编制财务报表

财务报表的编制流程

一、财务会计报表编制的业务流程

 在手工条件下，财务会计报表的制作是由财务会计人员在上级主管部门统一下发的规定表格中填写内容，也就是说，只要求财务会计人员填写数字，而不要求建立表格结构。表中的数字来源可分为三类：根据财务会计账簿得到数据;从财务会计账簿以外的资料得到数据;利用账簿或报表中有关数字，通过计算而产生数据。以资产负债表、利润表和现金流量表三大报表为例。

二、财务会计报表子系统的数据流程

 财务会计信息系统报表子系统并没有改变手工财务会计报表的编制目的和最终结果，但报表的整个编制过程却与手工财务会计有较大的差别。 一个通用的财务会计报表子系统，要适应不同行业、不同地区和不同时期的变化，满足不同使用者的需要，就不可能只为用户提供一个单一、固定的表格结构。大部分报表的结构，特别是内部报表的结构，只能由使用者根据需要自行设计，这是通用财务会计软件的共同设计思想。由前面对报表的结构分析我们知道，任何报表都由标题、表头、表体、表尾四个部分构成。对于标题、表头、表体中的固定表元以及表尾这些相对稳定的数据，在计算机上我们可以很容易地定义，而对于变动表元，其变动性就比较复杂了，这就需要我们分析其数据来源，定义公式。变动表元的数据来源主要有三个方面：

(一)数据传递

从账簿或其他表格中得到数据，来自数据的传递。用户首先应确定数据的来源，即数据来自某年某月的某种账上或某张表中。除此之外，还应该指出数据的去向，即应该把它放在报表的什么位置。用户根据数据的来源和去向设计数据传递公式。运用数据传递公式即可完成数据的自动传递。例如，在设计资产负债表的数据传递公式时，规定数据来源是总账子系统的数据，如固定资产项的数据来源于固定资产科目的借方余额，累计折旧项的数据来源于累计折旧科目的贷方余额等，将这些得到的数据传递到报表的某行某即可。

(二)数据计算

 财务会计报表中的某些数据不是直接来源于账簿中的原始数据，而是利用原始数据，通过某些计算而产生。如前文所述，我们从账簿中得到了固定资产和累计折旧的数据，但是我们无从得到固定资产净值的数据，只能通过计算而得到 (固定资产净值=固定资产 -累计折旧)。因此，在财务会计报表子系统中，必须具备数据计转载自经济生活网http://www.economicdaily.com.cn，请保留此标记算的功能，必须设置一系列相应的计算公式，以得到相应的数据。为了方便用户，减少公式的设置数量，公式的类型要尽可能丰富，不仅要有两个数的四则运算，还要允许一组数据的运算，这样会给计算某些行或列的合计带来方便。设计公式类型时，还应设计一些把报表的全部数据当做操作对象的运算。例如，把若干张同样生成一总表。

(三)数据输入

 与前两者相比，数据输入最为简单。和其他系统的数据输入设计一样，使用键盘，在设计好的表格中填入相应的数据即可。这个功能的优越之处在于，它不仅用于财务会计报表的生成，而且大量用于与财务会计信息有关的一些统计报表的制作。与手工条件下的财务会计一致，编出的报表需经勾稽关系检验，以发现报表编制过程中的错误。计算机条件下，报表的勾稽关系在勾稽关系库中定义，由报表系统生成的报表与勾稽关系库核对检验，若发现问题，则给出出错信息。勾稽关系检验是系统的一项关键、有效的内部制。

目录

1 编制资产负债表

2 编制利润表

3 编制现金流量表

4 编制所有者权益变动表

(在这详细介绍资产负债表和利润表的编制流程)

视频

内容来源于

基础知识

（一）会计报表、财务报表和财务报告都是会计系统的产品，但它们既有联系，又有区别的。

1.会计报表既包括会计主体对外提供的财务报表，又包括为企业内部管理服务、不对外提供的报表——成本报表。

2.财务报表是依据日常账簿资料，按照事先设计的指标体系，运用表格形式对会计主体某一时点的财务状况及其变动情况和一定时期的经营业绩进行综合反映的书面文件。基本财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表。

