电子教案《基础会计》
第八章 财产清查
第一节 财产清查的意义及方法
教学内容:
1、 财产清查的概述;
2、 财产清查的盘存制度;
教学目标:
1、正确理解财产清查的意义,知道财产清查的种类和范围;
2、掌握存货的两种盘存制度及会计处理方法,以及财产清查的方法。
教学重点及难点:
财产清查的含义和意义,货币资金的清查方法,存货的盘存制度。
教学方法:
讲授法为主,结合多媒体课件进行教学。
导入新课:
请大家思考什么是财产清查,实际工作中为什么要进行财产清查?由此引出财产清查的意义。
新课讲授:
一、财产清查的意义
(一)财产清查的基本含义
财产清查就是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对,来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实存数、并查明实存数同账存数是否相符的一种专门方法。
造成各种财产账实不符的原因主要有以下几个方面:
1、在收、发各项财产过程中,由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错。
2、在财产发生增减变动时,没有填制凭证而登记入账;或者在填制凭证、登账时,发生计算上或登记上的差错。
3、在财产的保管过程中,受到气候等自然因素影响而发生的数量和质量上的变化。
4、由于保管不善或工作人员失职发生的财产残损、变质与短缺,以及货币资金、债权债务的差错。
5、由于不法分子营私舞弊,贪污盗窃等而造成的财产物资损失。
6、因未达账项或拒付而引起单位之间账账不符等。
(二)财产清查的作用
1、通过财产清查,可查明各项财产的实存数与账存数的差异,以及发生差异的原因及责任,及时按照规定把账存数调整为实存数,从而达到账实相符,保证会计资料的准确可靠。
2、通过财产清查,可查明各种财产的结存和利用情况,可发现有无储备不足、积压、闲置等情况,以便采取措施,充分挖掘物资潜力,合理有效地利用企业的各项资源。
3、通过财产清查,可查明各项财产有无短缺、毁损、变质、贪污盗窃等情况。对发现的问题应及时分析原因,追查责任,同时要吸取教训,改进管理工作,切实保证各项财产物资的安全与完整。
二、财产清查的种类(重点)
财产清查的种类:
1、财产清查按照清查的范围不同,可分为全部清查和局部清查。
全部清查是指对所有的财产进行全面的清查、盘点与核对。清查的内容主要是各种财产物资、货币资金和债权债务。具体包括以下各项:
(1)固定资产、原材料、在产品、库存商品、在途物资、委托其他单位加工、保管的物资、受托代保管物资等。
(2)库存现金、银行存款、在途货币资金、股票、债券等。
(3)应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、各种银行借款等。
全部清查,一般是在年终决算前、单位撤销、合并或改变隶属关系、联营和清产核资时进行,目的是保证会计报表信息的真实和准确。
局部清查是指对一部分财产进行的清查。具体清查对象应根据管理需要确定。
一般限于流动性较大又易于损耗的物资和比较贵重的财产。如企业的原材料、在产品、库存商品等,除年终全部清查外,还应在年内轮流盘点或重点抽查。各种贵重财产每月至少要清查一次;库存现金要每日清查一次;银行存款至少每月同银行核对一次;债权债务每年至少要核对两次。
2、财产清查按照清查的时间不同。可分为定期清查和不定期清查。
定期清查是指按计划在规定的时间内对财产进行的清查。一般是在月末、季末或年终结账前进行。
不定期清查是指事前不规定清查日期而临时进行的财产清查、因此,也称临时清查。
不定期清查一般在以下几种情况下进行:
(1)更换财产物资和现金保管人时;
(2)财产发生非常灾害或意外损失时;
(3)有关单位对企业进行审计查账时;
(4)企业关、停、并、转、清产核资、破产清算时。
定期清查和不定期清查的范围,可以是全部清查也可以是局部清查。
(三)财产清查的方法(重点)
由于企业财产种类较多,各有特点,因此在清查时要采用不同的方法。
1、实物的清查方法。
(1)实地盘点法,即到实物保管现场,通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物的实存数量的方法;
(2)技术测定法,即将实物整理成近似某种几何体,然后测量出体积,据以计算出实物数量的方法;
2、货币资金的清查方法。
(1)库存现金的清查方法
库存现金的清查方法应采用实地盘点法。先确定库存现金的实有数,再与现金日记账的结余额进行核对,以查明账实是否相符。
(2)银行存款的清查方法
银行存款的清查方法与实物和库存现金的清查方法不同,它是采取与银行核对账目的方法进行的。核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账,然后与银行开来的记录本单位银行存款收、支、结余情况的对账单逐笔核对,如发生错账、漏账,应查清原因及时更正。但即使在双方记账均无差错的情况下,也往往会出现双方的的余额不相一致的情况。这主要是由于未达账项引起的。
