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我国政府财务报告制度正在加速推出

一份权责发生制政府综合财务报告让人期待。

近日，财政部部长楼继伟向全国人大常委会报告今年以来预算执行情况时称，今年将试编权责发生制政府综合财务报告范围扩大到全国所有省份。在谈及下一步财政工作安排时，楼继伟表示，将把“推进政府会计改革，加快建立政府财务报告制度”作为重点工作。

如何从编制政府财务报告做起，最终建立政府财务报告制度，这一切引人关注。

具有划时代的意义

“试编权责发生制政府综合财务报告具有划时代的意义。”山东大学管理学院副教授路军伟表示，这 一做法实际上是中国历史上的第一次，也是在进一步完善市场经济。

从现代经济学理论的角度来看政府与市场的关系，政府应当接受市场的约束，政府从市场获取资源，就应当向市场中的纳税人披露信息，反映受托责任履行情况，这种价值观、受托责任观是普世性的。

在上世纪90年代初，我国明确建立社会主义市场经济体制，市场对资源配置应该起到主导作用，路军伟认为，这就需要正确处理政府与市场之间的关系，披露政府综合财务信息，接受市场的监督。 同时，试编权责发生制政府综合财务报告同时具有重大的现实意义。业内人士认为，过去几年，我国实施积极的财政政策和宽松的货币政策，但政府对财务管理方面重视不够，导致未来会增加发生财务风险的可能。而试 编政府综合财务报告后，生成的信息可为决策者所用，这在一定程度具有规避风险的意义。

而且，持续时间较长的欧债危机已经警醒各国要进一步提升债务管理水平。而我国现行采用的收付实现制核算范围较窄，间接的隐性的债务没有纳入核算范围。但是，从现实角度来看，政府需要担负兜底责任。如果编制权责发生制的政府综合财务报告，这将会为一级政府提供更全面、更有用的信息。

中南财经政法大学财政税务学院教授王金秀告诉记者，我国现行的是预算会计报告模式，总预算会计、行政单位会计和事业单位会计各自都有一套会计报表，但各套报表自成体系，无法直接合并生成合并资产负债表、资金营运表和现金流量表，也无法形成反映政府整体情况的政府综合财 务报告。这也是我国要编制权责发生制政府财务报告的原因。

当然，现有预算会计报表范围狭窄、信息分散不全，政府预算决算报告相互脱节，这都需要编制合并的政府整体综合财务报告，全面、完整、系统、准确地反映政府整体的资产、负债、收入、支出以及赤字(或盈余)、融资和现金持有等方面的信息。

建立报告制度的进程

“目前推进试编政府综合财务报告方面的速度已经算是很快了。”路军伟说。

记者了解到，20xx年年初，财政部就首次提出试编部分事项权责发生制财务报告，当时，这还停留在建立健全政府财政统计报告制度、研究建立全口径的年度政府收支统计制度层面。时隔3 年，如今已经提出将试编权责发生制政府综合财务报告范围扩大到全国所有省份。

我国目前的试编工作是在尚未建立健全政府财务会计制度的情况下，通过汇总和转换预算会计数据来形成政府整体层面的相关财务信息。

这实际上是一个从研究制定试编权责发生制政府综合财务报告的办法到逐渐实施推进的极具难度的、复杂的过程。

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政府综合财务报告与有特殊目的和作用的财务报告不同，不专指某一个部门，同时，在内容上，政府财政预算公开以前更强调收支情况，现在则要包括政府部门的资产、负债、净资产等财务状况，除了报表外，还需要体现非财务信息，甚至包括人口、经济发展状况等宏观信息。

王金秀认为，试编权责发生制政府财务报告能够补充过去收付实现制会计基础上大量缺失的财务信息。而且，试编政府综合财务报告的合并范围远远超过了传统的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大主系统的范围，极大地拓展了政府财务信息编报主体的范围，使得政府的财务信息更加全面、也更加充分。

但是，试编权责发生制政府财务报告与建立政府财务报告制度并非一回事。

路军伟认为，前者可能更强调技术层面，是试验性的，而后者还需要囊括一套公开政府财务报告的方法或者规定，确定编制政府财务报告的目标、内容，甚至相关的审计鉴证制度等。

显然，从试编政府财务报告到政府财务报告制度的建立，还有一定的距离。不过，路军伟认为，至少要能够把政府财务报告试编出来，这已经有了很大的进步。“建立政府财务报告制度的一个必不可少的环节就是编制政府财务报告，而且，这是内核，否则一切都是空谈。”