3.财务报告是从西方国家引进的概念。我国的财务报告包括财务报表（我国在实务中仍习惯称其为会计报表）、补充资料（会计报表附注和有关附表）及财务情况说明书。会计报表、财务报表、财务包括之间的关系如下图所示。

 

                                                       

                                                              

                                                      

        　　                                           

财务情况说明书是为了解和评价企业财务状况和经营成果所提供的书面资料。主要说明企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金交纳情况、各项财产物资变动情况等等。

为了便于财务报表的汇总、比较，会计报表的种类、格式和内容要求统一、稳定，报表指标之间关系要求严谨。因此对外报送的财务报告的种类、格式、内容乃至编制说明，应由国家统一规定。但根据企业内部管理的需要而编制的内部报表，则根据内部管理的需要，由企业自行规定。

（二）会计报表的分类

1.按编制日期分

分为日报、周报、旬报、月报、季报和年报。其中前三种是企业内部管理使用的报表，对外报送的报表一般只采用后三种。

（１）年报即年终决算报表，它包括规定对外报送的全部财务报表，用于反映企业财务状况、经营成果和现金流动情况的全部报表。

（２）季报也就是季度报表，所包括的报表比年度报表少一些。

（３）月报即月份财务报表，要求简明扼要，及时反映。只包括少数几种最主要的报表。如资产负债表、利润表。

2.按编制单位分

单位报表和汇总报表。

（1）单位报表是指独立核算单位编制的财务报表。

（2）汇总报表是指上级公司和主管部门根据单位财务报表和汇总单位本身的报表汇总编制而成的财务报表。

3.对外报送的报表按其反映的经济内容分类

（１）资产负债表：反映某一特定日期的资产、负债、所有者权益情况。

（２）损益表（利润表）反映一定时期收支情况和经营成果的报表。

（３）现金流量表反映一定时期的现金流动情况的报表。

（三）财务报表的编制要求

为了确保财务报表的质量，充分发挥财务报表的作用，在编制财务报表时，应符合以下要求。

1.数字真实。

财务报表中各项目的数字来源于账簿资料，因此账簿记录必须真实完整，在编制报表前必须做好以下工作：按期结账、认真对账和财产清查、期末账项调整、编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。

2.内容完整。

财务报表必须按照规定的报表种类、格式和内容来编制，不应有漏编，漏报。

3.计算准确；

4.编报及时；

5.指标可比。

各种财务报表的经济指标，应尽可能内容相同，计算方法一致，以利于会计信息使用者比较不同时期的财务状况和经营成果。也利于比较不同企业的财务状况和经营成果。

　

一、资产负债表：特定时点的财务状况

资产负债表是用于反映企业某一特定时点上的财务状况的财务报表，资产负债表是主要财务报表之一，它提供的会计信息是国家宏观管理和企业内部管理所必需的资料。

通过资产负债表可以了解企业拥有或控制的资产情况、企业偿债能力和投资能力；企业资本的保值和增值情况；企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度；预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。

（一）资产负债表的结构

1、资产负债表的内容

作为反映报告主体特定时日财务状况的财务报表，资产负债表的内容就是该企业特定时日的资产、负债和所有者权益状况。为了便于使用者理解和使用，还需要对资产、负债及所有者权益按一定的标准进行进一步的划分。

（1）资产

在资产负债表中，资产按流动性可以分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括库存现金、各种存款、短期投资（有价证券）、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、存货、待摊费用等项目。非流动资产是流动资产以外的所有资产，主要指长期资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产。

