第八章 财务会计报告

一、财务会计报告概述

（一）财务会计报告的含义和目标

1、含义

财务会计报告，又称财务报告，是指单位对外提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

2、目标

向单位的有关各方，如出资人、债权人、监管机构、银行税务机关等，提供全面、系统的财务会计信息，以帮助他们了解该经济单位管理层受托责任的履行情况，分析其业务活动中存在的问题，便于他们作出更加合理的经济决策。

（二）财务会计报告的构成，如下图

注：小企业的财务会计报告可以不包括“现金流量表”；

    中期财务会计报告可以不包括“所有者权益变动表”。

例题1多选题：财务会计报告的内容包括（  ）。

A 会计报表                       B 会计报表附注

C 试算平衡表                     D 应在财务会计报表中披露的相关信息和资料

答案：ABD（20##年下半年考题）

例题2多选题：会计报表至少应包括（  ）。

A 资产负债表                     B 利润表

C 现金流量表                     D 所有者权益变动表

答案：ABCD（20##年上半年考题）

例题3判断题：财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等。（  ）

答案：√（20##年上半年考题）      

（三）财务会计报告的编制要求

1、真实可靠

2、全面完整

3、编报及时

4、便于理解

（四）会计报表及其分类

会计报表，是指企业以一定的会计方法和程序，由会计账簿的数据整理得出的，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。

1、会计报表按反映的经济内容不同，可分为静态报表（资产负债表）和动态报表（利润表和现金流量表）。

2、会计报表按服务的对象不同，可分为内部报表和外部报表。

3、会计报表按编制时间不同，可分为年度财务会计报表和中期财务会计报表（月、季、半年）。

4、会计报表按编制基础不同，可分为单位会计报表、汇总会计报表和合并会计报表。

例题4多选题：下列表述中，正确的有（  ）。

A 资产负债表是动态报表                  

B 利润表是动态报表

C 现金流量表是动态报表          

D 会计报表附注是对会计报表项目的补充说明

答案：BCD（20##年上半年考题）

二、资产负债表

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据“资产=负责＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和编排顺序，将单位在特定日期的全部资产、负责和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