完善和公开

确认无疑的是，要建立政府财务报告制度，一是要不断完善政府财务报告的编制，二是强调公开。 今后编制政府财务报告将更多地引入权责发生制，而权责发生制的一大特性就是涉及主观判断。 业内人士认为，政府部门如 果采用权责发生制，就需要考虑财务报告的合并范围，包括政府收入的确认标准、政府负债的确认标准等。如交警开出罚单，到底是以开票时点的应收款确认为收入呢，还是以最后实际收到罚款后确认为收入。另外，政府全资控股的投融资平台客观上是独立法人，但是，其负债要不要纳入政府综合财务报告的范围呢?这些都是需要考虑和界定清楚的内容。

我国试编的政府综合财务报告主要内容有政府财务报表、政府财务报表附注、政府财政经济状况和政府财政财务管理情况构成。王金秀在报表方面提出一些建议，她认为，在政府财务报表编制初期，我国可以从资产负债表先行突破，编 制收支表，并应尽快增加预算对照表。

王金秀同时认为，今后，我国应该尽快优化会计核算制度，对试编的权责发生制政府综合财务报告进一步加以完善，将前期试编调适数与会计日常核算的汇总合并数相互协调。政府综合财务报告的编制应该尽可能以会计核算及其会计报表为主要依据，并在此基础上编制规范的政府整体综合财务报告，提高财务报告的可靠性。

就推动政府财务报告制度的建立而言，路军伟认为，公开很重要。应鼓励做得比较好的省市率先公开政府财务报告，然后将公开工作层层推进，逐渐实现强制公开，并引入审计和鉴证制度，提升信息质量。

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第二篇：20xx年度权责发生制政府综合财务报告试编办法(文件)

20xx年度权责发生制政府综合财务报告试编办法

第一章 总 则

第一条 为更加全面、完整地反映政府财务状况和运营情况，规范权责发生制政府综合财务报告的编制，制定本办法。

第二条 政府综合财务报告目标是向报告使用者提供与本级政府整体财务状况和运营情况等有关的信息，反映政府受托责任履行情况。

第三条 政府综合财务报告主要包括：

（一）政府财务报表；

（二）政府财务报表附注；

（三）政府财政经济状况；

（四）政府财政财务管理情况。

政府财务报表包括资产负债表（附件1）和收入费用表（附件2）。 政府财务报表附注主要说明政府财务报表包含的主体范围，表内项目的列报方法和明细内容，未在政府财务报表中列报但对政府财务状况有重大影响的事项，以及其他需要说明的事项。

政府财政经济状况主要以政府财务报表为依据，结合国民经济形势，分析政府财务状况、运营情况，以及财政中长期可持续性等。

政府财政财务管理情况主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得的成效等。

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第四条 政府综合财务报告以权责发生制为基础编制。

第五条 政府财务报表项目的计量，原则上采用历史成本，在无法取得历史成本的情况下，可采用重臵成本、可变现净值等进行计量。

第六条 政府综合财务报告的合并范围包括本级政府财政，行政单位、事业单位、社会团体，主要从事公益性项目融资、建设或运营任务的国有或国有控股企业（以下简称“公益性国有企业”）、土地储备资金。除公益性国有企业外，其他国有或国有控股企业（以下简称“非公益性国有企业”），只将其国有权益或净资产的有关项目列入政府综合财务报告。

第七条 编制政府财务报表，应以公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表（包括农业综合开发财政专户会计报表、国际金融组织贷款转贷会计报表、外国政府贷款转贷会计报表、财政专户管理资金会计报表等），部门决算报表，固定资产投资决算报表，国有企业财务会计决算报表，土地储备资金财务报表等为基础，结合相关财务资料，根据经济事项实质进行抵销、调整、合并。

（一）公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表、土地储备资金财务报表，应进行分项合并：

1.对于不涉及内部交易的原报表项目，将项目金额直接加总后 2

列入政府财务报表相应项目；

2.对于涉及内部交易的原报表项目，在对相关项目进行抵销处理后，将项目金额加总列入政府财务报表相应项目；

3.对于按权责发生制应确认但未在原报表中反映的项目，以及已在原报表中反映但应按本办法要求予以调整的项目，在进行调整处理后，列入政府财务报表相应项目。

（二）非公益性国有企业的财务会计决算报表，按权益法将国有权益或净资产列入政府财务报表相应项目。

（三）对于抵销事项、调整事项，应编制抵销分录、调整分录。

（四）政府财务报表列报币种为人民币，相关报表中的外币应按照年末汇率折算为人民币。

（五）政府财务报表中各项目的列报方法应在相关会计期间保持一致，不得随意变更。

第八条 编制政府综合财务报告工作由各级财政部门组织实施。各部门、各单位按财政部门要求做好相关工作。

（一）财政部门负责：1．编制公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表和财政专户会计报表等。2．将上述报表与部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表、土地储备资金财务报表等进行抵销、调整、合并。3．撰写政府财务报表附注、政府财政经济状况、政府财政财务管理情况，形成政府综合财务报告。

