改制财务审计报告规范意见

适用范围说明：本审计报告规范意见适用于一般改制财务审计，不适用于公司制改建中改制基准日至公司注册日期间的财务审计。

一、审计报告名称

规范为：拟改制企业（被审计单位）名称+改制财务审计报告

二、审计报告收件人

规范为：审计业务的委托人，即签订审计业务约定书的委托方作为审计报告的收件人。委托方是多个的，并列列示。

三、报告内容的结构框架

改制财务审计报告内容结构框架规范为：

（一）引言和范围段

（二）本次审计基本情况段

（三）改制企业基本情况段

（四）审计依据的政策文件

（五）截止改制基准日的财务状况审计结果

（六）审计的会计期间的损益情况审计结果

（七）审计中发现的重大事项

（八）审计的特别事项说明

（九）附件

（十）落款和签署

四、引言和范围段

本段说明接受委托的审计对象、审计性质（类型）、审计的会计期间和截止日，被审计方的会计责任和审计方的审计责任，审计的依据等。披露范例如下：

“我们接受委托，对重庆XXX公司（以下简称“XX公司”）进行了改制财务审计，审计的会计期间为XXXX年度和XXXX年XX月至 1

XX月，审计的截止日为XXXX年XX月XX日。XXX公司对所提供的财务会计资料及其他相关资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是根据重庆市国有资产监督管理委员会《关于进一步加强改制企业财务审计工作的通知》（渝国资[2007]26号）的要求，在实施审计工作的基础上发表意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作，现将审计情况报告如下：”

五、本次审计基本情况

简要说明本次审计的基本情况包括：本次审计小组成员构成、现场审计时间、被审计单位的配合情况、审计程序执行情况、与被审计单位意见交换情况等。

其中：审计程序执行情况表述范例：“本次审计过程中，我们实施了包括抽查会计记录、审阅相关文件、询证、盘点、实地观察和调查询问等我们认为必要的审计程序。”如果审计范围和审计程序有重大受限的情况，应予以特别说明。但此处为综合表述，在资产负债项目等的具体说明中具体表述。

六、改制企业基本情况

本段应说明改制企业基本情况和拟改制的情况、本次审计的情况以及审计企业财务状况和经营成果依据的会计规范。

1、改制企业的基本情况包括：设立情况、历史沿革，注册资本、股权结构及其演变（如企业成立时间较久，历史沿革和股权变动情况可主要说明被审计的会计期间的），《企业法人营业执照》注册号，企业经营范围、主营业务、注册地址、法定代表人、经营期限，分子公司情况等。

2、拟改制的基本情况包括：拟改制的依据、目的和方式、改制基准日和其他需披露的改制方案内容。对于参照改制审计要求进行审计的，注明相关情况。

七、本次审计依据的主要政策文件

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1、财政部20xx年2月发布的企业会计准则及相关会计规范；

2、国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会《关于进一步规范国有企业改制工作实施意见》的通知（国办发[2005]60号）；

3、国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会《关于规范国有企业改制工作的意见》的通知(国办发[2003]96号)；

4、财政部关于《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》有关问题的补充通知（财企[2005]12号）

5、财政部关于印发《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》的通知（财企[2002]313号）；

6、重庆市人民政府发布的《重庆市企业国有产权转让管理办法》（渝府令第220号）及其配套文件；

7、重庆市国有资产监督管理委员会《关于国有企业改制财务审计的规范意见》（渝国资[2007]26号）。

【说明：（1）审计拟改制企业财务状况和损益情况依据的会计规范统一为新《企业会计准则》；（2）其他政策文件根据改制性质和政府出台文件情况可增减或调整列示。】

八、截止改制基准日的财务状况审计结果

本段说明截止XXXX年XX月XX日（改制基准日），拟改制企业的的财务状况的审计结果。

（一）资产负债审计情况简表

按资产负债表项目列示其申报数、调整数和审定数。列示的顺序为资产（分流动资产和非流动资产）、负债（分流动负债和非流动负债）、所有者权益，先列示明细项目，后列示合计、总计，没有金额的项目不列示。如果由于审计范围和审计程序受限，资产负债整体上无法审定，“审定数”可改为“调后数”，并加以特别说明。