（一）资产负债表的格式

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。

1、报告式，也称上下式结构，在我国不采用这种格式。

2、账户式，也成左右式结构，是我国企业资产负债表采用的格式。

    1）左边：资产，按流动性大小排列；            

2）右边：负责和所有者权益，按求偿权先后顺序排列。

例题5单选题：我国企业资产负债表采用（  ）结构。

A 多步式           B 单步式            C 报告式            D 账户式

答案：D（20##年上半年考题）

例题6单选题：资产负债表中，资产项目按照（  ）排列。

A 相关性大小       B 重要性大小        C 可比性高低        D 流动性高低

答案：D（20##年下半年考题）

（二）资产负债表的编制方法

1、年初余额栏的填列方法：应根据上年资产负债表“期末余额”栏内所列示数据填列。

2、期末余额栏的填列方法

1）根据总账账户期末余额直接填列，如下图：

2）根据总账账户期末余额计算填列

（1）资产

① 流动资产

a 货币资金=库存现金＋银行存款＋其他货币资金

b 存货=在途物资＋原材料＋生产成本＋库存商品＋周转材料（包装物、低值易耗品）           ＋委托加工物资等－存货跌价准备

② 非流动资产

a 固定资产=固定资产－累计折旧－固定资产减值准备

b 无形资产=无形资产－累计摊销－无形资产减值准备

c 在建工程=在建工程－在建工程减值准备

d 长期股权投资=长期股权投资－长期股权投资减值准备

e 持有至到期投资=持有至到期投资－持有至到期投资减值准备

（2）负责：无

（3）所有者权益

3）根据总账账户和明细账账户期末余额分析、计算填列

（1）资产

① 流动资产

在流动资产中各项债权，但不包括“应收账款”和“预付账款”两项，都是采用这种方法填列的。

其他应收款=其他应收款（总账）－为其他应收款计提的“坏账准备”（明细账）

其他的如“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”等比照“其他应收款”的方式填列。

    ② 非流动资产

长期待摊费用=长期待摊费用（总账）－将于一年内摊销的数额（明细账）

注：一年将要摊销完成的数额，应填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。

    （2）负责

    ① 流动负债：无

    ② 非流动负债

a 长期借款=长期借款－1年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额

注：在1年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额应填列在“一年内到期的非流动负债”项目内。

b “应付债券”比照“长期借款”的方法填列。

4）根据明细账账户期末余额分析、计算填列

这种方法主要适用于“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”和“预收账款”的填列。

原则：（1）收对收、负对负；

     （2）资产取借、负责取贷。

a 应收账款，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

b 预付账款，应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

c 应付账款，应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

d 预收账款，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

例题7计算题：惶惶公司，20##年年末，有关账户的余额如下：

要求：正确填列资产负债表中的相关项目金额。

答案：应收账款=510＋5－50=455（万元）

      预付账款=105＋20=125（万元）

      应付账款=620＋5=625（万元）

      预收账款=55＋10=65（万元）

例题8分析题：见教材P175

例题9单选题：20##年12月31日，丙公司“应付账款”账户的贷方余额260 000元，其所属明细账账户的贷方余额合计为330 000元，所属明细账户的借方余额合计为70 000元；“预付账款”账户为借方余额150 000元，其所属明细账的借方余额合计为200 000元，所属明细账户的贷方余额合计为50 000元。丙公司资产负债表中，“应付账款”和“预付账款”两个项目的期末数分别应为（  ）。

A 380 000元和270 000元                B 330 000元和200 000元

C 530 000元和120 000元                D 260 000元和150 000元

答案：A（20##年下半年考题）

例题10单选题：资产负债表中，可以根据总账科目余额直接填列的项目是（  ）。

A 交易性金融资产  B 预收账款       C 预付账款        D 其他应收款

答案：A（20##年上半年考题）

例题11单选题：资产负债表中的“存货”项目，应根据“材料采购（或在途物资）”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，减去（  ）账户期末余额后的金额填列。

A “存货跌价准备”                   B “累计折旧”

C “资产减值损失”                   D “累计摊销”

答案：A（20##年下半年考题）

例题12单选题：资产负债表中所有者权益各项目自上而下的排列顺序是（  ）。

A 盈余公积、资本公积、未分配利润、实收资本

B 实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润

C 资本公积、盈余公积、未分配利润、实收资本

D 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润

答案：D（20##年上半年考题）

例题13多选题：不属于资产负债表项目的是（  ）。

A 库存现金                                 B 待处理财产损益

C 利润分配—未分配利润                     D 原材料

答案:ABCD（20##年下半年考题）

例题14多选题：资产负债表“期末数”的填列方法有（  ）。

A 根据总账余额直接填列                     B 根据总账余额计算填列

C 根据明细账余额直接填列                   D 根据明细账余额计算填列

答案：ABD（20##年下半年考题）

例题15判断题：资产负债表中的“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户期末余额后的金额填列。（  ）

答案：×（20##年上半年考题）

例题16判断题：20##年12月31日，嘉瑞公司“长期借款”账户贷方余额520 000元，其中的200 000元将于20##年7月1日到期。嘉瑞公司20##年12月31日的资产负债表中，“长期借款”项目的“期末余额”应为320 000元。（  ）

答案：√（20##年上半年考题）

三、利润表

利润表，是指反映单位在一定会计期间经营成果的会计报表。

（一）利润表的格式

利润表的格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种。

1、单步式利润表，是将当期的所有的收入列在一起，将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。

2、多步式利润表，是通过对收入、费用按性质加以归类，按利润形式的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。

1）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－资产减值损失－管理费用

               －销售费用－财务费用±公允价值变动损益±投资收益

2）利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

3）净利润=利润总额－所得税费用

（二）利润表的编制方法

利润表各个项目需填列的数字分为“本期金额”和“上期金额”两栏。

1、本期金额栏的填列方法

利润表中“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，主要依据损益类各账户的本期实际发生额填列。

2、上期金额栏的填列方法

利润表中“上期金额”栏，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。

例题17分析题：见教材P179

例题18单选题：G公司20##年1月份利润表“本期金额”栏有关数字如下：营业利润32 000元，营业外收入5 000元，营业外支出50 000元。G公司1月份利润总额为（  ）。

A －32 000          B 32 000          C 13 000           D －13 000

答案：D（20##年上半年考题）

例题19多选题：利润表中的“营业收入”项目应根据（  ）科目的本期发生额计算填列。

A 主营业务收入      B 营业外收入      C 投资收益         D 其他业务收入

答案：AD（20##年上半年考题）

例题20多选题：某企业20##年营业利润3 200万元，营业外收入500万元，营业外支出100万元，净利润3 100万元。关于该企业20##年度有关指标的表述，正确的有（  ）。

A 利润总额3 600万元                  B 利润总额3 700万元

C 所得税费用500万元                  D 所得税费用900万元

答案：AC（20##年下半年考题）

例题21判断题：利润表中的“营业外收入”项目，反映直接计入当期利润的利得，包括公允价值变动损益、材料盘盈等。（  ）

答案：×（20##年下半年考题）

例题22判断题：利润表中的“营业税金及附加”项目，反映企业日常经营活动负担的消费税、营业税、城市维护建设税、所得税等税金和教育费附加。（  ）

答案：×（20##年下半年考题）

例题23判断题：“生产成本”是利润表的组成项目。（  ）

答案：×（20##年下半年考题）