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（二）行政单位、事业单位、社会团体负责：1．编报本部门（单位）的部门决算报表、固定资产投资决算报表。2．编报本部门（单位）存货明细报表（附件3）、固定资产明细报表（附件4）等。3．地方土地储备中心编报土地储备资金财务报表。

（三）公益性和非公益性国有企业负责编报本企业财务会计决算报表等。

（四）试编阶段，除另有规定外，行政单位、事业单位、社会团体暂不报送权责发生制单位财务报告。

第九条 试编地区应以本级政府财政部门正式文件上报政府综合财务报告。

第二章 资产负债表

第十条 资产负债表反映政府年末财务状况，按照资产、负债和净资产分类分项列示。

第一节 资 产

第十一条 资产是政府过去交易或事项形成并由其拥有或控制的资源，该资源预期会导致政府服务潜能增加或经济利益流入。

第十二条 符合本办法第十一条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

（一）与该资源有关的服务潜能很可能增加、经济利益很可能 4

流入；

（二）该资源的成本或价值能够可靠计量。

第十三条 资产包括货币资金、借出款项、应收利息、应收股利、应收及预付款项、应收税款、应收非税款、存货、对外投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等项目。

第十四条 货币资金，反映政府拥有的现金、银行存款及其他货币资金的年末余额。根据公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表、土地储备资金财务报表中的国库存款、其他财政存款、在途款、库存现金、银行存款、货币资金等项目的年末余额直接加总填列。

第十五条 借出款项，反映政府尚未收回的各类借出款项的年末余额。根据公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表中的有偿资金放款、委托贷款、借出有偿资金、应收统借自还款、国家统借统还款、应收本金、应收联合融资款等项目，应收垫付款项目中的应收本金，暂付款、应收款等项目中有计息要求的款项，以及未在上述报表中反映的借出款项的年末余额分析加总填列。

对于未在上述报表中反映的借出款项，应编制调整分录，借记“借出款项”，贷记“净资产——以前年度累积净资产”。

第十六条 应收利息，反映政府借出款项、债券投资、银行存款 5

等产生的应收未收利息年末余额。根据财政专户会计报表、公益性国有企业的财务会计决算报表、土地储备资金财务报表中的应收款、应收利息、应收汇兑风险损益、应收承诺费等项目，应收垫付款项目中的应收利息和承诺费，以及根据财政持有的有价证券，进行抵销后的借出款项等所计提的应收利息年末余额分析加总填列。

对于根据借出款项和债券等计提的应收未收利息，按照以下方法编制调整分录：

（一）以前年度累计应收未收利息，借记“应收利息”，贷记“ 净资产——以前年度累积净资产”；

（二）当年应收未收利息中，根据相关借出款项、银行存款等计提的，借记“应收利息”，贷记“其他收入”；根据债券计提的，借记“应收利息”，贷记“投资收益”。

第十七条 应收股利，反映政府股权投资产生的应收未收利润、现金股利和股息年末余额。根据公益性国有企业的财务会计决算报表中的应收股利，以及非公益性国有企业应上交利润、股利和股息等年末余额分析加总填列。按照报告期末累计应收未收股利，借记“应收股利”，贷记“净资产——以前年度累积净资产”。

第十八条 应收及预付款项，反映政府各种应收及预付款项的年末余额。根据公共财政决算、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表、土地储备资金财务报表中的与下级往来、借出周转款、应收串换款、已生效未 6

提取贷款、应收票据、应收账款、长期应收款、其他应收款、预付账款等项目，暂付款、应收款等项目中无计息要求的款项，以及未在上述报表中反映的应收款项的年末余额分析加总填列。

对于未在上述报表中反映的应收及预付款项，按照以下方法编制调整分录：

（一）不属于当年收入的，借记“应收及预付款项”，贷记“净资产——以前年度累积净资产”；

（二）属于当年收入的，借记“应收及预付款项”，贷记“其他收入”。

第十九条 应收税款，反映政府应收未收的各种税收收入的年末余额。根据税务、海关等部门提供的应收未收税收收入年末余额分析加总填列。

对于应收未收税收收入，按照以下方法编制调整分录：

（一）应收未收以前年度税收收入，借记“应收税款”，贷记“净资产——以前年度累积净资产”；

（二）应收未收当年税收收入，借记“应收税款”，贷记“税收收入”。

第二十条 应收非税款，反映政府应收未收的各种非税收入的年末余额。根据非税收入执收单位提供的应收未收非税收入年末余额分析加总填列。

对于应收未收非税收入，按照以下方法编制调整分录：

（一）应收未收以前年度非税收入，借记“应收非税款”，贷记 7

“净资产——以前年度累积净资产”；

（二）应收未收当年非税收入，借记“应收非税款”，贷记“非税收入”。

第二十一条 存货，反映政府存货价值年末余额，包括各类库存物资和在途物资等。根据部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表，土地储备资金财务报表中的库存材料、材料、产成品、存货、受托代理资产、器材等项目，以及政府单位拥有或控制但未在上述报表中反映的相关存货价值等年末余额分析加总填列。

