第一章　　总论

【教学目的和要求】

通常本章学习，要求学生：

（1）掌握会计的概念与基本职能

（2）了解会计的法规体系

（3）掌握会计要素的概念、内容和分类

（4）掌握静态和动态会计等式，理解并掌握会计等式的恒等性

【教学重点】

会计要素的概念、内容、分类

会计等式及其恒等性

【教学难点】

会计要素的概念、内容和分类

会计等式恒等性的理解与应用

【学时安排】

本章为2学时

【教学内容】

第一章    总论

第一节    会计概述 

一、概念

会计（accounting）：是以货币为主要计量单位，连续地、系统地、完整地反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

二、会计的职能

1．核算职能：又称反映职能，是指会计对经济活动进行确认、计量、记录与报告。

2．监督职能：是指会计人员在反映经济活动时，对会计资料的真实性、完整性，以及对会计事项的合理性、合法性所进行的检查与审核。

会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

会计的新职能：

　　参与预测　　参与决策　参与控制　参与分析与考核

三、会计的对象

工业企业资金运动过程图示

 

会计的对象:是指会计所要反映和监督的内容，即一个单位能够用货币表现的经济活动

四、会计法规体系

1．《会计法》     会计工作的基本法规　　　　1985年5月1日起施行

现行为20##年7月1日起施行 的第二次修订

2．《会计准则》   会计人员从事会计工作必须遵守的基本原则和行为规范

 第二章　　借贷记账法

3．会计制度      进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称

第二节    会计要素与会计等式　

一、会计要素

１．资产（asset）：指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产按其流动性可分为：

（1）流动资产（current  assets）：是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

（2）非流动资产（long-term  assets）：是指流动资产以外的资产，一般不能在一年或者超过一年的一个营业周期变现或者耗用。

２．负债（liabilities）：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 

（1）流动负债（current  liabilities）：是指预计在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

（2）非流动负债（long-term  liabilities）：是指流动负债以外的负债，一般偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上。

３．所有者权益（owners’  equity）：又称业主权益，是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益称为股东权益。

（1）特征：

①　不具有偿还性

②　是所有者借以分配企业利润的重要依据

（2）来源

①　所有者投入的资本

②　直接计入所有者权益的利得和损失

③　留存收益

（3）构成

投入资本：

①　实收资本（paid-in  capital）：指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

②　资本公积（capital  surplus）：指归所有者所共有的，非收益转化而形成的资本。 

留存收益：

③　盈余公积（Surplus）：指企业按税后利润一定比例提取的法定盈余公积、法定公益金，以及按投资者确定的比例从税后利润中计提的任意盈余公积。

④　未分配利润（undistributed  profits）：指企业历年来结存的尚未分配的税后利润。

４．收入（revenue）：是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

主营业务收入（income  from main  operations）：企业日常活动中主要经营活动获得的收入

其他业务收入（income  from  other  operations）：通过主营业务外其他经营活动获得的收入

按经济业务收入性质分：

商品销售收入　　提供劳务收入　　让渡资产使用权收入

５．费用（expenses）：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

６．利润（profit）：是指企业在一定期间的经营成果

营业利润（operating  profit）：是企业日常经营活动的利润，由主营业务利润、其他业务利润、期间费用（营业费用、管理费用和财务费用）合并后的确定的数额。

利润总额（total  profit）：又称税前利润，是在营业利润的基础上，加上投资收益、营业外收入，再减去营业外支出后的金额。

净利润（net  profit）：是指利润总额减去所得税后的金额，又称税后利润。 

二、会计等式及其恒等性

资产 = 权益　　　（assets = equities）

资产 = 负债 + 所有者权益　（Assets = liabilities +  owners’  equities）

收入 – 费用 ＝利润

资产 = 负债 + 所有者权益 + (收入 – 费用 )

第二篇：会计基础教案5

财产清查

教学内容：

财产清查是会计核算的一个重要方法，也是关系到会计核算账实是否相符的的重要环节。本讲主要介绍财产清查的基本方法与原理，具体包括以下三个内容，

1、财产清查的概念、作用和各类；

2、财产物资的盘存制度和财产清查的方法；

3、财产清查结果的处理。

教学目标：通过本讲的学习要掌握以下知识点：

1、了解财产清查的意义、种类和盘存制度；

2、财产清查的各种方法及组织程序；

3、财产清查结果的账务处理；

教学重点：

1、财产物资的盘存制度；

2、财产清查结果的处理。

教学难点：

1、财产物资的盘存制度

2、财产清查结果的账务处理。

教学方法：

讲授法、例示法、启发示提问。

教学时间：八个课时

组织教学：

第一课时

教学内容：1、财产清查的意义和作用；2、财产清查的种类。

教学目标：1、了解财产清查的意义和作用，掌握财产清查的概念；2、掌握财产清查的种类。

教学重点：财产清查的定义和财产清查的种类。

教学难点：财产清查的种类。

教学方法：讲授法

教学过程：

一.财产清查的概念：

财产清查是通过对各项财产物资的实地盘点，以及对各种债权、债务的查核，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。