（2）负债

在资产负债表中，负债项目按到期日的长短，可分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

（3）所有者权益

在资产负债表中所有者权益按其形成来源的不同化分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

2、资产负债表的格式

根据资产负债表主体部分排列形式的不同，资产负债表的格式主要有账户式、报告式和财务状况式。

（1）账户式资产负债表直接根据“资产=负债+所有者权益”的等式，采用左右对称排列的结构列示财务信息。基本格式参见教材实验八表7-2。

这种格式较好地将资产负债的形式和内容统一起来，揭示了各项目之间的内在勾稽关系，能够让使用者一目了然地了解企业所控制的经济资源的来源，也便于对资产负债表进行结构分析。所以，为世界各国所普遍采用，我国企业资产负债表也基本采用的格式。

（2）报告式

报告式资产负债表将资产、负债和所有者权益项目按纵向顺序排列，其排列方式有两种：一种：按“资产=负债+所有者权益”等式纵向顺序排列。一种按“资产-负债=所有者权益” 的等式纵向顺序排列。

（3）财务状况式

近几年发展起来的财务状况式资产负债表特别强调“营运资金”项目，由于营运资金是衡量企业短期偿债能力的尺度，所以这种格式能使报表使用者一目了然的大致了解企业的支付能力情况。财务状况式资产负债表依据“流动资产-流动负债=营运资本”、“营运资金+非流动资产-非流动负债=所有者权益”两个等式编制。

（二）资产负债表编制

资产负债表是一种静态报表，它反映特定时日企业的财务状况，编表的主要资料主要来源于特定时日财务状况账户余额，所以，资产负债表的编制是以资产、负债和所有者权益类账户的期末余额填列的，而且要求在资产、负债和所有者权益之间保持恒等关系。在编制时资产类项目应根据资产类账户的期末借方余额填列，负债和所有者权益类项目应根据负债类、所有者权益类账户的期末贷方余额填列。并不是所有的账簿信息直接进入报表，由于报表项目与账户记录不一定完全一一对应，所以应将各账户中的数据转化为报表项目，这里有一个会计再确认的问题。有相当一部分数据必须经过合并、分拆、整理才能进入资产负债表。具体填列有以下几种情况：

1、直接填列

因为分类账簿包括总账和明细账。因此直接填列法分为以下两种：

（1）根据总账有关账户的期末余额直接填列。

资产类项目有应收票据、固定资产（根据固定资产账户期末余额填列）、累计折旧（根据累计折旧账户贷方余额填列）；负债类项目有：短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金（根据应交税金的贷方余额填列）、未付利润（根据应付利润账户贷方余额填列）、其他未交款（根据其他应交款账户贷方余额填列）等；所有者权益类账户有：实收资本、资本公积、盈余公积。

(2) 根据明细账有关账户的期末余额直接填列。

资产类有待处理流动资产净损益和待处理固定资产净损益，应分别根据待处理财产损益账户所属的待处理流动资产净损益和待处理固定资产净损益明细账户的期末借方余额填列。

2、间接填列方法

（1）根据有关总账账户期末余额合并或抵减填列。

资产类项目有货币资金、短期投资、存货和固定资产净值。其中货币资金项目应根据现金、银行存款和其他货币资金的总账账户的期末余额合并填列；存货项目应根据有关账户的期末余额合并后填列；固定资产净值应根据固定资产账户借方余额与累计折旧账户的贷方余额相抵减后的净额填列；所有者权益类账户的未分配利润，如果是中期报表，应根据本年利润账户和利润分配账户余额所在的方向分析填列，如果是年报，则可根据利润分配账户期末余额直接填列。

（2）根据有关账户（总账或明细账户）期末余额分析计算填列。

资产类项目有一年内到期的长期投资和长期投资。其中，一年内到期的长期投资应根据长期投资总账和所属的明细账户期末余额中存续期已不足一年的部分计算填列；长期投资应根据长期投资账户期末余额减去一年内到期的长期投资项目数额后的差额填列。负债类项目有一年内到期的长期负债和长期借款、应付债券、长期应付款和其他长期负债。其中，一年内到期的长期负债应根据长期借款等各个长期负债总账账户所属的明细账户期末余额中偿还期已不足一年的部分计算填列；长期借款等项目则根据长期借款等各账户期末余额减去将于一年内到期偿还的各项目负债的差额填列。如果企业不单独设置预收账款和预付账款账户，而是将预收账款放在应收账款中合并反映；将预付账款放在应付账款中合并反映，期末时则需要根据明细账余额情况加以分析，分别填列应收和预收账款、应付和预付账款。

