（第二部分）第六章 货币资金审计（再看）
一、单项选择题
1.被审计单位货币资金循环的下列职责分工易导致内部控制失效的是：
A.出纳员负责现金、银行存款日记账和总账的登记
B.报销单据的填制和审核分离
C.支票与印章由不同人保管
D.出纳员以外人员负责银行存款余额调节表的编制
【正确答案】：A
【答案解析】：现金、银行存款日记账和总账应分人登记。参考教材P341。
2.审计人员参加现金盘点后。应与审计人员共同在“库存现金盘点表”上签字的人员是：
A.会计员和出纳员
B.出纳员和会计主管
C.会计主管和总经理
D.出纳员和总经理
【正确答案】：B
【答案解析】：出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金监盘表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。参考教材P346。
3.某公司的银行存款日记账和总账期末余额为1 570万元，经检查银行存款日记账和直接从银行取得的银行对账单，发现以下未达账项： （ l ）银行代扣代缴的水电费 5 万元，公司尚未入账： ( 2 ）银行收到的销售款 l0 万元，公司尚未入账； ( 3 ）银行存款利息 l 000元，公司尚未入账。不考虑其他条件，审计认为该公司年末资产负债表中银行存款余额应为：
A.1555 . 1 万元
B.1564 . 9 万元
C.1575 万元
D.1575 . 1 万元
【正确答案】：D
【答案解析】：1 570 - 5 + 10 + 0. 1 = 1 575.10
4.为测试银行存款截止期的正确性，应审查银行存款收付业务的期间是：
A.决算日后任意一天
B.决算日当天
C.整个审计期间
D.决算日前后数天
【正确答案】：D
【答案解析】：审查银行存款决算日前后数天，可以测试银行存款截止期的正确性。参考教材P350。
5.现金盘点时间通常安排在：
A.存货盘点安排在营业前
B.存货盘点安排在营业终了后后
C.现金盘点安排在营业前或营业终了后
D.存货盘点安排在营业时
【正确答案】：C
【答案解析】：参考教材P346。
6.现金盘点与存货盘点方式的区别在于：
A.存货盘点采取突击性方式
B.现金盘点采取突击性方式
C.现金和存货盘点均采取突击性方式
D.现金盘点采取预告方式
【正确答案】：B
【答案解析】：现金要突击检查，否则被审计单位会提前准备好。参考教材P346。
7.银行对账单余额与银行存款日记账余额不符,应当执行的最有效的审计程序是：
A.重新测试相关的内部控制
B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
D.审查该账户的银行存款余额调节表
【正确答案】：D
【答案解析】：调解表能反映银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因。
8.审计人员要证实被审计单位在接近12月31日签发的支票未予入账。最有效的审计手续是：
A.审查12月31日银行对账单
B.审查12月份支票存根及银行存款日记账
C.询证12月31日银行存款余额
D.审查年末银行存款总账
【正确答案】：B
【答案解析】：存根对所有开出支票都有记录。
9.下列与现金相关的内部控制,应提出改进建议的是：
A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单
B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开
C.现金折扣需经过适当审批
D.每日盘点现金并与账面余额核对
【正确答案】：B
【答案解析】：登记现金日记账及总账职责的人员职责要分开。
10.以下业务分工易导致内部控制失效的是：
A.货币资金收付与记录岗位分离
B.业务处理与内部审计独立
C.款项结算与审核分离
D.支票、印章由一人保管，但要与记录分离
【正确答案】：D
【答案解析】：支票、印章由一人保管会出现催款被盗用的风险。
11.审查库存现金时，由出纳员清点库存现金以后，填制“库存现金盘点表”的人员应是：
A.审计人员
B.出纳员
C.会计主管
D.财务经理
【正确答案】：B
【答案解析】：盘点是出纳的职责，审计人员是监督职能。
12.审查银行存款余额时，银行存款余额调节表可由审计人员自行编制或向被审计单位索取，究竟选用哪种方式取决于：
A.审计人员的业务能力
B.被审计单位的会计人员的素质
C.被审计单位内部控制的健全程度
D.审计人员是否遵守审计准则
【正确答案】：C
【答案解析】：内部控制健全可以信任被审计单位的结果，否则自行编制。
二、多项选择题
1.关于库存现金的监盘。下列说法正确的有：
A.将所有的库存现金同时全面清点
B.提前通知出纳人员做好准备
C.盘点时间一般安排在营业前或营业终了后
D.盘点时应由审计人员亲自清点
E.“库存现金盘点表”应由出纳员、会计主管人员和审计人员签字后作为工作底稿
【正确答案】：ACE
【答案解析】：对库存现金监盘应采取突击式检查；出纳员填制“现金出纳报告书”后，应在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并作出记录。会计主管人员和审计人员在旁观察监督，必要时，进行复查。
2.下列各项中，符合现金监盘要求的有：
A.被审计单位会计主管回避
B.监盘之前将已办理现金收付款手续的收付凭证登入现金日记账
C.不同存放地点的现金同时进行监盘
D.监盘时间最好安排在当日现金收付业务进行过程中
E.审计人员帮助出纳员进行现金清点
【正确答案】：BC
【答案解析】：不要求被审计单位会计主管回避；对库存现金监盘应采取突击式检查；出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。
3.下列各项中，属于对被审计单位货币资金循环实质性审查程序的有：
A.抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表
B.抽查付款凭证上是否有审批授权人的签章
C.对库存现金进行监盘
D.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例
E.函证银行存款余额
【正确答案】：CDE
【答案解析】：AB属于内部控制测试程序。
4.评审内部控制时.认为被审计单位以下职务应分离的有：
A.登记现金日记账与银行存款日记账
B.登记银行存款日记账与核对银行账
C.采购员编制银行存款余额调节表
D.保管支票与保管印章
E.登记现金及银行存款日记账与登记总分类账
【正确答案】：BDE
【答案解析】：现金与银行存款都属于货币资金。
5.审查库存现金时，应对库存现金进行清查，正确的清查做法有：