二.财产清查的作用：

1、 保证会计核算资料真实可靠；

2、 保护各项财产物资的安全完整；

3、 挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；

4、 监督财经法规和财经纪律的执行；

5、促进经营管理水平。

三.财产清查的种类：

（一）按所包括的范围分为全面清查与局部清查

1、 全面清查的特点：清查时间长、范围广、工作量大，一般在年终决算或企业撤销、

合并或改变隶属关系时进行。

2、 局部清查常见的情况有：

（1） 流动性较大的财产物资；

（2） 贵重物资每月至少清查一次；

（3）货币资金。

（二）按清查时间不同分定期清查和不定期清查

1、 定期清查是指按预先计划安排的时间进行的财产清查。一般在年度结账前进行。

2、 不定期清查一般在以下几种情况下进行

（1） 更换财产物资、现金保管人时；

（2） 财产物资因自灾害遭受损失和被偷盗时；

（3） 上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行查账时；

（4） 按照上级规定或企业改组成股分制，进行临时性的资产评估等工作时；

（5） 发现有贪污或盗窃行为时等。

第二课时

教学内容：存货盘存制度与期未存货计价方法。

教学目标：

通过本课时的学习，使同学们掌握存货盘存制度的种类，重点掌握永续盘存制度。 教学重点：永续盘存制度的期未存货计价方法，加权平均法。

教学难点：加权平均法

教学方法：计授法、例示法。

教学过程：

一.永续盘存制

也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。即： 账面期末余额=账面期初余额+本期收入数-本期发出数

注意点：采用这种方法，也可能发生账实不符的情况，如变质、损坏、丢失等，所以仍需对各种财产物资进行清查盘点，以查明账实是否相符和账实不符的原因。

二、存货的计价方法

企业的各项存货，由于种种原因(如购进时间、批量、地点等)形成不同的购进单价。常用的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等。

(一)先进先出法

先进先出法，是以先购进的存货先发出为假定前提。日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。这种计价方法的特点是使存货的账面结存价值接近于近期市场价格。

(二)后进先出法

后进先出法，是以后购进的存货先发出为假定前提，日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最后购进的那批存货的实际成本计价。这种计价方法的特点是使发出存货的价值接近于近期市场价格。在通货膨胀条件下，能保证成本、费用的有效补偿，符合会计核算谨慎性原则的要求。

(三)加权平均法

加权平均法，采用这种方法，发出存货的单价是以本期收入数和期初结存数进行加权平均计算的。其计算公式如下：

存货加权平均单价＝（期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本）÷（期初结存存货数量＋本期收入存货数量）

发出存货成本＝发出存货数量×存货加权平均单价

期末结存存货成本＝结存存货数量×存货加权平均单价

或：发出存货成本＝期初结存存货成本＋本期增加存货成本－期末结存存货成本

(五)个别计价法

个别计价法，采用这种方法，是以某批存货收入时的实际单位成本作为该批存货发出的实际成本，即发出某批存货要根据该批存货购入时的实际单位成本计算。这种方法的优点是能正确地计算发出存货的实际成本，并随时掌握实际库存情况。