3、资产负债表各项目的填列：资产负债表的编制是以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目的过程。

我国的资产负债表主体部分的各项目都列有“年初数”和“期末数”两个栏目，是一种比较资产负债表。

“年初数”应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。

“期末数” 的填列方法：（月末、季末、半年末、年末）

（1）直接根据总账科目的余额填列：应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资、递延税款借项、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、递延税款贷项、实收资本、资本公积、盈余公积等。

（2）根据几个总账科目的余额计算填列：货币资金、存货、未分配利润等。

（3）根据有关明细科目的余额计算填列：应收账款、应付账款、预付账款、预收账款等。

（4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列：长期借款、长期债权投资、应付债券、长期应付款等。

（5）根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列：应收账款、短期投资、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、无形资产等。

资 产 负 债 表

编制单位：石家庄市金都灯具厂        20##年 1月 31日            　　 　　单位：元

二、利润表：企业特定期间的经营成果

利润表，也称作收益表、损益表，它是提供企业的盈利信息的财务报表。利润表所报告的财务信息对信息使用者具有举足轻重的作用，已逐渐成为人们关注的重点报表之一。通过利润表信息使用者可以了解企业一定时期实现利润和发生亏损的情况；评价企业该时期经营业绩的好坏；通过了解企业的盈利能力和经济效益，不同企业、不同时期的资料对比分析并进行预测企业未来的盈利能力；了解企业一定时期利润的分配和亏损的弥补情况。

（一）利润表的内容

利润表既然是反映一个企业特定期间经营成果的财务报表，它的内容包括影响企业该会计期间的所有损益的内容。我国的利润表内容具体包括主营业务收入、主营业务成本、主营业税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、投资净收益、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税等。

（二）利润表的格式

利润表通常包括表首和表体两部分。

１．表首应当列示编表单位的名称、报表名称、报表提供信息的期间、所用货币的名称和货币单位等。

２．表体根据企业收益表的构成要素，按利润表计算过程排列表中项目。利润表有两种排列方式，一种是单步式排列，另一种是多步式排列。

单步式利润表的优点是简单明了易懂，但所提供的信息较少，不便于分析利润的构成等情况。

多步式利润表将不同的收入与费用项目加以归类，按企业损益构成的内容列示，分步反映净收益的计算过程。基本格式参见教材实验七表7-1。

 多步式利润表将经营活动和非经营活动分开列示，不同的收入与相应的成本和费用进行配比，得出一些中间利润指标。这既有利于计算有关比率，又有利于信息使用者对企业经营业绩进行分析、评价和预测。我国实务中也要求按多步式结构编制利润表。

（三）利润表的编制

利润表是一张动态报表，它要反映会计主体在某一期间的盈利情况，因而其数据来源于损益类账户的本期发生额，表内各项目的填列方法一般有三种：

1、根据总分类账各有关账户的本年发生额（净额）填列。

其中，收入类项目根据账户贷方发生额填列，如主营业务收入、投资净收益、营业外收入、以前年度损益调整等。成本费用类项目根据有关账户的本期借方发生额（净额）填列，主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等。

2、根据总账中两个有关账户的本年累计发生额（净额）相抵后的净额填列。

如：其他业务利润应根据其他业务收入账户的本年内贷方累计发生额减去其他业务支出账户本年内借方累计发生额后的贷方净额填列，如出现借方净额即为其他业务净亏损，应以负数填列。

3、根据收益表中有关项目数字计算填列。

多步式收益表按以下四个项目分步计算企业的经营成果：

1、主营业务利润项目

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

2、营业利润

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

3、利润总额项目

利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出

4、净利润项目

净利润=利润总额-所得税

利   润   表

 

编制单位：石家庄市金都灯具厂       20##年 1 月　　　　  　　　　　单位：元