列示范例如下：

资产负债审计情况简表 金额单位：元

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截止 XXXX 年 XX 月 XX 日 项 目 申报数 流动资产合计 非流动资产合计 资产总计 流动负债合计 非流动负债合计 负债合计 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 调整数 审定数（二）资产负债主要项目审计具体情况说明 按资产负债表项目的顺序，逐项说明各资产、负债项目的如下情 况： 1、审计调整情况（说明主要的调整事项、调整金额等） ； 2、审计程序或审计范围受限的情况以及由此导致审计不能确认 的情况； 3、各资产、负债项目采用的重要的会计估计或特殊的会计政策 情况； 4、各资产、负债项目的余额中需特别说明的情况： 【说明：各项目的明细余额在附件“资产负债项目明细表”中列 示，故不在报告正文列示】 （1）资产用于抵押的情况以及资产所有权受限制及有瑕疵的其 他情况； （2）各项资产减值准备的明细计提金额、重要资产减值准备的 计提方法和依据； （3）资产项目中存在的潜在增值的财务信息情况，包括其数量、 质量、市价信息等；包括根据现有的资料或信息判断有增值的项目， 如存在公开市价但账面只按成本计量的资产：商业性的房地产、对外4

股权投资、承接并在建的工程项目，已签定出售协议但未实际出售的资产等等；

（4）负债项目中具有权益性质的或者具有转换为权益的价值的负债的情况，包括但不限于：

① 应付工资、应付福利费和提取的职工教育经费、工会经费、党员活动费等的余额及其来源情况；

② 专项应付款：说明取得相关资金的由来，项目进展，国家或拨款文件是否对相关资金有账务处理要求，以及专项应付款未来可能转为资本公积或递延收益的金额及条件；

③ 预收账款：说明与确认收入的条件的差距情况，预计确认收入时将获得的毛利情况；对超过一年长期挂账的预收账款的性质、影响进行特别说明；

④ 长期挂账（挂账超过二年）的应付款项挂账原因，其中无法支付或无需支付的应付款情况；

⑤ 计提的总经理基金、奖励基金等类似性质的基金的提取依据、余额情况；

⑥ 长期应付款、递延收益余额及其来源情况，如拆迁补偿挂帐等。

【说明：对具有权益性质的负债（按照企业会计准则尚不能结转权益）应进行充分披露，由评估机构在评估时考虑或者由改制相关方在作价时直接考虑。对于公司制改建的，可执行财企[2005]12号进行账务调整。】

（5）负债的带息及期限情况；

（6）按照会计准则不能确认为负债，但尚需改制企业履行的义务的情况。

5、按照会计准则不能确认为资产，但具有潜在资产价值的情况；如企业的专有技术、商业网络、商誉、公房租赁权等。

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（三）所有者权益的说明

1、分项说明按照新企业会计准则审计的所有者权益账面余额情况、审计调整及审定后余额；

2、综合说明影响对企业所有者权益公允价值判断的相关情况，包括“资产负债主要项目审计具体情况说明”中“资产项目中存在的潜在增值的财务信息情况”、“负债项目中具有权益性质的或者具有转换为权益的价值的负债的情况”和“按照会计准则不能确认为资产，但具有潜在资产价值的情况”、 按照会计准则不能确认为负债，但尚需改制企业履行的义务的情况等重要因素和事项。

【说明：本处为影响企业所有者权益公允价值的相关情况的综合说明，如前面“资产负债主要项目审计具体情况说明”的相关项目处说明比较详细，本处可概括说明，但应保证完整性。】