三、举例分析

【资料】某厂19xx年4月发生下列业务：

（1）4月1日期初结存C材料500件 单位成本 40元

（2）4月5日购进C材料300件 单位成本42元

（3）4月6日发出C材料600件

（4）4月20日购进C材料500件 单位成本45元

（5）4月28日发出C材料400件

（6）4月29日购进C材料200件 单位成本46元

（7）4月30日期末实际结存C材料480件

①先进先出法

本月发出C材料成本

500件×40+100件×42+200件×42+200件×45 = 41600

期末结存C材料成本

（5000件×40+300件×42+500件×45+200件×46）-41600 = 22700

②按后进先出法计算

本月发出C材料成本

200件×46+400件×45+100件×45+300件×42=9200+18000+4500+12600 = 44300 期末结存C材料成本

44300-20000+12600+22500+9200-44300=64300-44300 = 20000

四、课堂作业：

要求同学们运用加权平均法计算期未C产品的发出成本和库存成本。

第三课时

教学内容：实地盘存制，以及永续盘存制与实地盘存制的比较

教学目标：掌握实地盘存制的概念，掌握永续盘存制与实地盘存制的优缺点和适用范围。 教学重点：永续盘存制和实地盘存制的优缺点和适用范围。

教学难点：永续盘存制和实地盘存制的优缺点和适用范围。

教学方法：讲授法、启发式

教学过程：

一、实地盘存制

也称“定期盘存制”，是对各项财产物资，平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。即：

本期发出数=账面期初余额+本期收入数-期末实际结存数

二、永续盘存制和实地盘存制的比较

（一）永续盘存制

优点：能随时了解各种库存财产物资的收入、发出和结存情况，有利于加强对库存

物资的管理。实际工作中每一单位均广泛应用这种方法。

缺点：库存财产物资的明细分类核算的工作量较大。

适用范围：适用范围广，除少数特殊情况外一般都采用永续盘存制。

（二）实地盘存制

优点：明细分类核算比较简便。

缺点：各项财产物资的减少数没有严密的核算，不便于实行会计监督，倒推出的各项财产物资的减少数中成分复杂，除了正常耗用的外，可能还有损毁的和丢失的。

使用范围：一些单价低、品种杂、进出频繁的材料物资。

第四课时

教学内容：财清查的准备工作和清查的内容

教学目标：使同学们了解财产清查的准备工作和财产清查的主要内容。

教学重点：财产清查的内容

教学方法：讲授法

教学过程：

一、 财产清查的准备工作

（一） 思想准备

（二） 组织准备

（三） 业务准备

1、 会计人员应将有关账簿登陆记齐全，结出余额并试算平衡，做到账簿记

录完整，计算正确，账证相符、账账相符；

2、 财产物资管理部门应对所保管的各种财产物资经及账簿、账卡挂上标签，

标明品种、规格、数量，以备查对；

3、 对银行存款、银行借款和结算款项，要及时取得对账单，以便查对；

4、 对需使用的度量衡器，要提前校验正确，保证计量的准确性；

5、 对应用的所有表册，都要准备妥当。

二、 财产清查的内容

财产清查的内容，应该包括企业所有资产、负债、所有者权益的各个项目。凡是属于本企业的财产物资，不管它存放在本企业，还是在外单位、外地，都应清查。所有权不属于本企业的租入固定资产、受托加式材料、接受外单位加式修理的设备等，也应清查，并在有关备查账簿登记，但不能与本企业财产物资相混淆。

就进行清查的，一般有下列内容：

1、 库存现金，银行存款有其他货币资金；存放在职能科室、车间或业务部门的备用金。

2、 各种应收票据，应付票据。

3、 短期投资和长工期投资。

4、 各种应收应付、预收预付、暂收暂付等结算往来款项。

5、 在途贷币资金，在途物资、发出商品等。

6、 委托及受托其他单位加工、保管、代销等商品物资。

7、 房屋、建筑物、机器设备、运输设备工具、器具及仪器设备等固定资产，出租固定资产，以及租入的固定资产实存情况。

8、 工业企业的原材料、在产品、产成品。

9、 其他应进行核对的项目。

第五课时

教学内容：实物财产和货币资金的清查

教学目标：掌握实物财产和货币资金的清查方法

教学重点难点：银行存款余额调节表的编制

教学方法：启发式

教学过程：

一.实物的清查方法

1.实地盘点法：在实物的存放地点进行实际的清点。多数实物清查采用此法。

2.技术推算法：通过一定的技术方法对实物数量进行推算，如油类物质、煤炭等，可根据其容积或体积等，推算出其重量。该方法适用于大量成堆、难以逐一清点、且单价较低、较为笨重的物资。

3、抽样盘点法：通过抽样盘点，计算出单位体积或单位重的个娄，然后测定零件总体积或总重量，再换算出全部零件个娄的方法。这种方法适用于对单位价值很低的小型零件等材料物资的清查。

对各种实物的盘点，应当填制盘存单。财会部门应根据盘存单所列实存数量，与账面结存数量核对，以确定盘盈或盘亏的情况，再将账实不符的物资，反映到“盘点盘亏报告表”中，以分析发生差额的原因，作为调整账簿记录和明确经济责任的依据。

二.货币资金的清查：包括对库存现金、银行存款和各种有价证券的清查。

1.库存现金的清查：一般采用实地盘点法，其程序是：

A实地盘点，核对账簿；

B登记“现金盘点报告表”

2.有价证券的清查：方法同现金的清查。

3.银行存款的清查：一般采用对账单法，也就是将单位银行存款日记账的记录同银行送来的对账单逐笔进行核对，以确定双方银行存款账簿收入、付出及其余额记录是否正确的一种方法。其清查程序是：

A.检查、核对账簿记录；

B.确认未达账项；

a)

b)

c)

d) 本单位已记存款增加，开户银行尚未记账； 本单位已记存款减少，开户银行尚未记账； 开户银行已记存款增加，本单位尚未记账； 开户银行已记存款增加，本单位尚未记账；

