会计学院本科学年论
文
题目：论当前财务会计报告信息披露的改革与发展
学院会计学院
专业会计学
班级
学号
姓名
指导教师
二Ｏ年月
目录
摘要 .................................................................................................................................................. 3
ABSTRACT ...................................................................................................................................... 4 1
一、财务会计报告的相关概念 ....................................................................................................... 5
（一）财务会计报告的概念 ................................................................................................... 5
（二）财务会计报告的目标 ................................................................................................... 5
（三）财务会计报告的内容 ................................................................................................... 5
（四）财务会计报告的使用者 ............................................................................................... 6
二、财务会计报告的发展历程和意义 ........................................................................................... 6
（一）发展历程 ....................................................................................................................... 6
（二）信息披露的相关意义 ................................................................................................... 6
1.反应和监督企业管理当局的受托责任履行的情况 .................................................... 7
2.帮助企业管理当局做出合理的决策和做好管理控制 ................................................ 7
3.为企业外部利益相关者做出合理决策提供信息服务 ................................................ 7
三、目前财务会计报告信息披露的现状及原因 ........................................................................... 7
（一）过于重视表内信息，忽视了表外信息的披露 ........................................................... 7
（二）无形资产相关信息的披露不足 ................................................................................... 8
（三）存在虚假财务信息现象 ............................................................................................... 8
（四）内容不完整，无法反映非货币化的信息 ................................................................... 9
（五）信息披露的滞后性 ....................................................................................................... 9
四、对于财务会计报告改革的相关建议 ..................................................................................... 10
（一）完善相关的法律法规 ................................................................................................. 10
（二）加大表外信息披露的范围 ......................................................................................... 10
（三）规范无形资产的信息的披露 ..................................................................................... 10
（四）提高会计相关人员的素质 ......................................................................................... 10
（五）建立健全企业的内部控制制度 ................................................................................. 11
五、结论......................................................................................................................................... 11
参考文献：..................................................................................................................................... 12
论当前财务会计报告信息披露的改革与发展
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摘要
本文主要论述一下财务会计报告披露的改革与发展情况。首先介绍一下财务会计报告的相关概念，主要是包括财务会计报告的概念、目标、内容和相关的使用者。接着论述一下财务会计报告的发展历程和意义，发展历程方面主要介绍财务会计报告的产生极其不断的发展过程。财务会计报告信息披露的意义则主要讲述了在监督企业管理当局的受托责任履行的情况、帮助企业管理当局做出合理的决策和做好管理控制、为企业外部利益相关者做出合理决策提供信息服务等三个主要方面的意义。然后接着论述目前我国财务会计报告信息披露的现状以及产生的原因，主要围绕：忽视表外信息披露、无形资产信息披露不足、存在虚假财务信息现象、披露不完整导致无法反映非货币化的信息等四方面进行论述，接着探讨一下对于财务会计报告改革的相关建议，主要包括：完善相关的法律法规、加大表外信息披露的范围、规范无形资产的信息披露、建立健全企业的内部控制制度方面。最后进行一下总结，然后说一下自己对财务信息报告未来发展的看法。
关键词：财务信息报告，现状及原因，相关建议
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Concerning the Current Reform and Development of the Information
Disclosure of Financial Reports
ABSTRACT
In this paper, we will discuss the reform and development of the financial statements . Firstlyl,we will introduce the related concepts of financial accounting report, mainly including the concept, goal and content of financial and accounting reports and related users. Secondly,we will discuss the development of financial and accounting reports and significance of development ,including theemergency and development of the financial and accounting reports . The meaning of the financial and accounting report information disclosure mainly is that it tells the story of the supervision and the fulfillment situation of management, helps management make reasonable decision and control the whole enterpise , provide information to help stockholders make reasonable decisions and so on. Thirdly we will discuss recently China's financial and accounting report information disclosure status quo and the causes, including that: ignore the disclosure of information outside the statement, insufficient information disclosure of intangible assets, the phenomenon of false financial information, not reflect the information of the monetization by the incomplete disclosure and so on , and then we will discuss the suggestions for reform of financial and accounting report, mainly including: perfect related laws and regulations, increase the scope of the disclosure of information outside the statement, standardize the disclosure of the intangible assets, establishing and perfecting the enterprise internal control system. Finally, I will sum up the above content and talk about my opinion of the development of The financial statements in the future.