未达账项,是指企业与银行之间,由于凭证传递上的时间差,一方已收到结算凭证已登记入账,而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有以下四种情况。
①企业已收,银行未收的款项。如企业销售产品收到支票,送存银行后即可根据银行盖章退回的“进账单”回单联登记银行存款的增加,而银行则要等款项收妥后才能记增加,如果此时对账,就形成了企业已收款入账,银行尚未收款入账的款项。
②企业已付,银行未付的款项。如企业开出一张支票支付购料款,企业可根据支票存根、发票及收料单等记银行存款的减少,而这时银行由于未接到支付款项的凭证而尚未记银行存款减少,如果此时对账,就形成了企业已付款入账,银行尚未付款入账的款项。
③银行已收,企业未收的款项。如外地某单位给企业汇来货款,银行收到汇款单后,登记企业银行存款增加,企业由于未收到汇款凭证尚未记银行存款增加,如果此时对账就形成了银行已收款入账,企业尚未收款入账的款项。
④银行已付,企业未付的款项。如银行代企业支付款项,银行已取得支付款项的凭证记银行存款的减少,企业由于未接到凭证尚未记银行存款减少,如果此时对账,就形成了银行已付款入账,企业尚未付款入账的款项。
例:某公司20##年8月31日银行存款日记账的余额为560000元,银行转来对账单的余额为740000元,经过逐笔核对发现有下列未达账项:
①企业收到销货款20000元,已记银行存款增加,银行尚未记增加;
②企业支付购料款180000元,已记银行存款减少,银行尚未记减少;
③银行代收某公司汇来购货款100000元,银行已登记存款增加,企业尚未记增加;
④银行代企业支付购料款80000元,银行已登记存款减少,企业尚未记减少。
根据以上资料编制银行存款余额调节表如表9-5所示。
表9-5 银行存款余额调节表
20##年8月31日 单位:元
(3)债权债务的清查
对于债权、债务各项目的清查,应采取与双方核对账目的方法。在保证本单位所记账目正确完整的基础上,编制对账单,派人或发函与对方进行核对。
巩固新课:可采用提问、练习等方式巩固本节内容。
布置作业:
根据所给资料编制银行存款调节表。
课后总结:
本部分应注意给学生进行对比讲解。
第二节 财产清查结果的处理
教学内容:
财产清查结果的处理。
教学目标:
能够对财产清查结果进行处理。
教学重点及难点:
财产清查结果的具体处理方法。
教学方法:
讲授法为主,结合多媒体课件进行教学。
导入新课:
如果经过财产清查我们发现了账实不符,应该怎么处理呢?
新课讲授:
“待处理财产损益”账户的设置:(重点)
“待处理财产损溢”账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值的账户。该账户的借方登记各种财产盘亏、毁损数及按规定程序批准的盘盈转销数;贷方登记各种财产的盘盈数及按规定程序批准的盘亏、毁损转销数;处理前的借方余额,反映企业尚未处理的各种财产的净损失;处理前的贷方余额,反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末处理后,本账户应无余额。该账户属于双重性质的账户。在该账户下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细核算。注:固定资产盘盈的核算不再通过此账户,而是在报批前先通过“以前年度损益调整”科目核算。
现举例说明财产清查结果的账务处理方法。
(一)财产盘盈的财务处理
[例一]某公司在财产清查中,发现E材料盘盈1000公斤,价值5000元。
1、财产清查中发现材料盘盈应先调整账面记录,做到账实相符,根据“实存账存对比表”作会计分录如下:
借:原材料——E材料 5000
贷:待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 5000
2、上述E材料盘盈经董事会批准后予以转销。
经查明E材料的盘盈是由于计量不准造成的,经董事会批准,直接冲减期间费用计入“管理费用”账户,根据批准文件作会计分录如下:
借:待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 5000
贷:管理费用 5000
[例二]某公司在财产清查中,发现账外设备一台,其重置价值为30 000元(假定与计税基础不存在差异),根据会计准则规定,该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定该公司适用的所得税税率为33%,按净利润的10%计提法定盈余公积金。则分录如下:
1、盘盈固定资产时
借:固定资产 30 000
贷:以前年度损益调整 30 000
2、确定应交的所得税时
借:以前年度损益调整 9 900
贷:应交税费——应交所得税 9 900
3、结转为留存收益时
借:以前年度损益调整 20 100
贷:盈余公积——法定盈余公积 2 010
利润分配——未分配利润 18 090