C.编制银行存款余额调节表，调整未达账项。

三、编制银行存款余额调节表：

下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法。

某企业20xx年4月30日银行存款余额为20800元，银行对账单余额为24400元经查对有下列未达账项：

1.企业于月末存入银行的转账支票3500元，银行尚未入账。

2.企业于月末开出转账支票2100元，银行尚未如账。

3.委托银行代收的外埠货款6800元，银行收到已经入账，企业未收到银行的收

款通知，尚未如账。

4.银行代付电费1800元，企业尚未收到银行的付款通知，尚未入账。

的是单位不能以银行存款余额调节表来调整银行存款账面余额，而是要在收到银行转来的各项未达账款有关付款结算凭证时才能登记入账。 四、 来账项的清查：

各种往业结算款项的清查，与银行存款的清查一样，也是采用与对方单位核对账目的方法。

五、布置作业：课本P314页习题一

第六课时

教学内容：财产物资结果的处理程序，以及固定资产盘盈盘亏的账务处理。 教学目标：了解财产物资结果的处理。掌握固定资产盘盈盘亏的账务处理。 教学重点难点：固定资产和流动资产盘盈盘亏的账务处理。 教学方法：例示法 教学过程：

一、财产清查结果的处理程序：

（一）.查明财产物资盘盈、盘亏的原因并按规定进行处理； （二）.总结经验教训，建立和健全财产管理制度； （三）.及时处理积压物资；

（四）.进行财产物资盘盈、盘亏的账务处理；

设置“待处理财产损益”总账户，并在其下设“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细账户。 二、固定资产盘盈、盘亏 1.盘盈时

借：固定资产

贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 批准后：

借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 贷：营业外收入 2.盘亏时

借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 批准后：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢

三、 举例说明

资料：

（1）某企业在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值为80000元，估计已提折旧额20000元。

（2）某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为200000元，累计折旧为50000元。

分析及答案：

（１）在固定资产清查过程中，如果发现有盘盈、盘亏的固定资产，应查明原因，填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告，报经企业上级主管部门批准后才能增减营业外收支。在批准之前，只能作为待处理财产损溢处理。对于盘盈的固定资产，在未按规定程序批准之前，按盘盈固定资产的净值借记“固定资产”账户，按净值贷记“待处理财产损溢”账户。按规定程序批准后，借记“待处理财产损溢”账户。按规定程序批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。

本案例的账务处理如下：

借：固定资产 60000

贷：待处理财产损溢-----待处理固定资产损溢 60000

上述盘盈设备，按规定程序批准后转账：

借： 待处理财产损溢-----待处理固定资产损溢 60000

贷：营业外收入 60000

（２）对于盘亏的固定资产，企业应按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”账户。按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按原值贷记“固定资产”账户。按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的净值借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。 本案例的账务处理如下：