Keywords：The financial statements, present situation and reasons, Suggestions
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一、财务会计报告的相关概念
（一）财务会计报告的概念
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。其实，就是想使用者提供一些关于企业状况的相关信息。
（二）财务会计报告的目标
财务会计报告的目标是指会计信息应该为谁提供服务和为谁提供怎样的服务。根据我国06年发布的《企业会计准则——基本准则》的规定；企业编制财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。也就是包括两个问题：一是谁是会计信息的使用者；二是他们需要什么样的信息。
（三）财务会计报告的内容
总体来讲，财务报表和其他财务报告构成了财务报告的内容体系。
一套完整的财务报表至少应该包括两部分：财务报表表内列示和财务报表表外披露。所谓的财务报表表内列示就是将相关的会计信息在会计报表中反映，财务报表表内列示构成了财务报表的主体。目前，我国及国际上的会计报表有：资产负债表、利润表、所有者权益变动表（股东权益变动表）和现金流量表。而所谓的财务报表表外披露，即财务报表附注，是企业财务报表的一个有机的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或者明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。
财务报表可以按照不同的标准进行分类：按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。按照我国的规定，企业至少应按年编制财务报表。按照财务报表编报主题的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
尽管财务报表通过表内、表外的列报可以将企业的会计信息传达给信息使用者，但它仍存在着一定的局限性。因为财务报表一般要求简明易懂，限于篇幅，一些中间性或者次级分类往往予以合并。所以，除了财务报表之外，财务报告还应包括一些其他的手段，这些手段同样可用于揭示与使用者相关的特定财务或非财务信息。由于其他财务报告的手段主要是揭示不能列入财务报表的非正式信息，所以它们可能会涉及各种不同的问题，在形式上也会灵 5
活多样。例如：企业管理当局出于扩大企业或产品的社会知名度、争取客户或潜在投资人等目的，有时会在财务报表之外，自愿的通过其他财务报告的形式额外披露一些诸如主要产品与市场占有率等方面的信息。
（四）财务会计报告的使用者
财务会计报告的使用者可以分为内部使用者和外部使用者两大类。内部使用者是指企业管理当局；外部使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门（例如经济管理部门和睡不机关）和社会公众（例如企业职工、客户）等。
二、财务会计报告的发展历程和意义
（一）发展历程
财务会计报告是随着复式簿记的产生而逐渐形成的。最早期的会计报告是用账簿直接来报告的，现代企业的组织形式（股份有限公司）的诞生则导致了财务会计报告的革命，开始采用“会计报表”的形式来进行。之后财务会计报表的演变持续了将近100多年的时间，它分别经历了以“资产负债表”为中心的阶段、以“损益表”为中心的阶段以及两表并重的阶段。在现代的企业中，逐渐开始集团化，并有了跨地区的现象，而对外同时也面临越来越激烈、越来越残酷的各种形式的竞争，这些现象的出现迫使企业内部管理进一步的发展。
经过了将近百年的发展，财务会计报告的体系也日臻完善，最后形成了以“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”为主体并以会计报表附注为补充的财务会计报告体系。
进入21世纪之后，世界经济开始呈现全球化一体化、信息化、网络化的特点。显然现行的财务报告体系已经不能满足信息使用者对会计信息的各种的需求了。20xx年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
但是随着知识经济时代的到来和不断的发展，现有的企业财务会计报告滞后行越来越突出，逐渐显示出了缺陷和不足之处。
（二）信息披露的相关意义
财务会计报告信息的披露的意义可以概括为：
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1.反应和监督企业管理当局的受托责任履行的情况
