河南理工大学本科毕业设计（论文）开题报告

第二篇：我国上市公司会计信息披露问题探析

我国上市公司会计信息披露问题探析

摘 要

会计信息是证券市场的重要组成部分，投资者通过上市公司披露的会计信息了解公司的财务状况、经营成果，作出投资判断和决策。提高上市公司会计信息披露的有效性，有利于提升市场透明度，维护证券市场的运行秩序，减少信息不对称的程度，同时对促进证券市场的健康稳定发展具有重大促进作用。但是上市公司在信息披露中仍存在很多违规行为，像会计信息披露存在着不及时、不真实、不规范、不充分等问题，造成了市场上会计信息的失衡，干扰了证券市场的正常化有序化，给投资者造成损失。要建立一个健全、完善的证券市场，提高会计信息披露质量，就必须客观地认识上市公司会计信息披露的缺陷，因此，本文通过研究上市公司会计信息披露存在的问题并进行原因分析，提出解决会计信息披露的对策。

关键词：上市公司 会计信息披露 会计信息质量

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ABSTRACT

Accounting information is the most important part of the securities market , the investors understand the companies financial conditions and operating results from the accounting information disclosure of the listed companies, and then make the investment judgment and decision , so enhancing the validity of accounting information disclosure of the listed companies is conducive to the transparency of the market, maintain the operation orders in the securities market ,reduce the information asymmetry and promote the securities market healthy and stable development .But in the information disclosure of listed companies still exist many irregularities, such as accounting information disclosure there is incomplete, not in time, not real, not standard , caused the imbalance of accounting information on the market, interfere with the normalization of ordering in the securities market, the losses to investors. To establish a sound and perfect securities market ,improve the quality of accounting information disclosure, we must objectively recognize the defects of accounting information disclosure of listed companies, therefore, this paper studies the problems of the accounting information disclosure of listed companies analysis propose solving the ountermeasure of the existence of accounting information disclosure.

Key words：The listed company Accounting information disclosure The quality of accounting information.

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目 录

引 言 .................................................................... 1

1上市公司会计信息披露概述 ................................................ 2

1.1上市公司会计信息披露的内涵 .......................................... 2

1.2上市公司会计信息披露的意义 .......................................... 2

1.3会计信息的质量要求 .................................................. 3

2上市公司会计信息披露存在的问题 .......................................... 4

2.1上市公司会计信息披露不及时 .......................................... 4

2.2上市公司会计信息披露不真实 .......................................... 4

2.3上市公司会计信息披露不规范 .......................................... 5

2.4上市公司会计信息披露不充分 .......................................... 5

2.5上市公司预测性财务信息的滥用 ........................................ 6

3影响上市公司会计信息披露问题的原因分析 .................................. 7

3.1相关的法律、法规不完善 .............................................. 7

3.2上市公司内部治理结构不合理 .......................................... 8

3.2.1我国上市公司内部组织机构功能弱化 ................................ 8

3.2.2我国上市公司董事会和执行层之间缺乏制衡机制 ...................... 8

3.2.3我国监事会力量薄弱,不能进行有效监督 ............................. 9

3.3会计信息质量不合格 .................................................. 9

3.4注册会计师审计行业执业不规范 ........................................ 9

4解决会计信息披露存在问题的对策 ......................................... 11

4.1完善相关法律和理论体系,加强对上市公司治理 .......................... 11

4.1.1健全社会责任会计相关法律法规 ................................... 11

4.1.2制定和完善社会责任会计理论体系 ................................. 11

4.2健全上市公司内部治理,从源头上遏制造假 .............................. 11

4.2.1完善公司内部结构，均衡管理机制 ................................. 12

4.2.2完善审计委员会制度,强化对管理高层的监督 ........................ 12

4.2.3加强监事会对董事会和经理的监督 ................................. 12

4.2.4强化外部监督，净化市场环境 ..................................... 13

4.3提高注册会计师技术水平和执业道德水平 ............................... 13

总 结 ................................................................... 14

致 谢 ................................................................... 15

参考文献 ................................................................. 16 3

引 言

随着我国经济的快速发展，上市公司数量不断增加，规模也逐步扩大，上市公司成为社会经济活动的重要力量。上市公司的会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用，同时也为企业内部经营管理者，外部有关部门和人员提供有用的财务信息，使信息需求者了解公司的财务状况及盈利情况等信息，以便做出合理决策。然而，在我国证券市场发展过程中，对上市公司会计信息披露质量的要求越来越高，上市公司经营状况的好坏，会通过会计信息披露的途径在市场上传播，被市场信息使用者选择采用并进一步影响其决策，既扰乱了市场经济秩序，又挫伤了广大投资者的积极性，使信息使用者产生不信任感。长此以往，会影响证券市场乃至整个国家经济的正常发展。