3、影响对企业所有者权益公允价值判断的其他信息情况：

（1）诉讼、担保等或有事项情况；

（2）其他有利于反映财务状况和有利于评估师及交易双方对企业所有者权益公允价值作出恰当判断的情况。

九、审计的会计期间的损益情况审计结果

本段说明XXXX年度和XXXX年XX月—XX月（审计的会计期间），被审计的拟改制企业的损益情况的审计结果。

（一）损益审计情况简表

按利润表项目及其顺序列示各项目申报数、调整数和审定数。没有金额的项目不列示。如果由于审计范围和审计程序受限，损益整体上无法审定，“审定数”可改为“调后数”，并加以特别说明。

列示范例如下：

损益审计情况简表 单位：元

项目 XXXX年度（或XXXX年XX月—XXXX年XX月）

申报数 调整数 审定数

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项目 一、营业收入 二、营业利润 三、利润总额 四、净利润XXXX 年度（或 XXXX 年 XX 月—XXXX 年 XX 月） 申报数 调整数 审定数（注：上表在审计期间超过一个会计年度的情况下，按照一年加 一期的合计数列示） （二）损益主要项目审计具体情况说明 按利润表项目的顺序，逐项说明各损益项目的如下情况： 1、审计调整情况； 2、 审计程序或审计范围受限的情况以及由此导致审计不能确认的 情况； 3、重要损益项目的发生额主要构成明细情况； 4、说明各项目的发生额中需特别说明的情况： （1）特殊的收入情况，比如异常的关联交易形成的收入情况； （2）特殊的费用支出情况，包括但不限于： ① 不合理的、不正常的费用支出情况； ② 研发费用支出情况； ③ 广告宣传费情况； ④ 预提的费用支出情况。 （3）其他情况。 5、采用的重要的会计估计或特殊的会计政策情况。 6、其他有利于恰当反映经营成果和有利于评估师作出恰当判断 的情况； 十、审计中发现的重大事项的单独披露 本段披露审计发现的重大事项，包括但不限于： 1、重大经营决策事项的过程和结果，特别是涉嫌造成国有资产7

损失的决策的说明；

2、重大交易的说明，特别是涉嫌造成国有资产流失的交易的说明；

3、审计发现的改制企业内部控制和管理存在的重大问题；

4、审计发现的对改制企业的监管机制存在的重大问题；

5、重大法律问题，比如资产产权问题、公司注册登记问题等；

6、重大税务问题；

7、其他影响监管和评估的重大事项。

十一、审计的特别事项说明

本段披露审计需特别说明的事项，包括但不限于（如有）：

1、期后事项说明；

2、报告使用限制的说明；

3、资产负债、损益整体不能确认的特别说明。

十二、附件

1、截止XXXX年XX月XX日资产负债表审计过程表

2、XXXX年度利润表审计过程表和XXXX年XX月至XX月利润表审计过程表

3、调整分录汇总表

4、截止XXXX年XX月XX日资产负债项目明细审计过程表 十三、落款和签署

会计师事务所盖公章。

两名注册会计师签字并盖章，其中一名为主任会计师或其授权的副主任会计师，或合伙事务所的合伙人。

会计师事务所地址和审计报告日期。日期为最后确定报告的日期。

市国资委统评处

20xx年6月26日

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第二篇：村级财务审计报告

村级财务审计报告

我们村级财务审计组受风景区党委、管理处的委派，于20xx年8月 日进入 村，对该村 年 月至 年 月的财务进行了审计。经过为期5天的努力工作，本届审计圆满结束，现将审计结果报告如下：

一、基本情况：

该村辖 个村民小组，农业户数 户，农业人口 人，村支两委干部 人，共 产 党员 人，耕地面积 亩， 年人均纯收入 元。

二、工作程序：

1、风景区管理处审计组20xx年8月10日送达了审计通知书。

2、村委会接到通知后，财会人员整理了相关会计凭证帐本及其财务资料，经民主推荐产生的群众代表和民主理财小组成员共5人会同风景区管理处审计组参加财务审计。

3、工作人员进村之日召开了全村党员、组长、村民代表会议，宣传发动广大群众积极支持配合财务审计，张贴了审计公告。

4、工作人员在账面审计的同时，下组入户了解情况，走访了部分离任村干部和人大代表，针对群众反映比较强烈的问题进行专项调查。

5、审计中发现的经济违纪和经济遗留问题，经逐项复查核实后，由风景区管理处分管领导牵头召开村支两委、全体审计工作人员会议，逐笔作出处理并形成书面结论，做到全部退赔兑现。