其中，公共储备物资，反映政府存货中用于维护国家战略安全、经济安全和应对突发事件等有特定用途物资价值的年末余额，如石油、稀有金属、粮食、棉花、药品等，不包括政府仅给予财政补贴而不拥有或控制的物资。根据已在部门决算报表中反映和政府单位拥有或控制但未在部门决算报表中反映的公共储备物资价值分析加总填列。

对于政府单位拥有或控制但未在上述报表中反映的相关存货，编制调整分录，借记“存货”（属于公共储备物资的，应借记“存货－公共储备物资”），贷记“净资产——以前年度累积净资产”。

第二十二条 对外投资，反映政府以有价证券和其他形式进行投资的年末余额，包括各种股权投资、债券投资等。根据公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、固定资产投资决算报表、 8

公益性国有企业的财务会计决算报表中的有价证券、缴付国际金融组织股本、对外投资、短期投资、长期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等项目等年末余额，以及非公益性国有企业的财务会计决算报表中的国有资本及权益项目分析填列。

对于非公益性国有企业的国有股权，应编制调整分录，借记“对外投资”，贷记“净资产——以前年度累积净资产”和“投资收益”。

第二十三条 固定资产，反映政府的房屋、建筑物、设备等固定资产的净值，根据固定资产原值与累计折旧差额填列。

其中，公共基础设施，反映政府用于直接向社会提供相关公共服务的固定资产价值，包括公路、水利、市政设施等。根据公共基础设施原值与公共基础设施累计折旧差额填列。

（一）固定资产原值，反映固定资产原始账面价值，根据部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中的固定资产、固定资产原值，以及相关政府单位提供的，其拥有或控制但未在上述报表反映的固定资产的原值等分析加总计算得到。固定资产原值计量，原则上应采用历史成本；相关资料不齐全的，也可采用重臵成本。

其中，公共基础设施原值，根据已在部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中反映以及单位拥有或控制但未在上述报表中反映的公共基础设施的原值等，分析加总计算得到。

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对于政府单位拥有或控制但未在上述报表反映的固定资产（公共基础设施）原值，应编制调整分录：借记“固定资产原值”（属于公共基础设施的，应借记“固定资产原值——公共基础设施资产原值”），贷记“净资产——以前年度累积净资产”。

（二）固定资产累计折旧，反映固定资产在使用过程中累计消

耗的价值，根据部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中的累计折旧，以及相关政府单位提供的未在上述报表反映的固定资产累计折旧等，分析加总计算得到。

其中，公共基础设施累计折旧，根据已在部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中反映和未在上述报表反映的公共基础设施累计折旧等，分析加总计算得到。固定资产累计折旧的计提，采用平均年限法。

对于未在上述报表反映的固定资产累计折旧，按照以下方法编制调整分录：

1．以前年度累计折旧，借记“净资产——以前年度累积净资产”，贷记“固定资产累计折旧”（属于公共基础设施的，应贷记“固定资产累计折旧——公共基础设施累计折旧”）；

2．当年折旧，借记“折旧费用”，贷记“固定资产累计折旧”（属于公共基础设施的，应贷记“固定资产累计折旧——公共基础设施累计折旧”）。

第二十四条 在建工程，反映政府尚未完工的固定资产建造、基建工程、安装工程等的价值。根据部门决算报表、固定资产投资决 10

算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中的在建工程、工程物资等相关项目年末余额加总填列。

第二十五条 无形资产，反映政府拥有的不具有实物形态的非货币性长期资产的价值，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。根据部门决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中的无形资产年末余额加总填列。

第二十六条 其他资产，反映政府除上述资产以外其他方面的资产。根据公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表、土地储备资金财务报表中的待处理有偿资金、固定资产减值准备、固定资产清理、待处理固定资产净损失、递延税款借项、文物文化资产、待处理器材损失、待核销基建支出、转出投资、待处理固定资产清理、投资性房地产、其他流动资产、一年内到期非流动资产、长期待摊费用、生产性生物资产、油气资产、开发支出、其他非流动资产、递延所得税资产、收储项目、待摊支出、其他等相关项目的年末余额加总填列。

第二节 负 债

第二十七条 负债是政府因过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致政府服务潜能减少或经济利益流出。