上市公司及时、真实、充分、公平地向广大投资者披露可能影响投资者决策的信息是上市公司必须履行的义务。从宏观而言，它有助于国家宏观调控和市场的运转，有助于社会资源的优化配置，有助于维护证券市场的运行秩序，促进证券市场的发展，使市场依据其披露的信息进行优胜劣汰。从微观而言，从企业外部信息需要者角度来看，它有助于保障投资者和债券人等信息使用者的利益，从企业角度看它有助于公司的筹资和降低筹资成本，有助于促进公司自身的发展，从企业经营者角度看，有助于落实和考核其经营管理责任。总之，公平、真实、充分、及时的上市公司会计信息披露于国家、于企业、于人民都有重大意义的。

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1上市公司会计信息披露概述

证券市场是一个信息的聚集地，尤其是会计信息是必不可少的，投资者、债权人及其他信息使用者都需要了解上市公司的经营业绩、财务状况、现金流量，并根据这些信息进行投资和决策，从而使证券价格反映企业的价值。因此，完善系统的信息披露制度是证券市场健康有序运行的保证，信息披露制度是构成证券市场的基石。

1.1上市公司会计信息披露的内涵

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息，是证券市场有效运行的基础。

上市公司会计信息披露，是指上市公司从维护投资者权益和资本市场运行秩序出发，按照法定要求将自身财务经营等会计信息情况向证券监督管理部门报告，并且向社会公众投资者公告。

1.2上市公司会计信息披露的意义

会计信息披露对于市场经济的发展至关重要。企业、政府和投资者是市场经济主要的参与者，会计信息披露是投资者了解被投资公司经营状况的主要途径，是联系市场各方参与者的纽带。会计信息披露有助于提高市场的透明度，规范市场行为，形成良好健康的市场秩序，确保市场的组织和服务功能高效运转，从而促使公平竞争，提高投资理性，减少投机行为。企业进行定期会计信息披露可能影响投资者决策的信息是企业必须履行的义务，企业管理层通过披露会计信息传递企业的经营业绩、资源配置和财务风险等信息。宏观上，它有助于国家的宏观调控和市场的运转，有助于社会资源的优化配置，有助于维护市场秩序，促进市场的发展；微观上，对于企业，既有助于落实和考核经营管理者的经管责任，又可以扩大企业筹资、降低筹资成本；对于信息需求者，它有助于保障投资者和债权人等信息使用者的利益。

会计信息披露有助于投资者做出正确的投资决策。投资者做为市场经济的主要参与者，只有了解了公司的实际情况，才能做出正确的投资决策，形成资本的合理流动，而会计信息披露是投资者了解被投资公司经营状况的主要途径。会计信息能够正确地评价公司的经营成果、财务状况和发展前景，集中地说明了投资回报的高低和经营风险的大小，并提供一定的预警作用，为投资者正确决策提供依据。会计信息披露的目的之一便在于向市场的参与者提供对其决策有用的信息。

良好的会计信息披露是会计监管有效的基础。在市场经济条件下，企业有生产经营自主权，而政府管理部门依据各种信息，采取宏观调控措施，健全、完善的会计信息披 2

露是政府管理与监督公司或企业行为的重要依据。通过企业的会计信息披露，政府规范着整个社会的经济运行，实现了社会资源的有效配置，加强了资本市场的公平性，减少了社会获得信息的总成本，保证了国民经济快速、稳定、健康发展。

1.3会计信息的质量要求

20xx年的2月15日，财政部颁布了修订后的《企业会计准则》。其中，对会计信息质量提出了如下要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、及时性、重要性、谨慎性和实质重于形式。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。上市公司会计信息披露是公众公司向投资者和社会公众全面沟通信息的桥梁。目前，投资者和社会公众对上市公司信息的获取，主要是通过大众媒体阅读各类临时公告和定期报告。投资者和社会公众在获取这些信息后，可以作为投资抉择的主要依据。真实、规范、及时、充分地进行信息披露至关重要。