6、审计结束后，将审计结果在党员、组长、村民代表会上通报，并张榜上墙向全村人民公布。

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三、村财务资产负债变化及期内收支平衡情况：

1、资产负债变化情况：（期初为 年 月，期末 年 月）

A、村财务资产期初总额为 元，期末资产总额为 元。期内增加（减少） 元。其中固定资产增加 元。

B、村财务负债期初总额为 元，期末负债总额为 元。期内化解（增加）债务 元。

C、所有者权益期初总额为 元，期末总额 元，期内增加（减少） 元。

2、村财务期内收支平衡情况：（期内指 年 月至 年 月）。

A、村财务总收入 元，其中：经营收入 元，发包及上交收入 元，补助收入 元，其它收入 元。退耕还林补助款 元，一事一议筹资 元。

B、村财务总支出 元，其中：经营支出 元，管理费支出 元，其它支出 元，工资及补助支出 元，退耕还林支出 元。一事一议专项支出 元。

C、村财务期内收支核算结果盈余（亏空） 元。

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四、审计中发现的问题和群众反映强烈的问题落实和处理情况：

1、财务制度不完善。有的村没有制订财务管理制度，有的村财务管理制度与现行实际情况不适应、不配套，出现脱节，有的村虽有财务管理制度，但缺乏资金收入、使用及效益措施，导致村级财务管理制度不够完善、健全、规范，接受群众监督乏力。村干部往往都掌握有一定的经济大权，既管钱又用钱，收不入账，公款私存私用。有些村随意借村集体收入，借钱后给一张白条，有的甚至连白条也不给，不断出现违纪现象。

2、账薄设臵不规范。一些村会计各自为阵，会计科目随意设臵，记帐方法不统一，账账不符、账款不符、账实不符、有账无证、有证无账现象较为普遍，有些村资金来源、资金占用和专项支出等项目记录不全。因没有完整的财务记录，既不能进行规范 5

的账务处理和全面反映本村的财务活动状况，也不利于财务公开和财务监督。

3、会计手续不齐全。有的村财务原始凭证不规范，无经手人，无证明人，无事由，无审批人签字。一些出纳收付款后不及时记账，仅凭脑子记忆，甚至凭印象自制凭证，盘点库存时，现金不是多就是少。

4、凭证审核不严格。财务开支本应由分管领导“一支笔”审批，而有的村支书签、主任也签，签批不问清红皂白，来者不拒，明知超标准或开支范围不合规，因怕得罪人，故意大开“绿灯”。

5、财务收支无预算。有相当部分村年初资金收支无计划，往往是有钱乱花，无钱借花，拆东墙补西墙，寅吃卯粮，结果是年终决算一片“红”。

6、会计档案不健全。许多村根本没有村级档案室，会计档案资料无法集中管理，会计资料只好长期放于会计或出纳家中。一些会计人员不按规定装订#5@p，年终将帐本和单据用报纸一包，随便乱丢。换届后干部变动时不办理移交手续，各管各的“包包账”，造成账簿和凭证丢失、鼠咬、虫蚀和霉烂。

7、资金使用不合法。有的请客送礼，有的公款旅游，有的滥发实物、补贴、资金，甚至还存在着干部挪用、侵占公款的现象。特别是一些经济状况较差或较好的村，问题尤为突出，支出结构既不合理也不合法。

8、会计队伍不稳定。有的财会人员工作一段时间后选为村干部，有的不愿挂个会计把自己捆在家里，而外出打工不愿从事会计工作。加之村会计一般随主要干部变动而变动，一任书记，一任会计，变更频繁。且相当一部分村财务会员文化水平低，知识 6