(二)财产盘亏的财务处理
[例三]某公司在清查盘点库存现金时,发现短缺800元,其中500元系由出纳员过失造成,300元系无法查明的其他原因造成。
1、财产清查中发现库存现金短缺应先调整账簿记录,做到账实相符,根据“库存现金盘点报告表”作会计分录如下:
借:待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 800
贷:库存现金 800
2、上述现金短缺董事会批准后予以转销。
根据批准文件短缺现金应由出纳员赔偿500元,其余300元记入“管理费用”作会计分录如下:
借:其他应收款
——应收现金短缺款 500
管理费用 300
贷:待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 800
[例四]某公司在财产清查中,发现B材料短缺和毁损价值7000元。
1、在清查中发现盘亏材料,在报经批准前应先调整账面记录,使账实相符,根据“实存账存对比表”作会计分录如下:
借:待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 7000
贷:原材料——B材料 7000
2、上项盘亏的材料,报批准后予以转销。材料盘亏,报经董事会批准分别作如下处理:
a材料短缺的800元由过失人赔偿。
B由于非常灾害造成的材料毁损3500元,列入“营业外支出”。
C2700元材料短缺是由于经营不善造成的,列入“管理费用”。
根据上述处理意见,作会计分录如下:
借:其他应收款
——应收材料短缺 800
营业外支出 3500
管理费用 2700
贷:待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢 7000
[例五]某公司在财产清查中发现短缺设备一台,原价80000元,已提折旧20000元。
1、发现盘亏固定资产,报经批准前应先调整账面记录。应作会计分录如上:
借:待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 60000
累计折旧 20000
贷:固定资产 80000
2、经董事会批准盘亏设备列“营业外支出”处理。根据批准文件作会计分录如下:
借:营业外支出 60000
贷:待处理财产损溢
——待处理固定资产损溢 60000
需要指出的是,如果企业清查的各种财产的损溢,在期末结账前尚未批准,应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的,应调整会计报表相关项目的年初数。
作业:
根据所给业务编制会计分录。
第二篇:基础会计实训报告
《会计基础实训》课程总结与体会
班 级:
学 号:
学生姓名:
任课教师: 王丽新
20xx年x月x日
《会计基础实训》课程总结与体会
1 实训课程基本内容
1.1 单项实训基本内容
上完《基础会计》课程,我们只是掌握了一些理论知识,要把它实际操作出来就是我们《会计基础实训》课程的内容了。单项实训主要训练我们的专项会计基能,为以后的综合实训打好基础。
1.1.1 会计文字与数字书写
在这次实训作业中,对于阿拉伯数字的书写不像我们平时写的一样,会计的书写有会计的规则,大写数字是我们平时不经常使用的,但是会计却是必会的内容,一些金额、日期都需要填写大写文字。同样,大写数字也有书写要求,
1.1.2 原始凭证的填制与审核
在这次实训中,首先我们练习了原始凭证的概述内容,认识了什么东西可以使原始凭证,其次我们练习了原始凭证的设计,可以自制原始凭证,再次我们练习了原始凭证的填制,最后我们练习了原始凭证的审核。
1.1.3 记账凭证的填制与审核
在这次实训中我们先了解了记账凭证的设计,然后了解了记账凭证的填制要求,之后主要练习了填制记账凭证的方法,汇总记账凭证,与粘贴原始凭证,与记账凭证的审核,装订。
1.1.4 账簿的设置与登记
在这次实训中,我们首先了解了账簿设计与格式的要求,然后学习开设程序,之后练习了账簿的登记。
1.1.5 对账、结账和错账更正
在这次实训中,我们分别学习了对账,结账,查找与更正错账,以及相应的操作方法。
1.1.6 银行存款余额调节表的编制
在这次实训中,我们主要掌握了银行存款清查以及银行存款余额调节表的编制方法。练习编制银行存款余额调节表,银行日记账以及相应的措施。
1.1.7 会计报表的编制
在这次实训中我们先学习了会计报表的基本知识,然后学习编制会计报表的基本要求,之后学习编制会计报表前的准备工作,最后学习编制报表的方法。学习完理论知识之后我么实际训练了编制资产负债表和利润表
1.2 综合实训基本内容
1.2.1 综合实训一
在这次实训中,我们根据所给出的业务依次完成了全部会计处理内容,有原始凭证的填写、设计,记账凭证的填写,记账凭证汇总表填写,资产负债表和利润表的书写。
1.2.2 综合实训二
在这次实训中,我们自己组队模拟一个公司,担任公司中财务人员,自己编织业务,完成一整套会计作业,涉及到类似于实训一的所有内容。
2 实训课程的总结
2.1 单项实训总结