当前在所有权和经营权两权分离的公司制企业，企业的所有者与企业的经营者之间就形成了委托和受托的关系。企业管理当局受委托人（投资者）的委托经营管理企业，有着受托责任。同样，企业的债权人和企业管理当局之间也因为信贷关系形成了事实上的委托受托关系。企业的管理当局有责任妥善、合理、有效的运营好企业的资产。而财务会计报告是投资者和债权人能够及时了解企业管理当局保管和有效运用资产的情况，能够综合反映企业的财务资源分布、经营成果和现金流量等情况。
2.帮助企业管理当局做出合理的决策和做好管理控制
企业管理当局面对复杂的商业环境静需要作出大量的重要的决策，而所有这些决策都必须依赖于财务会计报告所提供的有关的信息。它为企业管理当局作出合理判断和决策提供了可靠的必不可少的信息，这些信息显然会有助于管理当局作出正确的决策。
3.为企业外部利益相关者做出合理决策提供信息服务
投资者、政府、债权人、职工及工会、供应商和顾客等这些外部信息使用者在与企业发生着各种经济关系时都会面临很多需要决策的问题。例如：投资者的投资决策、债权人的信贷决策、政府的宏观经济管理决策和职工的去留决策。供应商赊销决策、顾客的购买决策等等。这小姐决策都需要在了解企业的财务状况、经营成果、现金流量等信息的基础上做出。而财务会计报告正是可以提供这方面的信息，以降低利益相关者的决策风险。
三、目前财务会计报告信息披露的现状及原因
（一）过于重视表内信息，忽视了表外信息的披露
因为我国会计的制度对外报送的会计报表的格式、内容和填列方法等都是统一固定的，而起长期不变，使得企业对外提供的报表的信息是有限的。会计准则对会计报表的格式、内容、填列方法有着非常严格系统的规定，但是对于表外信息的披露并没有什么具体的规定，所以导致各个企业的对外公布的财务报表中的表外信息的披露各不相同，披露的具体内容也不尽相同，企业大多自主的选择一些自己愿意对外公布的信息，尤其是对公司形象起积极作用的信息，但是对于那些会给公司带来负面影响的信息，则是想尽办法来隐瞒。
过于注重表内信息，忽视表外信息的披露的的局限性主要的表现是：一是表内的所有项目都需要符合相关会计要素的定义，而且它所揭示的信息也都要必须满足有关的会计信息的 7
质量特征；二是，通用的会计报表所具有固定的格式、内容以及较为固定的填列方法，很难反映企业发生的特殊经济业务；三是，通用的会计报表是无法反映出报表中相关的数据处理的程序和具体的方法)等方面的信息；四是，通用的会计报表所反映的会计信息是以历史成本计量的，不能如实的反映物价上涨等环境发生变化时的会计信息；五是，随着现代经济的不断的发展，信息使用者对于传统会计模式下通用的会计报表所披露的有限的表内信息已经远远不能满足了，为了决策的需要，越来越急切的需要企业在表外信息上加大信息披露的力度，同时，市场的监督者同样也对上市公司的信息的披露提出了更高的要求。
由以上几条局限性我们可以看出会计信息的表外披露作为“对表内信息的注解、补充和说明”是非常必要的。所以，会计信息的表外披露在一定程度上弥补了通用的会计报表所揭示的会计信息的局限性，从很大程度上提高了财务报告的总体水平和整体的层次，提高了会计信息的质量，在整个财务报告体系中都具有着举足轻重的不可或缺的地位。
（二）无形资产相关信息的披露不足
随着知识经济时代的带来和不断的发展，无形资产的确认、计量和披露对财务报告的影响越来越大。而在传统的通用的会计报表，大部分的资产由于不满足“确认”的相关标准而被排除在报表之外，目前，企业的财务报表中所反映的无形资产主要局限在可辨认的专利权、版权、商标、特许权等。而当今越来越重要的我们所视为的“软实力”却未被包括在资产之中，例如：企业的相关的人力资源、管理水平、顾客的口碑等等。而且货币的计量假设也直接导致了许多无形资产无法计量，尤其是企业自创的无形资产则会导致企业相关的会计数据可能失真，也可能丧失了可比性。另一方面，有一些无形资产虽然在财务报表中有所反映，但是所遵循的历史成本计价原则又会导致企业的报表中反映的账面价值与资产的真实的价值相差非常大，也影响了会计信息的充分性和真实性。
无形资源如今越来越的重要，对公司的影响也越来越大，所以不在表内确认的无形资产会直接降低财务报表的质量和水平。
（三）存在虚假财务信息现象
虚假的财务信息就是指财务信息的提供者通过恶意的手段、行为致使财务报告对外公布的信息出现了严重不实或者在表露中存在着重大的遗漏，并严重误导了财务信息的使用者，甚至可能造成了不同程度上的损失。虽然，对于企业公布的财务报告有相关法律和监督机构的监督，但是目前的市场上，仍然在不断的重复的上演着所谓的“财务丑剧”，想要辨认虚假信息的难度也越来越大。