面窄，业务素质差，缺乏科学的财务管理知识和综合分析核算能力，因而在实际操作中漏洞百出，难以起到监督管理财务的作用。

五、对该村财务进一步加强管理，严格执行制度，规范业务操作的建议：

1、加强领导，强化法制意识。领导重视是抓好村级财务工作的关键，各级领导要进一步提高村级财务管理工作的认识，特别是乡村主要领导应把村级财务管理工作列入重要的议事日程，积极支持财务工作，为农村会计人员撑腰壮胆，解决一些实际问题。同时，要认真学习《会计法》、《会计基础工作规范》，严格执行财经纪律，增强法制观念。

2、明确归属，强化监管职能。《会计法》第五条明确规定：“国务院财政部门管理全国的会计工作。地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作”。乡财政既有分配职能又有监督职能，由其监督管理村级财务工作是顺理成章的。其理由是：一是乡财政所作为乡财政的综合部门，大部分工作都要与村组打交道。因此，对其财务进行监督管理是切实可行的。二是村财务是农业财务的组成部分，纳入乡财政管理，有利于对会计人员进行业务指导、培训、监督和考核。三是乡财政所有相对充足的人力，并在经济管理、财务处理等方面具备一定的知识和经验，监督管理村财务工作是完全可行的。

3、完善制度，强化约束机制。一是完善村级财务管理制度，应着重抓好从村级收入计划到资金使用、资金监督等一体化的管理制度建设。包括资金财务管理制度，民主理财管理制度，定期向财政部门报表制度，收入、支出帐目公开制度，会计、出纳岗位责任制度等。二是严格管理制度。要坚持“钱帐分管，会计管 7

帐，出纳管钱”的原则，严格审核原始凭证的手续是否齐全（事由、经手人、验收人、审批人），内容是否真实合法，做到帐款相符，帐物相符，帐帐相符，日清月结。三是要坚持支出一支笔与村委会集体审批相结合的方法，彻底杜绝人人用钱、个个批钱的混乱现象。四是完善农村财务收支预决算制度和资金使用效益审批制度。财政所应依据有关政策、规定，分析测算村级当年预算收支情况，形成收支计划报同级党委、政府、人大审批下达，村级必须遵照执行，并定期向群众公布，接受群众监督。要加强农村财务监督，重点检查是否有擅立收费项目，财政部门审批的资金是否专款专用；是否私设“小钱柜”；是否坚持一支笔审批原则。同时，要实行干部离任必审，财务人员交换必审，群众反映强烈的热点问题必审，有重大问题的人或事必审的“四审”制度。每审必须一查到底，弄个水落石出。对审计查出的问题，要根据情节严重，依法对责任人进行处理，触犯刑律的，应追究法律责任。

4、规范管理，实行“专户储存”。向农户收取的水费以及各种代收款必须统一使用财政所下发的收据。支出应依据规定的使用范围编报用款计划，经财政所审批后拨款，由农村合作银行监督支付，以防止使用的随意性。同时，对村会计档案和会计人员变更要进行管理和监督。

5、强化素质，提高会计水平。一是要对现阶段的村级会计进行一次清理，把思想素质好、政策水平高、业务技术精、有开拓进取精神、责任心强的中青年聘到村级会计岗位上去。二是实行会计人员凭证上岗制度，有计划、有步骤的对村级会计队伍进行理论水平和业务能力培训，经过培训、考核合格的颁发会计证， 8

凡未取得会计证者一律不能上岗。符合报考会计职称条件的，可以参加考试，不断提高他们的政策、业务和职业道德素质，产生的费用由乡村两级共同分担。三是要建立村级会计队伍激励制度，对会计工作中有突出贡献的，要在政治上、经济上给予奖励，对工作拖拉、不负责任的要及时给予批评和适当处罚，造成重大损失和责任事故的，依照有关法律法规追究责任。通过建立村级会计培训、奖惩机制，增强农村会计的责任感、紧迫感，不断提高村级会计队伍的整体素质。

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