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第二十八条 符合本办法第二十七条规定的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：

（一）与该义务有关的服务潜能很可能减少、经济利益很可能流出；

（二）未来减少的服务潜能或流出的经济利益能够可靠计量。 第二十九条 负债包括借入款项、应付利息、应付及预收款项、应退税款、应退非税款、应付薪酬、应付政府补助、政府债券、其他负债等。

第三十条 借入款项，反映政府向银行和相关机构等借入且尚未偿付的各种借款本金。根据公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表、土地储备资金财务报表中的借入有偿资金、应付本金、贷款协定总额、借入款项、短期借款、长期借款、基建借款等项目，以及暂存款项目中有计息要求款项和单位提供的长期负债中有计息要求款项的年末余额分析加总填列。

对于未在上述报表中反映的借入款项，应编制调整分录，借记“净资产——以前年度累积净资产”，贷记“借入款项”。

第三十一条 应付利息，反映政府借入款项和发行债券产生且尚未偿付的利息。根据财政专户会计报表、公益性国有企业的财务会计决算报表、土地储备资金财务报表中的应付利息、应付承诺费、应付汇兑风险损益等项目，以及根据政府债券和进行抵销处理后的 12

借入款项等计提的应付利息年末余额分析加总填列。

对于根据政府债券和借入款项等计提的应付未付利息，按照以下方法编制调整分录：

（一）以前年度累计应付未付利息，借记“净资产——以前年度累积净资产”，贷记“应付利息”；

（二）当年应付未付利息，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。 第三十二条 应付及预收款项，反映政府承担的各种应付及预收性质款项的年末余额。根据公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表、土地储备资金财务报表中的与上级往来、其他应付款、提前回收贷款、借入周转款、应付串换款、预算周转款、应付人行款、应付票据、应付账款、预收账款、预收下年度财政性资金拨款、应付器材款、应付工程款、应付有偿调入器材及工程款、未交款合计、其他应付款、长期应付款、专项应付款、应付债券等项目，以及暂存款中无计息要求款项的年末余额分析加总填列。

对于未在上述报表中反映的应付及预收款项，按照以下方法编制调整分录：

（一）不属于当年费用的，借记“净资产——以前年度累积净资产”，贷记“应付及预收款项”；

（二）属于当年费用的，借记“其他费用”，贷记“应付及预收款项”。

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第三十三条 应退税款，反映政府应退未退税收资金的年末余额。根据税务、海关等部门提供的应退未退税收资金年末余额填列。

对于应退未退税收资金，按照以下方法编制调整分录：

（一）应退未退以前年度税收资金，借记“净资产——以前年度累积净资产”，贷记“应退税款”；

（二）应退未退当年税收资金，借记“税收收入”，贷记“应退税款”。

第三十四条 应退非税款，反映政府年末应退未退的各种非税收入。根据非税收入执收单位提供的应退未退非税资金年末余额填列。

对于应退未退非税资金，按照以下方法编制调整分录：

（一）应退未退以前年度非税资金，借记“净资产——以前年度累积净资产”，贷记“应退非税款”；

（二）应退未退当年非税资金，借记“非税收入”，贷记“应退非税款”。

第三十五条 应付薪酬，反映按政策规定，政府应付未付在职人员各类薪酬和离退休人员离退休费等的年末余额。根据部门决算报表、固定资产投资决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中的应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入、应付福利费等项目，以及政府已出台薪酬调整政策但尚未支付款项的年末余额分析加总填列。

对于政府已出台薪酬调整政策但尚未支付的款项，按照以下方法编制调整分录：

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（一）应付以前年度薪酬，借记“净资产——以前年度累积净资产”，贷记“应付薪酬”；

（二）应付当年薪酬，借记“工资福利支出”或“对个人和家庭的补助”，贷记“应付薪酬”。

第三十六条 应付政府补助，反映政府相关政策规定应支付给企业（不包括公益性国有企业）、个人或家庭，但年末尚未支付的补助款项。根据相关政府部门提供的应付未付政府补助款年末余额加总填列。按照以下方法编制调整分录：

（一）应付以前年度政府补助款，借记“净资产——以前年度累积净资产”，贷记“应付政府补助”；

（二）应付当年政府补助款，借记“对企事业单位的补贴”、“对个人和家庭的补助”等，贷记“应付政府补助”。

第三十七条 政府债券，反映政府发行且尚未兑付的各种债券年末余额。根据财政部门记录的以本级政府名义发行且尚未兑付债券余额填列。

其中，1年内到期政府债券，反映将于1年内（含1年）到期的政府债券年末余额。根据财政部门记录的将于1年内到期且尚未兑付的政府债券余额填列。

对于尚未兑付的政府债券，应编制调整分录，借记“净资产——以前年度累积净资产”，贷记“政府债券”（属于1年内到期政府债券，贷记“政府债券——1年内到期政府债券”）。