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2上市公司会计信息披露存在的问题

上海证券交易所和深圳证券交易所的成立，标志着新中国证券市场的诞生，也意味着中国的股市交易日益活跃起来。中国证券市场的迅速发展，只用了3年就从最初的局限于上海、深圳的区域性发展形成了全国性的市场。由此而知，我国证券市场的不断发展壮大对我国国有企业拓宽筹资渠道，完善公司治理结构及建立现代企业制度等方面都发挥着不可或缺的积极作用。但同时我们也应看到上市公司法人治理结构方面、公司监管方面还有缺失之处，特别是对上市公司会计信息披露的监管还有待进一步完善。纵观国外发达的证券市场，20xx年2月曝光日本三洋集团让世人吃惊的财务丑闻：在2003财年，三洋实际亏损1900亿日元（约15.6亿美元），但却泰然公布只亏损了500亿日元，让人预言其前景将成为日本的“安然”；赫赫有名的全球保险业“龙头老大”——美国国际集团（AIG）、美国女王真空吸尘器均在近几年曝光财务丑闻。反观我国上市公司，会计信息舞弊现象也呈现出愈演愈烈的趋势。从20xx年初的广东明珠（600382）、再到前几年的悦达投资（600805）、华源制药（现改名：ST方源600656）、大唐电信（现改名：ST大唐600198） 等一系列制造虚假会计信息的上市公司，这些极大地动摇了人们对资本市场的信心，特别是对广大中小投资者利益的损害，对社会造成十分恶劣的影响。这其中注册会计师协同舞弊的案例，更引起人们对这一行业职业道德和执业能力的关注。如何更好地保护广大中、小投资者的切身利益不受侵害，成为现阶段拯救中国证券市场刻不容缓的任务。这种现实深刻地说明：我国上市公司会计信息披露存在着很多亟待解决的问题。

2.1上市公司会计信息披露不及时

会计信息披露不及时是指上市公司对经营过程中，预测到了可能对上市公司股票价格有较大影响的，但是投资者尚不知道的重大事项故意拖延时间不及时披露。会计信息具有时效性，过时的信息其效用会大打折扣或者根本没有任何的作用，但有些上市公司由于担心其所披露的信息影响其公司股票价格，往往迟迟不披露重大信息，这样，一方面为内幕交易和操纵市场行为赢得了时间创造了条件，使中小投资者利益受损，另一方面则降低了信息的使用价值，造成投资者由于未及时得到该公司的重大信息，或错过获利的机会。

2.2上市公司会计信息披露不真实

会计信息披露不真实即上市公司披露的会计信息不是公司财务和经营状况的真实反映。内容主要表现在：募集资金使用情况披露不实，某些上市公司大股东利用其绝对 4

控股的地位，改变资金用途时不征求其他股东意见，不履行及时公告义务，任意侵犯中小股东利益，虚增利润。为了达到申请上市配股资格，追逐账面利润进行盈余操纵，致使利润的注水现象十分严重。披露虚假会计信息的现象目前在我国上市公司信息披露中仍然存在。《会计法》、《禁止证券欺诈行为暂行办法》和《公开发行股票公司信息披露实施细则》等法规都明令禁止公司编制、披露虚假财务会计报告。虽然证监会、中注协等相关监管机构都采取了种种措施以杜绝其恶劣影响，但是此类现象仍有前仆后继之势。到目前为止，我国已经发生了不少重大的会计案例，如深圳原野、红光实业、琼民源、东方锅炉、郑百文、银广夏等上市公司，他们利用虚假会计信息牟取私利，造成了恶劣的社会影响。部分公司为了申请上市、配股或由于面临终止上市的威胁等原因，为了达到法律法规的要求，不惜包装自己，以各种方式人为提高利润。此外，由于盈利预测受主观判断的影响比较大，却又容易左右投资者未来的投资选择，因此很多公司在盈利预测方面弄虚作假，甚至恶意操纵盈利预测，误导广大投资者，最终很可能导致投资者蒙受巨大损失。