虚假的财务信息和企业内部的操纵者想要对外部保密的那些消极的信息是密不可分的，这些消极的信息主要包含了那些只有信息的造假者才知道的并想要尽量保密的反面的信息， 8
而企业集团的操纵者制造虚假信息的主要目的是为了通过欺骗企业外部的利益团体来获得短期的利润。
另一方面，传统的财务会计报告所包含的信息的可靠性和真实性直接受相关财务会计人员的专业的业务素质的影响很大。比如说，财务会计报告的某些部分内容只能通过估计来计量，这些数据本身是存在不确定性的，不同水平和层次的会计人员估算的数据不尽相同。再加上，企业内部的操纵者或者是企业的财务会计人员有的时候为了企业或个人的利益，会对财务会计报告的内容和数据加以一定程度上的粉饰，更加大了财务会计信息是真的可能。
（四）内容不完整，无法反映非货币化的信息
因为我国会计的制度对外报送的会计报表的格式、内容和填列方法等都是统一固定的，所以被纳入传统的通用的会计报表的只能是一些货币化的数量信息，而那些对会计信息的使用者进行决策具有重要作用的的非货币化的信息或者非数量化的会计信息目前都无法反映。
从利益角度看来，会计的货币计量假设是会计人员必须要遵循的尺度。在最开始的工业社会中，货币计量假设也起着至关重要的作用。但是，货币计量假设是以“币值不变”为前提的，那么在通货膨胀的情况下就会引起会计信息的失真。而现如今的经济环境表现为通货膨胀，由此可真，财务报表中的部分信息是无完整的，有的甚至是失真的。
另外，货币计量假设要求会计必须将所有事项的信息都以货币的形式进行度量，但是在现实情况中，企业没办法将所有的因素都以货币的形式计量。无奈下，企业会将那些难以货币化的因素勉强的予以货币化，从某种程度上扭曲了会计信息。对于那些实在没办法用货币计量的，企业只好选择放弃这些因素，从而直接降低了会计的有用性。
由以上方面，我们可以清楚的了解到如今的财务报表忽略了许多非货币化的信息，不利于信息使用者做出合理的决策。
（五）信息披露的滞后性
按照会计期间假设，财务报告都是定期编制并披露的。年报是一年编制一次，中期财务报告也要六个月编制一次，时间过长。而且，我国现行的财务报告体系主要都是披露过去的事项，表内都是一些历史性的数据，信息的披露具有一定的滞后性。如果投资者想要分析一下企业的状况，而他能够得到的最早的数据也是一年前的，导致投资者对于企业目前的经营状况没有详细的了解，这不利于所有的信息使用者做出决策。
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四、对于财务会计报告改革的相关建议
（一）完善相关的法律法规
我觉得近些年来不断的出现虚假的财务报告的现象，一方面是由于企业操纵者的道德缺失，另一方面也是因为我国目前对违规、造假的处罚的力度还远远的不够，从而违法现象时有发生。因此，应该采取相应的措施，严厉的打击这些企业违规披露会计信息行为。最主要的是通过完善相关的法律法规，并明确的划分财政、审计、监督等有关部门各自的职责，从根本上规范会计信息的披露，一旦发现有违规披露会计信息的行为应该严厉处罚，从而促进企业选择正确的发展道理，净化市场。
（二）加大表外信息披露的范围
在前面我们已经谈过了传统的财务报告是无法反映非财务因素、非货币信息的，而且遵循单一的历史成本计量，这些都严重的影响了财务报告信息的真实性。因此，我们应该打破传统财务会计报告的观念的束缚，及时的全面的修改所选用的会计政策、或有事项、社会责任等非财务信息，将一些重要的对决策有用的非货币信息也纳入财务报告中反映。例如，如今人才在企业综合竞争中的地位越来越重要，企业可以选择性的披露一下企业的人力资源情况，同时可以提高企业的形象。
（三）规范无形资产的信息的披露
目前，我国的传统的财务会计报告信息的披露的重点都是在存货和固定资产等实物资产上，而将重要的的人力资源、企业文化、管理理念等无形的资产的披露都不纳入在财务报告之内。而事实上，这类信息对企业获取竞争优势、可持续发展是至关重要的。因此，应该规范无形资产的信息的披露，制定相关的准则，明确的规定企业应该披露哪些无形资产以及无形资产相关的计算方法和相关原则，从而使企业的财务报告信息更加真实、全面，让信息的使用者更加全面的了解到企业的真实资产。
（四）提高会计相关人员的素质
在知识经济环境下，生产的知识化、资产的无形化和全球经济一体化等现象日益明显，因此对会计人员分析、判断等综合能力也有了更高层次的要求。在工作中不确定的因素也越来越多，会计相关人员应该适应时代的变化和改革的需要，不断的学习，提高自身的综合素 10
质。