A.应由出纳员将现金全部放入保险柜暂行封存
B.事先通知出纳员做必要准备
C.盘点库存现金的时间一般安排在营业前或营业后
D.清点库存现金时，会计主管人员和审计人员在旁观察监督
E.审计人员编制“库存现金盘点表”作为审计工作底稿
【正确答案】：ACD
【答案解析】：不能事先通知，需要突击检查，另外应由出纳人员编制现金盘点表。
6.审计人员应该进行银行存款询证的有：
A.外埠存款
B.银行汇票存款
C.存款账户已结清的银行
D.工会存款
E.信用保证金
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：D不属于审计单位的资产。
7.检查货币资金部分不相容职务划分情况时，审查内容包括：
A.抽查收付款凭证上有无审批授权人的签章
B.抽查银行存款调节表，检查编制人签章是否为出纳员以外人员
C.抽查现金及银行存款日记账与相应的记账凭证，检查是否由会计人员编制并审核记账凭证
D.支票的保管和登记及印章的保管是否分别由两人负责
E.各项货币资金的收付程序有无明确的制度规定
【正确答案】：BCD
【答案解析】：AE不属于不相容职务的相关审查。
8.以下审计程序中，属于实质性程序的有：
A.检查银行预留印鉴的保管情况
B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况
C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目
D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
E.验证签章人是否符合授权层次范围
【正确答案】：BD
【答案解析】：ACE项属于货币资金内部控制及测试。
9.下列各项中，对银行存款余额实施函证程序正确的有：
A.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的
B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序
C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收
D.以A公司的名义寄发银行询证函
E.核对付款凭证与#5@p、应付账款明细账一致性
【正确答案】：CD
【答案解析】：A项银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额是正确的。B项注册会计师必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户。E项为付款业务的审查，跟银行存款余额函证没有关系。
第二篇：第13章 货币资金审计
第十三章 货币资金审计
一、货币资金与交易循环
（一） 凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要包括以下几个方面。
1. 现金盘点表
2. 银行对账单
3. 银行存款余额调节表
4. 有关科目的记账凭证
5. 有关会计账簿
（二） 控制测试
1. 货币资金内部控制概述 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： （）货币资金收入与记 账的岗位分离（）货币资金收支要有合理、合法的凭据（）全部收支及时准确入账， 并且支出要有核准手续（）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行（）按月盘 点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符（）加强对货币资金收支业务的 内部审计。
2. 货币资金内部控制的测试
（ 1） 了解内部控制。一般而言，注册会计师可以采用编制流程图的方法。编制货 币资金内部控制流程图是货币资金控制测试的重要步骤。对中小企业，也可 以采用编写货币资金内部控制说明的方法。一般地，了解货币资金内部控制 时，注册会计师应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行
（ 2） 抽取并检查收款凭证。为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取 适当样本收款凭证，进行如下检查：核对收款凭证与存入银行账户的日期和 金额是否相符；核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；核对 收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的 有关记录是否相符；核对实收金额与销售发票等相关凭据是否一致等
（ 3） 抽取并检查付款凭证。为测试货币资金付款内部控制，注册会计师选取适当 样本的货币资金付款凭证，进行如下检查：检查付款的授权批准手续是否符 合规定；核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；核对付款凭 证与银行对账单是否相符；核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是 否一致；核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等
（ 4） 抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账并与总账核对。首先，注册会计 师应抽取一定期间的库存现金、一行存款日记账，检查其有无计算错误，加 总是否正确无误。如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会 计记录不够可靠。其次，注册会计师应根据日记账提供的线索，核对总账中 的库存现金、银行存款、应收存款、应收账款，应付账款等有关账户记录。
（ 5） 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 为证实银行存款记录的正确性，注册会计师抽取一定期间的银行存款余额调 节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对。确定被审计单 位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