借： 待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢 150000

累计折旧 50000

贷： 固定资产 200000

上述盘亏设备按规定程序批准后转账：

借： 营业外支出 150000

贷：待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢 150000

四、 布置作业：课本P315页习题二的第1、2小题

第七课时

教学内容：流动资产盘盈、盘亏的账务处理

教学目标：掌握流动资产盘盈、盘亏的账务处理。

教学重点难点：流动资产盘亏的账务处理。

教学方法：例示法

教学过程：

一、存货盘盈、盘亏和损毁（以材料为例）

1.盘盈时

借：原材料--A材料

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

贷：管理费用

2.盘亏回毁损时

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

贷：原材料--A材料

批准后

借：其他应收款--×× （应由保险公司或责任人赔偿）

营业外支出 （自然灾害或意外事故造成）

管理费用 （管理不善造成）

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

注：因发生不正常损失造成的增值税不能抵减的情况下，就转出进项税。

二、举例说明

1、 某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，单价25元，计2500元。 报经批准前

借：原材料——A材料 2500

贷：待处理财产损溢——侍处理流动资产损溢 2500

报经批准后，根据批准备意见，作如下分录并据以登记入账。

借：待处理财产损溢——侍处理流动资产损溢 2500

贷：管理费用 2500

2、某企业在财产清醒中，发现库存材料亏损2800元。

报经批准前

借：待处理财产损溢——侍处理流动资产损溢 2800

贷：原材料 2800

经查明，上述材料的亏损，2000为定额内的自然损耗，另800元为管理不善所致，应由页任人予以赔偿。作如下分录：

借：待处理财产损溢——侍处理流动资产损溢 136

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 136

结转待处理财产损溢

借：其他应收款 936

管理费用 2000

贷：待处理财产损溢——侍处理流动资产损溢 3936

三、布置作业：课本P315页习题二第3、4小题

第八课时

教学内容：无法收回或偿付的债权债务的账务处理

教学目标：掌握账务处理

教学重点难点：账务处理

教学方法：例示法

教学过程：

一、 坏账损失的账务处理

1、 定义

所谓坏账，是指无法收回的应收账款。所谓坏账损失，是指因坏账而造成的损失。

2、 确认坏账的标准

a) 债务人死亡、遗产处理后，仍不能收回欠款；

b) 债务人宣布破产，以其破产财产清偿后仍不能收回的应收款；

c) 因债务人逾期债务超过三年仍然不能收回的应收账款

3、 账务处理

借：坏账准备

贷：应收账款--N单位

或： 借：管理费用

贷：应收账款—N单位

4、 举例说明

应收某企业货款50000元，经清查，确属无法收回，经批准转作坏账损失。 答案及说明：

在财产清查过程中，如了现长期应收而收不回的款项，即坏账损失，经批准予以转销。坏账损失的转销在批准前不作账务处理，即不需通过“待处理财产损溢“账户进行核算。当企业按直接转销法核算坏账损失时，应按规定的程序批准后，直接记入“管理费用”账户，冲减应收款项。

本案例的账务处理如下：

借：管理费用 50000

货：应收账款 50000

二、 无法偿付的债务的账务处理

1、 账务处理

借：应付账--M单位

贷：资本公积

2、 举例说明

在财产清查中，企业将无法支付的应付账款20000元经批准予以转销。

分析及答案：

由于债权单位撤销或不存在等原因造成的长期应付而无法支付的款项，经批准予转销。无法支付的款项在批准前不作账务处理，既不需通过“待处理财产损溢“账户进行核算，按规定的程序批准后，将应付款项转作：“资本公积”账户。

本案例的账务处理如下：

借：应付账款 20000

贷：资本公积 20000

三、 布作业：课本P315页习题三

账务处理程序

教学目标：通过本讲的学习：

1.掌握账务处理程序的意义；

2.记账凭证账务处理程序的特点及其优缺点与适用范围，并通过实例掌握基本基本处理过程与方法；

3.科目汇总表账务处理程序的特点及其优缺点与适用范围；

4.汇总记账凭证处理程序的特点及其优缺点与适用范围；

教学方法：讲授法，启发式

教学时间：四个课时

组织教学：

第一课时

教学内容：账务处理程序的意义、要求和种类

教学目标：了解账务处理程序的意义、要求。掌握账务处理程序的种类

教学重点：账务处理程序的种类

教学方法：讲授法

教学过程：

一、 定义：

账务处理程序，亦称会计核算程序，就是反映账簿组织和记账程序有机结合的方法和步骤。也就是将原始凭证提供的个别的财务数据变成分类的账簿数据所需采用的方法和经过的步骤。

二、要求：

建立合理的账务处理程序，一般应符合以下四项基本要求：

◆ 要与本单位的业务性质、规模的大小和业务的繁简相适应。

◆ 要能够及时、正确、系统和全面地提供必需的核算资料，满足经营管理的需要。 ◆ 要在保证核算资料正确、完整的前提下，力求简化核算，提高核算工作的效率，并为逐步采用现代化的核算工具提供条件。

◆ 要有利于建立会计工作的岗位责任制，有利于会计人员的分工和协作。

任何企业、单位都必须从各自的实际情况出发，科学地组织本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率和质量，简化核算，节省核算费用等，具有重要的意义。`