2.3上市公司会计信息披露不规范

上市公司披露的会计信息存在不规范现象会给投资者的决策造成重大的影响。证券法要求证券公司要按照有关规定披露会计信息，否则，将会受到相应的处罚，但是通过对中国证券监督管理委员会网站公布的2007-20xx年的行政处罚决定书中被罚上市公司的违规事实分析发现，目前我国会计信息披露不规范现象严重。在研究的44家被罚上市公司中，未按规定披露会计信息的15家，占被罚上市公司的34.1%。会计信息披露的不规范主要体现在会计信息披露违规、随意，比如报喜不报忧；部分公司会计信息披露缺乏严肃性，随意调整利润分配；中期报告过于简略，无法进行财务分析与评价；部分公司的财务报告中不提上年同期相关的重要数据；与公司相关的市场竞争、通货膨胀、市场汇率变化、营销策略、宏观产业政策揭示的不完全或根本不披露，等等。

2.4上市公司会计信息披露不充分

我国的会计信息披露不充分具体表现为公司对应披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实，隐瞒部分事实，误导投资者。但随着我国《企业会计准则》中对会计信息披露的要求越来越明确和规范，通过这种方法逃避社会监督的可能性也随之降低。

会计信息披露不充分主要表现在：第一、或有事项披露不充分。有些公司只把对自己有利的或有资产进行披露，而把有可能转为负债或损失的或有负债项目，如大额替第三方或关联方担保事项、涉及本公司法律诉讼的潜在赔偿或损失的事项等投资者更为关注的信息轻描淡写或一带而过。第二、分部信息披露不充分。投资者无法掌握各种经营 5

活动对整个公司经营业绩的贡献，也不易了解各分支机构在公司中的地位和重要程度。第三、重大事件披露不充分。有的公司对一些重大事件不予披露，这些重大的违法、违规事件在被查处之前有关公司根本没有通过任何方式予以披露。第四、预测性财务信息选择性披露现象严重。在自愿性预测性财务信息披露制度下，上市公司倾向于对预测性财务信息进行选择性披露，并且财务数据预测的准确度较低，有的公司公布的预测值与实际值相差一倍甚至数倍，可信度差。

2.5上市公司预测性财务信息的滥用

预测性财务信息是用来表明公司未来的发展和业绩的可能性，预测性财务信息的编制有助于投资者从长远的角度对公司的未来发展前景有一个了解，从而做出合理的投资决策。良好谨慎的财务预测信息可以不让投资者的预期报酬落空，从而降低投资风险，进而弥补现行财务报告的不足。从另外一个方面讲，投资者可以通过管理者编制的预测财务信息看到未来的发展情况，提高了财务报告的有效性。但是我国目前没有对上市公司编制预测性财务信息作出强制性要求，所以对预测性财务报表没有统一的编制格式、内容和编制方法。很多上市公司就因为这样而夸大描述自己公司前景，从而达到筹资目的。

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3影响上市公司会计信息披露问题的原因分析

通过对我国上市公司的会计信息披露整个过程进行分析可知：首先，经济业务发生后，会计主体进行核算并编制会计报表等会计信息资料；接着，由注册会计师接受委托，对会计报表等信息资料进行审计并出具审计报告；然后，审计后的会计报表及审计报告经国务院证券监管机构审阅批准后对外公布；最后才是信息需求者接受会计信息并进行反馈，所以本文认为对会计信息披露有着直接影响的主要是四个不同的主体，即上市公司；中介机构，主要是会计师事务所；监管机构，主要是证监会；信息需求者，主要是投资者。

在这个信息披露过程中,保证会计信息的真实性、完整性是会计主体即上市公司的责任；保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的责任；对会计信息质量、审计报告进行监督,对虚假舞弊行为进行查处是证券监管机构的责任。这三方面责任的承担情况将对会计信息披露质量产生重大的影响。而投资者作为上市公司会计信息披露的被动接受者，只能对会计信息施以事后影响。

除此之外，导致会计信息披露出现的原因也有利益驱动的节奏，也有制度缺陷的影响，同时还存在道德层面的问题。我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得中国上市公司在会计披露方面的问题又具有一定的特殊性与复杂性。

