确定合并会计报表编制范围的方法以及发生变更的情况及时提交董事会及其审计委员会审议。

      第五章 财务报告的报送与披露及其控制

      第二十二条 企业应当建立财务报告报送与披露的管理制度，确保在规定的时间，按照规定的方式，向内部相关负责人及其外部使用者及时报送财务报告。

      负有履行信息披露责任的企业应当根据国家法律法规及部门规章的规定，及时披露相关信息，确保所有财务报告使用者同时、同质、公平地获取财务报告信息。

      第二十三条 企业应当根据国家法律法规和有关监管规定，聘请会计师事务所对企业财务报告进行审计。

      企业应当建立聘请会计师事务所的制度，明确选聘的标准和程序，严格执行相应的标准和程序，报董事会及其审计委员会审议，需经股东大会决议的还应报经股东大会批准。

      第二十四条

      企业总会计师和经理应与负责审计的注册会计师就其所出具的初步审计意见进行沟通。沟通的情况及意见应经企业总会计师和经理签字确认后，及时提交审计委员会（或类似机构）及其董事会审议。

      第二十五条

      审计委员会应当审议会计师事务所正式出具的审计报告，评价本年度会计师事务所的审计工作情况，提出下一年度会计师事务所的选聘意见，审议、评价及选聘意见应及时报送董事会审批。

      负有信息披露责任的企业应根据国家法律法规和有关监管规定履行相关信息披露义务，确保信息披露的真实和完整。

      第二十六条

      企业应当按照国家法律法规和有关监管规定，将经过审计的财务报告装订成册，加盖公章，并由企业经理、总会计师、会计机构负责人签名。履行报备义务的企业，应及时将经审计的财务报告报送监管部门及有关部门备案。