三、会计核算组织程序的种类

1. 记账凭证核算组织程序；

2. 科目汇总表核算组织程序；

3. 汇总记账凭证核算组织程序；

4. 日记总账核算组织程序；

5. 多栏式日记账核算组织程序。

各种会计核算组织程序既有共同点，又有各自的特点。

第二课时

教学内容：记账凭证账务处理程序

教学目标：掌握记账凭证账务处理程序的特点，账簿设置，记账程序，优缺点和适用范围。

教学重点难点：特点，账簿设置，优缺点和适用范围。

教学方法：讲授法

教学过程：一、定义：

记账凭证账务处理程序是会计中最基本的一种账务处理程序，它包括了账务处理程序的一般内容，其他各种账务处理程序基本上是在这种账务处理的基础上发展而形成的。

二、记账程序：

记账凭证账务处理程序的基本过程如下：

第一步：根据原始凭证或原始凭证汇总表按不同的经济业务类型分别填制收款凭证、付款凭证和转帐凭证；

第二步：根据现金收、付款凭证逐笔序时登记现金日记帐；根据银行存款收、付

款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记帐；

第三步：根据记帐凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各有关

种明细分类帐；

第四步：根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐；

第五步：根据对帐的具体要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类

帐定期与总分类帐相互核对；

第六步：期末，根据总分类帐和明细分类帐的有关资料编制会计报表。

三、 主要特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

四、账簿设置：

凭证设置：记账凭证可以采用一种通用的格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和

转账凭证三种格式。

账簿设置：一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据需要用三栏式、

数量金额式或多栏式等格式。

五、优缺点和适用范围：

主要优点：一是会计凭证和账簿格式及账务处理程序简单明了，易于理解和运用；

二是由于总分类账是直接根据各种记账凭证逐笔登记的，因此总分类账能

比较详细和具体地反映各项经济业务，便于查账。

主要缺点：由于要根据记账凭证逐笔登记总分类账，故登记总分类账的工作量较大。 适用范围：一般适用于规模较少、业务量较少及记帐凭证数量不多的企业采用。 说明：此账务处理程序特别适宜于计算机处理，因为利用计算机可以弥补工作量大的缺点。同时在手工记账下，为了减少记账凭证的数量和登记总账的工作量，可以尽量将同类经济业务的原始凭证进行汇总，编制汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证编制记账凭证。

第三课时

教学内容：科目汇总表账务处理程序

教学目标：掌握科目汇总表的编制方法，掌握科目汇总表账务处理程序。

教学重点难点：科目汇总表的编制。

教学方法：启发式

教学过程：

一、 定义：

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序。它是在记账凭证账务处理程序的基础上形成的。

这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账。

该种账务处理程序的基本流程如下：

采用这种账务处理程序，对凭证和账簿的要求及记账程序与记账凭证账务处理程序基本相同。

在科目汇总表账务处理程序下，关键是编制科目汇总表。为了便于编制科目汇总表，必须注意以下几点：

1. 每一张收款凭证一般应填列一个贷方科目，每一张付款凭证一般应填列一个借方科目；转账凭证，只应填列一个借方科目和一个贷方科目，一式两联，一联作为借方科目的汇总，一联作为贷方科目的汇总。

2. 为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列应按总分类账上科目排列的顺序来定。

3. 科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔期为5至10天，以便对发生额进试算平衡，即使了解资金运动情况。

采用科目汇总表账务处理程序，由于总分类账是根据科目汇总表登记的，因此简化了登记总分类账的工作量。同时在登记总分类账之前，通过编制科目汇总表，起了试算平衡的作用，可以保证总分类账记录的正确性。但由于科目汇总表和总分类账中，不反映账户的对应关系，因而不便于查对账目和分析经济业务的来踪去迹。这种账务处理程序一般适用于规模较大，经济业务量较多的企业。

二、练习账务处理程序及科目汇总表的编制。

【资料】某企业19xx年5月发生下列业务：

（1）从银行提取现金1200元备用。

（2）购进材料价款8 000元，材料已入库，货款尚未支付。

（3）生产产品领用材料价款4 000元。

（4）月底结转生产工人工资3 200元。

（5）月底计算应提取职工福利费448元。

（6）月底预提短期借款利息120元。

（7）月底以银行存款预付下年度报刊杂志费900元。

（8）以现金发放工资 3 200元。

（9）月底结转制造费用4 100元。

（10）月底结转完工产品成本11748元。要求：将上述业务编制成会计分录，并编制科目汇总表并试算平衡。

科目汇总表

三、布置作业：将上述资料编制会计分录。

第四课时

教学内容：汇总记账凭证账处理程序

教学目标：掌握汇总记账凭证账务理程序的特点

教学重点难点：汇总记账凭证的编制方法

教学方法：启发式

教学过程：

一、 定义

汇总记账凭证账务处理程序，是从记账凭证账务处理程序发展演变而来的。这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭证填制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

二、 该账务处理程序的基本流程为：

三、采用这种账务处理程序需要设置的账簿，主要有：现金日记账、银行存款日记账、

总分类账和明细分类账。汇总记账凭证的格式受记账凭证格式的影响，既可使用一种统一的汇总凭证，也可使用汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

四、 优缺点和适用范围

优点：

1、 简化了登记总分类账的工作量。

2、 便于通过科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉。

缺点：

1、 汇总凭证工作量大

2、 不便于日常会计核算的分工。

适用范围：一般适用于规模较大，业务较多的企业，

五、 汇总记账凭证的编制方法

1. 汇总收款凭证，应只以"现金"和"银行存款"账户的借方设置，并只以相

应的贷方科目归类汇总。

2. 汇总付款凭证，应按"现金"和"银行存款"账户的贷方设置，并按相应的

借方科目归类汇总。

3. 汇总转账凭证，在习惯上一般都按每一科目的贷方分别设置，并根据 转

账凭证汇总其对应的借方科目。汇总转账凭证定期汇总填列一次，每月

填制一张。

注意： 在编制时，应当注意对现金和银行存款之间相互划转的业务，如果同时填制收款、付款凭证的，应以付款凭证为据。例如：以现金存入银行，应根据现金付款凭证编制；从银行提取现金，应根据银行存款付款凭证编制。