3.1相关的法律、法规不完善

《公司法》、《证券法》及中国证监会颁布的一系列条例都对公司的上市资格、配股、挂牌的条件等有明确规定。如在审定上市资格时，要求公司必须连续三年盈利，并在实务中将上市股票的定价与企业的每股收益相挂钩。由于这些规定，上市公司出于股票发行和上市的动机，或为避免股票被摘牌，管理层就会操纵会计盈利，通过各种手法对企业财务报告进行处理，提供虚假的会计信息骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等相关利益者的信任，使不符合条件的公司获得配股资格，并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。而且，上市公司管理者的利益也往往与企业的经营业绩相挂钩。企业的经营业绩是通过考核利润的完成情况、投资回报率、销售收入、净资产收益率等指标进行反映。为取得更多奖金和继续保住经理的位子，企业管理层往往通过编造虚假会计信息，包装利润，以非法手段来操纵公司股价，从而达到维护自身利益的目的。

迄今为止，规范我国证券市场的根本大法《证券法》虽然已经出台并实施，但有些规范仍然采用试行暂行办法的形式，明显带有过渡色彩。根据财政部和中国证监会规定，我国上市公司的会计处理从执行财政部发布的《股份有限公司会计制度》和《现金流量 7

表资产负债表日后事项》等几个具体会计准则以及(关于执行具答)等有关条件，使上市公司对外公布的会计信息的透明度得以加强，同时也体现了与国际惯例不断接轨的原则但随着证券市场的扩大，现行会计制度中有些规定仍有些滞后，一是某些新情况新业务，在会计处理上仍有待于进一步规范社会审计机构的独立性困扰。由于我国很大一部分上市公司中，国有法人股占控股地位，而目前代表国家行使所有权的主体还不十分明确，这样上市公司的审计委托人实际上是上市公司的经营管理层，即由管理层聘请会计师事务所来审计监督管理者自己的行为，并且审计费用等事项由公司管理层来决定，这种畸形的委托代理关系使注册会计师无法对上市公司不公正，不真实的会计信息进行严肃的监控，再加上其他原因，使注册会计师和事务所的独立性受到很大困扰，甚至出现同谋现象。近几年，我国违规会计师事务所和造假公司出现造假现象主要是由于注册会计师制度不完善导致其作为市场公正者的良心机制受到了市场环境的扭曲，社会审计的独立性没有得到有效的保证，失去了独立性，注册会计师审计就失去了存在的意义。

3.2上市公司内部治理结构不合理

上市公司经营者或高层管理人员在信息披露中处于信息供给者地位,根据双方信息不对称的地位,他们在追求个体利益最大化的过程中,所表现出的行为扭曲是信息披露失真的主要原因。

3.2.1我国上市公司内部组织机构功能弱化

公司治理结构对会计信息披露的影响已引起了我国会计界的广泛关注，上市公司的组织结构由股东大会、董事会、经理和监事会组成。然而，组织机构的各组成部分功能弱化，不能各尽其职，导致各种问题的产生。股东委托经营者代表他们管理公司，希望能实现公司财富最大化，但是经营者和股东的目标并不完全一致，经营者有可能为了自身的目标而背离股东的利益。一些上市公司在信息披露中故意虚假披露，或不按规定格式披露，如有的是为了公司能达到发行股票并上市的要求，有的是为了能达到配股的要求，也有一些是为了能达到增发新股的要求，还有一些是为了完成主管部门或大股东制订的经营目标等。公司主要负责人敢于实施上述行为，一方面是为了保住或者巩固自己的位置，另一方面公司缺乏必要的约束，缺乏一套行之有效的权力制衡机制、决策机制。

3.2.2我国上市公司董事会和执行层之间缺乏制衡机制

我国许多上市公司中，不仅董事会与经理层高度重合，甚至董事长和总经理也合二为一。特别是国有企业中的董事人员和经理人员，几乎全由政府人事部门直接任命和委派。况且由于我国绝大部分上市公司国有股“一股独大”,政府作为行政管理者对企业过度干预，但作为投资者其产权控制却趋于弱化，他们缺乏足够的动力去监督企业，这 8