（ 6） 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外 币货币的被审计单位，注册会计师应检查外币货币资金有关的日记账及账务 费用、在建工程等账户的记录，确定企业有关外币货币资金的增减变动是否 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按 照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折合为记账本 位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币货币资金的 余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额；折算差额的会计处理是 否正确。
（7） 评价货币资金的内部控制。注册会计师在实施上述测试之后，应对货币资金 的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定货币资金内部控制可 信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性程 序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点 检查，以减少审计风险。
以现销收入交易为例，其相关的控制目标、关键内部控制和测试一览表如下
二、库存现金审计
（一） 审计目标
库存现金的审计目标一般应包括以下几个方面。
1. 确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存 在，是否为被审计单位所拥有或控制
2. 确定被审计单位在待定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏
3. 确定库存现金金额是否正确
4. 确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报
（二） 库存现金内部控制测试
（三） 库存先进的实质性程序
1. 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符
2. 监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序。
企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金零用金、 找换金等的盘点。 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和 被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。盘点和监盘库存现金的步 骤和方法主要包括以下几个方面。
（ 1） 制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时 间最好选择在上午上班前获知下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单 位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保 险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证 登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的， 应同时进行盘点。
（ 2） 审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对：一方面检查库存现金日记 账的记录与平整的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日 记账日期是否相符或接近。
（ 3） 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余
（ 4） 盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制库存现金盘点表，分币种、 面值列示盘点金额
（ 5） 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额
（ 6） 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因并做出记 录或适当的调整
（ 7） 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在库存现金 盘点表中注明或做出必要的调整
3. 抽查大额库存现金收支。注册会计师应检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始 凭证是否完整、有无授权批准、记账凭证和原始凭证是否相符、账务处理是否正确、 是否记录于恰当的会计期间等项内容
4. 检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币项目中的库存现金数额，应 以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注 册会计师可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨 期事项，是否应考虑提出调整建议
5. 检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致
6. 检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。根据有关规定，库存现金在资产负债表 的货币资金项目中反应，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定库存现金账户的 期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露。
三、银行存款审计
（一） 审计目标 .确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存 在，是否为被审计单位所拥有或控制
.确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 .确定银行存款余额是否正确
.确定银行存款是否已按照企业准则的规定在财务报表中作出恰当列报
（二） 银行存款内部控制测试
（三） 银行存款的实质性程序
. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符
. 实施实质性分析程序，计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行