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第三十八条 其他负债，反映政府除上述负债以外其他方面的负债。根据部门决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中的其他流动负债、递延税款贷项、其他长期负债、受托代理负债、交易性金融负债、应交税费、应付股利、预计负债、1年内到期的非流动负债、其他流动负债、其他非流动负债、递延所得税负债等项目的年末余额直接加总填列。

第三节 净资产

第三十九条 净资产是政府资产扣除负债后的差额。

第四十条 净资产包括当期盈余和以前年度累积净资产。

第四十一条 当期盈余，反映政府当年收入减去费用后的净额。根据政府财务报表年末收入与费用的差额填列。

第四十二条 以前年度累积净资产，反映政府在报告年度之前的历年滚存结余。根据政府财务报表资产负债差额减去当期盈余后的净额填列。

第三章 收入费用表

第四十三条 收入费用表反映政府当年运营情况，按照收入和费用分类分项列示。

第一节 收 入

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第四十四条 收入是政府在日常活动中形成的、会导致净资产增加的服务潜能总增加或经济利益总流入。

第四十五条 符合本办法第四十四条规定的服务潜能增加或经济利益流入，在同时满足以下条件时，确认为收入：

（一）服务潜能很可能增加或经济利益很可能流入；

（二）服务潜能的增加额或经济利益的流入额能够可靠计量。 第四十六条 收入应当按照活动性质分项列示，包括税收收入、非税收入、事业收入、经营收入、投资收益、政府间转移性收入和其他收入。

第四十七条 税收收入，反映政府税收收入当年发生净额。根据公共财政决算会计报表中的税收收入和税务、海关等部门提供的应收未收当年税收收入，与应退未退当年税收资金、收到属期非本年度的税收资金等分析填列。

第四十八条 非税收入，反映政府非税收入当年发生净额。根据公共财政决算会计报表公共财政决算收入中相关非税收入（不含有价证券利息收入），政府性基金决算会计报表、财政专户会计报表中的政府性基金决算收入，非税收入执收单位提供的应收未收当年非税收入、应退未退当年非税资金、收到属期非本年度非税资金等分析填列。

第四十九条 事业收入，反映政府开展专业业务活动向服务对象收取的款项。根据财政专户管理资金会计报表中的财政专户管理资金收入、部门决算报表中的事业收入分析填列。

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第五十条 经营收入，反映政府开展经营业务活动所取得的收入，包括销售商品收入、提供服务收入等。根据部门决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中的经营收入、营业总收入、营业外收入本年发生净额加总填列。

第五十一条 投资收益，反映政府相关投资取得的收益或发生的损失。根据公益性国有企业的财务会计决算报表中的投资收益，非公益性国有企业的财务会计决算报表中因国有资本经营损益导致国有资本及权益当年变动部分，公共财政决算会计报表的非税收入中有价证券利息收入以及根据有价证券计提的应收未收当年利息收入本年发生净额分析填列。

第五十二条 政府间转移性收入，反映本级政府取得其他级次政府提供的各类款项。根据公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表中的补助收入、上解收入、地区间援助收入、拨入上级财政资金、乡级财政缴入资金、上级补助收入、附属单位缴款、非本级财政拨款等项目本年发生净额分析加总填列。

第五十三条 其他收入，反映政府除税收收入、非税收入、事业收入、经营收入、政府间转移性收入之外取得其他方面的收入。根据公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、土地储备资金财务报表中的其他收入、资金占用费收入、补贴收入、利息收入等相关项目，以及根据借出款项计提的当年应收未收利息收入等本 18

年发生净额分析加总填列。

第五十四条 公共财政决算会计报表中的调入资金，部门决算报表中的财政拨款、事业单位财政专户管理资金，土地储备资金财务报表中的财政拨款收入等，是政府内部交易事项，应予以抵销处理。

公共财政决算会计报表中的债务收入、债务转贷收入、调入预算稳定调节基金等，按照权责发生制原则不属于收入，应予以调整。

国有资本经营决算会计报表中的国有资本经营决算收入，其利润收入、股利和股息收入是报告年度之前年份应收国有资本经营收益所对应的现金流入，产权转让收入、清算收入等属于资产交易，按照权责发生制原则都不属于收入，应予以调整。

第二节 费 用

第五十五条 费用是政府为提供公共产品和公共服务所发生的、会导致净资产减少的服务潜能总减少或经济利益总流出。

第五十六条 符合本办法第五十五条规定的服务潜能减少或经济利益流出，在同时满足以下条件时，确认为费用：

（一）服务潜能很可能减少或经济利益很可能流出；

（二）服务潜能的减少额或经济利益的流出额能够可靠计量。 第五十七条 费用应按政府活动经济性质分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出、对企事业单位补贴、政府间转移性支出、捐赠支出、折旧费用、财务费用、经营性支出和其他支出。