就为公司董事会操纵股东大会带来了极大的便利，容易造成“内部人控制”。

3.2.3我国监事会力量薄弱,不能进行有效监督

虽然我国《公司法》将监事会定位于代表股东监督公司董事会和管理层经营行为的公司内部权力组织，并且规定监事会由股东代表和适当比例的公司职工代表组成，其成员不得少于3人。但是从实际来看，我国上市公司监事会规模平均为4.6人，其工薪大多数由管理层决定。这种情形下，监事会难以对公司董事会、内部管理人员进行有效的监督。如股东大会为董事会左右，而董事会又是事实上的“大股东会”，尽管引入了独立董事，但不少公司的独立董事在参与公司事务中往往“碍于情面”而难于坚持自己的立场，原因是大部分独立董事是由大股东或执行董事推荐，他们很难成为大股东的反对派，维系“关系”成为多数独立董事履行职责的前提条件之一。

部分监事会的成员专业素质不高，对于董事会和管理层的经营失误和自利行为不能及时地发现并监控。董事长是法人代表，这就使得仅具有部分监督权的监事会实际成为董事会之下的一个机构。加上我国的监事会主要由职工或股东代表组成，他们在行政关系上受制于董事会或兼任公司管理层的董事，而且监事会无权任免董事会或经理班子的成员，无权参与和否决董事会与经理班子的决策，从而导致即使董事会有违法违规行为，监事也不敢监督，监督作用难以发挥。但由于董事会具有决策权利，这就给会计信息披露违规提供了很大的操作空间。

3.3会计信息质量不合格

很多公司的会计信息披露随意不规范，影响会计信息的质量，如：信息披露缺乏严肃性，随意调整利润分配；中期报告过于简略，无法进行财务分析与评价；年报摘要编制不规范；对公司治理结构的披露流于形式，缺乏必要的分析和评价；财务报告中不提供上年同期相关的重要数据，不具可比性；以定期报告代替临时报告等。

3.4注册会计师审计行业执业不规范

作为证券市场的鉴证者，会计师事务所在上市公司信息披露中发挥着极其重要的作用，投资者能否得到可靠、真实、有用的信息，在很大程度上取决于注册会计师对财务报告出具的审计意见。在过去的几年中，恶性的虚假报表案件接二连三，这证明我国审计行业还存在着不少潜在问题。目前，注册会计师执业中存在的最主要问题就是风险意识淡薄。甚至一些注册会计师似乎并没有意识到他们所出具的审计报告是投资者借以判断一家公司是否值得投资的重要依据，如果报告本身有错误或是有虚假成份，不仅会给投资者造成巨大的损失，甚至还会带来严重的社会后果。尽管监管部门对注册会计师的违法执业有着严厉的处罚措施，但在实际工作中，一些注册会计师依然不能规范执业。 9

此外，值得重视的另外一个问题就是注册会计师的执业环境，有很多会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱，使其不能在出具审计报告的时候不能保持独立性，影响审计意见。同时一些会计师事务所为了招揽客户，稳定与客户的合作关系，而接受了客户的一些不正当要求。不正当的竞争妨碍了执业质量的提高。从总体上说，注册会计师的技术素质和职业道德也还有待进一步提高。 10

4解决会计信息披露存在问题的对策

4.1完善相关法律和理论体系,加强对上市公司治理

4.1.1健全社会责任会计相关法律法规

健全独立、权威的会计准则是我国社会责任会计信息披露得以实施的基础，因此应结合国情，研究、探索出适应我国的社会责任会计信息披露模式，推动社会责任会计会计发展。目前，我国已经建立了相对完善的信息披露法律规范体系，包括四个层次：最高立法机关制定的证券基本法律，《证券法》《公司法》和《会计法》；政府制定的有关证券市场的法规“股票发行与交易管理暂行条例”；证券监管部门制定的各类规章、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则；证券交易所有关证券交易的实施细则等。但是，在这些法律制度中缺少民事诉讼的具体规定，使得信息披露违法行为的民事诉讼可操作性不强，很难对违法者进行实质性的制约和惩罚。因此，应该修订相关法律法规，特别是信息披露违法认定的法律规定细则，使投资者的索赔有法可依，加大对上市公司和中介机构违规的处罚力度，进一步树立会计信息披露制度的权威性，有效保护投资者的利益。