第二篇：财务报告的编制与分析

第一章概述 总共60题共100分

一. 单选题 （共12题,共14.46分）

1. 下列关于财务报表的说法，错误的是（D ）。

A.财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表

B.财务报表一般分为表首、正表和签字盖章

C.企业至少应当编制年度财务报表

D.财务报表的列报可以以非持续经营为前提

2. 根据《企业会计制度》的规定，中期财务会计报告不包括( D )。

A.月报 B.季报 C.半年报 D.年报

3. 小企业编制会计报表中，可以不包括的报表是（ B ）

A.利润表 B.现金流量表 C.资产负债表 D.会计报表附注

4. 上市公司的财务报表，应当按（ B ）对外进行公布。

A.月 B.季 C.年 D.旬

5. 主要提供企业财务状况信息的会计报表是（A）

A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表

6. 月度财务会计报告，在每月终了时编制，应于月份终了后的（ C ）日内报出。

A.3日 B.5日 C.6日 D.10日

7. （ B）应对会计报表的真实性、完整性负责。

A.会计人员 B.单位负责人 C.复核人员 D.出纳人员

8. 企业对外会计报表所应反映的主要内容是（C）。

A.会计主体 B.会计假设 C.会计要素 D.会计期间

9. 上市公司的年度会计报表报送，要求在年度终了后的（D ）内报出。

A.6天 B.15天 C.60天 D.4个月

10. 企业对外报送的会计报表格式是由（C ）统一规定的。

A.企业 B.主管部门 C.财政部 D.国务院

11. 企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计信息质量要求中的( D )要求。

A.相关性 B.可靠性 C.可理解性 D.可比性

12. 上市公司半年度的会计报表，要求在半年度终了后的（C ）报出。

A.6天 B.15天 C.60天 D.4个月

二. 多选题 （共23题,共55.42分）

1. 会计报表按其编制的时间不同，可分为（ A,B,C,D）

A.月份报表 B.季度报表 C.半年度报表 D.年度报表

2. 企业编制财务会计报告，应当严格遵循国家会计制度规定的（ A,B,C,D ）。

A.编制基础 B.编制依据 C.编制原则 D.编制方法

3. 企业应当在财务报表中披露的项目有（ A,B,C,D）。

A.编报企业的名称 B.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间

C.人民币金额单位 D.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明

4. 下列符合财务报表列报基本要求的有（B,D,E ）。 （2.41分）

A.项目单独列报的原则仅适用于报表，不适用于附注

B.财务报表的项目名称、分类、排列顺序等应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更

C.财务报表项目应当以总额列报，资产项目不得以扣除减值准备后的净额列示

D.性质和功能类似的项目，一般可以合并列报

E.非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销

5. 企业会计报表应根据账簿记录资料（ A,B ）。

A.直接填列 B.经过分析、整理计算后填列 C.经董事会讨论后填列 D.经审计后填列

6. 财务会计报告的内容包括（ A,B,C ）。

A.基本会计报表 B.会计报表附注 C.财务情况说明书 D.会计报表附表

7. 会计报表按反映的经济内容可以分为（A,B,C,D ）。

A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表

8. 财务报表的主体部分主要列示的内容有（A,B,C,D ）

A.项目名称 B.行次 C.上年财务报表的数字 D.本期需要报送的财务报表数据

9. 会计报表按报送对象可以分为（C,D ）。

A.个别会计报表 B.合并会计报表 C.对内会计报表 D.对外会计报表

10. 在下列会计报表中，属于月度报表的有（ A,B,C ）。

A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表

11. 我国企业的基本会计报表包括（A,B,C,D ）。

A.资产负债表 B.利润表 C.所有者权益变动表 D.现金流量表

12. 会计报表的使用者包括（A,B,C,D,E）。

A.债权人 B.企业内部管理层 C.投资者 D.潜在的投资者 E.国家政府部门

13. 财务会计报告可以提供企业（ A,B,D ）的信息。

A.财务状况 B.经营成果 C.资源消耗 D.现金流量

14. 编制会计报表的基本要求是（A,B,C,D,E）。

A.数字真实 B.编报及时 C.说明清楚 D.内容完整 E.计算正确

15. 财务报表列报中必须具备的财务报表包括( A,B,D,E)。

A.资产负债表 B.利润表 C.利润分配表 D.现金流量表 E.所有者权益变动表

16. 下列各项中属于我国财务报告目标的有( A,B )。 （2.41分）

A.向财务报告使用者提供决策有用的信息 B.反映企业管理层受托责任的履行情况

C.与同行业信息作比较 D.客观地反映企业的财务和经营状况

17. 以下属于我国《基本准则》中的对会计信息质量要求包括（A,B,C,D）

A.可靠性 B.相关性 C.可理解性 D.可比性

18. 财务报表签章包括(A,B,C)

A.单位负责人 B.财务负责人 C.主管会计机构负责人 D.制表人

19. 以下属于《企业财务报告条例》中规定的企业财务会计报告内容有（A,B,C ）分）

A.会计报表 B.会计报表附注 C.财务情况说明书 D.财务分析报告

20. 下列关于财务报表列报的要求的表述，正确的有（A,B,C,D ）。

A.在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性

B.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外

C.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报

D.性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报

21. 企业编制财务会计报告前的准备工作包括（ A,D ）。

A.全面财产清查 B.账表核对 C.账实核对 D.检查会计事项的处理结果

22. 根据《企业会计准则第30号—财务报告列报》规定，财务报表至少应当包括（A,B,C,D,E ）。

A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益（股东权益）变动表 E.附注

23. 以下属于财务报表编制要求的是（A,B,C,D ）

A.编报必须及时 B.格式必须规范 C.财务报表的数字计算要准确 D.内容填列要完整

三. 判断题 （共25题,共30.12分）

1. 在编制财务报表的过程中，对于性质或功能不同的项目，无论是否具有重要性，均应当在财务报表中单独列报。（错误）

2. 财务报表中有“年初数”或“上年数”的项目，数字必须与上年度财务报表中同类项目的“期末数”或“本年数”核对一致。 （正确）

3. 在编制财务报表之前，企业必须保证账证相符、账账相符、账实相符，并编制总账科目余额表，对企业的当期业务进行试算平衡，然后编制财务报表，保证财务报表的真实性、准确性。 （正确）

4. 在财务报表表内的表述过程，实质上市一个再确认的过程。（正确）

5. 一些项目在最终的财务报表中究竟应该单独列报还是应该合并列报，涉及一致性的判断问题。（错误）

6. 财务报告的目标是提供对决策有用的信息 （正确）

7. 季度财务会计报告应于季度终了后的20日内报出。（ 错误 ）

8. 上市公司必须按季对外披露财务会计报告。 （正确）

9. 对财务报表的有关信息的披露以及可在报表附注或在表内用括号加注或者补充信息与财务报告的其他手段提供关于这些项目的计量，不能代替对符合确认标准的项目在财务报表上的确认。（正确）

10. 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 （正确）

11. 企业会计报表各项目的数据在同一企业不同时期应当口径一致、相互可比，在不同的企业之间则不一定要相互可比。（错误）

12. 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 （正确）

13. 小企业年度财务会计报告可以不编制会计报表附注。（错误）

14. 企业对外报送的会计报表格式是固定的，企业不得随意增加或减少会计报表项目。 （正确）

15. 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（正确）

16. 财务报表是企业会计部门在日常会计核算资料的基础上，利用统一的货币计量单位，按照财务报表统一规定的格式、内容和编制方法定期编制的、综合反映企业财务状况和经营成果、现金流量状况的书面文件。 （正确）

17. 企业财务报告的编制受会计法、会计准则和会计制度的约束。 （正确）

18. 与表外附注相比，其他财务报告不受GAAP的限制，不需要注册会计师审计，但要求经注册会计师或相关专家的审阅。（正确 ）

19. 持续经营假设要求财务报表应以持续经营为基础编制，因此财务报表不得以非持续经营为基础编制。（正确）

20. 财务会计报告是上市公司年度报告的主要组成部分。 （正确）

21. 企业向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。报表的封面上应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签章或盖章。 （错误）

22. 小企业可以不编制现金流量表。 （正确）

23. 上市公司的年度报告一般由财务报表、附注、其他财务报告、其他报告组成。 （正确）

24. 附注是财务报表的一个组成部分，它也要遵守GAAP并公允表述，但是只需进行审阅而不需审计。（错误）

25. 财务报表与财务报告基本具有相同的目标，因此有用的信息全部通过财务报表提供。（错误）