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第五十八条 工资福利支出，反映政府当年应支付给在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬和福利，包括基本工资、津贴补贴、社会保障缴费等。根据部门决算报表中的工资福利支出，财政部门代列的工资福利支出，以及政府已出台工资福利调整政策但尚未支付的工资福利等本年发生净额分析加总填列。

第五十九条 商品和服务支出，反映政府购买商品和服务发生的各类支出，包括办公费、差旅费、招待费等。根据部门决算报表中的商品和服务支出，财政部门代列的商品和服务支出等本年发生净额分析加总填列。

第六十条 对个人和家庭的补助，反映政府用于对个人和家庭的补助支出，包括离休费、退休费、医疗费、住房公积金等。根据部门决算报表中对个人和家庭的补助支出，财政部门代列的对个人和家庭的补助支出，以及政府已出台对个人和家庭补助调整政策但尚未支付的补助款项等本年发生净额分析加总填列。

第六十一条 对企事业单位的补贴，反映政府对未进入部门决算编报范围的企业和事业单位的各类补贴。根据部门决算报表中的对企事业单位的补贴支出，财政部门代列的对企事业单位补贴支出，以及政府已出台对企事业单位的补贴调整政策但尚未支付的补贴款项等本年发生净额分析加总填列。

第六十二条 政府间转移性支出，反映本级政府支付给上下级政府或其他政府的款项。根据公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部 20

门决算报表中的补助支出、上解支出、地区间援助支出、补助下级支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出等本年发生净额分析加总填列。

第六十三条 捐赠支出，反映政府援助非政府社会组织、交纳国际组织会费等方面的支出。根据财政代列支出中的捐赠支出，以及部门决算报表中的赠与等本年发生净额分析加总填列。

第六十四条 折旧费用，反映政府固定资产、公共基础设施资产当年的折旧费用。根据政府财务报表累计折旧项目年初数与年末数的差额分析填列。

第六十五条 财务费用，反映政府有偿使用相关资金而支付的费用。根据公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表中的发行费支出、资金占用费支出，公共财政决算支出中相关债务利息支出、国内外债务发行费支出等，以及计提的当年应付未付利息支出等相关项目分析加总填列。

第六十六条 经营支出，反映政府相关经营活动发生的支出。根据部门决算报表、公益性国有企业的财务会计决算报表中的经营支出、营业总成本、营业外成本、交纳所得税等项目分析加总填列。

第六十七条 其他费用，反映未在以上项目中列示的其他支出事项。根据财政专户会计报表、部门决算报表中的其他支出等相关项目分析加总填列。

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第六十八条 公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表中的公共财政决算支出、政府性基金决算支出、专用基金支出等项目中支付给政府单位的款项，以及调出资金、国有资本经营决算调出资金等项目，属于政府内部交易事项，应予以抵销处理。

公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、部门决算报表中的债务还本支出、债务转贷支出、贷款转贷支出、产权参股支出、其他贷款转贷及产权参股支出、基本建设支出、其他资本性支出、安排预算稳定调节基金等，按照权责发生制不属于费用，应予以调整。

第四章 政府财务报表附注

第六十九条 政府财务报表附注主要包括：（一）报表包含的主体范围；（二）报表项目依据的会计政策和使用的具体会计方法；（三）未在报表中列示但对政府财务状况有重大影响的项目；（四）相关报表项目的明细信息等。（五）其他需要说明的事项。

第七十条 公共自然资源，反映政府拥有的公共自然资源（包括矿产、土地、森林、草原等）的实物数量。根据相关公共自然资源管理单位提供的公共自然资源实物数量予以反映。

第七十一条 政府职工养老金负债，反映政府需在未来一定时期内支付政府职工养老金的现值。根据相关方面提供的测算数据列 22

示。

第七十二条 社会保险基金，反映社会保险基金收入支出以及社会保险负债精算等相关情况，根据社会保险基金决算及相关方面提供的测算数据列示。

第七十三条 或有负债，反映政府未决诉讼或仲裁、为其他单位提供债务担保等事项预计对政府财务状况产生的影响。根据相关方面提供的情况分析列示。

第七十四条 货币资金项目的明细信息按货币资金的具体构成分别列示。具体列示格式见《货币资金明细表》（附件5）。

第七十五条 借出款项项目的明细信息按借出款项的期限分别列示，具体列示格式见《借出款项明细表》（附件6）。

第七十六条 应收利息项目的明细信息按产生利息的来源分别列示，具体列示格式见《应收利息明细表》（附件7）。

第七十七条 应收股利项目的明细信息按来源分别列示，具体列示格式见《应收股利明细表》（附件8）。

第七十八条 应收及预付款项项目的明细信息按主体分别列示，具体列示格式见《应收及预付款项明细表》（附件9）。

第七十九条 存货项目的明细信息按存货的具体构成分别列示。具体列示格式见《存货明细表》（附件3）。

第八十条 对外投资项目的明细信息按投资类型分别列示，具体列示格式见《对外投资明细表》（附件10）。

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第八十一条 固定资产项目的明细信息按固定资产的具体构成分别列示。具体列示格式见《固定资产明细表》（附件4）。