4.1.2制定和完善社会责任会计理论体系

会计理论界应协同经济学、社会学、人力资源学、计量学、组织行为学和企业文化理论等学科的专家或学者，致力于社会责任会计的探讨与研究，力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题，以突破社会责任会计信息披露中的障碍。可吸收计量经济学的理论方法，同时结合会计学的特点，就不同的核算内容制定相应的计量方法。如企业对社会公益事业捐赠的货币性支出和实物性支出等有据可查的内容，可通过历史成本法计量；对企业提高产品质量、完善售后服务的收益等不能通过交易实现、无法用直接方法计算的企业对社会的贡献所带来的收益，可采用简洁的成本收益加以计量。

4.2健全上市公司内部治理,从源头上遏制造假

虚假会计信息从生产到最后向社会公告要涉及到多个相关主体,仿佛是一个链条,环环相接,而上市公司是虚假信息的产生源头,处于整个链条之首,理所当然应该成为治理的重点。完善内部公司治理结构的重点在于,要明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力、责任和利益,形成三者之间的制衡关系，最终保证公司制度的有效运行。在对上市公司的治理中,我国迄今为止尚未在公司治理结构中对确保会计信息质量做出有效的制度安排。本文认为应从健全公司内部治理结构入手,强化内部控制机制,从根本上 11

遏制公司内部造假。主要措施包括以下几个方面：

4.2.1完善公司内部结构，均衡管理机制

首先，公司要建立内部会计监管制度，解决内部制约问题，各岗位之间相互监督防止权力的交叉和过度集中，为会计信息的真实性提供保障。其次，要减少董事会与高层管理人员的交叉任职，加强对上市公司会计信息披露的有效执行。再次，要赋予监事会实质上的监督权力，使上市公司及时、准确地提供会计信息，确保上市公司披露的会计信息质量。

4.2.2完善审计委员会制度,强化对管理高层的监督

审计委员会本是英美等国公司治理结构中的一项重要制度安排，其建立的初衷就是基于众多的公司财务舞弊与审计失败而在董事会中寻求建立一支独立的财务治理力量以强化注册会计师的独立性，从而提高公司财务报告信息的真实性和可靠性。我国大多数上市公司实质上由管理高层来聘请会计师事务所，这容易导致管理当局与注册会计师保持密切的业务联系，进而导致注册会计师向管理当局方面倾斜，影响其审计独立性。所以为了减少管理当局与注册会计师合谋的机会，有必要在公司管理高层与会计师事务所之间安排一种监督力量,在公司的组织结构中隶属于董事会的一个专门委员会---审计委员会正是这一装置。针对管理当局对注册会计师选聘占据主导地位的情形，审计委员会如何通过对注册会计师独立性的有效保护以提升审计质量，是审计委员会制度安排的核心内容之一。当然，审计委员会的职责与权限应明确写入公司章程。比如，上市公司章程应赋予审计委员会对上市公司会计信息披露流程及内部控制的监督权，明确规定内部审计委员会对聘请会计事务所及商定审计计划等相关工作的参与权，从而确保审计委员会在公司的权利与地位。

4.2.3加强监事会对董事会和经理的监督

虽然我国公司法已明确规定，股东大会决定有关监事的报酬事项。但从我国的实践来看，股东大会只是一个例行公事的表决机器，监事的报酬实际上由管理层决定,这就使得监事在经济上受制于管理当局，从而丧失独立性。本文认为,监事的报酬和其他福利，应当由股东大会决定，而不应当由其监督的董事会或经理决定。其次,应当赋予监事会更大的监督、弹勃、起诉权，还可赋予监事会与审计委员会共同决定外部审计和内部审计人员聘用的权利。其成员内部人的比例不得过高，尤其应注意吸收银行、国家审计机关、中小股东代表、职工参加，以保证在内部人控制的情况下能保护股东、职工的合法权益、监事会成员可以不是财务人员，但应该有基本的财务、会计、法律和审计等方面的专业知识或工作经验，以便能胜任财务监督的职责。

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4.2.4强化外部监督，净化市场环境

对于上市公司的财务状况，相关的监督机构也要进行及时公正的监督，确保信息使用者得到的是准确的会计信息。进一步明确监管部门之间的职责，防止权利的交叉及重叠，从而更好地对上市公司进行全面有效的监督。此外还可以借助媒体的力量对相应的公司进行监督。由于媒体极其敏锐的触觉以及追根究底的职业惯性，能够在第一时间内将获得的信息传达到相关的监管部门及公众手中，因此作为一种“软监督”，在解决上市公司与投资者之间的信息不相符的问题上具有无法替代的作用。