为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时只能一贷多借，不能一借多贷。月终，根据汇总转账凭证的合计数分别记入总分类账中各个借方账户的借方以及该汇总凭证所列的贷方账户的贷方。如果在月份内某一贷方科目的转账凭证为数不多时，也可不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证记入总分类账。

本章小结：

1.任何企业、单位都必须从各自的实际情况出发，科学的组织本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作的效率和质量，简化核算手续，节省核算费用等，具有重要的意义。

2.根据我国会计核算工作的长期实践经验，目前一般采用的账务处理程序有以下几种： 记账凭证账务处理程序；

科目汇总表账务处理程序；

汇总记账凭证账务处理程序；

多栏式日记账账务处理程序。

3. 记账凭证账务处理程序是会计核算中最基本的一种账务处理程序，它包括了账务处理程序的一般内容，其他各种账务处理程序基本上是在这种账务处理程序的基础上发展而形成的。记账凭证账务处理程序的主要特点，是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

4.科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序。它是在记账凭证账务处理程序的基础上形成的。这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账。

5.汇总记账凭证账务处理程序，是从记账凭证账务处理程序发展演变而来的。这种账务处理程序的主要特点，是先根据记账凭证填制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

会计报表

教学内容：

编制会计报表是一定期间内会计核算的终结。本讲第一节主要阐述会计报表的作用和种类，第二节主要阐述会计报表编制的基本要求，资产负债表和利润表的编制方法。 教学目标：

学习本章，要求明确会计报表的作用、种类和编制要求，着重掌握资产负债表和利润表的结构原理和基本的编制方法，并会简单的报表分析。

教学重点难点：

资产负债表和利润表的编制方法

教学方法：启发式

教学时间：5个课时

组织教学：

第一课时

教学内容：

会计报表的意义和编制要求，会计报表的种类

教学目标：

理解会计报表的意义。掌握编制要求和种类。

教学重点：

要求和种类

教学方法：讲授法

教学过程：

一、 会计报表的意义

1、 定义：

会计报表是综合反映企业某一特定日期财务状况和一定期间的经营成果和现金流量的书面文件。

2、 作用：

a) 会计报表提供的经济信息是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的依

据。

b) 会计报表提供的信息是投资者和债权人进行决策的依据。

c) 会计报表提供的经济信息是加强和改善企业内部管理的重要依据。

二、编制要求

1、 数字真实2、内容完整3、计算准确4、编报及时

三、会计报表的种类

第二课时

教学内容：企业会计报表的基本内容。资产负债表的编制方法。

教学目标：掌握会计报表的基本内容。学习编制资产负债表。

教学重点难点：资产负债表的编制

教学方法：启发式

教学过程：

一、企业会计报表的基本内容

1、 资产负债表

2、 利润表

3、 现金流量表

二、资产负债表

（一）资产负债表的意义

1、资产负债表的定义：

是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。某一特定日期是指编制报表这一天，因此说资产负债表是静态报表。财务状况主要是指企业资产、负债、所有者权益的总额、构成以及各项目之间的合理组合。

2、编制依据：资产＝负债+所有者权益”

3、资产负债表的作用：利用资产负债表的资料，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债和所有者权益状况；评价企业的偿债能力和筹资能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度；预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。

（二）、资产负债表的结构、内容

A、资产负债表的结构

资产负债表采取了资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结构。因此，资产负债表的项目，应当分为资产、负债和所有者权益三类，并分别结出总额。

1、资产类项目。资产类项目按其流动性的大小，或按资产变现能力的强弱，分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。

流动资产项目包括现金及各种存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。 非流动资产项目包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。

2、负债类项目。负债类项目按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债和长期负债两类，并分项列示。

流动负债项目包括应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。

长期负债项目主要包括长期借款。

3、所有者权益类项目。所有者权益类项目按其来源划分，一般分为实收资本、公积金、未分配利润等项目。

上述资产类项目金额合计数与负债和所有者权益类项目金额合计数必须相等。 为了提高资产负债表的利用效率，资产负债表设计时采用了前后期对比方式编列，表中各项目不仅列出了期末数，还列示了年初数，相当于两年期的资产负债表(亦称比较资产负债表)，报表使用者利用期末数与年初数的比较，便可了解企业财务状况变动情况以及企业经营发展趋势。

B、资产负债表的格式

1、报告式资产负债表：亦称垂直式资产负债表，是将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段。

2、账户式资产负债表：是将资产类项目排列在表的左方，即丁字形账户的左方；

负债类和所有者权益类项目排列在表的右方，即丁字形账户的右方。因此，账户式资产负债表左右双方总计金额相等。

我国主要采用账户式的资产负债表。

（三）资产负债表的编制方法

资产负债表"年初数"栏内各项数字，应根据上年末资产负债表"期末数"栏内各项数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”内。