第八十二条 借入款项目明细信息按借款期限分别列示，具体列示格式见《借入借款明细表》（附件11）。

第八十三条 公益性国有企业负债的明细信息按项目分别列示。具体列示格式见《公益性国有企业负债明细表》（附件12）。

第八十四条 应付利息项目的明细信息应按来源分别列示。具体列示格式见《应付利息明细表》（附件13）。

第八十五条 应付及预收款项项目的明细信息按主体分别列示，具体列示格式见《应付及预收款项明细表》（附件14）。

第八十六条 政府债券项目明细信息按偿还期限分别列示，具体列示格式见《政府债券明细表》（附件15）。

第八十七条 应付政府补助项目的明细信息按补贴对象分别列示，具体列示格式见《应付政府补助明细表》（附件16）。

第八十八条 应收应退（非）税款项目的明细信息按类型分别列示，具体列示格式见《应收应退（非）税款明细表》（附件17）。

第八十九条 投资收益项目的明细信息按主体分别列示，具体列示格式见《投资收益明细表》（附件18）。

第九十条 政府财务指标，用于反映政府财政财务状况和运行情况。根据财务报表等相关资料进行计算后逐项列示，具体列示格式见《政府财务指标表》（附件19）。

第九十一条 权责发生制当期盈余与收付实现制当期预算结余 24

差异，按日常活动产生的差异、投资活动产生的差异、筹资活动产生的差异分别列示，具体列示格式见《当期盈余与预算结余差异表》（附件20）。

第五章 政府财政经济状况

第九十二条 政府财政经济状况的内容主要包括：

（一）分析政府财政财务状况。

（二）分析政府财政财务运行情况。

（三）分析财政中长期可持续性。

（四）分析其他有关方面的内容。

第九十三条 政府财政财务状况分析主要包括：

（一）结合政府公共投资、国有企业改革与发展情况等，分析政府资产的特点。

（二）结合政府债券发行、政府融资平台、行政事业单位人员离退休政策、社会保障政策等，分析政府负债的特点。

（三）结合政府资产负债率、负债保障率、现金比率、流动比率等指标，分析政府面临的财务风险情况。

第九十四条 政府财政财务运行情况分析主要包括：

（一）结合本地区经济运行、相关行业发展、税收政策、非税政策等，分析政府收入的特点。

（二）结合社会事业政策、政府行政运行、政府融资情况等， 25

分析政府费用的特点。

（三）结合政府收入费用率、运行成本率、人均运行成本等指标，分析政府财政财务运行效率。

（四）比较权责发生制当期盈余与收付实现制当期预算结余的差异。

第九十五条 财政中长期可持续性分析，要基于当前政府财政财务状况和运行情况，结合本地区经济形势、经济社会发展规划、财政体制、财税政策、人口结构、行政事业单位人员离退休政策、社会保障政策等，全面分析政府未来财政财务运行走势。

第六章 政府财政财务管理情况

第九十六条 政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理政策要求、主要措施和取得成效等有关情况。

（一）反映政府预算编制管理、预算执行管理、财政监督管理、决算管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。

（二）反映政府资产管理、负债管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。

（三）反映政府收入管理、支出管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。

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（四）反映政府财务制度建设完善情况，以及政府单位执行相关财务制度的情况。

第七章 附 则

第九十七条 本办法由财政部负责解释。

第九十八条 本办法自发布之日起实施。

第九十九条 试编的政府综合财务报告不作为审计依据，不对外披露。

附：1．资产负债表

2．收入费用表

3．存货明细表

4．固定资产明细表

5．货币资金明细表

6．借出款项明细表

7．应收利息明细表

8．应收股利明细表

9．应收及预付款项明细表

10．对外投资明细表

11．借入款项明细表

12. 公益性国有企业负债明细表

13．应付利息明细表

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14．应付及预收款项明细表

15. 政府债券明细表

16. 应付政府补助明细表

17. 应收应退（非）税款明细表

18. 投资收益明细表

19. 政府财务指标表

20. 当期盈余与预算结余差异表

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