4.3提高注册会计师技术水平和执业道德水平

在经济高速发展的当代社会，知识更新快，新制度、新政策频频出台，注册会计师在上市公司会计信息披露执业领域也在不断拓宽和加深。这些都要求注册会计师必须不断地接受后续教育，以提高自身的执业水平。本文认为后续教育这项工作应增加计算机操作能力和外语水平要示，增强注册会计师审计涉外业务的能力。同时,应注意结合实际工作中遇到的难点、疑点和热点问题，真正提高分析和解决问题的能力。只有这样才能使中国的注册会计师在国际会计市场中具有竞争能力。

与此同时,还必须加强注册会计师的职业道德教育。注册会计师内心信念的准则和规范,直接决定着其行为的规范化与否。我国目前《注册会计师法》等相关法规对违规注册会计师的处罚也做出了一些规定,但实际操作起来困难大,不能有效约束注册会计的违规行为。本文认为在我国目前注册会计师协会自律化管理尚不能有效的情况下,除了在平时强化职业道德的思想教育外,更重要的是从制度上加以保证。因此,可以考虑在中国注册会计师协会中设立专门职业道德委员会,负责制定、解释、修订和实施职业道德准则,尽快使职业道德的执行程序制度化、常规化并具有可操作性。

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总 结

会计信息披露是解决会计信息需求者与生产者之间信息不对称问题的重要装置，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。上市公司会计信息披露质量是保证资本市场有效运行的前提，它的真实性能够保护广大投资者的根本利益。我国在规范上市公司高质量会计信息披露方面做出了巨大的努力，也取得了一些成绩，但是我国的上市公司会计信息披露仍然存在着许多问题，集中体现在会计信息披露的不真实、不充分、不及时等等方面。本文对造成我国上市公司披露的会计信息质量不高的各种因素进行了分析，并提出了治理对策。由于受篇幅和本人水平所限，本文没有研究会计规范体系对上市公司会计信息披露质量的影响,有待作为后续课题继续探讨。 14

致 谢

三年的艰苦跋涉，五个月的精心准备，毕业论文终于到了划句号的时候，心头照例该如释重负，但写作过程中常常出现的辗转反侧和力不从心之感却挥之不去。论文写作的过程并不轻松，工作的压力时时袭扰，知识的积累尚欠火候，于是，我只能一次次埋头于图书馆中，一次次在深夜奋笔疾书。第一次花费如此长的时间和如此多的精力，完成一篇具有一定学术价值的论文，其中的艰辛与困难难以诉说，但曲终幕落后留下的滋味，值得我一生慢慢品尝。

敲完最后一个字符，重新从头细细阅读早已不陌生的文字，我感触颇多。虽然其中没有什么值得特别炫耀的成果，但对我而言，是宝贵的。它是无数教诲、关爱和帮助的结果。王老师虽身负教学、科研重任，仍抽出时间，不时召集我们以督责课业，耳提面命，殷殷之情尽在谆谆教诲中。这篇论文更倾注了她的大量心血。从初稿到定稿，王老师不厌其烦，一审再审，大到篇章布局的偏颇，小到语句格式的瑕疵，都一一予以指出。同时，我要经管学院所有给我上过课老师，是他们传授给我方方面面的知识，拓宽了我的知识面，培养了我的功底，对论文的完成不无裨益。我还要感谢学院的各位工作人员，他们细致的工作使我和同学们的学习和生活井然有序。谨向我的父母和家人表示诚挚的谢意。他们是我生命中永远的依靠和支持，他们无微不至的关怀，是我前进的动力；他们的殷殷希望，激发我不断前行。没有他们就没有我，我的点滴成就都来自他们。让我依依不舍的还有各位学友、同门和室友。在我需要帮助的时候，学友伸出温暖的双手，鼎立襄助。能和相遇、相交、相知是人生的一大幸事。

本论文的完成远非终点，文中的不足和浅显之处则是我新的征程上一个个新的起点。

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