企业应该不断的对会计相关人员进行专业知识的培训和后续的教育，促进会计相关人员有能力适应会计的不断发展和时代的变化。其中，尤其是要加强对计算机应用技术的学习，如今电脑早已普及，会计电算化等应用要求会计相关人员必须懂得如何用计算机进行业务处理。
同时，政府也应该不断的加强会计从业资格的管理，进一步深化会计职称制度的改革，完善会计人员的继续教育制度。尤其是在会计人员继续教育的内容和方式上应该有所创新，我觉得如今传统的会计继续教育没办法让会计人员真正的学到东西，一方面是因为学习时间过短，另一方面也存在制度上的问题，有好多“替考”的现象，一个人可以帮助好多人进行继续教育，这也使“继续教育”仅仅只是停留在制度上、理论上。
（五）建立健全企业的内部控制制度
有效的内部控制有利于保证公司的财产安全和完整，对于风险的控制也有着重要的作用。随着现代经济一体化发展和企业体制改革的不断深化，目前，我国的企业都面临着来自国内和国际的“双重压力”。而会计控制也是内部控制制度的最核心的内容，良好的、有效的内部控制制度对降低财务造假有着重要的作用，从一定程度上保证了企业对外提供的财务会计信息的真实、可靠性。由此可见，企业应该尽快的建立健全企业的内部控制制度，并有效地运行起来，不能让内部控制制度只停留在理论阶段。
五、结论
由以上的几点论述，我们可以看到财务报告的信息披露对于会计信息的使用者是至关重要的，它直接影响要了决策者做出的决策是否合理。随着外界经济环境的不断的变化，财务报告也在不在的变化着发展着。但是随着知识时代的到来和发展，我们也明显的感觉到目前传统的财务报告也存在着一定程度上的局限性。目前，我国会计的制度对外报送的会计报表的格式、内容和填列方法等都是统一固定的，这就导致了财务报告中只包含了货币性的信息，对于非货币性的信息以及无形资产的披露仍然不完善。而如今企业的“软实力”在企业的综合竞争中的地位越来越重要，所以，这些财务报告没有披露的重要的非财务性、非货币性的信息从一定程度上会误导决策者的决策。另一方面，我国的财务报告中存在着一定程度上的虚假现象，企业的操纵者为了谋求短期的利润，在财务报告中故意漏报一部分的信息，误导信息使用者，甚至会损害到信息使用者的利益。这些现象都应该出台相关的政策进行整治。
正是因为目前我国财务报告体系中存在着这些不完善的地方，所以财务会计报告信息的披露仍然需要不断的进行改革，通过出台法律法规、制定会计准则等方式来不断的规范财务报告，我国未来财务报告的发展还有很长的路要求，同时，知识经济时代的发展，也对财务 11
会计报告的改革提出了严峻的挑战。
我觉得在未来，财务报告中现金流量表的作用表现的将日益的突出。现金流量表不仅能够反映企业一段时期的现金流入和现金流出，让信息使用者了解到企业当前的财务状况、偿债能力、支付股利的能力，更主要的是现金流量表可以帮助信息使用者来预测企业的未来的发展情况。投资者在做出投资决策是为了获得利益，资产负债表固然重要，但是资产负债表只能反映企业过去一年的资产负债情况，如果企业的资产再多、利润再多，可是大部分都是以“应收账款”、“应收票据”的形式表现的，而企业的现金流很少，那么这对企业的长远发展是不利的，企业的现金流一旦断裂，将企业没办法买入原材料、支付工资等等一些列的影响，后果不堪设想。所以，我认为现金流量表在将来的财务报告的发展中的地位更加重要。
同时，如今信息沟通越来越频繁，计算机和网络的广泛运用，也促进了信息传递的加速。未来的财务会计报告能够真正的做到将企业外部的财务报告的使用者的要求放到了企业管理人员的面前，这对企业的管理者来说是一种促进和鞭策。同样，当会计信息铺天盖地而来时，信息使用者可能会变得无所适从，也没办法有效的区分有用的信息和没用的信息，从而会影响使用者做出正确、合理的决策，这对财务报告使用者也是一个挑战。
参考文献：
[1]《论会计信息的表外披露》丁振华
[2]《论会计报表表外信息的披露》
[3]《虚假财务信息的价值影响分析》
[4]《财务报告的现实局限性和改进建议》
[5]韩巧玲,《会计信息化条件下如何提高会计人员素质》2009.7.
[6]《基础会计》经济科学出版社
[7]《中级财务会计》经济科学出版社
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[8]《浅谈企业财务会计报告的趋势》，张国义，2006
[9]《当前企业会计报告的局限性和发展趋势展望》，徐小华，2006
[10]《论企业财务会计报告的改革与发展》，郭莉莉，2011
[11]《现行财务会计报告信息披露的局限性和改进措施》，周龙，《健康必读》，2008
[12]《新准则实施后资产负债表信息会更价值相关吗？》，王艺霖，《现代情报》
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