资产负债表“期末数”栏主要有以下几种方式可以取得：

（1）根据总账科目余额直接填列。

资产负债表种的大部分项目，都可根据总账科目的期末余额直接填列。如：应收票据、应收股利、短期借款等。

（2）根据总账科目的余额计算填列。

资产负债表中的某些项目，需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列。如：“货币资金”项目，就是根据“现金、银行存款和其他货币资金”三个科目的余额相加得到的。

（3）根据明细科目余额分析填列。

这主要是针对“应付账款、预付账款”和“应收账款、预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中，当预付与预收业务不多时，可以不设“预付账款”和“预收账款”科目，而将预付和预收的款项分别计入“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列，而应分各个明细科目具体分析填列。

（4）根据总账科目和明细科目余额分析填列。

有些项目，即不能按总账科目余额直接或计算填列，也不能按明细科目余额直接或计算填列，而需要分析总账科目和明细科目余额后再计算填列。如：“长期借款”项目，就是根据“长期借款”的期末余额减去“长期借款----一年内到期的长期借款”明细科目的余额后填列。

（5）根据科目余额减去备抵或附加科目后的净额填列。

如：“无形资产”项目，就是根据“无形资产”的期末余额减去“无形资产减值准备”的净额填列。

第三课时

教学内容：编制资产负债表

教学目标：使学生能独立完成资产负债表的编制

教学重点难点：编制方法

教学方法：举例分析

教学过程

一、 资产负债表的编制。

【资料】某厂19xx年元月份有关账户余额如下：

【要求】根据上述资料编制资产负便债表 答案：

布置作业：课本P359页资产负债表的编制。

第四课时

教学内容：利润表的编制

教学目标：通过本课时的学习使学生掌握利润表的编制

教学重点难点：利润表的编制方法

教学方法：启发式

教学过程：

一、利润表的意义

1、利润表的定义：

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。一定会计期间可以是一个月，一个季度，半年，也可以是一年，因此将利润表称为动态报表；经营成果是指企业进行经营活动产生的结果，主要由利润及其构成表示。

2、编制依据：收入－费用＝利润

3、利润表的作用

利用利润表的资料，可以了解企业一定时期实现利润或发生亏损的情况，评价企业该时期经营业绩的好坏；检查影响利润(或亏损)变动的原因，分析企业的盈利能力和经济效益；了解企业一定时期利润的分配或亏损的弥补情况等。所以，每一个独立核算的企业都必须按期编制利润表。

二、利润表的结构和内容

利润表按利润形成进行排列，其格式有多步式和单步式两种。

(一)多步式利润表

多步式利润表是通过多步计算求出当期利润。一般分为以下几步：

1、从营业收入出发，减去营业成本得出营业毛利润。

2、营业毛利润减去营业税金、营业费用和管理费用，得出营业利润。

3、营业利润加上营业外收入，减去营业外支出等项目，得出利润总额，又称税前利润。

4、利润总额减去所得税为企业净利润，又称税后利润。

(二)单步式利润表

将本期所有的收入加在一起，然后再把所有的费用加在一起，两者相减，通过一次计算得出当期损溢。

三、利润表的编方法

【资料】某企业19xx年2月有关账户的资料如下

营业收入 160000元 财务费用 2000元

营业成本 80000元 营业税金 8000元

销售费用 4000元 营业外收入 4000元

管理费用 20000元 营业外支出 6000元

第五课时

教学内容：现金流量表的介绍，会计报表的报送、审查和汇总

教学目标：了解现金流量表，了解会计报表的报送、审查和汇总。

教学方法：讲授式

教学过程：

一、现金流量表

1、意义：

现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

它反映企业在一定时期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌，以便于报表使用都者了解和评价企业获取现金的能力，预测企业未来的现金流量。

2、现金流量的种类：

a) 经营活动产生的现金流量

b) 投资活动产生的现金流量

c) 筹资活动产生的现金流量

二、会计报表的报送

三、会计报表的审查

四、会计报表的汇总。

第九章小结

1.会计报表是根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料加以汇总、整理而定期编制的，用以总括地反映会计主体的财务状况和经营成果的书面文件。

2.按照会计报表的使用者分类，可分为对外会计报表和对内会计报表；按照编制的时间分类，可分为月度会计报表、季度会计报表和年度会计报表；按照编制单位分类，可分为基层单位会计报表和汇总会计报表；按照编制会计报表的会计主体分类，可分为个别会计报表和合并会计报表。

3.会计报表编制的基本要求：数字真实；内容完整；编制及时。

4.会计报表编制的准备工作：清查盘点财产物资；清理核对账目：认真结账。

5.资产负债表的结构与编方法。

6.利润表的基本结构与编制方法。